Книга: Счетоводство в бюджетните институции: Учебник / под общ. изд. проф. G. T. Джог.

РАЗДЕЛ 3 СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ФИНАНСОВИ И РАЗРЕШИТЕЛНИ ОПЕРАЦИИ 3.1. Принципи и форми на парични плащания

Основни термини и понятия:

безкасови плащания, плащания в брой, мемориални ордери, платежни нареждания, платежни искания-нареждания, акредитиви, сметки, нареждания за инкасо (нареждания), нареждания към оперативен отдел, чекове, касови операции, касова книга, касов лимит, касов ордер, отговорни лица, аванси, командировка, авансов отчет, валута, валутен курс, валутни сделки, курсова разлика, парични позиции, непарични позиции, длъжници, кредитори.

Паричните отношения на бюджетните институции в процеса на изпълнение на прогнозите за приходите и разходите се извършват както в парична, така и в безкасова форма (фиг. 3.1).

Разграничават се областите на паричните и безналичните плащания, но съществува тясна връзка между паричните и безналичните форми на плащане.

Парична форма изчисления използвани за разплащания с физически лица от плащания, покриващи заплати, стипендии, социални помощи, плащания върху отчетни суми, специални видовеплащания за компенсиране на причинени загуби, както и разплащания между институциите помежду си и с предприемачи за предоставени материални активи и услуги и извършена работа в рамките на наличните средства, както от средства, получени от банкови каси, така и от парични постъпления. По отношение на паричните разплащания между институции и предприятия в съответствие с Правила за извършване на касови операции в национална валута в УкрайнаМаксималната сума е 3000 UAH. Броят на предприятията (предприемачите), с които се извършват сетълменти през деня, е неограничен.

Форма за безкасово плащане предвижда прехвърляне на средства от сметките на платците към сметките на получателите на средства, както и преводи от банки от името на организации и лицасредства, внесени от тях в брой в касата на банката по сметките на получателите на средствата. Банката извършва тези изчисления въз основа на сетълмент документи на хартиен носител или по електронен път.

ориз. 3.1. Схема за изчисление на бюджетни институции

Безналичните плащания трябва да се разглеждат като цялата системасъдържащи:

класификация на изчисленията;

организиране на сетълменти и регулиране на правни и организационни взаимоотношения между управители на средства и органи на Държавната хазна на Украйна и банкови институции;

формуляри на съответните документи;

Безналичните плащания на бюджетните институции се извършват в съответствие със следните принципи:

задължително съхранение на средства по регистрационни или разплащателни сметки (с изключение на прехвърляне на салда в касата);

откриване на сметки в банкови институции и в Държавното съкровище;

прилагане на форми на безналични плащания в съответствие с нормативни документи, разработен от Методологическия отдел на Държавната хазна на Украйна;

дебитиране на средства от регистрационните сметки на институциите по нареждане на институцията;

спешност на плащанията;

извършване на плащания в рамките на наличността по сметките на платеца.

Безналичните плащания се извършват съгласно Инструкции за безналични плащания в Украйна, одобрен с Резолюция на Съвета на НБУ от 29 март 2001 г. № 135 съгласно следните форми на платежни документи: възпоменателни ордени, платежни нареждания, платежни заявки-нареждания, заплати, акредитиви, сметки, нареждания за събиране.

Използването на банкови платежни карти, акредитиви и менителници като платежни документи се регулира от отделни разпоредби на Националната банка на Украйна.

По този начин условията и редът за извършване на плащания по акредитиви са предвидени в споразумението между бенефициента и заявителя на акредитива и се регулират от Единните правила.

Акредитив - това е форма на плащане, според която банката издател от името на своя клиент се задължава да извърши плащане на трето лице за доставени стоки (работа, услуги) или да упълномощи трето лице да извърши плащане.

Тази форма на плащане предвижда участие на:

кандидатът за акредитив на платеца, който се обръща към обслужващата го банка за откриване на акредитив;

банка издател - банката платец, която открива акредитив на своя клиент;

номинираната банка, извършваща плащане по акредитива;

бенефициент - юридическо лице, в чиято полза е учреден акредитивът.

По същество тази форма на безналични плащания е една от
видове договори, тъй като по време на изпълнение на съответните операции всички заинтересовани страни се занимават само с документи, а не със стоки, услуги или други видове изпълнение на задължения.

Разграничават се следните видове акредитиви:

покрит - когато средствата на платеца са резервирани предварително в пълен размер по отделна сметка в банката издател или в изпълняващата банка;

непокрито - плащане, за което в случай на временна липса на средства по сметката на платеца се гарантира от банката издател за сметка на банков заем, даващ право на изпълняващата банка да отписва плащания в полза на доставчика- получател на средства от кореспондентската му сметка;

отменяем е акредитив, който може да бъде променен или анулиран от банката издател по искане на купувача без предварително споразумение с доставчика;

неотменим - акредитив, който не може да бъде заменен или анулиран без съгласието на доставчика, в чиято полза е открит акредитивът.

Механизмът за обмен на информация по време на сетълменти с акредитиви е илюстриран на фиг. 3.2, където се използват следните обозначения:

1 - сключване на споразумение;

2 - представяне на договора в банката платец в 2 екземпляра;

3 - откриване на балансова сметка въз основа на 1-ви екземпляр от договора;

4 - връщане на 2-ри екземпляр от договора;

5 - съобщение за откриване на акредитив;

6 - откриване на балансова сметка въз основа на посоченото уведомление;

7 - уведомление до получателя за откриване на акредитив;

8 - превоз на стоки;

9 - представяне на два регистъра;

10 - регистри за проверка;

11 - прехвърляне на всички документи в банката на платеца;

12 - проверка на документи в съответствие с изискванията на акредитива;

13 - дебитиране на средства от сметката на клиента;

14 - дебитиране на средства от задбалансова сметка;

15 - връщане на 2-ри екземпляр и документи на платеца;

16 - кредитно известие;

17 - кредитиране на средства по сметката на клиента.

ориз. 3.2. Акредитивна форма на плащане (непокрит акредитив)

Мемориални заповеди се използват за обработка на вътрешнобанкови транзакции, транзакции за отписване на средства от сметката на платеца и извършване на договорни дебити от сметката на клиента въз основа на негово писмено нареждане или нареждане на кредитора за отписване на средства от сметката на платеца.

Чекове за плащане се използват при безналични плащания от предприятия и физически лица, за да се намалят плащанията в брой за получени стоки (извършена работа, предоставени услуги).

Такива чекове са предназначени само за безналични преводи от сметката на чекмеджето към сметката на получателя и не могат да се плащат в брой (физическите лица могат да обменят чек за сетълмент в брой или да получат ресто от сумата на чека за сетълмент, но не повече от 20% от сумата на чека).

За да се осигури гарантирано плащане на чековете за сетълмент, чекмеджетата резервират средства в банката в отделна аналитична сметка „Разплащания с чекове“.

Срокът на валидност на чековата книжка е една година, чекът за сетълмент, който се издава на физическо лице за еднократно плащане, е 3 месеца.

Чекова книжка може да бъде издадена за разплащания с определен доставчик или с различни доставчици.

Чек от чековата книжка се издава в момента на плащането и се представя при получаване на стоки, извършена работа и предоставени услуги. При надписване на чек, чекмеджето трябва да копира салдото на лимита от фолиото на предишния чек върху фолиото на новия чек и да отбележи новото салдо на лимита. В същото време той трябва да спазва всички правила за пълнене.
Чековете и чековите книжки са строги счетоводни форми. Произведено по поръчка на търговска банка по образец, одобрен от Националната банка на Украйна, подвързано

в чекови книжки от 10, 20, 25 страници, а за сетълменти, те се извършват от физически лица за извършване на еднократни транзакции, се изготвят като отделни формуляри. Институцията избира самостоятелно формите на сетълмент документи за извършване на сетълмент транзакции, определяйки своя избор при сключване на споразумения за услуги. Като се вземат предвид техническите възможности на институцията и обслужващата банка, документите могат да се подават там както на хартиен носител, така и велектронни версии

използване на софтуерно-хардуерен комплекс „Клиент-Банка”. Процедурата за извършване на безналични и касови плащания към бюджетни институции при финансиране чрез държавното съкровище има свои собствени характеристики, които произтичат от факта, че функцията на обслужваща банка се изпълнява от последната. В момента Държавната хазна на Украйна разполага с всички възможности независимо, без участиебанкова система , обслужващи бюджетни средства, с изключение на касови операции. За осигуряване на паричното обращение в бюджетния сектор, държавното съкровище чрез сметките от 257-ма група на сметкопланатърговските банки на Украйна, открити на името на нейните органи, привличат търговски банки. Условията за обслужване на тези сметки се определят на договорна основа.

