След извършване на инвентаризация и коригиране на грешки, счетоводителят трябва да отрази събития, които имат или могат да окажат влияние върху финансовото състояние на компанията. Те се наричат събития след отчетната дата. Процедурата за тяхното счетоводно отчитане се регулира от Правилника за счетоводство „Събития след отчетната дата“ (PBU 7/98). Всички търговски дружества (с изключение на кредитните институции), включително малки и микро предприятия, са длъжни да го прилагат.

Такива събития включват онези факти от икономическата дейност, които са станали известни след 31 декември (т.е. след края на финансовата година), но преди подписването и одобрението на финансовите отчети. Има два вида. Първият е „събития, потвърждаващи икономическите условия, съществуващи към датата на отчитане, в които организацията е извършвала своите дейности“. Второто е „събития, показващи икономическите условия, в които организацията извършва своите дейности, които са възникнали след датата на отчета“.

Събития, потвърждаващи икономическите условия, съществуващи към датата на отчета, в които организацията е извършвала дейността си, се отразяват в отчетите чрез един или друг запис. Списъкът на такива събития е даден в приложението към PBU 7/98. Те включват по-специално:

Обявяване на длъжника на дружеството в несъстоятелност (ако към 31 декември срещу него е открито производство по несъстоятелност);

Деклариране на дивиденти от дъщерни и свързани дружества за периоди, предхождащи отчетната дата;

Получаване от застрахователната организация на документи, изясняващи размера на застрахователното обезщетение (ако към 31 декември това се договаря със застрахователите).

С. Родюшкин

Пример

На 10 ноември 2012 г. фирмата изпрати стоките до клиентите. Продажната му цена беше 11 800 рубли. (с ДДС - 1800 рубли). Цена - 9000 rub. На 20 януари 2013 г. част от стоките са върнати от клиенти поради откриване на дефекти. Това се случи преди датата на одобрение на отчетите за 2012 г. Цената на върнатите ценности, на която те бяха изпратени на купувача, беше 5900 рубли. (с ДДС - 900 рубли). Техните - 4500 рубли. Операциите по изпращане на стоки се отразяват в счетоводството, както следва (към 10 ноември 2012 г.):

11 800 рубли. - отразяват се приходи от продажба на стоки;

9000 rub. - стойността на изпратените стоки се отписва;

1800 търкайте. - начислен ДДС;

2000 rub. (11 800 - 9000 - 1800) - отразява финансовия резултат от продажбата на стоки.

Операциите по връщане на стоки ще бъдат отразени както следва (към 31 декември 2012 г.):

5900 рубли. - приходите от продажба на върнати стоки са сторнирани;

4500 търкайте. - коригирана себестойност на продадените стоки;

900 търкайте. - размерът на ДДС е коригиран;

1000 rub. - коригиран финансов резултат.

Вторият тип включва „събития, показващи икономическите условия, в които организацията извършва своята дейност, възникнали след датата на отчета“. Техният списък е даден и в приложението към PBU 7/98. Такива събития включват например:

Пожар, авария, природно бедствие или друга извънредна ситуация, довела до унищожаване на значителна част от активите на дружеството;

Вземане на решение за голяма сделка за придобиване или продажба на дълготрайни активи (финансови инвестиции);

Такива събития не са отразени във финансовия отчет за отчетната година. Те се разкриват само в обяснителна записка. Той описва конкретно събитие и дава неговата парична стойност. Имайте предвид, че такива събития могат също да включват създаване на определени фирмени фондове за сметка на получени и неразпределени печалби. Например фонд за потребление или фонд за материално стимулиране.

Експертно мнение

Формирането на фонд за потребление в счетоводството може да бъде отразено само на датата на срещата на участниците в дружеството, които решават размера на вноските в посочения фонд. По този начин това събитие настъпва след датата на отчитане и в съответствие с параграф 6 от PBU 7/98 „Събития след датата на отчитане“ подлежи на отразяване във финансовите отчети за отчетната година.

В този случай събитие след датата на отчета, което показва икономическите условия, при които организацията извършва своята дейност, възникнали след датата на отчета, се оповестява само в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите. Не се правят записи в счетоводното (синтетично и аналитично) счетоводство (клауза 10 от PBU 7/98).

Е. Титова, експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ, член на Камарата на данъчните консултанти

Ю. Волкова, рецензент на Службата за правни консултации ГАРАНТ, професионален счетоводител

По материали от справочника "Годишен отчет"
под общ под редакцията на В. Верещаки

Въведение

1. Събития след отчетната дата и редът за отразяването им във финансовите отчети

1.1 Понятие и класификация

1.2 Оценка на значимостта на събитията след отчетната дата и последиците от тях

1.3 Отразяване в счетоводството и финансовите отчети на събития след отчетната дата от първия вид

2. Условни факти на стопанската дейност и процедурата за тяхното отразяване във финансовите отчети

2.1 Вероятност за последствия

2.3 Отразяване на условни факти във финансовите отчети на организацията

Заключение

Библиография

Въведение

Всички факти от икономическия живот на една организация могат да бъдат разделени на групи: факти от икономическата дейност, които трябва да бъдат отразени през отчетния период, и факти от икономическата дейност, които надхвърлят отчетния период. Първите се признават за безусловни, вторите - условни.

Процедурата за отразяване на условни факти от икономическата дейност и техните последици във финансовите отчети на търговските организации се установява от Правилника за счетоводство „Условни факти от икономическата дейност“ (PBU 8/01), одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 ноември 2001 г. № 96n (наричан по-долу PBU 8/01).

Условен факт на икономическа дейност е факт, по отношение на последиците от който и вероятността тези последици да настъпят в бъдеще, има несигурност, тоест съдържанието и резултатите от този факт на икономическа дейност не могат да бъдат напълно разбрани от потребителите на счетоводството информация.

Освен това, ако условните факти на икономическата дейност, станали известни преди представянето на отчетите на потребителите, са важни за формирането на тяхното мнение за финансовото състояние на организацията, тогава информацията за тях трябва да бъде разкрита в отчетите.

Списъкът на условните факти на икономическата дейност, даден в параграф 3 от PBU 8/01, не е затворен. Условните факти включват по-специално:

Неприключили към отчетната дата съдебни производства, по които организацията е ищец или ответник и по които могат да бъдат взети решения в следващи отчетни периоди;

Неразрешени разногласия с данъчните власти относно плащането на данъци към бюджета към отчетната дата;

Гаранции, гаранции и други видове обезпечения по задължения, издадени преди отчетната дата в полза на трети лица, крайните срокове за които все още не са настъпили;

И други подобни факти.

Решението за признаване на конкретен факт от икономическата дейност като условен се взема в зависимост от степента на увереност в настъпването на последствията и оценката на вероятността от тяхното изпълнение.

Последствията от условен факт на икономическа дейност могат да бъдат условни пасиви или условни активи. Условното задължение води до намаляване на икономическите ползи на организацията, докато само дължимите сметки се считат за условни задължения. Условният актив, от друга страна, води до увеличаване на икономическите ползи в бъдеще.

Приложението към PBU 8/01 предоставя приблизителна оценка на вероятността от последиците от условен факт на икономическа дейност, което дава обща представа за различните нива на вероятност, използвани в счетоводството и отчитането.

1. Събития след отчетната дата и редът за отразяването им във финансовите отчети

1.1 Понятие и класификация

Събитие съгласно PBU 7/98 се признава като факт на икономическа дейност, който е оказал или може да окаже влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от операциите на организацията.

