Нематериални активи и какво се отнася до тях. Отчитане, амортизация и изхвърляне на нематериални активи. Не се отнася за нематериални активи

Нематериалните активи включват интелектуална собственост, бизнес репутация на организацията (добра воля) и организационни разходи (фиг. 8).

Интелектуална собственост.Общото понятие „интелектуална собственост“ включва „права, свързани с литературни, художествени и научни произведения, изпълнителски дейности, изобретения, научни открития, промишлени дизайни, търговски марки, марки за услуги, търговски имена и търговски наименования, защита срещу нелоялна конкуренция и всички други права, свързани с интелектуалната дейност в индустриалната, научната, литературната и художествената област“ (клауза VIII на член 2 от Конвенцията за създаване на Световната организация за интелектуална собственост (СОИС).

Интелектуалната собственост в практиката на едно предприятие може да се използва в икономическите дейности на предприятието като „нематериални активи“.

Произходът на руското законодателство в областта на индустриалната собственост може да се датира от 17 век, когато на 22 април 1667 г. е приета „Новата търговска харта“ на Русия. От това време датира добре познатата марка на пробирния майстор Михаил Мокеев (1721 г.) и марката на фабриката на братята Афанасий и Степан Попови във Велики Устюг (1761-1776 г.).

Обектите на интелектуална собственост включват права като изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел, селекционни постижения; изключителни авторски права за компютърни програми, бази данни; правото на собственост на автора на друг носител на авторски права върху топологията на интегралните схеми; изключителното право на собственика върху търговска марка и марка за услуги, името на мястото на произход на стоките.

Изобретения и полезни моделисе разглеждат като техническо решение на проблема.

Под индустриален дизайнсе разбира като художествено и дизайнерско решение на продукт, който отговаря на установените изисквания и определя неговия външен вид.

Компютърна програмае обективна форма за предоставяне на набор от данни и команди, предназначени за работа на компютри и други компютърни устройства с цел получаване на определен резултат.

База данние обективна форма на представяне и организиране на набор от данни, систематизирани по такъв начин, че тези данни да могат да бъдат намерени и обработени с компютър.

Топология на интегралните схемипредставлява записаното върху материален носител пространствено-геометрично разположение на набор от елементи на интегрална схема и връзките между тях.

Търговски марки, марки за услуги, наименования за произход– това са обозначения или имена, използвани за разграничаване на стоки или услуги от друг производител, за разграничаване на стоки, които имат специални свойства.

Търговска марка и марка за услуги(търговска марка) е елемент, който помага да се разграничат стоките и услугите на някои юридически лица или граждани от еднородни стоки и услуги на други юридически лица или граждани. Търговските марки могат да бъдат словесни, фигуративни, размерни и други обозначения или комбинации от тях във всякакъв цвят или цветова комбинация. Търговските марки показват кой е отговорен за качеството на стоките, предлагани на обществеността.

Всички добре знаят служебния знак „Спутник“ (изображение на земното кълбо с надпис „сателит“ на два езика). Този знак е комбиниран – той е комбинация от словесни и визуални елементи.

Според експерти в една развита икономическа система 30-60% от собствеността на предприятието се състои от нематериални активи, а търговската марка може да представлява около 80% от тях.

Най-скъпите марки през 2000 г.*

Име на мястото на произход на стоките или услугитевинаги е географското наименование на страната, местността, областта, където се произвежда продуктът или услугата.

Съгласно правилата на вътрешното счетоводство, организационните разходи се включват в нематериалните активи. ДО организационни разходивключват такси на адвокати за изготвяне на учредителни документи, услуги за регистрация на фирма и т.н., извършени по време на създаването.

Разходите за пререгистрация на учредителни документи, изработка на нови печати и щемпели не се включват в състава на нематериалните активи. Този вид нематериални активи е бизнес репутация (добро име). се явява в предприятието само ако е извършило покупка на друго предприятие.Бизнес репутация

Нематериалните активи са разнородни по своя състав, по естеството на използването им в производствения процес, по степента на влияние върху финансовото състояние и резултатите от стопанската дейност на предприятието. Следователно е необходима класификация, която може да се направи по редица признаци.

Въз основа на тяхното използване в производството, нематериалните активи могат да бъдат разделени на функциониране(работни) обекти, чието използване носи доход на предприятието през текущия период; неработещи(нефункционални) обекти, които не се използват по някаква причина, но могат да бъдат използвани в бъдеще.

Според степента на влияние върху финансовите резултати на предприятието се разграничават нематериални активи, които могат директно да генерират доход, чрез изпълнението ими предмети, косвенозасягащи финансовите резултати.

В зависимост от степента на правна защита една част от нематериалните активи се отнасят до защитени с документи за сигурност(авторско право), другото - към кат не са защитени от документи за сигурност(авторско право).

Тестови контрол

1. Възможно ли е да включите литературно произведение като нематериален актив?

Нематериални активи— изключителни права върху интелектуалната собственост (ПИС), взети предвид в счетоводството.

Терминът "нематериални активи" на английски е intangible asset.

Нематериалните активи понякога се съкращават като нематериални активи.

За целите на данъка върху печалбата трябва да се прилагат нормите на глава 25 „Данък върху доходите на организациите“ от Данъчния кодекс на Русия, а за счетоводството - Счетоводните разпоредби „Отчитане на нематериалните активи“ (PBU 14/2007) (правилата за счетоводство за нематериални активи в счетоводството и данъчното счетоводство са малко по-различни).

За счетоводно отчитане на нематериалните активи се използва счетоводна сметка 04 „Нематериални активи”. Амортизацията на нематериалните активи се отчита в счетоводна сметка 05 „Амортизация на нематериалните активи“.

Нематериалните активи се отразяват в ред 1110 „Нематериални активи” от актива на баланса (основната форма на финансов отчет).

Нематериалните активи са изключителните права върху обекти на интелектуална собственост (IPO), взети предвид в счетоводството. От своя страна обектите на интелектуална собственост включват (член 1225 от Гражданския кодекс на Руската федерация):

1) произведения на науката, литературата и изкуството;

2) програми за електронни компютри (компютърни програми);

3) бази данни;

4) изпълнение;

5) фонограми;

6) излъчване или предаване по кабел на радио- или телевизионни програми (излъчване от организации за излъчване или кабелно излъчване);

7) изобретения;

8) полезни модели;

9) промишлени дизайни;

10) селекционни постижения;

11) топология на интегрални схеми;

12) производствени тайни (ноу-хау);

13) търговски марки;

14) търговски марки и марки за услуги;

15) имена на местата на произход на стоките;

16) търговски наименования.

Стойността на горните обекти не е в цената на материалните носители, върху които се разпространяват (хартия, диск и др.), а в нематериалната част – затова се наричат ​​„нематериални активи“.

Особеността на нематериалните активи е, че разходите за тяхното създаване или придобиване по правило не могат да бъдат отписани наведнъж (като намаление на печалбата), а се отписват през целия им полезен живот (амортизация). Ако полезният живот е установен от документи, определящи характеристиките на нематериален актив (например срок на патент), тогава нематериалният актив се отписва през този период. Но на практика често периодът на използване на нематериален актив не се определя от изходните документи.

Например авторските права са защитени приживе на автора, както и още 70 години след смъртта му. В такива случаи определението за полезен живот в счетоводството и при данъчното облагане на печалбата се различава.

Така, в данъчното счетоводство, ако полезният живот на нематериалните активи не може да бъде определен, тогава този период се определя на 10 години, а за някои категории най-малко 2 години (клауза 2 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В счетоводството такива нематериални активи не се амортизират.

Трябва да се отбележи, че правата върху интелектуалната собственост могат да се прехвърлят по два основни начина:

— Съгласно споразумение за отчуждаване на изключителни права (член 1234 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

— По лицензионен договор.

В първия случай продавачът прехвърля, а купувачът получава набор от изключителни права върху интелектуалната собственост и признава нематериален актив в счетоводството.

При придобиване на право на ползване по лицензионен договор, получателят не придобива изключителни права върху интелектуалната собственост, а само право на ползване. Самите права върху OIP остават при техния собственик (собственикът на изключителните права върху OIP се нарича лицензодател, а техният потребител съгласно лицензионното споразумение е лицензополучателят - член 1235 от Гражданския кодекс на Русия). Това означава, че получателят на правата по лицензионното споразумение не получава нематериален актив, а само получава правата за използване на интелектуалната собственост и заплаща лицензионни такси (роялти) за това. Самият нематериален актив остава при този, който прехвърля правата за ползване (лицензодател). Платецът на лицензионните такси ги признава като разход в данъчното и счетоводно отношение. Ситуацията с лицензионния договор напомня по своята икономическа същност лизинг на имущество - обектът на лизинг остава собственост на собственика (за негова сметка), а наемателят получава само правата да използва имота за определен период.