Съгласно член 48 от Бюджетния кодекс на Украйна се използва казначейската форма за обслужване на държавния бюджет на Украйна, която предвижда изпълнението от държавния ковчежник на
ство на Украйна:

1) операции със средства от държавния бюджет;

2) селище- касово обслужванеразпоредители с бюджетни средства.

От 2001 г. всички средства от бюджетните институции придобиват статут на средства от държавния бюджет на Украйна (включително собствените приходи на бюджетните институции и организации). Правните и организационните отношения, които възникват по време на изпълнението на разходите на администраторите и получателите на бюджетни средства от регистрационни и специални регистрационни сметки, се регулират от органите на Държавната хазна на Украйна в съответствие с Процедурата за изпълнение на държавния бюджет за разходите, одобрен със заповеди на Държавния граждански кодекс на Украйна от 22 януари 2001 г. № 3 и от 10 август 2001 г. № 140, който регулира процеса на извършване на държавни бюджетни разходи в национална валута чрез извършване на плащания в брой.

Системата на касата за изпълнение на държавния бюджет предвижда натрупването на всички средства от държавния бюджет в сметки, които се откриват в държавното съкровище.

Органите на държавното съкровище извършват разходи и плащат разходи, ако има данни за териториалното разположение на мрежата от институции, предприятия и организации на съответната територия и въз основа на утвърдени разчети на приходите и разходите, както и планове за бюджетни кредити.

Съгласно възложените й задачи Държавната хазна контролира целева посокасредства на етап плащане въз основа на разходооправдателни документи, представени от разпоредителите с бюджетни средства.

Разплащане на сметки на разпоредители с бюджетни средства и изплащане на пари в брой се извършват само ако органите на държавното съкровище имат свои задължения и/или финансови задължения и салда по сметките на разпоредителите в своите отчети.. Механизмът за използване на бюджетни средства и отчитане на задълженията е одобрен със заповеди на Държавната хазна на Украйна от 19 октомври 2000 г. № 103 с изменения и допълнения от 31 януари 2002 г. № 16 и от 12 октомври 2001 г. № 180 „За реда за отчитане на задълженията на разпоредителите с бюджетни средства в органите на държавното съкровище“.

Базата за разходите на фонд мениджърите са платежни нареждания. Те се използват за сетълменти за действително получени материални активи (извършена работа, предоставени услуги) по реда на авансовото плащане, за да се завършат сетълменти по актове за предварително съгласуване на взаимни задължения, прехвърляне на бюджетни средства към подчинени институции, прехвърляне на суми, които принадлежат на физически лица (заплати, стипендии, пенсии и други парични доходи) по техни сметки, открити в банкови институции.

Процедурата за сетълмент чрез платежни нареждания през Държавната хазна е илюстрирана на фиг. 3.3, където се използват следните обозначения:

1 - доставчикът изпраща продукти (извършва работа, услуги);

2 - доставчикът издава фактура за продукти (работа, услуги);

3 - бюджетно учреждение подава платежни нареждания по регистър в Държавното съкровище;

4 - органът на Държавното съкровище подава платежни нареждания до упълномощената банка;

5 - упълномощената банка дебитира средства от сметката на касата;

6 - упълномощената банка изпраща извлечения от съкровищната сметка с приложени платежни нареждания на Държавното съкровище;

7 - органът на държавното съкровище отписва средства от регистрационни сметки;

8 - органът на държавното съкровище изпраща извлечения от регистрационни сметки с приложени платежни нареждания на бюджетната институция;

9 - упълномощената банкова институция предава по електронен път или изпраща платежно нареждане за съответната сума до банката на доставчика;

10 - банката на доставчика кредитира средства по сметката на получателя;

11 - банката на доставчика изпраща извлечение от сметката на доставчика (получателя) на средства.

ориз. 3.3. Разплащания чрез платежни нареждания
чрез Държавната хазна

Платежно нареждане - това е писмено нареждане от управителя на фонда за прехвърляне на съответната сума от регистрационната сметка по сметката на получателя на средствата.

Платежните нареждания, изготвени от титулярите на сметки, се потвърждават от документи, които показват предназначението на средствата (сметки, фактури, фактури, товарителници, трудови договори, договори за извършване на работа, отчети за резултатите от процедури за закупуване на стоки и услуги за публични средства). По отношение на индивидуалните разходи на Министерството на отбраната на Украйна и други органи на изпълнителната власт, които възлизат на държавна тайна(списъкът на тези разходи се съгласува с Държавната хазна на Украйна и съответните изпълнителни органи), независимо от размера на еднократното плащане, оправдателни документи не се представят.

Процедурата за обработка и подаване на платежни нареждания към органите на Държавното съкровище се регламентира от изискванията за счетоводно отчитане на задълженията, според които управителят на средствата като потребител трябва да заплати дължимото на изпълнителя при изпълнение на тези задължения.

Платежните нареждания се представят на органите на Държавната хазна в два екземпляра във формата, установена от Националната банка на Украйна (Таблица 3.1).

Таблица 3.1

							Получено по банка "__" ____________ 200__ г.
ОТДЕЛЕНИЕ НА ДЪРЖАВНАТА КАЗНА НА ПЛАТЕЦА В Киев
Код по ЕДРПОУ
Банката на платеца			Банков код					ДЕБИТНА сметка не
UDC в Киев
Получател КИЕВЕНЕРГО (СПОРАЗУМЕНИЕ 340814)
Код по ЕДРПОУ
Банката на платеца			Банков код					КРЕДИТНА сметка не
AB Енергобанк в Киев
Сума с думи Пет хиляди и сто гривни 00 копейки.
Цел на плащането
За KPI 22116000381 Плащане на топлинна енергия до 05.2002 г. в съответствие със споразумението
340814 от 20.04.99 г. KEKR 1161.
Сума = 4249.98
Подпис______________		Провежда се от банката
		"__" _____________ 200__
		Банков подпис

Датата на платежното нареждане трябва да съответства на датата на реалното му подаване или датата на следващия ден, ако документите са получени след транзакцията. Срокът на валидност на платежното нареждане е определен в рамките на 10 календарни дниот деня на издаването му, не се зачита деня на попълване на платежното нареждане.

Платежните нареждания се проверяват относно коректността на попълването на данните и целта на плащането. Това е информацията:

заглавие на документа;

номер на документ, ден, месец, година на изготвяне;

име и код (номер) на организацията платец и получател, номера на дебитни и кредитни сметки;

наименование на банковата институция, орган на Държавната хазна на Украйна (получател и платец на средствата) и кодов номер и сума на плащането (с цифри и с думи);

наименование (вид) на стоките, работите, услугите, за които се извършва плащане, номер и дата на документа, въз основа на който се извършва плащането (договор, фактура, документ за доставка), номер и дата;

кодове на бюджетна класификация на приходите и разходите - при разходи от бюджета, трансфер на средства към бюджета или преразпределение на бюджетни средства.

Платежните нареждания се подават до органите на Държавното съкровище едновременно на хартиен и електронен носител. Органите на държавното съкровище предоставят извлечения за извършени транзакции въз основа на резултатите от предходния оперативен ден.

Тази форма на безналични плащания като търсене-поръчкаприлага се чрез Държавното съкровище в случай на принудително отписване (събиране) на средства от регистрационни или специални регистрационни сметки на администратори, получатели и сметки на други клиенти само в случаите, установени от законите на Украйна и съдебни решения.

Процедурата за принудително отписване на средства от сметки на институции и организации, открити в органите на Държавното съкровище, е одобрена със Заповед на Гражданския кодекс на Украйна от 5 октомври 2001 г. № 175. Принудително отписване (събиране) на средства от сметки, открити на името на органите на държавното съкровище в институциите на Националната банка на Украйна и търговските банки, извършени по начина, определен с Резолюция на Управителния съвет на Националната банка на Украйна от 27 декември 1999 г. № 621 „За одобряване на Инструкциите за междубанкови сетълменти в Украйна“И Инструкции за безналични плащания в Украйна в национална валутаот 29 март 2001 г. № 135.

Искане за плащане - документ за сетълмент, съдържащ искане от кредитора или (в случай на договорно отписване) от получателя до банката, обслужваща платеца, за прехвърляне на определена сума от сметката на платеца към сметката на получателя без съгласието на платеца.

Искането за плащане и придружаващите го документи представляват едно цяло. Нареждането за принудително събиране се съставя на формуляр за искане за плащане съгласно правилата за попълване на данните на платежните документи, одобрени от Националната банка на Украйна (Таблица 3.2).