Събитие след отчетната дата е събитие, настъпило в периода между отчетната дата и датата на подписване на годишния финансов отчет.

Дата на отчитане - датата, към която организацията трябва да изготви финансови отчети (счетоводни разпоредби „Счетоводни отчети на организацията“ PBU 4/99, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 юли 1999 г. № 43n). По отношение на годишните финансови отчети това е крайната дата на отчетната година.

Настоящите нормативни документи не съдържат дефиниция на датата на подписване на годишния финансов отчет. Следователно трябва да се счита датата, посочена в препоръчителните форми на годишните финансови отчети в колоната „Дата (година, месец, ден)“ и след подписите на управителя и главния счетоводител. На практика понякога формулярите за финансови отчети имат различни дати на тяхното изготвяне и подписване. В този случай датата на подписване на годишните финансови отчети следва да се счита за последната налична дата.

Пример 1. Балансът (формуляр № 1) на OJSC Romashka е съставен и подписан на 25 януари 2005 г., отчетът за приходите и разходите (формуляр № 2) - 31 януари 2005 г. Финансовите отчети са предадени на данъчните власти на февруари 3, 2005. 10 март 2005 г. OJSC Romashka обяви изплащането на годишни дивиденти.

Въпрос.Този факт събитие след отчетната дата ли е?

Решение.За дата на подписване на годишните финансови отчети ще считаме 31 януари 2005 г. Съгласно PBU 7/98 събитие след отчетната дата е събитие, настъпило в периода от 1 януари до 31 януари 2005 г. Следователно обявяването на изплащането на дивиденти няма да бъде събитие след отчетната дата.

Събитията след отчетната дата обикновено се разделят на два вида:

Потвърждаване на икономическите условия, които са съществували към датата на отчитане, в която организацията е извършвала своята дейност (да ги наречем събития от първия тип). Всъщност това означава, че събитията, настъпили след датата на отчета, потвърждават определени бизнес условия, които са съществували преди датата на отчета и в които организацията е извършвала дейността си дори преди датата на отчета;

Доказателства за икономическите условия, в които организацията извършва своята дейност, възникнали след датата на отчета (събития от втори тип).

Това означава, че събитията, настъпили след отчетната дата, показват определени бизнес условия, възникнали след отчетната дата и при които организацията е извършвала своите дейности след отчетната дата.

Тази класификация на събитията след отчетната дата определя различния ред, в който събитията след отчетната дата и последиците от тях се отразяват във финансовите отчети на организациите.

При изготвянето на годишните финансови отчети всички търговски организации (с изключение на кредитните институции) са длъжни да отразяват събития, настъпили след датата на отчета, тъй като те могат да окажат значително влияние върху финансовото състояние, паричните салда и други активи и пасиви на организацията.

В съответствие с PBU 4/99 датата на отчитане се счита за последния ден от отчетния период. При изготвяне на годишни финансови отчети отчетен период е календарната година - от 1 януари до 31 декември включително.

Годишните финансови отчети, подписани от ръководителя на организацията и главния счетоводител, се представят на съответните органи в рамките на 90 дни след края на годината. През периода между датата на отчета и датата на подписване на отчетите могат да възникнат факти в икономическата дейност на организацията, които имат или могат да окажат влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от дейността на организацията. Такива факти се признават като събития след датата на отчета и трябва да бъдат отразени или в счетоводството, или в обяснителна бележка към баланса и отчета за приходите и разходите.

Съгласно PBU 7/99 събитията след отчетната дата включват:

Събития, потвърждаващи към датата на отчета икономическите условия, в които организацията е извършвала дейността си;

Събития, показващи икономическите условия, в които организацията е извършвала своята дейност, възникнали след датата на отчета.

Пример 1.През декември на отчетната година организацията продаде продукти на купувача в размер на 1,5 милиона рубли. Счетоводните записи показват вземания на купувача към отчетната дата в размер на 1,5 милиона рубли. През януари на следващата година организацията получи официално известие за факта, че нейният длъжник е обявен в несъстоятелност. Процедурата по несъстоятелност на купувача е открита през април на отчетната година.

Поради фалита на купувача сумата на дълга е нереална за събиране. Организацията претърпя загуби в размер на 1,5 милиона рубли, което се отрази на финансовите резултати. Този факт на стопанска дейност се признава за събитие след отчетната дата.

Пример 2.В края на отчетната година организацията направи значителни финансови инвестиции в акции на друго предприятие. В баланса на организацията в дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ е посочена сума от 2 милиона рубли. Организацията очакваше да получи значителни приходи от закупените ценни книжа. Въпреки това през февруари, дори преди подписването на финансовите отчети, ръководството на организацията научава за спад на пазарните цени на тези акции поради рязко влошаване на финансовото състояние на предприятието емитент. Без да чака по-нататъшен спад на цените на акциите, ръководството на организацията решава да ги продаде. Тъй като акциите ще бъдат продадени на цени, по-ниски от номиналната им стойност с приблизително 70%, организацията ще понесе значителни загуби, произтичащи от настъпването на събитие след отчетната дата.

По този начин, за да се класифицират събитията след отчетната дата като първи или втори тип, е важно да се установи и оцени самият факт на наличието на условия за тяхното възникване през отчетната година.

PBU 7/98 предоставя списък с факти от икономическата дейност, които могат да бъдат признати като събития от първи или втори тип след датата на отчета. Това разделение обаче не е основно. Организацията има право да класифицира настъпилите събития като един или друг вид в зависимост от условията и времето на тяхното възникване. Това означава, че един и същи факт може да се класифицира като събитие както от първия, така и от втория тип.

Пример 3. Организацията притежава 60% от уставния капитал на друга компания. През декември на отчетната година организацията сключи споразумение, предмет на което беше увеличаване на дела на вноската в уставния капитал на друго дружество. След уреждане на всички договорни отношения с другата страна по сделката, операцията е завършена през януари следващата година.

Този факт на икономическа дейност е основна сделка, свързана с придобиването на финансови инвестиции, и като общо правило се отнася за събития след отчетната дата от втория тип (2). Въпреки това споразумението, предшестващо тази транзакция, е прието преди 31 декември. Следователно сделката следва да се класифицира като събитие след отчетната дата от първия вид и да се отрази във финансовите отчети в съответствие с приетата процедура.

Необходимостта от разделяне на събития след отчетната дата на два вида се дължи на различния ред на тяхното отразяване в счетоводните и финансовите отчети на организацията.

1.2 Оценка на значимостта на събитията след отчетната дата и последиците от тях

Събитията след датата на отчета се отразяват във финансовите отчети, независимо от тяхното въздействие върху дейността на организацията и нейното финансово състояние. Събития след отчетната дата водят до печалба или загуба; намаление (увеличение) на актив или пасив.

Въпреки това, не всички събития след датата на отчета се отразяват във финансовите отчети, а само тези, които оказват значително влияние върху резултатите от дейността на организацията.

Съгласно параграф 4 от Методическите препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията, дадено събитие се счита за значимо, ако неговото неоповестяване във финансовите отчети може да повлияе на икономическите решения на заинтересованите потребители, взети въз основа на отчетната информация . Ако оценката на дадено събитие след датата на отчитане е 5 процента или повече от общите данни, съответстващи на него за отчетната година, тогава тази сума се счита за значителна и се отразява във финансовите отчети на организацията. Този процент може да се определи както спрямо сбора на групата статии, към които принадлежи показателят, характеризиращ събитието след отчетната дата, така и към общата сума на баланса.