Пример

Фирма А притежава ексклузивни права върху търговската марка Zoyka pasta.

Ако Компания А прехвърли изключителни права върху паста Zoyka на Компания Б съгласно споразумение за отчуждаване на изключителното право, тогава Компания Б ще вземе предвид нематериалния актив в размер на разходите за придобиване (съответно Компания А ще запише продажбата на това нематериален актив).

Ако Компания А прехвърли на Компания Б правата за използване на търговска марка под формата на правото да произвежда и продава макаронени изделия под търговската марка „Зойка“ във фабриките на Компания Б съгласно лицензионно споразумение, тогава в този случай Компания Б не получава нематериален актив (той остава в Компания А). Лицензионните плащания по споразумението ще бъдат признати като приход от Компания А и като разход от Компания Б.

Трябва да се отбележи, че лицензионните споразумения често се използват в международното данъчно планиране. Факт е, че според повечето международни споразумения лицензионните плащания (роялти) се облагат в страната на получателя и не се облагат в страната на платеца. Съответно лицензионните възнаграждения могат да се използват като необлагаем трансфер на средства от една държава в друга. Това е основата на използвания механизъм за данъчно планиране, който се нарича IP-Box.

Нематериални активи за данък печалба

Значението на понятието „нематериален актив“ за данъка върху доходите се определя от клауза 3 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нематериалните активи се признават като придобити и (или) създадени от данъкоплатеца резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост (изключителни права върху тях), използвани при производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление. нужди на организацията за дълго време (с продължителност повече от 12 месеца).

За признаване на нематериален актив е необходимо да има способността да носи икономически ползи (доход) на данъкоплатеца, както и наличието на надлежно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия нематериален актив и (или) изключителното право на данъкоплатеца да резултатите от интелектуалната дейност (включително патенти, сертификати, други документи за защита, договор за преотстъпване (придобиване) на патент, търговска марка).

По-специално нематериалните активи включват (клауза 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1) изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;

4) изключително право върху търговска марка, марка за услуги, наименование за произход на стоки и име на фирма;

5) изключителното право на притежателя на патента върху селекционните постижения;

6) притежаване на "ноу-хау", секретна формула или процес, информация относно промишлен, търговски или научен опит.

7) изключително право върху аудиовизуални произведения.

Нематериалният актив е амортизируема собственост. Съответно разходите за придобиване на нематериални активи се отписват за данъчни цели чрез амортизация.

Първоначалната стойност на амортизируемите нематериални активи се определя като сбор от разходите за тяхното придобиване (създаване) и довеждането им до състояние, в което са годни за използване, без ДДС и акцизи.

Стойността на нематериалните активи, създадени от самата организация, се определя като сумата на действителните разходи за тяхното създаване, производство (включително материални разходи, разходи за труд, разходи за услуги на организации на трети страни, патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати), с изключение на сумите данъци, включени като разходи.

Амортизация на нематериални активи в данъчното счетоводство

Процедурата за амортизация на нематериални активи в данъчното счетоводство се регулира от клауза 2 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За нематериални активи, посочени в параграфи 1 - 3, 5 - 7 от параграф 3 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация (списъкът е даден по-горе), данъкоплатецът има право самостоятелно да определи полезния живот, който не може да бъде по-малък от две години.

Полезният живот на обект на нематериални активи се определя въз основа на срока на валидност на патент, сертификат и (или) други ограничения за условията на използване на обекти на интелектуална собственост в съответствие със законодателството на Руската федерация или приложимото законодателство на Руската федерация. чужда държава, както и въз основа на полезния живот на нематериалните активи, определен със съответните споразумения.

За нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот на нематериалния актив, амортизационните норми се определят въз основа на полезен живот от 10 години (но не повече от периода на дейност на данъкоплатеца).

Нематериалните активи не включват:

1) научноизследователска, развойна и технологична работа, която не е довела до положителен резултат;

2) интелектуални и бизнес качества на служителите на организацията, тяхната квалификация и работоспособност (клауза 3 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Както беше посочено по-горе, един от критериите за признаване на актив като нематериален е полезен живот от повече от 12 месеца. Ако е по-малко, тогава такъв актив не се признава като нематериален актив и по правило може да бъде отписан като разход наведнъж.

По този начин съществува обширна съдебна практика по отношение на рекламните видеоклипове, при които данъкоплатците успяха да докажат, че техните разходи за рекламни видеоклипове трябва да бъдат признати като разходи наведнъж, а не като нематериални активи, с последваща амортизация. Този подход е възможен в случаите, когато действителният полезен живот на видеоклиповете е очевидно по-малък от 12 месеца и данъкоплатецът може да докаже това. Така например е ясно, че ако видеоклипът е свързан с темата за Нова година и не се планира да се използва през следващите години, тогава такъв видеоклип може да се използва за 2 - 3 месеца. Данъкоплатците са спечелили следните съдебни решения по този въпрос:

Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 15 декември 2008 г. N A40/11710-08 по дело N A40-26569/08-139-82

Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 10 декември 2008 г. N KA-A40/11671-08 по дело N A40-34570/07-126-230

Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 30 ноември 2010 г. N KA-A41/14382-10 по дело N A41-3140/09

Нематериални активи в счетоводството

Нематериалните активи се отчитат по сметка 04 „Нематериални активи”, а амортизацията им се отчита по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи”.

Счетоводните разпоредби „Отчитане на нематериалните активи“ (PBU 14/2007), одобрени, са посветени на нематериалните активи. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. N 153n. МСФО прилага МСС 38 Нематериални активи.

Нематериалните активи се отразяват в ред Нематериални активи (1110) на баланса.

Документът установява следните критерии за класифициране на активите като нематериални (клауза 3):

За да се приеме обект за счетоводно отчитане като нематериален актив, трябва едновременно да бъдат изпълнени следните условия:

а) обектът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще, по-специално обектът е предназначен за използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за използване в дейности, насочени към постигане на целите за създаване на организация с нестопанска цел (включително в стопански дейности, извършвани в съответствие със законодателството на Руската федерация);

б) организацията има право да получи икономически ползи, които този обект може да донесе в бъдеще (включително организацията има надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и правата на тази организация върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация - патенти, сертификати, други документи за сигурност, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуалната дейност или върху средство за индивидуализация, документи, потвърждаващи прехвърлянето на изключителното право без споразумение и др.), и също така има ограничения върху достъпа на други лица до такива икономически ползи (наричани по-долу контрол върху обекта);

в) възможността за отделяне или отделяне (идентифициране) на обект от други активи;

г) обектът е предназначен да се използва дълго време, т.е.

полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;

д) организацията не възнамерява да продаде обекта в рамките на 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;

е) действителната (първоначалната) цена на обекта може да бъде надеждно определена;

ж) липса на материална форма на обекта.

Нематериалните активи могат да бъдат два вида:

— с определен полезен живот;

- с неограничен полезен живот.

Нематериалните активи с определен полезен живот включват тези, чийто полезен живот е определен (например от патент, сертификат, договор).

Стойността на такива нематериални активи се погасява чрез амортизация през техния полезен живот.

За нематериални активи с неопределен полезен живот не се начислява амортизация (клауза 23 от PBU 14).

За нематериален актив с неопределен полезен живот предприятието трябва ежегодно да преценява дали има фактори, показващи, че полезният живот на актива не може да бъде надеждно определен. В случай на прекратяване на съществуването на тези фактори, организацията определя полезния живот на този нематериален актив и метода на неговата амортизация (клауза 23 от PBU 14).

Нематериалните активи се отчитат счетоводно по сметка 04 „Нематериални активи”.

Амортизацията на нематериалните активи се отразява счетоводно по сметка 05 „Амортизация на нематериалните активи“.

Нормативни актове по темата

Данъчен кодекс на Руската федерация (TC RF). Глава 25 "Корпоративен подоходен данък"

Граждански кодекс на Руската федерация (Граждански кодекс на Руската федерация)

Правила за счетоводство „Отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007), одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. N 153n.

МСС 38 Стандарт за нематериални активи (МСФО).