В реда „Платец” се посочва името на институцията длъжник.

В полето “Номер на сметка” - номер на регистрация, специална регистрация или сметка на друг клиент.

В реда „Банка на платеца“ - името на органа на Държавното съкровище, в който е открита регистрацията, специалната регистрационна сметка или сметката на друг клиент.

Редът „Цел на плащането“ съдържа информация, която колекторът въвежда в зависимост от конкретния случай на принудително дебитиране на средства.

Таблица 3.2

Получено по банка "__" ____________ 200__ г.

ПЛАЩАТЕЛ Киевски институт по ендокринология

02070884

Банката на платеца

Банков код

ДЕБИТНА сметка не

UDC в Киев

392150304103

19136,18

Получател АД "КИЕВЕНЕРГО"

Банката на получателя

Банков код

КРЕДИТНА сметка не

JSB "Energobank" Киев

Цел на плащане: Електрическа енергия по договор № 420 от 03.04.2001г.

V/sch. № 874.

Плащане на електроенергия въз основа на показанията на електромера за втората половина на юни 2002 г

15 946,82 UAH

Общо за плащане:

19 136,18 UAH

Тарифите се изчисляват в съответствие с Резолюция на NERC № 1418 от 22 ноември 1999 г.

Подпис на получателя______________

ДЕБИТНА сметка не

СУМА ЗА ПЛАЩАНЕ

Сума за плащане с думи

392150304103

19136,18

Деветнадесет хиляди сто тридесет и шест UAH осемнадесет копейки.

КРЕДИТНА сметка не

26005359502

Подпис______________

Провежда се от банката

"__" _____________ 200__

Банков подпис

В случай на принудително отписване на средства въз основа на изпълнителен лист или по реда на чл. 8 от Стопанския процесуален кодекс кредиторът представя на органа на държавното съкровище съответния изпълнителен лист, въз основа на който искането за плащане се издава копие от исковата молба и отговора на платеца по нея.

Ищецът подава искането за плащане и придружаващите го документи в обслужващата го банка или в органа на Държавното съкровище, където се обслужва длъжникът. След проверка банковата институция (органът на Държавната хазна) изпраща искане и посочени документидо органа на касата, където се обслужва платецът. Банката на кредитора приема исканията за плащане в срок до 10 календарни дни от датата на изготвянето им, а органът на Държавното съкровище, обслужващ институцията длъжник, в срок до 30 календарни дни от датата на изготвянето им. Ако искането за плащане е получено от Държавната хазна директно от заявителя, срокът на валидност не трябва да надвишава 10 дни от датата на изготвяне.

Платежните искания, постъпили в касата в работно време, се изпълняват в деня на постъпването им. При липса на средства за изпълнение на изискванията за плащане по сметките на управителя, получателя на бюджетни средства или други клиенти, изискванията от същия ден се връщат на кредитора без изпълнение.

Документите, получени от Държавното съкровище, се регистрират в дневника за регистрация на сетълмент документи относно принудителното отписване (събиране) на средства, а исканията за плащане се прехвърлят на изпълнителя чрез неговия подпис в посочения дневник за събиране.

Принудителното отписване (събиране) на средства от общия фонд на държавния бюджет се извършва от държавното съкровище в рамките на разпределенията за текущата година, ако има средства в съответните регистрационни сметки и сметки на други клиенти съгласно съответните кодове за бюджетна класификация. Принудителното дебитиране на средства се извършва с помощта на същия код икономическа класификациябюджетни разходи, за които би било извършено плащане при плащане
не е бил принуден. Разходите, свързани с уреждането на бизнес спор, санкциите за други разходи се начисляват по код 1139 „Плащане за други услуги и други разходи“.

Когато се извършва принудително отписване (събиране) на средства, администраторите и получателите на бюджетни средства трябва да приведат записите на задълженията, регистрирани в държавното съкровище, в съответствие с извършените транзакции, като направят съответните промени в прогнозите за приходите и разходите.

Една от формите на парични сетълменти на бюджетни институции и организации, извършвани чрез органите на държавното съкровище, също е сметка форма на плащане , който предвижда разплащания между получатели на средства и платци с отложено плащане и се регулира от Постановление на Кабинета на министрите на Украйна от 27 юни 1996 г. № 689, изменено от 28 април 2000 г. № 731 „За одобряване на процедурата за използване на менителници на държавното съкровище“.

Съкровищни ​​бонове - един от видовете ценни книжа, които се издават за покриване на разходите на държавния бюджет.

Използват се съкровищни ​​бонове:

да погасява дължимите сметки със съгласието на съответните кредитори;

продажби на юридически лица, които са местни лица в съответствие със законодателството на Украйна;

обезпечения с цел обезпечаване на задължения към местни лица в съответствие със законодателството за обезпеченията;

класифициране на плащането на данъци и такси като „задължителни плащания“.

Издател и платец на съкровищни ​​бонове е Главната дирекция на Държавната хазна на Украйна.

Основата за изпълнение и издаване на сметки е консолидираният регистър за разпределение на средствата, предназначени за издаване на съкровищни ​​бонове, одобрен от Главна дирекция на държавното съкровище, който се предава на упълномощените банки-агенти и главните разпоредители на бюджетни средства. Решението за целесъобразността на разходите от държавния бюджет с помощта на съкровищни ​​бонове се взема от Министерството на финансите на Украйна. Главните разпоредители на бюджетни средства не по-късно от пет работни дни от датата на одобряване на регистъра за разпределение на средствата информират подчинените институции за размера на средствата, за които могат да им бъдат издадени съкровищни ​​бонове. За получаване на съкровищни ​​бонове упълномощените лица на бюджетните институции представят на банковите институции агенти нареждане, регистрирано в съответния орган на Държавното съкровище.

Съкровищните бонове се изкупуват обратно от органите на Държавното съкровище в рамките на сроковете им на валидност:

прехвърляне по сметка на приносители на съкровищни ​​бонове на парични средства в размер на съответните суми по сметки;

чрез кредитиране на сумата по менителницата за плащане от нейния титуляр на задължителни плащания, цялата сума постъпва в държавния бюджет.

Министерството на държавното съкровище на Украйна, както и упълномощените банки-агенти, представят месечни отчети за изплащането на съкровищни ​​бонове на Главното управление на държавното съкровище на Украйна.

Диаграма на обикновена менителница е показана на фиг. 3.4, където се използват следните обозначения:

1 - получаване на одобрен консолидиран регистър за разпределение на средствата, отпуснати за издаване на съкровищни ​​бонове;

2 - издаване на съкровищни ​​бонове от управителя на средствата;

3 - джиросване на сметката;

4 - получаване на утвърден консолидиран регистър на титулярите на бонове, подали заявление за обратно изкупуване на съкровищни ​​бонове;

5 - погасяване на съкровищни ​​бонове.

ориз. 3.4. Схема на сетълменти със съкровищни ​​бонове

Активна сметка № е предназначена за осчетоводяване на съкровищни ​​бонове 34 „Получени краткосрочни сметки”, която има две подсметки:

№ 341 „Получени сметки в национална валута”;

№ 342 „Получени сметки във валута”.

Погасяването на задължения със съкровищни ​​бонове за извършени услуги и получени стоки от бюджетните институции се отразява в счетоводството чрез записванията, разгледани по-долу.

1. Получаване на съкровищни ​​бонове - финансиране за тяхна сметка:

Дебит на подсметка № 341 „Получени краткосрочни сметки“.

Кредит към подсметка № 701 „Разпределения от бюджета за институционални разходи и други дейности“.

2. Погасяване на задължения за извършени услуги и получени стоки:

Дебит на подсметка № 364 „Разплащания с други длъжници“.

Кредит към подсметка № 341 „Получени краткосрочни сметки“.

1.	Счетоводство в бюджетните институции: Учебник / ред. изд. проф. G. T. Джог.
2.	Въведение
3.	РАЗДЕЛ 1 ОСНОВИ НА ИЗГРАЖДАНЕТО НА СЧЕТОВОДСТВОТО В БЮДЖЕТНИТЕ ИНСТИТУЦИИ 1.1. Ролята на счетоводството в управлението на бюджетните институции, неговите функции и задачи
4.	1.2. Баланс
5.	1.3. Сметкоплан
6.	1.4. Счетоводни форми
7.	1.5. Характеристики на организацията на счетоводството
8.	Тестови задачи за раздел 1
9.	РАЗДЕЛ 2 СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ПРИХОДИТЕ И РАЗХОДИТЕ 2.1. Системата на управителите на фондове (RK) и задачите за отчитане на техните приходи и разходи
10.	2.2. Състав и класификация на приходите и разходите 2.2.1. Класификация на доходите
11.	2.2.2. Класификация на разходите
12.	2.3. Процедурата за изготвяне, преглед и одобряване на прогнози за приходите и разходите
13.	2.4. Счетоводно отчитане на приходите от общ фонд 2.4.1. Процедурата за получаване на средства от общия бюджетен фонд
14.	2.4.2. Счетоводно отчитане на паричните средства, вътрешните разплащания и приходите на общия фонд
15.