Пример 1. Организацията има 1 милион рубли в разплащателната си сметка в обслужващата банка. През отчетната година банката е обявена в несъстоятелност и е въведено външно управление. Според подписаното споразумение с кредиторите се предполагаше, че банката ще изплаща дълговете си поетапно. През януари на следващата година обаче организацията получава известие, че е невъзможно да изплати дълга и банката ще бъде ликвидирана.

По този начин последиците от този факт на икономическа дейност са:

· намаляване на размера на средствата по разплащателната сметка;

· увеличаване на размера на нереалистичния за събиране дълг;

· загуби, понесени от организацията.

Нека оценим значението на този факт чрез разпореждане с един от видовете активи - парични средства в текущата сметка на организацията.

Да приемем, че общата сума на групата позиции „Парични средства“ в баланса е 4 милиона рубли. А общата сума на балансовия актив е 20 милиона рубли. Общата стойност на средствата в текущата сметка на организацията е 25% от общата сума на групата позиции „Парични средства“ на баланса (1 милион рубли: 4 милиона рубли х 100%) и 5% от общата сума на активите на баланса (1 милион рубли: 20 милиона рубли х 100%). По този начин този факт на икономическа дейност, който е събитие след отчетната дата от първия тип, се признава за значим и подлежи на отразяване във финансовите отчети на организацията за отчетната година.

През февруари на годината, следваща отчетната година, организацията получи потвърждение за спад в цената на ценните книжа на дъщерно дружество, чиито акции притежава.

Размерът на финансовите инвестиции в акции на дъщерното дружество е 300 хиляди рубли. Процентът на тази сума към общия актив на баланса е 1,5% (300 хиляди рубли: 20 милиона рубли х 100%). По този начин това събитие след отчетната дата от първия вид не се счита за значимо поради незначимостта на съответната позиция в баланса.

Последствията от събитие след отчетната дата се оценяват в парично изражение. Оценката се извършва въз основа на изчисления, потвърдени със счетоводни документи.

Пример 2.Към 31 декември, според синтетични и аналитични счетоводни данни, сметките на организацията съдържат следните суми на салда на материални активи:

по сметка 10-1 „Суровини и материали“ - 250 000 рубли,

за сметка 10-8 „Строителни материали” - 360 000 рубли,

за сметка 10-9 „Инвентар и домакински консумативи“ - 140 000 рубли,

по сметка 41-1 „Стоки в складове” - 750 000 рубли.

През февруари (преди датата на подписване на годишните финансови отчети) в склада е възникнал пожар, в резултат на който са унищожени част от материалните активи на организацията. В резултат на инвентаризацията на ценностите в складовете на организацията е установен размерът на материалните щети, който възлиза на 1200 хиляди рубли. Потвърждение за изчисляването на размера на материалните щети е описът и протоколът за опис. В същото време общата стойност на материалните активи на организацията е 6% от общите активи на баланса. Това събитие след отчетната дата, класифицирано като втори тип, се счита за значимо и подлежи на оповестяване във финансовите отчети на организацията.

Има два начина за отразяване на събития след отчетната дата във финансовите отчети:

Изясняване (коригиране) на данни за съответните активи, пасиви, капитал, приходи и разходи на организацията, които са засегнати от настъпилите събития;

Оповестяване на информация за събития след отчетната дата в обяснителната бележка към баланса и отчета за доходите.

При изготвянето на годишни финансови отчети организациите могат да използват и двата метода за отразяване на събития след отчетната дата. За всеки тип събития обаче има различна процедура за представяне на информация за тях във финансовите отчети.

1.3 Отразяване в счетоводството и финансовите отчети на събития след отчетната дата от първия вид

Значими събития след отчетната дата от този тип имат пряко въздействие върху резултатите от дейността на организацията и нейното финансово състояние, тъй като те:

Пряко свързани с дейността на организацията през отчетния период (през отчетната година е имало условия за евентуалното им възникване преди датата на подписване на годишния финансов отчет);

По правило те имат ясна оценка (към момента на подписване на финансовите отчети фактите на икономическата дейност в повечето случаи имат документално доказателство);

Уточнява се сумата на салдата на активите, пасивите, капитала и сумата на приходите и разходите на организацията към 31 декември.

Съгласно клауза 9 от PBU 7/98, събития след отчетната дата от първия тип се отразяват във финансовите отчети чрез изясняване (коригиране) на съответните счетоводни данни с последващо разкриване на тяхното съдържание в обяснителната бележка към баланса и печалбата. и отчет за загубата. За да направите това, трябва да изпълните следните стъпки:

Трябва да се установи съществеността на събитието след отчетната дата и принадлежността му към събития от първи вид;

Преди одобряването на годишните финансови отчети се правят окончателни счетоводни записи в синтетичното и аналитичното счетоводство за суми, съответстващи на събитията, настъпили след отчетната дата от първия вид;

Салдата на активите, пасивите, капитала в счетоводните сметки и сумата на приходите и разходите на организацията се коригират в края на отчетната година в баланса и отчета за приходите и разходите;

На датата на събитието в следващия отчетен период счетоводният запис, направен преди това в счетоводството за сумата на това събитие, се анулира с изготвянето на сторниране (или обратно) запис;

В същото време в счетоводството на датата на това събитие, при наличие на първичен документ, се извършва счетоводно записване по обичайния начин.

Необходимостта от сторниране на по-рано направено вписване, отразяващо факта на възможно настъпване на събитие след отчетната дата, се дължи на липсата на документални доказателства. Събитие след отчетната дата може да се признае счетоводно и данъчно само в момента на действителното му възникване, ако има съответен първичен счетоводен документ.

Нека разгледаме как определени видове събития се отразяват в счетоводството и отчитането след датата на отчета.

Обявяване на длъжника на организацията в несъстоятелност по установения ред. Последиците от това събитие се отразяват в счетоводството и отчетността, ако:

1. към 31 декември по отношение на този длъжник вече е било открито производство по несъстоятелност;

2. размерът на вземанията е признат за нереалистичен за събиране дълг;

3. има писмени данни за несъстоятелността на длъжника.

При счетоводното отчитане на размера на нереалните за събиране вземания се прави окончателно записване за отчетната година:

Dt sch. 91-2 „Други разходи”,

Брой сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Ако организацията предвижда създаване на резерв за съмнителни дългове, отписването на вземания се отразява в счетоводството чрез окончателните записи на годината по кредита на сетълмент сметки в съответствие с дебита на сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове”.

Основата за действителното отписване и записване на нереалистични за събиране вземания е окончателното решение на арбитражния съд за приключване на производството по несъстоятелност и заповедта (инструкцията) на ръководителя на организацията за отписване на сумата на дълг. В този случай направените преди това счетоводни записи се сторнират и записванията се извършват по обичайния начин.

Пример 1. Счетоводните отчети на Astra LLC са съставени и подписани на 6 март 2005 г. През февруари 2005 г. компанията продаде 100 тона метален скрап на цена от 1500 рубли. за 1 тон в размер на 150 000 рубли.

Металният скрап е получен през декември 2004 г. при демонтаж на изведени от експлоатация метални конструкции в склад и е записан в сметката за материали в размер на 100 тона при възможна продажна цена от 1000 рубли. за 1 тон в размер на 100 000 рубли. Astra LLC е установила критерий за същественост, равен на 5% от позициите във финансовите отчети. Към 31 декември 2004 г. разходите за материали в баланса възлизат на 2 500 000 рубли. Дружеството няма други резерви освен материали към отчетната дата.