видео

Нематериални активи

Допълнително

Амортизацията на нематериалните активи (IIA) е постепенно отписване на стойността на нематериален актив.

Балансът е счетоводен (финансов) отчет, който показва финансовото състояние на организацията към отчетната дата, стойността на нейните активи, собствения капитал и сумата на пасивите.

Нематериалните активи за проучване са разходи за проучване, използвани в процеса на търсене, оценка на минерални находища и проучване на полезни изкопаеми, които нямат материална форма.

Обектите на интелектуална собственост са резултатите от интелектуална дейност или еквивалентни средства за индивидуализация на юридически лица, стоки, работи, услуги и предприятия

IP-Box е инструмент за данъчно планиране, който се състои в използването на юридическо лице, чийто баланс включва обекти на интелектуална собственост и чийто доход се генерира главно чрез използването на такива обекти.

Амортизация

Полезен живот

Интелектуална собственост

Изключително право

1. софтуер

Закони, законодателство, произведения на изкуството, литература, народно творчество

3.обекти на интелектуална собственост

2. На каква стойност се отразяват нематериалните активи в счетоводството към момента на тяхното участие в стопанския (бизнес) оборот:

Първоначално

2.пазар

3.търговия на едро

4.фактически

3. Не се вземат предвид непроизводствените активи на бюджетна институция

Машини и съоръжения

3. Подпочвени богатства

4.Други непроизводствени активи

Счетоводството на непроизводствените активи се води по сметката (разбита на аналитични

сметки по тип актив):

1.0 103 00 000

5. Особено ценни движими вещи на бюджетно учреждение не включват:

Съоръжения

2. движимо имущество, чиято балансова стойност надвишава 200 хиляди рубли.

3. превозни средства независимо от балансовата им стойност

4.изключителни права

5. друго движимо имущество, без което институцията може да осъществява своята дейност

основните дейности ще бъдат възпрепятствани и чиято балансова стойност

на единица надвишава 30 хиляди рубли

Тест по тема 13:

1. Прехвърлянето на нематериални активи в рамките на една институция се отразява в аналитично-счетоводните регистри чрез промяна на финансово отговорното лице въз основа на:

1.изисквания - фактура

3.инвентарна книга

4.поръчки

2. Неотчетените преди това нематериални активи, идентифицирани по време на инвентаризацията, се отчитат от:

Пазарна стойност

2.действителна цена

3. цена на едро

4.първоначална цена

3. Каква кореспонденция е подобна на кореспонденцията на бюджетните сметки за отразяване на транзакции, свързани с внедряването на нематериални активи:

С кореспонденция по време на внедряването на ОС

2. с кореспонденция при продажба на нетекущи активи

3.няма подобна кореспонденция

4. с кореспонденция при продажба на материални запаси

4. Нематериалните активи не включват:

Незавършени изследователски проекти

2.изобретения

3.търговски марки

5. Колко копия са необходими за изготвяне на фактура при поискване за прехвърляне на нематериални активи в рамките на институцията:

Тест по тема 14:

1. Списъкът на използваните синтетични и аналитични сметки за счетоводни материали на бюджетна институция е посочен:

1.в работния сметкоплан

2.в инвентарната книга

В инструкция № 148n

4.във заявката-фактура

Колко копия от документи (товарителници, фактури) представя доставчикът на купувача при доставка на материали?

3. На каква цена се приемат материалните запаси за счетоводни цели:

1. действителен

2. пазар

3.търговия на едро

Първоначално

4. На каква цена се получават излишните материални запаси:

пазар

2. действителен

3. начален

4.търговия на едро

5. Изискванията към менюто за издаване на хранителни продукти се използват за проектиране на:

Пускане на продукти

2. движение на материални активи в организацията

3. отписване на материални ценности

4. проверка на срока на годност на продуктите

Тест по тема 15:

1. Отчитането на операциите за формиране на действителната цена на готовата продукция се отразява:

1.по дебитна сметка 010604340

2.по Кредит по сметка 010604440

Чрез дебит на сметка 010506340

4.по дебитна сметка 030222830

2. Готовата продукция се приема за осчетоводяване съгласно:

Реална цена

2. цена на едро

3.пазарна стойност

4.първоначална цена

3. Въз основа на какъв документ се приемат за осчетоводяване готовите продукти:

1.изисквания - фактура

3.поръчки

4.приходен касов ордер

4. Какъв документ се използва, ако материалите се предават на друга организация въз основа на договор:

Товарителница за предаване на материали на трета страна

2. изискване - фактура за освобождаване на хранителни продукти

3. разходен ордер

4.разписка за издаване на материалите на трета страна

5. По кредита на сметка 0 105 06 000 „Други материални запаси“ отразяват:

Отписване на изразходвани материални запаси

2.разпореждане с ДМА

3.приемане на материални запаси

4. осчетоводяване на установени липси на материални запаси

Тест по тема 16:

1. Съгласно член 215 от Бюджетния кодекс на Руската федерация в бюджетните институции се установява

Изпълнение на бюджета на хазната

2.балансирано изпълнение на бюджета

3. не е предвидено изпълнение на бюджета

4.дневно изпълнение на бюджета

Чрез се извършват касови услуги за изпълнение на бюджета

Хазна

2. Правителството на Руската федерация

3.Градска администрация

4.банкова система

Участниците в бюджетния процес, които трябва да организират и поддържат документация за одобрение на бюджета, не са

1.финансови органи

2.органи на съкровището

3.бюджетни институции

Изпълнителни органи

⇐ Предишен12345Следващ ⇒

Обектите на гражданските права, които са в икономическо обращение, включват не само обекти, които имат материално-естествена форма, но и права на собственост и резултати от интелектуална дейност (член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В счетоводството терминът "нематериални активи" се използва доста дълго време за обозначаване на обекти, които нямат материално съдържание. Нематериалните активи обикновено се наричат ​​определена група активи на организация, които имат стойност и генерират доход (създават условия за генериране на доход), използвани дълго време, но без физическо съдържание.

Концепцията за нематериални активи е дадена в Правилника за счетоводство „Отчитане на нематериални активи“ PBU 14/2000. Наредбата определя обектите, свързани с нематериалните активи, както и отличителните характеристики, на които трябва да отговарят.

Нематериалните активи включват следните обекти:

– изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;

– изключителното право на собственика върху търговска марка и марка за услуги, името на мястото на произход на стоките;

– изключителното право на патентопритежателя върху селекционните постижения.

Всички изброени обекти са обединени в гражданското право от понятието „интелектуална собственост“, което за първи път е определено в руското законодателство в чл. 138 от Гражданския кодекс на Руската федерация като общо понятие: резултати от интелектуална дейност;приравнени към тях средство за индивидуализация на юридическо лице(индивидуализация на извършените продукти, работа или услуги, марка, търговска марка, марка за услуги и др.).

Резултатите от интелектуалната дейност са обект изключителни праваносител на авторските права. За нематериални активи носителят на авторското право придобива „изключителни“, а не вещни права. Последните (включително правото на собственост) възникват върху материалните носители на предмета (произведението), а не върху неговото съдържание. Правото на собственост урежда отношенията, свързани с притежаването, ползването и разпореждането с вещи (имущества). Собственикът на имота, упражнявайки правото си, владее, ползва и се разпорежда с имота и може свободно да го отчуждава от други лица, което води до смяна на собственика.

Но резултатите от творческата дейност не могат да бъдат свободно отчуждени, тъй като създателят на „интелектуална собственост“ не може да прехвърли на друго лице всичките си права върху тези обекти. Ето защо тези права се наричат ​​„изключителни“.

Изброените в Правилника обекти на интелектуална собственост могат да бъдат разделени на две групи:

1) резултатите от творческата дейност и средствата за индивидуализация на юридическо лице, произведения или услуги, защитени от патентното право (изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, селекционни постижения, търговска марка, марка за услуги, наименование за произход на стоки);

2) резултати от творческа дейност, защитени с авторско право (компютърни програми, бази данни, топологии на интегрални схеми).

Тези обекти имат различни правни режими. Разликата е, че авторското право е насочено към защита на формата на обект (произведение), патентното право е насочено към защита на съдържанието на произведението.

За защита на изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, търговски наименования, търговски марки, марки за услуги се изисква регистрацията им по определен ред в съответните органи, но за обекти на авторско право такава регистрация не се изисква. Авторът трябва само да изрази своята работа във всяка обективна форма, която му позволява да възпроизведе посочения обект. Следствието от това е втората разлика: сделките с обекти, защитени от патентното право, изискват подходяща държавна регистрация, но сделките с обекти на авторско право не се нуждаят от нея.