Използването на пари в брой става все по-малко популярно. Сега плащанията в брой са заменени от електронни пари. институции бюджетна сфера, заедно с търговски организации, има право да използва безналични преводи за извършване на взаимни разплащания с доставчици, изпълнители, купувачи, клиенти и други контрагенти.

Счетоводни функции

Счетоводството за безналични плащания трябва да се води в специална сметка 0 201 11 000 „Разплащателна сметка, открита във Федералната хазна“. Такава сметка се счита за активна, следователно приходите се отразяват в дебита. Например получаване на пари за извършени услуги.

Автономните институции имат право да откриват текущи сметки (C/C) не само във Федералната хазна, но и в кредитни институции (банки). В този случай в счетоводството стопанските операции се отразяват по сметка. 0 201 21 000.

Държавните правителствени агенции са длъжни да отразяват плащанията от предоставянето на платени услуги в своите сметки. 0 210 04 000. За други операции е допустимо използването на сметка. 0 201 11 000.

Редът за извършване на операции по разплащателната сметка на служителите в публичния сектор се определя в договора, който се сключва в момента на откриването му. Тоест условията, сроковете, таксите и комисионите за извършване на сетълмент транзакции са посочени в договора за услуга.

Допустимо е откриването на няколко лични сметки (L/N) в една сметка. Този подход ви позволява да детайлизирате счетоводното отчитане на транзакциите по ключови характеристики. Например, повечето държавни агенции отварят отделни L/S по тип финансова сигурност. Атрибутът или кодът L/S ви позволява бързо да групирате транзакции в един CFO. Например на база средства от стопанска дейност.

Типични счетоводни записи

Нека разгледаме процедурата за отчитане на непарични средства за различни видове транзакции.

При отразяване на транзакции от сметката. 0 201 11 000 или 0 201 21 000 е необходимо едновременно да се правят записи по задбалансови сметки 17 и 18. По този начин, когато се отразяват разписки, се създава дебитен запис за сметка 17. При разпореждане се кредитира сметка 18.

Безкасово възстановяване

Правото на купувача на възстановяване на сумата е залегнало в Гражданския кодекс. Парите се връщат не само за некачествени или непълни доставки. Средствата ще трябва да бъдат върнати, ако купувачът е превел парите, но е отказал да подпише договора в бъдеще.

Основният списък с причини, поради които купувачът отказва доставка и процедурата за завършване на процедурата, е описан подробно в специален материал. Сега ще определим какви транзакции да отразяваме в счетоводството връщането на средства на купувача по банков път.

Счетоводен пример

Частно лице преведе 5000 рубли по сметка на държавна агенция за предоставяне на определен вид услуга. Но по-късно купувачът отказа да подпише договор за предоставяне на услуги. Следователно държавната агенция е длъжна да върне получените пари. Освен това възстановяването трябва да се извърши по метода, избран от платеца. В нашия пример частно лице е избрало безкасово плащане.

За да се отрази в счетоводството, счетоводителят направи следните записи:

Операция
Бюджетен и автономен
Получени пари по сметката	2 201 11 510 - BU и AU 2 201 21 510 - AU
Отразяваме движение по задбалансови сметки
Средствата са върнати на лицето
Движение за баланс
Държавна собственост
Получено плащане от частно лице
Извън равновесие
Възстановяването е отразено
Задбалансова операция	ОБРАТНО 17 (запис със знак минус)

За някои преводи банковите организации и пощенските служби имат право да начисляват комисионна за безналични плащания. Размерът на комисионната се определя от условията на договора за обслужване на Р/С.

Счетоводство и отчетност на бюджетните институции

БЕЗПАРИЧНИ РАЗПЛАЩАНИЯ В ДЕЙНОСТТА НА АВТОНОМНИТЕ ИНСТИТУЦИИ

И. А. ВАРПАЕВА, кандидат икономически науки, старши преподавател в катедрата по финанси и счетоводство, Факултет по мениджмънт и предприемачество, Нижни Новгород държавен университеттях. Н. И. Лобачевски – Народна

изследователски университет

В съответствие с Федерален закон № 174-FZ от 3 ноември 2006 г. „За автономните институции“ автономните институции имат право да откриват сметки в кредитни институции. Под кредитна организация се разбира юридическо лице, което, за да реализира печалба като основна цел на своята дейност, въз основа на специално разрешение (лиценз) на Банката на Русия има право да извършва банкови операции, при условие за с Федерален закон № 395-1 от 2 декември 1990 г. „За банките и банковата дейност“. От своя страна банката е кредитна организация, която има изключителното право да привлича средства от физически и юридически лица като депозити; внесете тези средства от свое име и за своя сметка при условията на погасяване, плащане, спешност; открива и поддържа банкови сметки на физически и юридически лица.

Сметките се откриват на юридически лица въз основа на договор за банкова сметка, който урежда взаимните задължения на банката и клиента. Съдържанието, процедурата за сключване и прекратяване на договор за банкова сметка се определят от Гражданския кодекс на Руската федерация (Гражданския кодекс на Руската федерация).

Договорът за банкова сметка е самостоятелен гражданскоправен договор, принадлежащ към категорията на договорите за предоставяне на услуги. Доставчикът на услуги, страна по това споразумение, винаги е банка или друга кредитна институция, която е получила лиценз от Банката на Русия за извършване на съответните действия (транзакции).

Договорът за банкова сметка отразява:

Предмет на споразумението;

Права и задължения на страните по договора;

Размер и ред за плащане на банкови услуги;

Продължителност на договора;

Процедура за разрешаване на спорове;

Отговорност на страните по договора;

Специални условия относно пререгистрация на акаунт, промяна на юридически адрес, действително местоположение на институцията и др.

Договорът за банкова сметка може да бъде прекратен по искане на клиента по всяко време (клауза 1 от член 859 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Банката има право да откаже да изпълни договора за банкова сметка, като уведоми писмено клиента в случаите, когато няма средства по сметката на клиента и няма транзакции в продължение на две години.

тази сметка и в други случаи, установени със закон.

По искане на банката договорът за банкова сметка може да бъде прекратен и от съда в следните случаи:

Когато сумата на средствата по сметката на клиента е по-малка минимален размерпредвидени от банкови правила или споразумение, ако тази сума не бъде възстановена в рамките на един месец от датата на предупреждение на банката за това;

Ако няма транзакции по тази сметка през годината, освен ако не е предвидено друго в договора.

Прекратяването на договора за банкова сметка е основание за закриване на сметката на клиента. Остатъкът от средства по сметката съгласно чл. 859 от Гражданския кодекс на Руската федерация се издава на клиента или, по негово указание, се прехвърля в друга сметка не по-късно от седем дни след получаване на съответното писмено заявление от клиента.

При договор за банкова сметка крайният договорен резултат е извършване на безналични плащания в интерес на клиента. Банките извършват операции по кредитиране на средства по разплащателните сметки на клиентската институция и ги отписват въз основа на съответните документи. Банката извършва дебитни операции от разплащателната сметка въз основа на писмени нареждания от собствениците на разплащателната сметка или с тяхно съгласие (акцепт).

В същото време клиентът може да инструктира банката да отпише средства от неговите сметки по искане на трети страни, включително такива, свързани с изпълнението на задълженията на клиента към тези страни. Също така, по нареждане на данъчни, финансови, съдебни и подобни органи, банката е длъжна да отпише средства от текущата сметка на клиента без негово съгласие (без приемане).

Банките превеждат средства по банкови сметки на юридически лица въз основа на Наредбата за правилата за прехвърляне на средства, одобрена от Банката на Русия от 19 юни 2012 г. № 383-P (наричана по-нататък Наредба № 383-P) .

Наредба № 383-P установява следните форми на безналични плащания:

Разплащания чрез платежни нареждания;

Разплащания по акредитив;

Разплащания чрез инкасо нареждания;

Плащания с чекове;

Плащания под формата на превод на средства по искане на получателя на средства (директен дебит);

Разплащания под формата на електронен паричен превод.

В рамките на посочените форми на безналични плащания, паричните преводи могат да се извършват чрез следните нареждания, издадени на на хартияили по електронен път:

Платежно нареждане;

Нареждане за събиране;

Искане за плащане.