Въпрос.Посоченото събитие след отчетната дата подлежи ли на отразяване във финансовите отчети на Astra LLC?

Решение.Паричната оценка на последиците от събития след отчетната дата възлиза на 50 000 рубли. Като процент от показателя за позиция „Материални запаси” от предварителния баланс на „Астра” ООД отклонението е 2%. По този начин посоченото събитие е несъществено и следователно не подлежи на отразяване във финансовите отчети.

Последователността от стъпки за идентифициране и класифициране на събития след отчетната дата може да бъде представена на следната диаграма.

През периода на изготвяне на годишния счетоводен отчет събитията след датата на отчета се показват в дневния оборотен лист (формулярът на който е даден в Приложение 8 към Наредба на Банката на Русия № 205-P от 5 декември 2002 г. „Относно правилата за счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на Руската федерация” ) оборот за новата година и в допълнение за всяка сметка от втори ред, за която са извършени операции за отразяване на събития след отчетната дата, както и за крайните редове (за балансови сметки от първи ред, раздели, за активи и пасиви и за ред „Общи“ обороти“), събитията след отчетната дата се показват като обороти на отделен ред „включително SPOD“ в колони 5–10. В колоните с входящи и изходящи салда събитията след отчетната дата не се маркират в реда „включително финансови отчети“.

В същото време събитията след датата на отчета се показват в оборотния лист за отразяване на събития след датата на отчета, съставен в съответствие с формуляра на Приложение 13 към Наредба № 205-P. Този формуляр е представен в таблица 1.

След приключване на отразяването в счетоводството на събития след отчетната дата се съставя консолидиран отчет за оборота за отразяване на събития след отчетната дата под формата на Приложение 14 към Наредба № 205-P.

Операциите за отразяване на събития след отчетната дата в счетоводството подлежат на допълнителен контрол.

2. Условни факти на стопанската дейност и процедурата за тяхното отразяване във финансовите отчети

2.1 Вероятност за последствия

В зависимост от степента на увереност в настъпването на последиците от условен факт, съществуващ на 31 декември, организацията може да изчисли неговите последици за дейността си.

PBU съдържа в приложението таблица за преобразуване на количествените характеристики на оценката на вероятността (в проценти) в качествените характеристики на степените на вероятност (много висока, висока, средна, ниска). Ако вероятността от промяна (намаляване или увеличаване) в бъдеще на икономическите ползи на организацията поради настъпването на последиците от условен факт е по-малка от 50%, нормите на PBU не се прилагат за него (клауза 3). Ако вероятността от промени в икономическите ползи е много висока (95-100%) или висока (50-95%), такива последици се признават като условни пасиви или условни активи (клауза 4).

Една организация оценява вероятността от последиците от условен факт въз основа на информацията, налична за нея преди датата на отчета. Източници на информация могат да бъдат съществуваща практика по отношение на подобни факти от стопанска дейност, мнения на независими експерти и др.

Условно задължение

Условно задължение (клауза 4) се разбира като следствие от условен факт, който в бъдеще с много висока или висока степен на вероятност може да доведе до намаляване на икономическите ползи на организацията. Те включват:

· задължение на организацията, съществуващо към датата на отчета, по отношение на сумата или времето, за което има несигурност,

· възможно задължение на организацията, чието съществуване към датата на отчета може да бъде потвърдено единствено от настъпването или ненастъпването на бъдещи събития извън контрола на организацията.

За целите на отразяването във финансовите отчети, условните пасиви се разделят на две групи (клауза 6):

· задължения, съществуващи към датата на отчета, във връзка с които се създават резерви в счетоводните сметки в съответствие с параграфи 8 и 9 от PBU 8/01;

· възможни задължения, информацията за които подлежи на разкриване в обяснителната записка.

Резервите, отразени във финансовите отчети за отчетния период, се създават за задължения, съществуващи към датата на отчета, по отношение на размера или момента на възникване на които има несигурност, ако едновременно са изпълнени следните условия (клауза 8):

· има голяма или много голяма вероятност бъдещи събития да доведат до намаляване на икономическите ползи на организацията, т.е. организацията няма възможност да откаже да изпълни задължението си въз основа на изискванията на договора или действащото законодателство. , или от установената практика на организацията;

· размерът на задължението може да бъде доста разумно оценен (в парично изражение).

· Ако и двете условия не са изпълнени едновременно, резервът не се създава. По дефиниция (клауза 8), когато условните задължения се признават като такива само в случай на висока вероятност за намаляване на икономическите ползи, но е невъзможно да се даде достатъчно надеждна оценка на размера на възможното задължение, тогава резервът не е създаден. Информация за такъв условен факт като възможно задължение (клауза 13 от PBU 8/01) се оповестява в обяснителната бележка към финансовите отчети в съответствие с изискванията на клауза 20 от PBU 8/01. Параграф 20 обаче налага изисквания за оповестяване специално в случай на създаване на резерви. Изглежда, че човек трябва да се ръководи от параграф 19, който изброява обхвата на оповестяване за всяко условно задължение. Създаването на резерв се признава като разход в счетоводството и в зависимост от вида на задължението се отнася към разходите за обичайни дейности или други разходи (клауза 9).

Парична оценка на пасивите

Организацията оценява условното задължение в парично изражение (клауза 14) и е длъжна да направи подходящо изчисление. Основният критерий за оценка на последствията трябва да бъде принципът на предпазливостта. Изчислението трябва да се основава на информация, налична към датата на отчета. Ако след датата на отчета организацията получи допълнителна информация за условни факти (клауза 15), тя трябва да се ръководи от PBU 7/98 „Събития след датата на отчета“ и да коригира паричната стойност на задължението. Организацията предоставя потвърждение на изчислението, което е съставила, например от одитори, оценители и експерти. Всеки условен пасив се оценява отделно (клауза 16). Изключение правят задължения, които са подобни по естество и несигурността, която генерират, за които е възможно да се оценят последствията в съвкупност. В този случай е възможна ситуация, когато по отношение на един факт вероятността за намаляване на икономическите ползи е незначителна, но когато се оценява въз основа на набор от условни факти, вероятността за намаляване на икономическите ползи на организацията може да бъде високо или много високо. Като пример са дадени гаранционни задължения за продукти, продавани от организацията в рамките на групи от хомогенни стоки.

Когато оценява размера на задължението, организацията може да изхожда от следните характеристики на оценка:

· чрез избор от определен набор от стойности,

· чрез избор от набор от стойности,

· чрез избор от определен набор от стойностни интервали (клауза 17).

Ако изборът е направен от набор от стойности, среднопретеглената стойност, изчислена като средната стойност на продуктите на всяка стойност и вероятността, се приема като оценка.

Пример 1Размерът на загубите в арбитражното производство на организацията се планира да бъде или 2 милиона рубли. или 3 милиона рубли. Експертите оценяват вероятностите за първия и втория вариант за бъдещи събития съответно на 40 и 60%. Сумата е значителна за организацията. Нека изчислим вероятността, като изберете от набор от стойности: 2,6 милиона рубли. (2 x 40%: 100% + 3 x 60%: 100%). За тази сума се създава резерв за този съществуващ условен факт на отчетната година.