Правното регулиране на обектите на изключителни права се извършва от специално законодателство:

– Закон на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3523-1 „За правната защита на програми за електронни компютри и бази данни“ (изменен с Федералния закон от 24 декември 2002 г. № 177-FZ);

– Закон на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3526-1 „За правната защита на топологиите на интегралните схеми“ (изменен с Федералния закон от 9 юли 2002 г. № 82-FZ);

– Закон за патентите на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3517-1 (изменен с Федерален закон от 7 февруари 2003 г. № 22-FZ);

– Закон на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3520-1 „За търговските марки, марките за услуги и наименованията за произход на стоките“ (с измененията с Федералния закон от 11 декември 2002 г. № 166-FZ).

За да отразяват обектите на интелектуална собственост като нематериални активи, те трябва да отговарят на следното: знаци:

– липса на материална (физическа) структура;

– възможността за идентифициране (разпределение, отделяне) от организацията от друга собственост;

– използване в производството на продукти (при извършване на работа или предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията;

– използвайте дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца. Или нормалният оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;

– организацията не възнамерява впоследствие да препродава този имот;

– способността да носи икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще;

– наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност (патенти, сертификати, други документи за защита, споразумение за преотстъпване (придобиване) на патент, търговска марка и др.) .

Предпоставка е едновременното изпълнение на всички изброени характеристики.

Нематериалните активи също така отчитат бизнес репутацията на организацията, организационните разходи и разходите на организацията за изследователска, проектантска и технологична работа.

Под делова репутациясе отнася до разликата между покупната цена на организация (придобита като единен имотен комплекс) и балансовата стойност на имуществото на придобитата организация. Репутация може да възникне само ако една организация закупи друга организация като цяло като комплекс от имоти.

ДО организационни разходивключват разходи, свързани с образуването на юридическо лице, признати в съответствие с учредителните документи като част от приноса на участниците (учредителите) в уставния (дялов) капитал на организацията.

Предпоставка за класифицирането на тези разходи като нематериални активи е съответният запис в учредителните документи на организацията, според който те се признават като вноска на участник в уставния (дялов) капитал.

Отразяването в състава на нематериалните активи на разходите на организацията за научноизследователска, проектантска и технологична работа е предвидено от PBU 17/02 „Отчитане на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация Федерация от 19 ноември 2002 г. № 115n).

В съответствие с чл. 66 от Гражданския кодекс на Руската федерация, паричната стойност на определената вноска на учредителя трябва да бъде направена по споразумение на всички учредители на създадената организация.

Към разходите на организацията за изследователска, проектантска и технологична работакак нематериалните активи включват разходи, за които се получават резултати, които могат да бъдат използвани за производствени и (или) управленски нужди и ще доведат до бъдещи икономически ползи.

Счетоводната единица на нематериалните активи е инвентарен обект.

Инвентарен обект на нематериални активисе счита съвкупност от права, произтичащи от един патент, сертификат, преотстъпване на права и др. Основният признак, по който един инвентарен артикул се отличава от друг, е изпълнението му на независима функция при производството на продукти (извършване на работа или предоставяне на услуги) или използване за нуждите на управлението на организацията.

⇐ Предишен13141516171819202122Следващ ⇒

Дата на публикуване: 2014-11-18; Прочетено: 130 | Нарушаване на авторските права на страницата

Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018 (0.003 s)…

Нематериални активи(Английски нематериални активи, от латински intangibilis - нематериален) - патенти, лицензи, права за използване на земя, природни ресурси, авторски права, разработки в областта на организацията на производството и разпространението на продукти, търговски марки, търговски марки, софтуерни продукти, ноу-хау , други резултати от интелектуална дейност.

Тоест нематериалните активи са активи, които нямат физическа, материална форма: управленски, организационни, технически ресурси, репутация във финансовия свят, капитализирани права, привилегии, конкурентни предимства, контрол върху дистрибуторската мрежа, защита, осигурена от застраховка, патенти и търговски марки, търговски марки, други видове интелектуална собственост, право на ползване.

Нематериалните активи са нематериални фактори, които допринасят за производството или се използват за производство на стоки и услуги и които се очаква да осигурят бъдещи производствени ползи за онези лица или фирми, които контролират използването на тези фактори (дефиниция за нематериални активи на Brookings).

Обещанията за бъдещи ползи, които са генерирани от иновации (изобретения, открития), уникални организационни проекти или практики за управление на човешките ресурси, се признават като активи (това е основният тип нематериални икономически обекти).

За конкретна фирма или предприятие нематериалните активи са права, използвани за дълъг период (над 1 година), генериращи доход и произтичащи от авторски и други договори за произведения на науката, изкуството, от патенти за изобретения, промишлени дизайни, сертификати за търговски марки и маркира споразумения за поддръжка или лицензионни споразумения за тяхното използване, от права върху ноу-хау и други подобни права.

Репутацията също се класифицира като нематериални активи.

Въпреки това, нематериален актив трябва да бъде признат като актив отделно от репутацията, ако произтича от правата, описани по-горе (независимо дали тези права са прехвърлими или отделими от придобитата бизнес единица или от други права и задължения). Ако даден нематериален актив не произтича от договорни или други законови права, той трябва да бъде признат като актив отделно от репутацията само ако е разделим. Нематериалните активи взаимодействат с материалните и финансовите активи при създаването на корпоративна стойност и икономически растеж.

Нематериалните активи включват активи, които отговарят на следните условия:

1. липса на материална структура;
2. Възможност за идентификация от друг имот;
3. използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията;
4. използване за дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
5. организацията не възнамерява последваща препродажба на този имот;
6. способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще;
7. наличието на надлежно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност (патенти, сертификати, други документи за защита, споразумение за прехвърляне (придобиване) на патент, търговска марка и др.).

Нематериалните активи се отчитат по първоначална оценка, която се определя за:

• обекти, внесени от учредителите за сметка на техните вноски в уставния капитал на предприятието - по споразумение на страните;
• придобити срещу заплащане от други предприятия и лица - въз основа на действителните разходи, направени за придобиване и привеждане на тези обекти в състояние на готовност;
• получени от други предприятия и лица - по експертен път.

Амортизацията на нематериалните активи се начислява върху себестойността на продуктите (работи, услуги) на месечна база по ставки, изчислени от предприятието въз основа на тяхната първоначална цена и полезен живот (но не повече от живота на предприятието). За нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот, амортизационните норми се определят за десет години (но не повече от живота на предприятието).

В чужбина нематериалните активи включват и корпоративната идентичност на компанията, която обхваща както бланки, пликове и визитни картички, така и облекло на персонала, офис дизайн (външен и вътрешен), дизайн на фирмени превозни средства, брандирани сувенири и др.

• Продажба на нематериални активи Неизключителен лиценз счетоводство

Първоначалната стойност на амортизируемите нематериални активи се определя като сумата на разходите за тяхното придобиване (създаване) и довеждането им до състояние, в което са годни за използване, с изключение на сумите на данъците, отчетени като разходи в съответствие с Данъчния кодекс.

Нематериалните активи са много разнородни по своя състав, по естество на използване или експлоатация, по степен на влияние върху финансовото състояние на организацията и резултатите от стопанската дейност, поради което е необходим диференциран подход към техния анализ и включване в стопанския оборот. (виж таблица 3.1).

Таблица 3.1

Разнородност на нематериалните активи

Обектите се считат за нематериални активи	Обектите се считат за разсрочени разходи
Марки и имена
Ангажименти да не се състезават	Разходи за разработка на софтуер продукти
Лицензи и франчайзи	Емисионни разходи
	Маркетингови проучвания
Оперативни права	Организационни разходи
	Разходи за обучение
Документирани консултации	Разходи за ремонт
Търговски марки	Съдебни разноски
Технологии, рецепти, формули, чертежи и прототипи	Разходи за изследване и развойна дейност
Компютърен софтуер (подлежи на отделяне от хардуера).

За формирането на нематериални активи е необходимо да се ръководите от добре известни принципи на класификация.

1. По степен на участие в производството:

Функциониращи (работещи) нематериални активи, чието използване носи доход на организацията през текущия период;

Нефункциониращи (неработещи) нематериални активи, които не се използват по някаква причина, но могат да бъдат използвани в бъдеще.