Подробностите и формулярите на тези заповеди са дадени в приложенията към Наредба № 383-P. Предаването на поръчки и друга свързана информация в електронен вид трябва да гарантира възможността за надеждно идентифициране на подателя. Извършването на корекции в банкови сетълмент документи (нареждания) не е разрешено.

Формите на безналични плащания се избират самостоятелно от клиентите на банката и се предвиждат в споразумения, сключени от тях с техните контрагенти. В рамките на формите за безналично плащане платците и получателите на средства (колектори), както и банките и банките кореспонденти, които ги обслужват, се считат за участници в сетълмента. Банките не се намесват договорни отношенияклиенти. Взаимните искове по отношение на разплащанията между платеца и получателя на средства, различни от тези, възникнали по вина на банките, се разрешават по начина, предвиден от закона, без участието на банките.

Платежните нареждания са най-разпространената форма на безналични плащания в руска федерация. Платежно нареждане е нареждане от собственика на сметката (платеца) към обслужващата го банка, документирано като сетълмент документ, за прехвърляне на определена сума пари по сметката на получателя, открита в тази или друга банка. Формата на платежното нареждане и обясненията за използваните при изготвянето му реквизити са установени от Приложения 1-3 към Наредба № 383-P.

Един от модерни формибезналични плащания между икономически субекти по време на изпълнение търговски договорие акредитив (от лат. accredo - имам доверие). Правното регулиране на сетълментите чрез акредитиви се извършва в съответствие с § 3 гл. 46, част 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация и гл. 6

Наредби № 383-P. Използването на тази форма на плащане от страните във всяка транзакция им позволява да минимизират рисковете си: купувачът (клиентът) е гарантирано да получи стоки (работи, услуги), продавачът е гарантиран навременното получаване на средства в сметката му.

В сетълментите по акредитив участват следните страни:

Купувач (платец);

Банка издател (банка на купувача) - открива акредитив;

Продавач (получател на пари);

Изпълняваща банка (банка на продавача) - изпълнява акредитива. Изпълняващата банка може да бъде банката издател, банката получател или друга банка.

Когато извършва плащания по акредитив, банката на платеца (банка издател), действаща от името на платеца, се задължава да извършва плащания към получателя на средства за изпратени стоки (извършена работа, предоставени услуги) или предоставя правомощия на друга банка ( изпълняваща банка) за изпълнение на акредитива. Акредитивът е предназначен за сетълменти с един получател на средства.

За откриване на акредитив платецът подава до обслужващата банка заявление за откриване на акредитив, чиито данни и форма се определят от банката самостоятелно. Банката на Русия създава само списък със задължителна информация, която трябва да бъде посочена в това заявление. Прехвърлянето на средства към получателя (доставчика) се извършва, след като той изпълни условията, посочени в акредитива (изпращане на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги).

Акредитивите се класифицират по различни критерии, включително в зависимост от процедурата за предоставяне на парично покритие на изпълняващата банка и условията за тяхното откриване.

Според метода на осигуряване на парично покритие на изпълняващата банка акредитивите се разделят на:

^ покрит (депозиран); ^ без покритие (гаранция).

В съответствие с параграф 2 на чл. 867 от Гражданския кодекс на Руската федерация, при откриване на покрит (депозиран) акредитив, банковият превод на издателя за сметка на средствата на платеца или предоставения му заем, сумата на акредитива (покритие) на разположение на изпълняващата банка за целия период на валидност на акредитива. При откриване на непокрит (гарантиран) акредитив изпълняващата банка предоставя

има право да отпише цялата сума на акредитива от поддържаната от него сметка на банката издател. Такъв акредитив може да се разглежда като форма на краткосрочен заем, тъй като средствата по акредитива се дебитират директно от кореспондентската сметка на банката издател, а не от сметката на платеца (институция). Тази форма на акредитивни плащания се използва, ако има кореспондентски отношения между банките, участващи в сделката.

В зависимост от условията на откриване акредитивите се делят на: ^ отменяеми; ^ неотменимо.

Съгласно чл. 868 от Гражданския кодекс на Руската федерация, акредитивът се признава за отменяем, който може да бъде променен или анулиран от банката издател без предварително уведомяване на получателя на средствата. Отмяната на акредитив не поражда никакви задължения на банката издател към получателя на средствата. Акредитивът е отменим, освен ако изрично не е посочено друго в неговия текст.

Неотменим акредитив е акредитив, който не може да бъде анулиран без съгласието на получателя на средствата и който съдържа съответния знак. Такъв акредитив представлява твърд ангажимент на банката да плати на продавача за доставка, работа или услуга, ако последният изпълни всички условия на акредитива. По-голямата част от акредитивите са неотменими. Предимството на неотменяемия акредитив за получателя на средства е, че банката-издател трябва да го уважи, дори ако платецът промени намеренията си.

В случай на промяна в условията или анулиране на акредитива, платецът (институцията) подава съответно заявление до банката издател. Той от своя страна изпраща известие до изпълняващата банка за промяна на условията или анулиране на акредитива. Изпълняващата банка, въз основа на съобщението, получено от банката издател, информира получателя на средствата за промени в условията или анулиране на акредитива.

За да изпълни акредитив, получателят на средствата представя на изпълняващата банка документите, предвидени в условията на акредитива, по време на срока на валидност и в срока за подаване на документи, предвиден в условията на акредитива. . Горепосочените документи могат да бъдат представени на изпълняващата банка в електронен вид, ако това е предвидено в нормативната уредба.

условия на акредитива. Получателят на средства може също да подаде документи директно в банката издател.

Следното може да бъде предоставено като документи, потвърждаващи изпълнението на условията на акредитива от продавача (изпращане на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги и др.)

Фактура за предаване на материали на трета страна;

Опаковъчен лист;

Товарителница;

Железопътна товарителница;

фактура;

Сертификат за свършена работа;

Други документи.

След това банката (изпълняваща или издаваща банка) в рамките на пет работни дни проверява съответствието с външни признаципредставените документи и техните данни отговарят на изискванията, предвидени в условията на акредитива, както и липсата на противоречия и несъответствия между документите. Документи, съдържащи несъответствия с условията на акредитива и (или) противоречия с други представени документи, се считат за несъответстващи на условията на акредитива.

При установяване на съответствие на представените документи с условията на акредитива, изпълняващата банка изпълнява акредитива, като превежда средства по платежно нареждане на изпълняващата банка по банковата сметка на получателя на средствата или като заверява съответната сума на банковата сметка на получателя на средствата в изпълняващата банка.

Не по-късно от три работни дни след изпълнението на акредитива, изпълняващата банка изпраща на банката издател известие за изпълнение на акредитива, като посочва сумата на изпълнение и прилага представените документи.

Неизползваната сума на покрития (депозиран) акредитив трябва да бъде върната на банката-издател незабавно, едновременно със закриването на акредитива (клауза 2 от член 873 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Банката издател е длъжна не по-късно от работния ден, следващ деня на връщане на сумата на неизползваното салдо или сумата на намаления или анулиран покрит (депозиран) акредитив, да кредитира съответната сума по сметката на платеца от които средствата са били дебитирани за покриване на акредитива.

Закриване на акредитив в изпълняващата банка може да се извърши в случаите, посочени в чл. 873 от Гражданския кодекс на Руската федерация, а именно:

При изтичане на акредитива;

По искане на получателя на средства да откаже използването на акредитива преди изтичането му (ако възможността за такъв отказ е предвидена от условията на акредитива);

По искане на платеца за пълен или частичен анулиране на акредитива, ако такъв анулиран е възможен съгласно условията на акредитива. Нарежданията за събиране се използват при извършване на сетълменти за събиране, които включват директно дебитиране на средства от сметката на платеца. Формата на платежното нареждане и поясненията на използваните при изготвянето му реквизити са установени от Приложения 1, 4 и 5 към Наредба № 383-П. Обърнете внимание, че нареждането за събиране като форма на нареждане не съдържа изискването „Приемане на платеца“, тъй като се представя от упълномощени органи (данъчни, съдебни и др.) или съгласно условията на споразумението с юридическото лице-платец то има предварително дадено приемане.

Прилагат се нареждания за събиране:

В случаите, когато със закон е установен безспорен ред за събиране на средства, включително за събиране на средства от органи, изпълняващи контролни функции;

За събиране по изпълнителни документи;

В случаите, предвидени от страните по основното споразумение, при условие че банката на платеца има право да отписва средства от сметката на платеца без негова заповед.

Ако получателят се обслужва от същата банка като платеца, тогава дебитирането на средства от банковата сметка на клиента платец по нареждане за събиране е вътрешна транзакция, която се извършва въз основа на банково нареждане.