Ако изборът е направен от интервал от стойности, средната аритметична стойност на най-голямата и най-малката стойност на интервала се приема като оценка.

2.2 Оценка на последиците от условни факти

Организацията измерва условните задължения в парично изражение. Условните активи за целите на тези Правила не подлежат на оценка в парично изражение.

За да оцени условен пасив в парично изражение, организацията прави подходящо изчисление, което трябва да се основава на информацията, налична за организацията към датата на отчета. Ако след датата на отчета организацията получи информация, показваща промяна в предварително направената оценка на условно задължение, за целите на представянето на информация за условното задължение във финансовите отчети, тя трябва да се ръководи от Счетоводните разпоредби „Събития след датата на отчитане” PBU 7/98, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 ноември 1998 г. N 56n (регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 декември 1998 г., регистрационен номер 1674) . При оценка на последиците от условен факт се вземат предвид съществуващата практика по отношение на подобни факти от стопанска дейност, становища на независими експерти и др.

Организацията трябва да предостави потвърждение за такова изчисление. Когато оценява последиците от условни факти и отразява съответната информация във финансовите отчети, организацията трябва да изхожда от изискването за предпазливост.

Пример 1. Ако при изготвянето на финансови отчети значителен иск срещу организация бъде признат като условен факт, тогава сред факторите, взети предвид при оценката на последиците от този условен факт, организацията трябва да вземе предвид: етапа, на който разглеждането на този иск е към датата на представяне на финансов отчет, експертни становища по този иск; съществуваща практика за разглеждане на подобни искове.

Предприятието оценява ефекта от всяко условно задължение поотделно, освен ако към датата на отчета съществуват множество условни задължения от подобен характер и несигурността, която създават, които предприятието оценява колективно. Освен това, въпреки факта, че вероятността от възникване на задължение по отношение на всеки условен факт поотделно може да бъде ниска, вероятността от намаляване на икономическите ползи на организацията в резултат на изпълнението на задължения по отношение на целия набор от условните факти могат да бъдат много високи или високи.

Пример 2. Организацията продава стоки със задължение за гаранционно обслужване за една година от датата на продажбата. За всеки отделен продаден продукт вероятността от намаляване на икономическите ползи на организацията поради връщането му като некачествен и неподлежащ на ремонт или поради разходите за ремонта му се оценява като ниска. В същото време изчисленията, базирани на минал опит на организацията, показват, че с голяма степен на вероятност приблизително 2 процента от продадените стоки ще бъдат върнати като дефектни и не могат да бъдат ремонтирани, а други 10 процента ще изискват допълнителни разходи за ремонт. Въз основа на тези изчисления организацията оценява условното задължение, произтичащо от продажбата на стоки със задължение за предоставяне на гаранционно обслужване, по отношение на целия набор от стоки. Да приемем, че допълнителните разходи за ремонт ще бъдат 30 процента от цената на дефектните стоки. Въз основа на това изчисление се прави парична оценка на условното задължение във връзка с прогнозните разходи за гаранционно обслужване на продадените стоки, които в разглеждания случай ще бъдат 2 процента + 10 процента х 0,3 = 5 процента от себестойността на стоките продаден.

Когато оценява стойността на условно задължение, организацията трябва да изхожда от характеристиките на метода за оценка: чрез избор от определен набор от стойности, чрез избор от интервал от стойности или чрез избор от определен набор от интервали от стойности.

Ако стойността на условно задължение се оценява чрез избор от определен набор от неговите стойности, тогава среднопретеглената стойност се приема като оценка на това условно задължение, което се изчислява като средната стойност на продуктите на всяка стойност и вероятността.

Ако стойността на условно задължение се оценява чрез избор от определен интервал от стойности, тогава средноаритметичната стойност на най-голямата и най-малката стойност на интервала се приема като оценка на това условно задължение.

Ако размерът на условното задължение се оценява чрез избор от определен набор от интервали на стойности, първо се определят средните аритметични стойности на най-големите и най-ниските стойности на всеки интервал, които след това се оценяват, като се вземе предвид степента на вероятност за възникване на съответния стойностен интервал. Получената по този начин среднопретеглена стойност се приема като оценка на условното задължение.

В случай на оценка на размера на условно задължение чрез избор от интервал от стойности или от определен набор от интервали от стойности, във финансовите отчети се оповестява информация за максималния възможен размер на условно задължение.

Пример 3.Към отчетната дата организацията участва в арбитражно производство. Въз основа на експертното мнение организацията преценява с голяма степен на вероятност, че съдебното решение няма да бъде взето в нейна полза; размерът на загубите на организацията в този случай ще бъде или 1 милион рубли, ако съдът реши да компенсира само преките загуби на ищеца, или 2 милиона рубли, ако съдът реши да компенсира, в допълнение към преките загуби, също и преките загуби на ищеца пропуснати ползи. Вероятностите за първия и втория вариант на бъдещи събития се оценяват от експертите съответно на 30% и 70%. Организацията оценява условното задължение в размер на 1 х 30% / 100% + 2 х 70% / 100% = 1,7 милиона рубли. Тази сума се включва в изчисляването на резерва за условни факти на отчетната година.

Когато оценява размера на условното задължение, организацията може да вземе предвид размера на насрещния иск или размера на иска срещу трети страни само в случаите, когато правото на иск възниква пряко в резултат на условния факт, който е довел до това условно задължение и вероятността за удовлетворяване на вземането е много висока или висока.

Пример 4.Към отчетната дата организация „А” участва в арбитражно производство, в което действа като ответник във връзка с нарушение на условията на договора с организация „Б”. Според оценките на организация „А“, с висока или много висока степен на вероятност в бъдеще ще има намаляване на икономическите ползи на организацията във връзка с изплащането на компенсация на организация „Б“. Размерът на обезщетението, според изчисленията, ще бъде от 1 до 2 милиона рубли. Съответно, условната отговорност на организация „А“ във връзка с посочените съдебни производства се оценява на 1,5 милиона рубли. В същото време организация "А" подаде иск в размер на 1 милион рубли. към организация „Б”, която е съизпълнител на извършената работа по посочения договор. Въз основа на експертното мнение и други фактори организация „А” преценява с висока или много висока степен на вероятност арбитражното решение в бизнес спор с организация „Б” да бъде взето в нейна полза. В същото време арбитражното решение в бизнес спор с организация „Б” не зависи пряко от арбитражното решение в спор с организация „Б”. Съответно правото на искане на обезщетение от организация „Б” не е свързано с нарушение на условията на договора с организация „Б”.

В този случай организация "А" отразява във финансовите си отчети резерв в пълния размер на условното задължение от 1,5 милиона рубли.

Пример 5. При условия, подобни на условията от предишния пример, организация "А" застрахова сделка с организация "Б" със застрахователна компания срещу неизпълнение поради нарушение на договора от съизпълнител - организация "Б" в размер на от 1 милион рубли. Правото да се иска застрахователно обезщетение от организация „А” възниква пряко в резултат на нарушение на договора от страна на съизпълнителя – организация „Б”. В този случай организация „А“ отразява резерв във финансовите отчети в размер на 0,5 милиона рубли. (условна отговорност 1,5 милиона рубли - размер на застрахователното обезщетение 1 милион рубли = 0,5 милиона рубли).

2.3 Отразяване на условни факти във финансовите отчети на организацията

За всяко условно задължение се оповестява следната информация:

Кратко описание на естеството на задължението и очаквания срок за изпълнението му;

Кратко описание на несигурностите, които съществуват по отношение на времето и размера на задължението.