2. По степен на отчуждение:

Отчуждаеми - изцяло прехвърлими при продажба, прехвърляне, лизинг;

Неотчуждими - остават в собственост на организацията собственик с частично прехвърляне на правата за тяхното използване.

3. Според степента на влияние върху финансовите резултати на организацията:

Обекти на нематериални активи, които могат да генерират приходи директно чрез тяхното внедряване;

Нематериални активи, които косвено влияят върху финансовите резултати.

4. Според степента на правна защита:

Нематериални активи, защитени със защитни документи (авторски права, патенти, лицензи);

Нематериални активи, които не са защитени със защитни документи (авторски права, патенти, лицензи).

5. Според степента на инвестиране на индивидуалния труд на служителите на тази организация:

Подметка - тоест обекти на нематериални активи, които са разработени лично от служители или основатели на организацията;

Акции - т.е. обекти на нематериални активи, разработени съвместно с други физически или юридически лица на споделена основа;

Придобити отвън - тоест обекти на нематериални активи, които са получени от други физически или юридически лица, срещу заплащане или безплатно.

Нематериалните активи не включват:

Научноизследователска, развойна и технологична работа, която не е дала положителен резултат;

Интелектуалните и бизнес качества на персонала на фирмата, тяхната квалификация и работоспособност.

Фактът, че на даден счетоводен обект може да бъде присвоено определено счетоводно наименование, показва, че той е идентифицируем и разпознаваем. Моментът на идентификация, според много експерти, е много спорен. въпреки това Нематериалните активи могат да включват обекти, които отговарят на следните условия:

Липса на материално-материална (физическа) структура;

Възможност за идентифициране (отделяне, отделяне) от организация от друго имущество;

Използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията;

Използвайте дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;

Организацията не възнамерява впоследствие да препродава този имот;

Способността да носи икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще;

Наличие на правилно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност (патенти, сертификати, други документи за защита, споразумение за преотстъпване (придобиване) на патент, търговска марка и др.).

Инвентарен обект на нематериални активисе счита съвкупност от права, произтичащи от един патент, сертификат, преотстъпване на права и др. Основният признак, по който един инвентарен артикул се отличава от друг, е изпълнението му на независима функция при производството на продукти, извършването на работа или предоставянето на услуги или използването му за нуждите на управлението на организацията.

Нематериалните активи се приемат за счетоводство в следните случаи:

придобивания;

Вноски на учредителите за вноски в уставния капитал;

Разписки по договор за дарение и други случаи на безвъзмездно получаване и други разписки.

Нематериалните активи се отчитат по първоначална и остатъчна стойност. Първоначалната цена на нематериалните активи зависи от източника на тяхното придобиване.

При придобиване на нематериални активи срещу заплащане първоначалната цена е сумата на действителните разходи на организацията за придобиването, която включва:

Суми, платени от организацията по сключения договор за продажба;

Суми, платени на трети лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на нематериални активи;

Такси, платени от посредническата организация, чрез която се придобиват нематериални активи;

Други разходи, пряко свързани с придобиването и разходите за привеждане на нематериалните активи в състояние, в което са годни за използване.

Първоначалната стойност на нематериалните активи се признава като:

За обекти, придобити като вноска в уставния капитал - парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго;

За предмети, получени от организация по договор за подарък и в други случаи на безвъзмездно получаване - пазарната стойност към датата на капитализация;

За обекти, придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, цената на стоките (ценности), прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията, установена въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя цената на подобни стоки (ценности).

Проблемът с признаването и класифицирането на счетоводен обект като нематериален актив е доста сложен и противоречив. Линията, разделяща нематериалните активи от бъдещите разходи, е доста неясна. Те могат да бъдат групирани, както следва - (вижте таблица 3.1)

Анализът на структурата на нематериалните активи и организационните разходи ни позволява да заключим, че до момента, в който потенциален обект на нематериални активи има законово определени характеристики, всички разходи, свързани с неговото разработване, търсене, поддръжка и т.н., се класифицират като „разходи за бъдещи периоди“. Веднага след като даден обект (проект, търговска марка, разработка и т.н.) придобие правно дефинирани характеристики и бъде придобит от организация за период от повече от 12 месеца, той се класифицира като нематериални активи.

В съответствие с дефиницията видовете интелектуална собственост могат да бъдат класифицирани (фиг. 3.1.)

Фигура 3.1. Класификация на интелектуалната собственост (IP)

Според нивото на правна защита обектите на интелектуална собственост се разделят на групи:

Обекти на интелектуална собственост, защитени със стандартни сертификати, издадени от Роспатент и Държавната комисия:

изобретения;

промишлени дизайни;

Полезни модели;

Търговски марки, марки за услуги и наименования за произход.

Развъдни постижения.

Обекти на интелектуална собственост, защитени по искане на носителя на авторското право с удостоверения, издадени от упълномощен от държавата орган:

Компютърни програми и бази данни;

Топология на интегралните схеми.

Произведения на науката, литературата и изкуството.

Ноу-хау, потвърдено от документи на организацията:

Проектна, технологична, конструкторска, икономическа, правна и друга документация, предназначена за използване при производството и продажбата на стоки и услуги;

Непатентовани изобретения, формули, рецепти, състави, изчисления, прототипи, тестови и експериментални резултати;

Планове за организация на производството, маркетинг, управление на качеството на продуктите и услугите, планове за управление на персонала, финанси и инвестиционна политика;

Производствен опит и обучение на персонала;

Други резултати от изследователска, развойна, проектантска и производствена работа.

Всички обекти на интелектуална собственост, защитени с лицензионни, авторски или други договори за придобиване на права върху обекти на интелектуална собственост, сключени по установения от закона ред.

Отношенията в областта на интелектуалната собственост се регулират от два правни института: патентно право или авторско право. Основното е, че интелектуалната собственост е монопол (изключителни права за използване). В този смисъл не се предоставя монопол по отношение на търговските тайни (всеки, който добросъвестно придобие такива знания, има право да ги използва).

В същото време е очевидна фундаментална разлика в съдържанието на правата на интелектуална собственост и правата върху търговските тайни („ноу-хау“), тъй като те имат фундаментално различни условия и механизми за защита, въпреки че и в двата случая по правило обект са резултатите от творческата дейност.

Ако интелектуалната собственост изисква разкриване на информация, тогава търговските тайни изискват запазването й в тайна.

Интелектуална собствености двата документа - Конвенцията от 14 юли 1967 г. и Гражданският кодекс на Руската федерация - назовават изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност, както и други еквивалентни на тях обекти, по-специално средства за индивидуализация на стоки (работи, услуги), но сред изброените обекти на интелектуална собственост липсва такова нещо като „ноу-хау“.

Гражданският кодекс на Руската федерация използва понятието за служебна и търговска тайна, което е близко по смисъл до „ноу-хау“. Освен това Гражданският кодекс на Руската федерация разделя концепцията за търговска тайна от концепцията за интелектуална собственост, въпреки че ги класифицира заедно като обекти на граждански права и ги определя като информация, която има действителна или потенциална търговска стойност поради нейната неизвестност за трети лица, до които няма законов свободен достъп и по отношение на които собственикът на информацията предприема мерки за опазване на нейната поверителност.

Когато се сравняват понятията служебна и търговска тайна с понятието „ноу-хау“, се установява, че те са по същество едно и също нещо, въпреки че има някои разлики: първото, по-специално, е по-широко от второто. В руската икономическа практика „ноу-хау“ най-често се отнася до знания и опит от изследователски, развойен или производствен характер.

Законодателството за търговската тайна има за цел да стимулира развитието в области на производство, където патентната защита е относително слаба. А търговските тайни могат да защитят търговските тайни и следователно да стимулират новаторски предложения. Много видове такива предложения по принцип не подлежат на патентоване, тъй като не носят новостта на изобретението. Вземете списъци с клиенти като пример. Търговските тайни в този случай може да са единственият начин за защита на информацията, съдържаща се в тях.

Понастоящем руското законодателство относно защитата на официалните и търговските тайни е набор от членове, които се съдържат в различни правни актове, посветени като цяло на регулирането на други социални отношения. Централният е, който съдържа определение за служебна и търговска тайна, разкрива условията за признаването й като независим обект на правна защита и посочва основните правни средства за защита на правата на нейния собственик. Съгласно този член информацията представлява служебна или търговска тайна, когато:

Има действителна или потенциална търговска стойност поради неизвестността си на трети страни;

Няма свободен достъп до него законно;

Притежателят на информацията взема мерки за опазване на нейната поверителност.