Следните страни участват в уреждането на чекове:

Чекмедже - юридическо лице, което разполага със средства в банката, с които има право да се разпорежда чрез издаване на чекове;

Чекодържател - юридическо лице, в чиято полза е издаден чекът;

Платец - банката, в която се намират средствата на чекмеджето. Като платец на чека може да бъде посочена само банка, в която издателят разполага със средства, с които има право да се разпорежда чрез издаване на чекове.

Редът и условията за използване на сетълмент чекове при платежни операции са регламентирани в чл. 877 от Гражданския кодекс на Руската федерация и в частта, която не е регулирана от него - от други закони и банкови правила, установени в съответствие с тях.

Чекът е ценна книга, съдържаща безусловно нареждане от чекмеджето към банката да плати посочената в нея сума на притежателя на чека. Издателят няма право да отмени чек преди изтичането на определения срок за представянето му за плащане. Представянето на чека в банката, обслужваща чекодържателя за получаване на плащане, се счита за представяне на чека за плащане.

При плащане с чекове клиентът, въз основа на изготвено от него заявление, получава от банката чекова книжка, в която е посочена сумата, депозирана от банката, в рамките на която може да издава чекове (лимитирана чекова книжка). Имайте предвид, че за банката чекът служи като нареждане, но не и като документ за сетълмент (плащане). Въз основа на чека, представен за плащане, банката трябва да генерира своя сетълмент или касов документ, като по този начин оправдава движението на средствата.

Формата и данните за чека се определят от банката самостоятелно. В този случай чекът трябва да съдържа всички задължителни данни, установени в част 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, както и допълнителни данни, определени от спецификата на банковата дейност и данъчното законодателство. И така, съгласно чл. 878 от Гражданския кодекс на Руската федерация задължителните данни за проверка са:

Името „чек“, включено в текста на документа;

Инструкция към платеца да плати определена сума пари;

Име на платеца и посочване на сметката, от която да се извърши плащането;

Посочване на валутата на плащането;

Посочване на датата и мястото на изготвяне на чека;

Подпис на чекмеджето.

Липсата на някой от посочените реквизити в документа го лишава от валидност на проверка.

Банката, като платец на чека, е длъжна да провери с всички налични средства неговата автентичност, както и че приносителят на чека е упълномощеното от нея лице. Процедурата за обезщетение за загуби, възникнали в резултат на плащане от страна на платеца за фалшив, откраднат или изгубен чек, е регламентирана със закон. Съгласно параграф 4 на чл. 879 от Гражданския кодекс на Руската федерация, посочените загуби са

падат върху платеца или чекмеджето в зависимост от това по чия вина са причинени.

Чековете от кредитни институции могат да се използват при междубанкови сетълменти, ако има кореспондентски отношения. В същото време чековете, издадени от търговските банки, не се използват за сетълменти чрез поделения на сетълмент мрежата на Банката на Русия.

В икономическата практика на икономическите субекти на Руската федерация като цяло и по-специално на автономните институции, формата на плащане с чекове за доставени стоки (работа, услуги) се използва изключително рядко. Въпреки това, когато изпращате служител в командировка в чужбина, се използват чекове, наречени пътнически чекове.

Пътническият чек е платежен документ в чуждестранна валута с посочената върху него номинална стойност. По правило такива чекове се издават и под формата на чекова книжка. За закупуване на пътнически чекове клиентът подава съответно заявление до оторизираната банка. Упълномощените банки са банки и други кредитни институции, които са получили лицензи от Банката на Русия за извършване на валутни операции.

Закупуването на пътнически чекове се извършва за сметка на валутната сметка на институцията. Пътническите чекове се издават на служител на клиентската институция от оторизирана банка не по-рано от 10 работни дни преди датата на отпътуване. Лицето, което получава чековата книжка, трябва лично да подпише всеки чек. Заедно с чековете се издава и удостоверение на името на служителя, заминаващ в командировка, което е основание за изнасяне на парични средства и чекове. След това чековете и удостоверението се прехвърлят в касата на институцията, където трябва да бъдат капитализирани и едва след това се издават на служителя, изпратен в командировка в чужбина.

При извършване на безналични плащания под формата на превод на средства по искане на получателя на средства се използва искане за плащане - документ за сетълмент, съдържащ изискването на кредитора (получател на средства) съгласно основното споразумение към длъжника ( платец) да плати определена сума пари чрез банката. Формата на платежното нареждане и обясненията за използваните при изготвянето му реквизити са установени от Приложения 1, 6 и 7 към Наредба № 383-P.

Изискванията за плащане се прилагат при сетълменти за доставени стоки, извършена работа, предоставени услуги. Тази форма на плащане трябва да бъде посочена в договора,

сключен между получателя и платеца. Един екземпляр от искането за плащане се използва за уведомяване на платеца за получаването на искането за плащане. Посоченото копие на платежния документ се предава на платеца за приемане не по-късно от следващия работен ден от датата на получаване на искането за плащане от банката.

Разплащанията чрез заявки за плащане могат да се извършват с предварително приемане или без приемане на платеца. Срокът за приемане на заявки за плащане се определя от страните по основния договор. При регистриране на искане за плащане, получателят на средства по споразумението в полето „Срок за приемане“ посочва броя на дните, установени от споразумението за приемане на искането за плащане. На всички приети от банката на платеца екземпляри на платежни искания, отговорният банков служител в полето „Изтичане на срока за приемане“ вписва датата, на която изтича срокът за приемане на платежното искане (вземат се предвид работните дни, денят искането за плащане е получено от банката не е включено). Преди получаване на приемането (или отказа за приемане) от платеца или изтичането на неговия срок, исканията за плащане се поставят от банката на платеца в картотеката на документите за сетълмент в очакване на приемане за плащане.

Последното копие на искането за плащане се използва за уведомяване на разплащащата институция за получаването на искането за плащане. Посоченото копие на платежния документ се предава на платеца за приемане не по-късно от следващия работен ден от датата на получаване на искането за плащане от банката. Платецът в срока, определен за приемане, представя на банката съответния документ, потвърждаващ приемането на искането за плащане или отказа да го приеме. В същото време валидният преди това стандартен формуляр на такъв документ (формуляр 0401004) вече не е валиден от 09.07.2012 г. поради влизането в сила на Наредба № 383-P. Реквизитите и формата (на хартиен носител) на въпросния документ се определят от банката самостоятелно, като могат да бъдат предоставени както хартиени, така и електронни версии на неговото изпълнение.

Дебитирането на средства от банковата сметка на клиента платец, при наличие на предварително дадено акцептиране на платеца, може да се извърши от банката (в съответствие с договора за банкова сметка) въз основа на банково нареждане, изготвено от банката . В случаите, когато получателят се обслужва от същата банка като платеца,

дебитирането на средства от банковата сметка на клиента платец е вътрешна операция, която също се извършва на базата на банково нареждане.

Нека да отбележим, че при липса или недостатъчност на средства по сметката на институцията платец, исканията за плащане, приети от платеца, както и нарежданията за събиране (с приложени, в случаите, установени от закона, изпълнителни документи на съдебни и подобни органи) са поставени в картотека. В този случай банката на платеца е длъжна да уведоми банката на получателя за поставянето на посочените документи за сетълмент в картотеката не по-късно от следващия работен ден. От своя страна банката на получателя доставя известието за подаване в картотеката на своя клиент (получателя на платежния документ). Плащането на сетълмент документи се извършва, когато средствата се получават по сметката на платеца по реда, установен от закона (член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Разплащания под формата на електронен паричен превод (EMF) - нова формабезналични плащания в Руската федерация, извършени въз основа на разпоредбите на Федералния закон от 27 юни 2011 г. № 161-FZ „За националната платежна система“. При извършване на тази форма на безналични плащания, клиентът предоставя средства на EDS оператора въз основа на сключен с него договор. По същество електронните пари могат да циркулират в определена система за електронни плащания, например Yandex-Money, WebMoney и др.

Операторът на системата за електронни плащания може да бъде банка или небанкова кредитна организация, която има право да извършва такива операции. Клиентът може да бъде физическо или юридическо лице, индивидуален предприемач. Клиентската институция, която е юридическо лице, извършва операции по движението на ЕМП само чрез банковата си сметка. Електронните средства се съхраняват в така наречените „електронни портфейли“, които се отчитат от операторите на системата за електронни плащания. След като състави споразумение, юридическо лице получава „електронен портфейл“, който е „свързан“ с неговата банкова сметка.