За всяка провизия, създадена във връзка с последиците от условен факт, се оповестява допълнително следната информация:

Размерът на резерва в началото и края на отчетния период;

Сумата на резерва, отписан през отчетния период във връзка с признаването от организацията на пасив, признат преди това като условен в съответствие с параграф 11 от тези правила; неизползван (прекомерно начислен) размер на резерва, разпределен през отчетния период за неоперативни приходи на организацията. 21.

Информация за условни факти и резерви, образувани във връзка с последиците от условен факт, може да бъде оповестена за групи от хомогенни условни задължения или резерви, формирани във връзка с хомогенни условни факти от икономическа дейност, например във връзка с издадени гаранционни задължения на организацията , съдебни производства и др. p.

Информация за наличието и размера на издадените от организацията гаранции, задълженията, произтичащи от менителници, дисконтирани (сконтирани) от организацията, и други подобни задължения, поети от организацията, като правило, се оповестява в обяснителната бележка към финансовата бележка на организацията отчети за отчетния период, независимо от степента на вероятност от настъпване на такива факти от икономическата дейност.

Информацията за условните активи се оповестява в обяснителната бележка към финансовите отчети на организацията за отчетния период, ако има голяма или много голяма вероятност организацията да ги получи. В същото време условните активи не се отразяват в баланса за отчетния период и не се правят счетоводни записи в синтетичното и аналитичното счетоводство на отчетния период.

Информацията за условните активи, оповестена в обяснителната бележка към финансовите отчети на организацията, не трябва да съдържа индикация за степента на вероятност или стойността на оценката на условния актив.

При действително получаване на актив, признат като условен, в счетоводните отчети за отчетния период, в счетоводните записи на периода, следващ отчетния период, през който активът действително е получен, обикновено се прави запис, отразяващ получаването на този актив.

В изключителни случаи, когато разкриването на информация за последиците от условни факти до степента, предвидена в настоящите Правила, причинява или може да причини щети на организацията в хода на разрешаване на последиците от съответния условен факт, организацията може да не разкрива информация в пълен размер. Организацията трябва да посочи в обяснителната бележка само общия характер на условния факт и причината, поради която не се разкрива по-подробна информация.

Заключение

По този начин само тези последици от условни факти на икономическа дейност се признават като условни пасиви или активи, вероятността от промяна на икономическите ползи в резултат на което е много висока (95-100%) или висока (50-95%).

Оценка на вероятността от възникване на условен факт въз основа на налична информация преди датата на отчета. Източниците на информация могат да включват съществуваща практика по отношение на подобни факти от стопанска дейност, мнения на независими експерти и др.

Условните задължения, т.е. отрицателните факти от икономическата дейност, водещи до загуба, се разделят на две групи:

1. задължение на организацията, съществуващо към датата на отчета, по отношение на размера или срока за изпълнение на което има несигурност, например съдебни производства, които са започнали, но не са приключили през отчетната година - във връзка с такива се създават резерви. задължение;

2. възможно задължение на организацията, чието съществуване към отчетната дата може да бъде потвърдено единствено от настъпването или ненастъпването на бъдещи събития извън контрола на организацията, например издадени гаранции за продадени продукти - информация за такива задължения подлежат на оповестяване в обяснителната бележка.

За размера на условните задължения, съществуващи към датата на отчета, т.е. задълженията от първа група, се създават резерви, чийто размер се отразява във финансовите отчети само ако са изпълнени едновременно две условия:

1. ако вероятността за възникването им е висока или много висока;

2. размерът на задължението може да бъде разумно оценен.

Ако поне едно от тези условия е изпълнено, резерв не се създава, а информация за такъв условен факт като евентуално задължение се оповестява в обяснителната бележка към финансовия отчет.

Събитие след датата на отчета се признава като факт от икономическата дейност, който е оказал или може да окаже влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от дейността на организацията и който се е случил в периода между датата на отчета и датата от подписването на финансовия отчет за отчетната година.

Обявяването на годишни дивиденти въз основа на резултатите от дейността на акционерното дружество за отчетната година също се признава като събитие след отчетната дата.

Датата на подписване на финансовите отчети е датата, посочена във финансовите отчети, изпратени на адресите, определени от законодателството на Руската федерация, когато са подписани по предписания начин.

Събитията след отчетната дата включват:

събития, потвърждаващи съществуващите към отчетната дата икономически условия, в които организацията е извършвала дейността си;

събития, показващи икономическите условия, в които организацията работи, възникнали след датата на отчета.

При възникване на събитие след отчетната дата в счетоводството на периода, следващ отчетния, се прави запис по общия ред за отразяване на това събитие.

Информацията, оповестена в бележките към баланса и отчета за доходите, трябва да включва кратко описание на естеството на събитието след датата на отчета и оценка на последиците от него в парично изражение. Ако не е възможно да се оценят последиците от дадено събитие след датата на отчитане в парично изражение, тогава организацията трябва да посочи това

Библиография

1. Бабаева, З.Д. Счетоводни отчети и процедурата за тяхното изготвяне [Текст]: Учебник / Z.D. Бабаева. – М.: Финансова академия към правителството на Руската федерация, 2004 г.

2. Бакаев, А.С. Счетоводна политика на предприятието [Текст] / A.S. Бакаев, Л.З. Шнайдман. – М., 2005.

3. Бакаев, А.С. Годишен финансов отчет на търговска организация [Електронен ресурс]: „Издателство „Счетоводство”, 2001 г. // SPS Consultant Plus: Финансови консултации.

4. Правилник за счетоводство и финансова отчетност на Руската федерация [Текст]: одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34 n // Счетоводство - 1998. - № 11.

5. Правила за счетоводство „Счетоводни отчети на организация“ [Текст]: PBU 4/96: одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 декември 1996 г. № 10 // Сб. Счетоводни реформи. – М., 1998.

6. Наредби за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация [Текст]: одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34 №.

7. Счетоводни правила „Разходи на организацията“ [Текст]: PBU 10/99: одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33 №.

8. Насоки за изготвяне на финансови отчети по време на реорганизация на организации [Текст]: одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 май 2003 г. № 44n.

Събития след отчетната дата (Захарьин В.)

Дата на публикуване на статията: 25.03.2016 г

В периода между отчетната дата – 31 декември и датата на подписване на финансовите отчети, в живота на компанията може да се случи много. Особено в наше време. Понякога събития, настъпили през този период, могат значително да променят информацията за имущественото и финансовото състояние на компанията. Ако те не бъдат взети предвид в годишните отчети, потребителите на счетоводна информация ще получат невярна представа за компанията. Нека да разберем как да отразяваме събития след датата на отчета.

Като общо правило всичко, което се е случило след 31 декември, трябва да бъде отразено в следващия отчетен период. Но има изключения от това правило. Това са факти, които са оказали съществено влияние върху финансовото състояние или резултатите от дейността на дружеството и са се появили в периода между датата на отчета и датата на подписване на счетоводния (финансов) отчет за отчетната година. Те са описани в PBU 7/98 „Събития след отчетната дата“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 1998 г. N 56n).

Възниква въпросът: какво означава „значително“ влияние? Компанията може самостоятелно да определи дали събитие след отчетната дата е значително (клауза 6 от PBU 7/98). Критериите за същественост трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика. В този случай могат да се установят различни критерии в зависимост от вида на счетоводните обекти, чиято оценка може да бъде променена, или може да се установи един единствен критерий.