Лицата, получили чрез незаконни методи информация, представляваща служебна или търговска тайна, са длъжни да компенсират причинените вреди. Същото задължение се възлага на служители, разкрили служебна или търговска тайна в противоречие с трудов договор (договор), както и на изпълнители, които са го направили в нарушение на граждански договор.

Субектите на правото на търговска тайна, въз основа на факта, че само информацията, свързана с стопанска дейност, се признава за търговска тайна, са лицата, които се занимават с такива дейности, т. юридически лица (предимно търговски организации) и граждани - предприемачи.

Така от предметна и правна страна търговската тайна (ноу-хау) се характеризира със следните характеристики:

а) търговската тайна не принадлежи към държавните тайни (Закон на Руската федерация „За държавните тайни“);

б) търговската тайна не включва устава и други учредителни документи на предприятието, информацията, представена съгласно формулярите за отчитане на финансовите и икономическите дейности, както и друга информация, определена с постановление на правителството на RSFSR от 5 декември 1991 г. N 35 „За списъка с информация, която не може да представлява търговска тайна“;

в) търговските тайни, в допълнение към научните и техническите решения, означават и нетехнически знания, които не са защитени в рамките на съществуващите правни възможности (например методи за рационална организация на работата, по-специално графици за превантивна поддръжка на оборудването , резултати от проучване на пазарните условия, литературни прегледи, от които можете да получите информация за техническите и потребителските характеристики на конкурентни продукти и др.);

г) за търговска тайна от научно-техническо естество нивото й няма значение. Това могат да бъдат както прости технически решения, така и решения, за които собственикът им би могъл да получи патент за изобретението, но е избрал да запази това решение в тайна;

д) търговските тайни не са защитени от патентни документи на национално или международно ниво. В противен случай, поради задължителното публикуване на материалите за кандидатстване и патентните описания, тази информация става публично достояние и престава да бъде търговска тайна по дефиниция;

е) търговска тайна е търговска тайна, която предполага конфиденциален режим на нейното използване. Защитата на търговската тайна от страна на притежателя се състои в предприемането на редица мерки за подпомагане на запазването й в тайна, а от страна на държавата - в предоставянето на притежателя на търговската тайна на правото да защитава своите интереси, т.е. за обезщетение за загуби, причинени от неразрешено използване на търговска тайна;

ж) знак за търговска тайна е „липса на свободен достъп на правно основание“ до информация, представляваща търговска тайна.

Притежателят на търговска тайна може да разреши на други лица да използват поверителната информация в тяхната собствена сфера. С други думи, разрешено е да се издават лицензи на трети страни, които от своя страна могат да бъдат изключителни или неизключителни.

Собственикът на поверителна информация може също да продаде (преотстъпи изцяло) тази информация на заинтересована страна. По-специално, предмет на такова споразумение могат да бъдат резултатите от маркетингови изследвания, технологии или други технически иновации (производствена тайна, ноу-хау) и др.

Информацията, представляваща служебна или търговска тайна, се защитава по методите, предвидени в Гражданския кодекс и други закони.

Големият брой нематериални активи и сложността на тяхната класификация изискват голямо внимание при класифицирането им като един или друг вид нематериални активи.

Авторско правообозначава правото на произведение, на производството и разпространението на неговите копия или от самия автор, или с разрешението на автора, както и правото на автора да потиска всякакви изкривявания на своето произведение и да получава през целия си живот и 50 (петдесет) ) години след смъртта доходите, които носи работата му. Авторското право се разпростира върху оригинални публикувани и непубликувани произведения на науката, литературата и изкуството, които са резултат от творческа дейност, независимо от предназначението и достойнството на произведението, както и от начина на неговото изразяване. Авторското право не обхваща идеите, принципите, методите, процесите, системите, методите, концепциите, докладите за събития и фактите, които са в основата на защитените с авторски права произведения. Авторско право на произведението не са свързанис правото на собственост върху материалния обект, в който се изразява произведението.

Когато една фирма възнамерява да купи друга фирма, положителната репутация представлява премията, която купувачът трябва да плати върху стойността на своите активи.

В случаите, когато една фирма се е представила лошо, нейната пазарна стойност от потенциален купувач може да бъде оценена под счетоводната стойност на нейните активи. В този случай добрата воля е отрицателна.

Ако условията за признаване на обект на интелектуална собственост като нематериален актив не са изпълнени (например, ако организацията не е получила патент за изобретение или полезният живот на обекта е по-малък от 12 месеца), тогава неговата стойност може да се вземат предвид като част от:

• разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа (НИРД);

• разсрочени разходи;

• текущи разходи.

Ограничения на разходите

Няма разходни ограничения за счетоводно включване на обект на интелектуална собственост в нематериалните активи. По-подробно относно условията за признаване на обекти на интелектуална собственост като нематериални активи вж.маса .

Права върху създадения обект

Ако дадена организация сама е създала обект на интелектуална собственост, тогава изключителните права върху него трябва да бъдат документирани. Повечето обекти на интелектуална собственост (резултати от интелектуална дейност) трябва да бъдат регистрирани в Роспатент или Държавната комисия за изпитване и защита на селекционните постижения. Документи, потвърждаващи изключителните права върху създадения обект, са:

• сертификат за търговска марка (марка за услуги) (членове 1480 и 1481 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• сертификат за изключително право върху наименованието за произход на стоките (клауза 2 от член 1518 и член 1530 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• патент за изобретение, промишлен дизайн, полезен модел (членове 1353 и 1354 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• патент за селекционно постижение (членове 1414 и 1415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Ако организацията е получила необходимите документи за сигурност, създаденият обект на интелектуална собственост може да се вземе предвид като част от нематериалните активи.

Някои обекти на интелектуална собственост се регистрират доброволно, например изключителното право върху компютърна програма (член 1262 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Права върху прехвърления обект

В допълнение към създаването на обекти на интелектуална собственост, организацията може да получи права върху тях:

• по споразумение (лиценз или отчуждаване на изключително право) (член 1233 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

• по извъндоговорен начин въз основа на закона (например по време на реорганизация, възбрана върху имуществото на притежателя на авторските права) (член 1241 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Във всеки от тези случаи организацията придобива правата за използване на интелектуалната собственост. Тези права могат да бъдат изключителни или неизключителни.

В зависимост от вида на споразумението една организация може да получи всички изключителни права върху обект на интелектуална собственост или само част от тях.

За прехвърляне на всички права върху обект на интелектуална собственост се сключва споразумение за отчуждаване на изключителни права. В този случай организацията става единствената, която може да използва получената интелектуална собственост. Това е посочено в член 1234 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

При прехвърляне на част от изключителните права върху резултата от интелектуална дейност се сключва лицензионно споразумение. Лицензионното споразумение може да бъде два вида:

• прост (неизключителен) лиценз;

• изключителен лиценз.

В първия случай първоначалният собственик на изключителното право (лицензодател) си запазва правото да издава лицензи на други страни. Тоест други организации също могат да използват този резултат от интелектуална дейност (средство за индивидуализация). Във втория случай организацията е единствената, която използва обекта в рамките на прехвърлените му права. Такива правила са установени в член 1236 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Например, по поръчка на организация е разработена програма за управленско счетоводство. Съгласно споразумението организацията има изключителни права да използва програмата в своите бизнес дейности, а разработчикът има изключителни права да я модифицира. В такава ситуация разработчикът няма право да предоставя компютърната програма за използване от други лица и организацията няма право да сключва споразумения за модифициране на компютърната програма с други разработчици.

Обект на интелектуална собственост може да бъде включен в нематериалните активи на компания само ако организацията притежава всички изключителни права (например, ако е сключено споразумение за отчуждаване на изключително право или организацията е станала носител на авторските права след реорганизация) . Това следва от разпоредбите на параграфи 38 и 39 от PBU 14/2007. За да включите получения обект сред нематериалните активи, трябва да имате документи, потвърждаващи изключителни права. Например може да бъде:

• споразумение за отчуждаване на изключителни права;

• акт за прехвърляне (в случай на реорганизация под формата на преобразуване, сливане или присъединяване) или разделителен баланс (в случай на разделяне или отделяне на организация) (член 58 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Споразумението трябва да бъде регистрирано в Роспатент (Държавна комисия за изпитване и защита на селекционните постижения) в случаите, когато е регистриран самият резултат от интелектуалната дейност (клауза 2 от член 1232, клауза 7 от член 1452, клауза 5 от член 1262 от Гражданския закон). Кодекс на Руската федерация).