Когато използват EDS в изчисленията, институциите трябва да помнят, че те, като данъкоплатци, са длъжни да докладват данъчен органО

Композиция на плащанията чрез системата за електронни плащания

Направление на плащане Вид плащания чрез система за електронни плащания

Получаване чрез електронна разплащателна система Преводи от клиенти (физически лица) при плащане на стоки и услуги. Връщане от отговорното лице на остатъка от издадения аванс

Плащане чрез електронна разплащателна система Възстановяване на пари на клиент (физическо лице) при връщане на стока и др. Превод на възнаграждение на физически лица по граждански договор. Прехвърляне на дивиденти на учредителите (участниците) на организацията. Прехвърляне на отчетни суми на служителя. Събиране на просрочени данъци и глоби. Прехвърляне на EDS по банкова сметка

началото и прекратяването на използването на електронни средства за плащане в рамките на 7 дни от датата на възникване (прекратяване) на такова право (подточка 1.1, точка 2, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Юридически лица(както и индивидуални предприемачи) са получатели на EDS и следователно не могат да плащат помежду си чрез системи за електронни плащания. Таблицата показва състава на плащанията с помощта на системата за електронни плащания, които организациите и индивидуалните предприемачи имат право да извършват.

Получаването на EDS от физически лица в полза на институцията получател става в следния ред:

1) прехвърлянето на EDS се извършва въз основа на нареждания на платците в полза на получателите на средства или въз основа на техните изисквания;

2) прехвърлянето на EDS се извършва веднага след като операторът приеме поръчката от клиента - физическо лице;

3) Прехвърлянето на EDS се извършва чрез едновременно извършване на следните операции:

Приемане на поръчки от клиента;

Намаляване на баланса на EDS на платеца;

Увеличаване на баланса на EDS на получателя със сумата на превода;

4) балансът или всяка част от електронните пари на институцията може да се съхранява в сметка, открита при оператора на електронни пари, или по нареждане на клиента да се кредитира (прехвърля) по банковата сметка на институцията.

Институциите имат право да приемат електронни пари от физически лица само с помощта на персонализирани електронни средства за плащане, т.е. операторът на EDS е длъжен да идентифицира платеца (физическо лице).

пред когото е изправен). Също така в съответствие с параграфи 2 и 7 на чл. 10 от Федералния закон от 27 юни 2011 г. № 161-FZ „За националната платежна система“ определя лимит на сумата на транзакциите, извършвани с помощта на EMF, която в момента е равна на 100 хиляди рубли.

В електронния портфейл на институцията (както и индивидуален предприемач) сумата на средствата в края на деня също не може да надвишава 100 хиляди рубли. Операторът на EDS автоматично ще прехвърли сумата над лимита по банковата сметка на институцията, посочена в споразумението. Операторът на електронни пари уведомява клиента за извършените транзакции, като му изпраща съответно известие, чиято форма и условия за предаване също се определят в договора.

Референции

1. Varpaeva I. A. Форма на акредитив за безналични плащания // Счетоводство в бюджета и организации с нестопанска цел. М.: Финанси и кредит. 2013. № 10. С. 2 - 6.

2. Граждански кодекс на Руската федерация (втора част): Федерален законот 26 януари 1996 г. № 14-FZ.

3. Данъчен кодекс на Руската федерация (част втора): Федерален закон от 05.08.2000 г. № 118-FZ.

4. За банките и банковите дейности: Федерален закон от 2 декември 1990 г. № 395-1.

Целта на одита на транзакции с непарични средствае да се определи законосъобразността, включително целевият характер, ефективността и икономичността на използването на парични средства в банкови, лични, валутни и други сметки на институциите.

Ето списък на основните законови и регулаторни актове, използвани при отчитането на непаричните средства и които са източници на информация по време на одита:

• Бюджетен кодекс на Руската федерация;
• Федерален закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“;
• Федерален закон от 21 юли 2005 г. № 94-FZ „За подаване на поръчки за доставка на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги за държавни и общински нужди“;
• Федерален закон от 10 декември 2003 г. № 173-FZ „За валутно регулиране и валутен контрол“;
• Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 юли 2013 г. № 65n „За одобряване на инструкции относно процедурата за прилагане на бюджетната класификация на Руската федерация“;
• Сметкоплан за счетоводството на бюджетните институции и Указания за използването му. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 декември 2010 г. № 174n;
• Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2015 г. № 52n „За утвърждаване на формуляри на първични счетоводни документи и счетоводни регистри, използвани от публичните органи ( държавни агенции), местни органи на управление, органи на държавно управление извънбюджетни средства, държавни академиинауки, държавни (общински) институции и указания за прилагането им“;
• Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2010 г. № 191 n „За одобряване на Инструкциите за реда за съставяне и подаване на годишни, тримесечни и месечни отчети за изпълнението на бюджетите на бюджетната система на Руската федерация ”;
• Заповед на Министерството на финансите на Русия от 14 август 1995 г. № 88 „За реда за формиране, поддържане на записи и отчитане на използването на средства от Държавния фонд за борба с престъпността“;
• Процедурата за федералните бюджетни институции да извършват операции със средства, получени от

• Министерство на финансите на Руската федерация, Федерална хазна. Заповед № 24n от 29 декември 2012 г. „За реда за откриване и поддържане на лични сметки от териториалните органи на Федералната хазна“;
• Заповед на Федералната хазна от 10 октомври 2008 г. № 8n „За реда за касови услуги за изпълнение на федералния бюджет, бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и местните бюджети и реда за изпълнение от Федералната хазна на някои функции на финансовите органи на съставните образувания на Руската федерация и общиниотносно изпълнението на съответните бюджети“;
• Централната банка на Руската федерация, 19 юни 2012 г. № 383-P „Наредби за правилата за прехвърляне на средства“;
• писмо на Федералното министерство на финансите от 24 октомври 2006 г. № 42-2.4-06/136 „Относно отразяването в бюджетното счетоводство и отчитане на транзакции за прехвърляне на средства за закупуване на чуждестранна валута на вътрешния валутен пазар на Русия Федерация от личните сметки на получателите на средства от федералния бюджет.

ДО документи, използвани при одита на непаричните средства на институцията,включват:

• извлечение от паричния поток по съответните сметки с приложени към тях документи (книги за касови и сетълмент чекове, копия на платежни нареждания, искания, нареждания за събиране и др., заявления за издаване на акредитиви и др.);
• обява за парична вноска;
• дневник на транзакциите с безналични средства;
• баланс на изпълнение на бюджета между главния разпоредител (управител) и получателя на бюджетни средства.

При извършване на одит в тази област първо е необходимо да се установи кои сметки са отворени за институцията и да се извърши одит на всички лични сметки.

Одитът започва с проучване на размера на началното салдо на 1-во число на месеца, 1-во число на проверявания период. Необходимо е също така да се гарантира пълнотата и автентичността на банковите извлечения, приети за бюджетно счетоводство от счетоводния отдел.

Пълнотата на банковите извлечения за всички видове сметки се определя чрез поредно номериране на извлеченията и прехвърляне на салдата. Ако крайното салдо на средствата в предишното извлечение съответства на началното салдо в следващото, това показва наличието на всички извлечения за тази сметка. Ако се окаже, че някои от извлеченията не са в досиетата на институцията, трябва да получите заверени копия от банката (трезора).

Надеждността на екстрактите се определя както от външни признаци (наличие необходими подробности, подписи, банкови печати и др.) и чрез насрещна проверка в банката. Всички извлечения трябва да имат банков печат.

Корекциите в отчетите се удостоверяват с подписа на главния счетоводител и официалния печат на банката. Изявленията, които имат изтривания и корекции, които не са потвърдени от банката, трябва да бъдат насрещно проверени.

Одитът на отчетите е последван от одит на точността на всички транзакции, извършени през банката (хазната) от банкови сметки, т.е. съответствието им с оригинални документи. Известни са случаи, когато документи са били фалшифицирани или непълно приложени към извлечения, което е позволило да се скрият сериозни нередности в счетоводството, използвайки фалшива кореспонденция на сметки.

Ако има съмнения относно автентичността на документите (липса на банков печат, корекция на преведените суми, имената на получателя на парите и датата на транзакциите), се изисква насрещна проверка на платежните документи в банката и при контрагента. Едновременно с проверката на надеждността на транзакциите и автентичността на банковите документи се разглежда коректността на кореспонденцията на сметките в счетоводните регистри.

Задължение на одитора е също така да установи правилността и валидността на прехвърлянето на средства за инвентарни позиции. Необходимо е да се проучи процедурата за регистриране на платежни нареждания, за да се установи дали има подписани празни чекове и др.