Например факт на икономическа дейност може да бъде отразен като значим като част от събития след датата на отчета, ако причинява промяна в стойността на съответната счетоводна позиция с 5 процента или повече от общата стойност на група активи, пасиви или други показатели.

Моля, обърнете внимание на още едно изискване на PBU 7/98: за да оцените в парично изражение последиците от събитие след датата на отчета, ще трябва да направите подходящо изчисление, което трябва да бъде подкрепено от счетоводни данни.

Групи събития

Всички събития след датата на отчета са разделени на две големи групи (клауза 5 от PBU 7/98):

1. Събития, потвърждаващи съществуването към датата на отчета на икономическите условия, при които организацията е извършвала дейността си. Става дума за събития, настъпили през отчетната година, но не са оценени правилно поради недостатъчна информация или поради грешки. Такива събития се отразяват в синтетичното и аналитичното счетоводство като окончателни обрати. Съответно се правят промени в отчетните данни.

2. Събития, показващи икономическите условия, в които работи организацията, възникнали след датата на отчета. Това са събитията, които действително са се случили след 31 декември на отчетната година, но тяхното влияние върху финансово-икономическите показатели е толкова голямо, че неотчитането на паричната оценка на последиците от тези събития може да доведе до приемане на неправилно управление. решения. Такива събития не се отразяват в системното счетоводство. Те се посочват само в обяснителната записка към баланса и отчета за приходите и разходите.

Както вече беше отбелязано, приблизителен списък на фактите на икономическата дейност, които могат да бъдат признати за събития след отчетната дата, е даден в приложението към PBU 7/98 (виж таблица 1 на стр. 37). Между другото, фактът, че списъкът се нарича примерен, означава, че той може да бъде разширяван.

Таблица 1

Видове събития след отчетната дата

1-ва група

2-ра група

Събития, настъпили към отчетната дата

Събития, настъпили след отчетната дата

1. Длъжникът на дружеството е обявен в несъстоятелност, като към отчетната дата вече е бил в производство по несъстоятелност.

2. След датата на отчета е направена оценка на активите. Оказа се, че тяхната стойност е намаляла значително спрямо определената към отчетната дата.

3. Получена е информация за финансовото състояние и резултатите от дейността на дъщерно дружество, чиито ценни книжа са регистрирани на фондовите борси, потвърждавайки значително намаляване на стойността на дългосрочните финансови инвестиции на организацията.

4. След отчетната дата са продадени материални запаси. Оказа се, че изчисляването на възможната продажна цена на тези резерви към отчетната дата не е обосновано.

5. Декларирани са дивиденти от дъщерни и свързани дружества за периодите, предхождащи отчетната дата.

6. След отчетната дата беше установено, че процентът на готовност на строителния проект, използван за определяне на финансовия резултат към отчетната дата по метода „Приходи от разходите за работа, когато са готови“, не е обоснован.

7. Получени са материали от застрахователната организация за изясняване на размера на застрахователното обезщетение, което се договаря към отчетната дата.

8. След датата на отчета е открита значителна грешка в счетоводството или нарушение на закона в дейността на организацията, което води до изкривяване на финансовите отчети за отчетния период

1. Взето е решение за реорганизация на организацията.

2. Вашата фирма е придобила предприятието като имуществен комплекс.

3. Извършена е (или е планирана) реконструкция.

4. Взето е решение за издаване на акции и други ценни книжа.

5. Извършена е голяма сделка, свързана с придобиване и разпореждане с дълготрайни активи и финансови инвестиции.

6. Значителна част от основните дейности на организацията са преустановени. Това обстоятелство обаче не е могло да бъде предвидено към отчетната дата.

7. След датата на отчета стойността на дълготрайните активи намалява значително.

8. Имаше непредвидима промяна в обменните курсове на чуждестранна валута след датата на отчета.

9. Действия на публичните органи

Ясно е, че само събития от първата група могат да окажат влияние върху данъчната основа - събития, които потвърждават към отчетната дата икономическите условия, при които организацията е извършвала дейността си. Затова ще анализираме някои от тях по-подробно.

Длъжникът фалира

За едно от събитията след отчетната дата се счита несъстоятелността на длъжника на дружеството, при условие че към отчетната дата то вече е било в несъстоятелност.

На практика тази ситуация изглежда така: някаква компания дължи на вашата компания голяма сума. Сроковете за плащане се забавят, започвате да разбирате какво се случва в живота на тази компания. И се оказва, че срещу нея има открита процедура по несъстоятелност. Вземанията са блокирани. Най-вероятно ще създадете резерв за съмнителни дългове срещу този дълг. След отчетната дата (31 декември) процедурата по несъстоятелност приключва и длъжникът се обявява в несъстоятелност.

В този случай ще трябва да се направят промени в счетоводството.

Необходимо е да се извърши окабеляване:

Дебит 99 "Печалби и загуби"

Кредит към сметки за вземания (62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и др.)

Размерът на дълга, отписан като загуба за този длъжник.

Освен това, ако е създаден резерв за съмнителни дългове, тогава към 31 декември на отчетната година остатъкът от неизползвания резерв трябва да бъде отписан, за да се увеличи балансовата печалба. Дългът трябва да бъде отписан, като се използват печалбите от отчетната година. Всъщност подобен резерв (за същата сума) може да бъде създаден през текущата година. Тъй като след отразяване на събитието в счетоводството, основанията за създаване на такъв резерв отпадат, размерът на резерва трябва да се коригира със същата сума, но с оборота за текущата година:

Дебит 63 „Провизии за съмнителни дългове” Кредит 91 „Други приходи и разходи”.

Моля, имайте предвид, че за да се извърши такова отписване, трябва да бъдат изпълнени две условия - процедурата по несъстоятелност да е започната през отчетната година и да е завършена през текущата година. Вместо изчисления, за да се обоснове командироването в този случай, е необходимо да се приложи известие от временния управител или друг орган, извършващ процедурата по несъстоятелност, и извлечение от аналитичния счетоводен регистър.

Стойностите на активите са намалели

Друго събитие след отчетната дата е оценка на активите, извършена след 31 декември, резултатите от която показват устойчиво и значително намаление на тяхната стойност, определена към отчетната дата.

Нека разгледаме две ситуации.

Ситуация 1. Към 31 декември сте извършили инвентаризация на населените места. При съгласуване с контрагентите се оказа, че размерът на дълга (вземане или плащане) е повече или по-малко от сумата, отразена в счетоводството. Нека да разберем какво означават понятията „устойчив“ и „значителен“ във връзка с изчисленията. Концепцията за същественост може да означава, че в резултат на инвентаризация (или съгласуване на взаимни разплащания) се оказа, че сумата на дълга (вземане или плащане) е повече или по-малко от сумата, отразена в счетоводството с пет процента или повече . В този случай няма да има промяна във валутата на баланса.

Отразете сумите на неуредения дълг по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (подсметка „Разплащания за искове“) или по сметката на виновните страни - сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ (подсметка „Разплащания за обезщетение за материални щети“). Единственото изключение може да бъде откриването на техническа грешка.

Ситуация 2. Отчитате стоките по продажни цени. През декември 2015 г. направихте инвентаризация на стоките и обработихте резултатите след празниците. Оказа се, че пазарната цена на определени видове стоки е намаляла в резултат на влошаване на качеството им, остаряване или промени в маркетинговата политика. Търсенето на стоки е намаляло, а сроковете за продажба изтичат. Наложи се стоките да бъдат намалени с над 5 процента.