Ако са получени само част от изключителните права върху обект на интелектуална собственост, тогава такъв обект се признава като нематериален актив, получен за използване. Тъй като обектите на интелектуална собственост, получени за използване, не са включени в баланса на организацията, е необходимо да се поддържа задбалансово счетоводство за тях. Тази процедура следва от параграфи 38 и 39 от PBU 14/2007.

Стойността на нематериалните активи на предприятието, записана в баланса, се погасява чрез начисляване амортизация(клауза 23 PBU 14/2007).

R&D

Разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост трябва да бъдат отразени като част от НИРД, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• обектът е разработен вътрешно от организацията или по нейна поръчка;

• работата по създаването на обект може да бъде класифицирана като изследователска или научно-техническа дейност. Критериите за такива дейности са определени в член 2 от Закона от 23 август 1996 г. № 127-FZ;

• резултатът от НИРД не подлежи на правна защита или правната защита не е правилно формализирана (например, ако изобретението не изисква патент или организацията по някаква причина не е патентовала своето изобретение).

Това следва от параграф 2 на параграф 1 и параграф 2 от PBU 17/02.

Отложени разходи

Ако цената на обект на интелектуална собственост не може да бъде отразена като част от разходите за научноизследователска и развойна дейност, тогава включете разходите за неговото създаване (закупуване) или като отсрочени разходи, или като част от текущите разходи. Разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост, който ще се използва в няколко отчетни периода, се считат за разходи за бъдещи периоди. Например, направете това, ако при закупуване на правата за използване на обект на интелектуална собственост организацията е платила фиксирана сума наведнъж. Ако това условие не е изпълнено, разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост трябва да се вземат предвид като част от текущите разходи. Например, направете това, ако организацията извършва периодични плащания за използване на интелектуална собственост. Тази процедура следва от параграф 18 от PBU 10/99.

Разходите за придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост, отчетени като разходи за бъдещи периоди, подлежат на отписване. Организацията самостоятелно установява процедурата за отписване на разходи, свързани с няколко отчетни периода. Например, една организация може да отпише еднократно еднократно плащане за използването на обект на интелектуална собственост равномерно през периода, за който е получено. Коригирайте приложената възможност за отписване на разходи за бъдещи периоди в счетоводната политика за счетоводни цели. Това е посочено в параграф 18 от PBU 10/99 и параграфи 7 и 8 от PBU 1/2008.

Пример за отразяване в счетоводството на разходите за придобиване на част от изключителните права за използване на патентовано изобретение. За използването на патентовано изобретение организацията плаща фиксирана сума наведнъж

Съгласно условията на споразумението през януари 2016 г. на „Капитана“ се изплаща възнаграждение под формата на фиксирано еднократно плащане в размер на 169 920 рубли, включително ДДС - 25 920 рубли.

Счетоводната политика на Алфа гласи, че разходите за бъдещи периоди се отписват като текущи разходи равномерно за периода, за който се отнасят. В този случай по време на срока на валидност на лицензионното споразумение.

В счетоводството счетоводителят на Алфа направи следните записи.

През януари 2016 г.:

Дебит 012
– 169 920 rub. – взема се предвид себестойността на получен за ползване нематериален актив;

Дебит 97 Кредит 60
- 144 000 rub. (169 920 рубли – 25 920 рубли) – възнаграждение, начислено по лицензионното споразумение;

Дебит 19 Кредит 60
– 25 920 rub. – Взема се предвид ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

– 25 920 rub. – приет за приспадане на ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

Дебит 60 Кредит 51
– 169 920 rub. – прехвърля се възнаграждение по лицензионния договор.

Всеки месец от февруари 2016 г. счетоводителят отписва (пропорционално на броя на календарните дни) част от възнаграждението по лицензионния договор, взето предвид като разсрочени разходи.

През февруари 2016 г.:

Дебит 20 Кредит 97
– 5713 рубли. (144 000 рубли: 731 дни × 29 дни) – част от възнаграждението по лицензионното споразумение, включено преди това в разсрочените разходи, беше отписано.

През март 2016 г.:

Дебит 20 Кредит 97
– 6107 рубли. (144 000 рубли: 731 дни × 31 дни) – част от възнаграждението по лицензионното споразумение, включено преди това в разсрочените разходи, беше отписано.

Счетоводителят направи подобни записвания за отписване на възнаграждения по лицензионния договор, включени като разходи за бъдещи периоди, до януари 2018 г. (включително).

През януари 2018 г., след изтичане на лицензионния договор, счетоводителят отписва стойността на придобития за използване нематериален актив:

Кредит 012

Пример за отразяване в счетоводството на разходите за придобиване на част от изключителните права за използване на патентовано изобретение. За използването на патентовано изобретение организацията превежда месечни плащания за лиценз

През януари 2016 г. Alpha LLC сключи лицензионно споразумение с Master Manufacturing Company LLC (притежател на патент). Съгласно споразумението организацията получава част от изключителните права за използване на патентованото изобретение за 2 години (24 месеца) - от 1 февруари 2016 г. до 31 януари 2018 г.

Съгласно споразумението стойността на получения за използване нематериален актив е 169 920 рубли. Съгласно условията на договора на „Магистъра” се изплаща месечно възнаграждение в размер на 7080 рубли, включително ДДС – 1080 рубли.

В счетоводството на Алфа са направени следните записвания.

През януари 2016 г.:

Дебит 012
– 169 920 rub. – взема се предвид себестойността на получен за ползване нематериален актив.

Всеки месец от февруари 2016 г. до януари 2018 г. счетоводителят прави следните записи:

Дебит 20 Кредит 60
- 6000 рубли. (7080 рубли – 1080 рубли) – възнаграждение, начислено по лицензионното споразумение;

Дебит 19 Кредит 60
– 1080 рубли. – Взема се предвид ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
– 1080 рубли. – приет за приспадане на ДДС върху възнаграждението по лицензионния договор;

Дебит 60 Кредит 51
– 7080 рубли. – прехвърля се възнаграждение по лицензионния договор.

През януари 2018 г., след изтичане на лицензионния договор, стойността на придобития за използване нематериален актив е отписана от счетоводителя:

Кредит 012
– 169 920 rub. – стойността на получен за ползване нематериален актив се отписва.

Малки предприятия

За организации, които имат право да водят счетоводство в опростена форма, е предвидено специален ред за счетоводни разходи (Части 4, 5, член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Данъчно счетоводно отчитане на нематериалните активи

Процедурата за признаване на нематериални активи в данъчното счетоводство се различава от процедурата за тяхното признаване в счетоводството. За сравнение е даден съставът на обектите, които се признават като нематериални активи в счетоводството и данъчното облаганемаса .

В данъчното счетоводство отпишете разходите за придобиване на нематериални активи, чиято стойност надвишава 100 000 рубли чрез амортизация (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Не начислявайте амортизация на нематериален актив, ако плащането на покупната му цена ще се извършва на периодични плащания по време на срока на договора (подклауза 8, клауза 2, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива разходи са включени в други разходи, свързани с производството и продажбите (подклауза 37, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За информация относно процедурата за отписване на нематериални активи в данъчното счетоводство, чиято стойност не надвишава 100 000 рубли, вж. Какъв имот се счита за амортизируем в данъчното счетоводство? .

За повече информация относно правилата за изчисляване на амортизацията на нематериални активи вижте препоръките:

• Как да се изчисли амортизацията на нематериални активи по линейния метод в данъчното счетоводство ;

• Как да се изчисли амортизацията на нематериалните активи по нелинейния метод в данъчното счетоводство .

Ситуация: как да се отразят в счетоводството и данъчното облагане разходите за придобиване (разработване) на технически спецификации (TS) за продукти?

В зависимост от това какви са спецификациите, отразете ги като:

• разходи за подготовка и развитие на ново производство, въвеждане на нови технологии;

• Нематериални активи, получени по лицензионен договор;

• Резултат от научноизследователска и развойна дейност.