При одитиране на безкасови плащания е необходимо да се определи дали преведените суми действително се дължат на организации и лица и какво е причинило такива изчисления. За целта сумите, посочени в платежните документи, се проверяват с данните от банковото извлечение и счетоводните записи в сметка 302.00 „Разплащания за приети задължения“.

След като проверят правилността на тези записи, те проверяват пълнотата и правилността на капитализацията на нефинансовите активи, използвайки входящи документи. Ако има съмнение относно автентичността на документите или надеждността на сделката, трябва да се извърши насрещна проверка с доставчиците на продукти. Установените при насрещни проверки несъответствия се документират в актове (удостоверения).

При преразглеждане на документи по банкови сметки е необходимо да се групират в отделна декларация данните за всички платени глоби, неустойки и други плащания, свързани с нарушаване на договорни условия, което впоследствие ще позволи да се установи пълнотата на тяхното отразяване в съответните сметки и предприетите от институцията мерки за възстановяване от виновните на причинените вреди.

Когато извършвате одит на банковите операции, трябва да обърнете специално внимание на разходите за бюджетни позиции, за които има преразход.

При ревизия на сделки по акредитивитрябва да проверите салдата на суми и обороти от банкови извлечения с подобни данни в бюджетните счетоводни регистри. В същото време се изяснява дали тази форма на плащане е предвидена в договора.

След това се проверява своевременното използване и връщане на неизползваните акредитиви, както и осчетоводяването на материални ценности, получени от доставчици, чиито фактури са платени с акредитиви.

При одитиране на сделки със средства в чуждестранна валута(счетоводните записи са представени в таблица 4.3) трябва да се обърне внимание на източниците на валутни постъпления (приходи, безвъзмездна помощ за извършване на дейности и др.) и причините за изразходване на валутни средства, както и формирането и осчетоводяването на курсови разлики.

Счетоводното отчитане на транзакции с парични потоци в чуждестранна валута се извършва във валутата на Руската федерация (рубли) по обменния курс на Банката на Русия към датата на транзакциите в чуждестранна валута. Паричните средства в чуждестранна валута се преоценяват към датата на транзакциите в чуждестранна валута и към датата на отчета.

Таблица 4.3. Бюджетно отчитане на операциите в чуждестранна валута

Край на масата. 4.3

	Кореспондиращи сметки
2. Сумата на положителните курсови разлики по постъпили средства по сметка на главния управител, управител и получател в чуждестранна валута е приета за бюджетно счетоводство.
3. Сумата на отрицателните курсови разлики по постъпили средства по сметка на главния управител, управител и получател в чуждестранна валута е приета за бюджетно счетоводство.
4. Вземанията за сумите на бюджетните заеми, предоставени на други бюджети на бюджетната система на Руската федерация в чуждестранна валута, са погасени, като се вземат предвид начислените върху тях лихви, глоби и неустойки
5. Приети са за бюджетно счетоводство сумите лихви, начислени по парични наличности по банкови сметки във валута и постъпили по валутна сметка. Предварително се изготвя счетоводно записване за размера на начисляването на тези лихви въз основа на договора за банкова сметка: Dt sch. 120502560 „Увеличение на вземанията за доходи от собственост“ К-т щ. 140101120 „Доходи от имущество”
6. Преведени са средства от валутна сметка в приходната част на бюджета
7. Институцията е генерирала вземания в размер на издадени аванси (предплащане) за материални активи, предоставени услуги, извършена работа
8. Изплатени в брой в чуждестранна
чужда валута дължими сметкина доставчици и изпълнители за извършени услуги, извършена работа
9. Преведено е възнаграждение от сметката към банката за извършване на сделки с чуждестранна валута

Необходимо е да се провери отделно счетоводство за валутните средства. Получаване и разходване на парични средства

във валута се осчетоводява на отделни листове от касовата книга по видове валута.

Транзакциите с паричните потоци по сметката се отразяват в дневника на транзакциите с непарични средства въз основа на документи, приложени към банкови извлечения от сметки в чуждестранна валута.

Безналичните плащания в бюджетните организации се извършват в съответствие с Инструкциите за банкови преводи. Разплащанията се извършват чрез прехвърляне на средства от разплащателни сметки в банки на бюджетни организации към сметки в банки на организации получатели, като се използват съответните документи за сетълмент. Също така плащанията се извършват от сметките на Главната държавна хазна на Министерството на финансите на Република Беларус и териториалните хазни, които включват отделите на държавното съкровище в регионите и град Минск, клонове и представителства на държавата Каса по градове и области. Средствата от сметките на органите на хазната се прехвърлят директно по сметките на доставчици на материални активи, работи, услуги и други получатели на средства.

Безналичните плащания се извършват въз основа на платежни инструкции: платежни нареждания, платежни искания-нареждания, платежни искания, акредитиви, чекове, банкови платежни карти, акредитиви.

Използването на една или друга форма и процедура за сетълмент между организации се определя в споразумението.

За извършване на сетълменти е разрешено използването на система за дистанционно банкиране. Тази системавключва набор от технологии за предоставяне на банкови услуги и извършване на безналични транзакции с помощта на софтуер, хардуер и телекомуникационни системи, които осигуряват взаимодействие между банки и клиенти, включително прехвърляне от клиента на платежни инструкции към банката в електронен вид.

Платежните инструкции, използвани за безкасови плащания, трябва да съдържат задължителни реквизити (наименование на документа, неговия номер и дата на изготвяне, име на платеца, име на изпращащата и получаващата банка, име на бенефициента, номера на сметки, сума на плащането, цел). на плащане).

Инструкциите за плащане се заверяват с подписи на служители на бюджетната организация и печат.

Ако няма или няма достатъчно средства за съответния раздел на Бюджетната класификация, организацията представя на банката писмено нареждане за поставяне на платежни заявки в картотеката на платежни инструкции, които не са платени навреме. Исканията за плащане се заплащат от банката при получаване бюджетна организацияфинансиране за това поделение въз основа на писмена заповед на бюджетната организация.

4. Отчитане на разплащанията по реда на плановите плащания

Изчисленията по реда на планираните плащания се използват при наличие на постоянни икономически отношения с различни организации за доставка на материални активи и услуги. Разплащанията с доставчици по реда на планираните плащания се извършват не за всяка отделна сделка, а чрез периодични преводи на средства навреме и в размери, предварително договорени от страните по договора. Планираните плащания към доставчиците се извършват при уреждане на плащания с хранителни складове за хранителни продукти, с организации за обществено хранене за хранене на студенти, с автобази за услуги на превозни средства и в други случаи.

За извършване на сетълменти по реда на планираните плащания се сключва споразумение между доставчика и бюджетната организация, което определя продължителността на периода на фактуриране, времето за прехвърляне на плащанията, времето за съгласуване на сетълментите и процедурата за тяхното завършване. Размерът на всяко планирано плащане и условията за превод се определят от страните за следващия месец (тримесечие) въз основа на честотата на плащанията и обема на доставка (закупуване) на материални активи или предоставяне на услуги по договори или действителна доставка за предходния период. Планираните плащания могат да се извършват чрез платежни нареждания, платежни заявки, което също се определя в договора.

Ежемесечно страните са длъжни да изясняват състоянието на своите сетълменти въз основа на действително получените материални активи или предоставените услуги и да извършват преизчисление и съответното плащане по начина, посочен в договора. Съгласуването на изчисленията се документира в документ.

При извършване на плащания по реда на плановите плащания, получателят на бюджетни средства не представя териториални органихазна, документи за изпращане, потвърждаващи всяка транзакция (доставка на материални активи, предоставяне на услуги). Потвърждението за получаване на материални активи и предоставяне на услуги е актът за съгласуване на плащанията, който след края на месеца се представя от получателя на бюджетни средства на органа на касата.

За отчитане на разплащанията по реда на планираните плащания се използва подсметка 179 „Разплащания по реда на планираните плащания“. Кореспонденция на счетоводни сметки за подсметка 179

179 100 - прехвърляне на планирани плащания към доставчици;

061 179 – изпращане на хранителни продукти;

200 179 - осчетоводяване на услуги от доставчика.

Дебитните и кредитните салда на подсметка 179 се определят въз основа на аналитични счетоводни данни с всеки доставчик. Аналитичното счетоводство се поддържа в натрупаната ведомост за сетълменти по реда на планираните плащания, формуляр 408 (мемориален ордер 7). Съдържа за всеки доставчик необходимо количестворедове за отразяване на транзакциите през месеца.

Лекция 7.

1. Отчитане на калкулациите на липси.

2. Отчитане на разплащанията с родителите за издръжка на деца в детски заведения.

3. Процедурата за разплащане с бюджета.

4. Процедурата за отписване на вземания и задължения.