Отразяване на спецификации като част от други разходи

Спецификациите са неразделна част от техническата документация, която се разработва по решение на производителя или по искане на потребителя на продукта (клауза 3.1 от GOST 2.114-95, въведена с Указ на Държавния стандарт на Русия от 1 юли 1996 г. № 425). В този случай техническите условия не се отнасят до интелектуалната собственост (подточки 1–16, клауза 1, член 122 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В счетоводството разходите за придобиване (разработване) на технически спецификации за стартиране на ново производство, които не са свързани с нематериални активи, се вземат предвид като разсрочени разходи в сметка 97 (клауза 19 PBU 10/99, параграф 2, клауза 39 PBU 14/2007, клауза 16 PBU 2/2008, Сметкоплан). В данъчното счетоводство отразявайте такива разходи наведнъж като част от други разходи, свързани с подготовката и развитието на нови производствени мощности, въвеждането на производствени технологии (подточки 34, 35, клауза 1, член 264, клаузи 1, 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отражение на спецификациите като част от нематериалните активи

Ако техническите спецификации представляват търговска тайна, те се признават за производствена тайна - ноу-хау (подточка 12, клауза 1, член 1225, член 1465 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 1, член 1 от Закона за 29 юли 2004 г. № 98-FZ ).

При счетоводното отчитане на нематериалните активи производствената тайна се признава, ако са изпълнени едновременно редица условия (клауза 3 от PBU 14/2007). В този случай първоначалната цена на нематериалните активи ще бъде равна на разходите за придобиване (създаване) на техническа документация. Полезният живот на нематериалните активи в счетоводството може да се определи въз основа на очаквания живот на актива, през който организацията очаква да получи икономически ползи (клауза 26 от PBU 14/2007). Отпишете цената на нематериалните активи чрез амортизация (клаузи 23, 31 от PBU 14/2007).

В данъчното счетоводство производствената тайна (ноу-хау) се отразява като нематериален актив и подлежи на амортизация, ако стойността му надвишава 100 000 рубли. (клауза 1 на член 256, подточка 6 на клауза 3 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 март 2012 г. № 03-03-06/1/162). Определете сами полезния живот на такива нематериални активи, но не по-малко от три години (параграф 2, параграф 2, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Спецификации, получени по лицензионно споразумение

Притежателят на оригиналните технически спецификации може да получи изключителни права върху тях. Тогава организацията може да получи копие от техническите условия, като сключи например лицензионно споразумение (член 1469 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В счетоводството нематериалните активи, получени за използване, трябва да се вземат предвид в задбалансова сметка при оценката въз основа на размера на възнаграждението по договора. В този случай отразете фиксираните еднократни плащания за предоставеното право на ползване като отсрочени разходи и отпишете по време на срока на споразумението като разходи за обичайни дейности (клауза 39 от PBU 14/2007, клауза 5 от PBU 10/99) .

В данъчното счетоводство разходите под формата на еднократно плащане за използване на правото на технически спецификации трябва да се вземат предвид като част от други разходи, свързани с производството и продажбите (т. 37, 49, клауза 1, член 264 от данъка Кодекс на Руската федерация). Тези разходи могат да бъдат разпределени за срока на договора (клауза 1, подточка 3, точка 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Спецификации в резултат на R&D

Работата по създаването на техническа документация може да се квалифицира като научноизследователска и развойна дейност, ако е насочена към получаване или прилагане на нови знания, производствени методи и технологии. В счетоводството процедурата за отчитане на разходите за НИРД се регулира от PBU 17/02.

При изчисляване на данъка върху дохода разходите за научноизследователска и развойна дейност могат да бъдат отразени, както следва:

• нематериални активи на дружеството;

• други разходи, свързани с производството и продажбите;

• разходи, свързани с производството и продажбите.

Това е посочено в член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Независимо от получените резултати, разходите за научноизследователска и развойна дейност могат да бъдат включени едновременно в други разходи през отчетния (данъчен) период, в който е завършена научноизследователската или развойна дейност (отделните им етапи). Ако организация на трета страна е участвала в извършването на научноизследователска и развойна дейност, тогава след завършване на етапите или работата като цяло клиентът и изпълнителят подписват сертификат за приемане.

Това е посочено в параграфи 4 и 5 на член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако техническата документация не съдържа елементи на новост, разгледайте разходите, свързани с нейното разработване, като част от други разходи.

Основният регулаторен документ за отчитане на нематериални активи (INA) в търговски организации (с изключение на кредитни институции) е Счетоводният регламент „Отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007).

Да се ​​приеме обект за осчетоводяване като нематериален активедновременно трябва да бъдат изпълнени следните условия:

• а) обектът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще, по-специално обектът е предназначен за използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за използване в дейности, насочени към постигане на целите за създаване на организация с нестопанска цел (включително бизнес дейности, извършвани в съответствие със законодателството на Руската федерация);
• б) организацията има право да получи икономически ползи, които този обект може да донесе в бъдеще (включително организацията има надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и правата на тази организация върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация - патенти, сертификати, други документи за сигурност, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуалната дейност или върху средство за индивидуализация, документи, потвърждаващи прехвърлянето на изключителното право без споразумение и др.), и също така има ограничения върху достъпа на други лица до такива икономически ползи;
• в) възможността за отделяне или отделяне (идентифициране) на обект от други активи:
• г) обектът е предназначен да се използва дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;
• д) организацията не възнамерява да продаде обекта в рамките на 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца:
• е) действителната (първоначалната) цена на обекта може да бъде надеждно определена;
• ж) липса на материална форма на обекта.

така че нематериални активи- това са обекти, създадени или придобити от организации, които се използват в стопанска дейност за период над 12 месеца, имат парична стойност, имат способността да се отчуждават и генерират доход, но не са материални активи.

Нематериалните активи включват обекти на интелектуална собственост:

• изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;
• изключително авторско право за компютърни програми. бази данни;
• право на собственост на автора или друг носител на авторското право върху топологията на интегралните схеми;
• изключителното право на собственика върху търговска марка и марка за услуги, името на местоположението на стоките;
• изключителното право на притежателя на патента върху селекционните постижения.

Нематериалният актив не е резултат от самата интелектуална дейност, а изключителното право за използване на резултата.

Правният статут на интелектуалната собственост се урежда от гражданското право. Член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация съдържа изчерпателна дефиниция на видовете обекти на граждански права: „Обектите на гражданските права включват вещи, включително пари и ценни книжа, друго имущество, включително права на собственост; работи и услуги; информация; резултати от интелектуална дейност, включително изключителни права върху тях (интелектуална собственост); нематериални ползи."

В чл. 138 от Гражданския кодекс на Руската федерация дава определение за интелектуална собственост: „В случаите и по начина, установен от този кодекс и други закони, изключителното право (интелектуална собственост) на гражданин или юридическо лице върху резултатите от интелектуална дейност и еквивалентни средства за индивидуализация на юридическо лице, продукти, работи или услуги (име на фирма, търговска марка, марка за услуги и др.). Използването на резултатите от интелектуалната дейност и средствата за индивидуализация, които са обект на изключителни права, може да се извършва от трети лица само със съгласието на носителя на авторското право.

В съответствие с PBU 14/2007 нематериалните активи отчитат бизнес репутацията, възникнала във връзка с придобиването на предприятие като комплекс от имоти.

Бизнес репутация -Това е превишението на текущата цена на организацията над балансовата стойност на всички нейни активи и пасиви. Бизнес репутацията може да бъде положителна или отрицателна. Репутацията е ценова премия, платена от купувача в очакване на бъдещи икономически ползи. Амортизира се за 20 години (но не повече от живота на организацията) и се отразява в счетоводството чрез равномерно намаляване на първоначалната му цена. Отрицателната бизнес репутация на организацията е ценовата отстъпка, предоставена на купувача, и се отчита като други приходи.

Нематериалните активи не включват разходи, свързани с учредяването на юридическо лице, организационни разходи, интелектуални и бизнес качества на служителите на организацията, тяхната квалификация и способност за работа.

Според Данъчния кодекс на Руската федерация (глава 25). в сравнение с PBU 14/2007, бизнес репутацията е изключена от нематериалните активи.

При разглеждането на понятието нематериални активи възникват редица въпроси. По този начин в момента, в който организацията капитализира нематериален актив, е невъзможно точно да се определи дали той ще бъде използван в производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги, както и дали ще бъде спазен периодът на неговото използване. Условието, при което организацията не предвижда последваща продажба, може по подобен начин да бъде поставено под въпрос (вижте параграф 7.1 „Концепция, класификация и оценка на дълготрайни активи“).

Необосноваността на това условие става очевидна при разглеждането на чл. 132 и 559 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно които по договор за продажба на организация продавачът се задължава да прехвърли в собственост на купувачите комплекс от имоти, който включва всички видове имоти, включително права за обозначаване на индивидуализацията на предприятието, неговите продукти, работи, услуги (име на фирмата, търговски марки, марки за услуги) и други изключителни права.