В такива случаи не е необходимо за заинтересованите потребители към момента на съставяне и подаване на отчета да е определен източникът на покриване на намалението; достатъчно е отчетът да отразява информация за намалението на стойността на стоките.

В този случай няма промяна във валутата на баланса - едновременно с появата на кредитно салдо по сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“, оборотът в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи ” се увеличава.

Много е вероятно недостатъците да бъдат установени при оценката на активите. Това също е устойчиво намаляване на тяхната цена. Тъй като решението за компенсиране (или покриване) на недостига не винаги може да бъде взето преди подаване на отчета, в този случай също няма да има промяна в структурата на актива на баланса - намаляване на салдото в партидите за липсващо имущество. и увеличение на салдото по сметка 94 „Липси и загуби от стойности на щети”. Ако съответното решение бъде взето и изпълнено преди датата на подписване на финансовите отчети, валутата на баланса може да се промени. Например, ако възстановяването на щети от извършителите е невъзможно по някаква причина, сумата, отразена преди това в сметка 94, трябва да се припише на увеличението на други разходи. Съответно балансовата печалба ще намалее.

Трябваше да продам инвентар

Да приемем, че сте закупили материали, които да използвате в производството. И те са оценени в съответствие с прилагания метод за оценка на материалните запаси, заложен в счетоводната политика - по балансова оценка. След 31 декември стана ясно, че ще трябва да се спре производството и да се продадат всички наличности. Освен това те ще трябва да се продават като стока - на пазарни цени.

В този случай трябва да определите текущата пазарна стойност на инвентара. Определя се въз основа на информацията, налична преди датата на подписване на финансовите отчети (клауза 20 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n). При изчисляването трябва да се вземат предвид следните фактори:

Промяна в цената или действителните разходи, пряко свързани със събития след отчетната дата, които потвърждават икономическите условия, в които организацията е работила към отчетната дата;

Предназначение на МПП;

Текущата пазарна стойност на готовата продукция, в чието производство се използват материални запаси.

Дъщерното дружество изплати дивиденти

Да приемем, че в края на 2015 г. дъщерно дружество на вашата компания е реализирало печалба и е обявило изплащане на дивиденти. Говорим за печалбата, дължима на компанията майка въз основа на резултатите от дейността на дъщерни или филиали през изминалата година. В този случай трябва да се извърши следното окабеляване:

Дебит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с дъщерни (зависими) дружества",

Кредит 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)"

За размера на дължимата печалба.

Осчетоводяването трябва да бъде извършено в последния ден на отчетния период. В резултат на това размерът на балансовата печалба ще се увеличи.

важно. Определете в счетоводната политика (или друг административен документ) състава на събитията след отчетната дата, отразени в отчетите, както и основните методологични подходи, които ще използвате при определяне на оценката на тези събития.

Събития, които не водят до корекции на отчетите

Клауза 2 от Приложението към PBU 7/98 показва събитията от втората група. Подчертаваме, че тези събития не се отразяват в системното счетоводство, но трябва да бъдат отразени в обяснителната бележка.

Списъкът на събитията от втората група също не е изчерпателен и може да бъде разширяван. Нека дадем кратко описание на някои събития, които показват икономическите условия, в които организацията е извършвала своята дейност, възникнали след датата на отчета.

Събитие 1.Вземане на решение за реорганизация на дружеството.

Технически е невъзможно да се реорганизира организация в рамките на 90 дни, определени от закона за изготвяне и подаване на финансови отчети. За извършване на реорганизацията е необходимо да се проведе общо събрание на акционерите или участниците, да се уведомят кредиторите за планирани промени в уставния капитал, да се направят промени в учредителните документи и др.

В обяснителната бележка отразете информация за вземането на такова решение и посочете основните финансови и икономически показатели от предпроектното проучване на реорганизацията, въз основа на което е взето решението.

Събитие 2.Реконструкция или планирана реконструкция.

Реконструкцията също е доста дълъг процес. Решението за извършване на реконструкция може да бъде взето през отчетната година. След края на отчетната година може да се оцени мащабът на тази реконструкция (започнала или предложена), тъй като след 31 декември на отчетната година е възможно да се определи с достатъчна степен на точност съставът и размерът на източниците на финансиране за реконструкция (което се отнася до капитални дейности и може да се финансира само от подходящи източници - чиста печалба, заемни средства и др.). Разбира се, информацията за областите на използване на такива средства е от голям интерес за всички потребители на счетоводна информация, без да се изключват данъчните власти.

Събитие 3.Голяма сделка, свързана с придобиване и разпореждане с дълготрайни активи и финансови инвестиции.

Извършването на голяма сделка включва значителни формалности. Например в акционерните дружества за голяма сделка се счита сделка или няколко взаимосвързани сделки, свързани с придобиването или отчуждаването или възможността за отчуждаване от дружеството, пряко или непряко, на имущество, чиято стойност е по-голяма от повече от 25 на сто от балансовата стойност на активите на дружеството към датата на решението за сключване на такива сделки, с изключение на сделки, извършени в хода на обичайната стопанска дейност. Освен това решението за такава сделка трябва да бъде взето с единодушие от съвета на директорите на дружеството, а в случай, че сумата на сделката надвишава 50 процента от стойността на активите на дружеството, трябва да се проведе общо събрание. Естествено, транзакция, извършена през първото тримесечие, не може да повлияе на резултатите от дейността през отчетната година. Въпреки това, такава значителна промяна в структурата на активите, като правило, води до промяна в вида на стопанската дейност на организацията. Следователно информация за такава транзакция (както и причините, поради които транзакцията е извършена и вероятните последици) трябва да бъде предоставена на вниманието на заинтересованите потребители.

Събитие 4.Пожар, авария, природно бедствие или друга извънредна ситуация, която води до унищожаване на значителна част от активите на организацията.

Извънредните разходи значително променят финансовото състояние и потенциала на организацията, така че информацията за такива разходи, направени през първото тримесечие, е много важна за всеки потребител. В системното счетоводство обаче тези данни не могат да бъдат включени в отчета за предходната година, тъй като извънредните разходи участват във формирането на балансовата печалба. Изкуственото намаляване на балансовата печалба най-вероятно ще доведе до подценяване на дивидентите за отчетната година. Отразяването на факта на загуби от извънредни обстоятелства в обяснителната бележка към финансовите отчети ще позволи намаляване на размера на дивидентите на правно основание - чрез вземане на подходящо решение (с обосновка за необходимостта от разпределяне на част от неразпределената печалба за отстраняване на последствията извънредни обстоятелства) на общото събрание на акционерите или участниците. Следователно, наред с показателите, характеризиращи размера на понесените загуби, е необходимо да се предоставят данни за източниците на тяхното компенсиране (застрахователно обезщетение, печалба от отчетната година и предходни години, различни резерви, държавна помощ и др.), както и за вероятните последици от извънредни обстоятелства.

Събитие 5.Прекратяването на значителна част от основните дейности на организацията, ако това не може да бъде предвидено към датата на отчета.

В този случай става дума за обикновени дейности (в терминологията на PBU 9/99 и PBU 10/99). Тъй като резултатите от тази дейност засягат пряко интересите на всички външни и вътрешни потребители на финансови отчети, съответната информация със сигурност трябва да присъства в обяснителната бележка. В този случай могат да се използват разпоредбите, установени от PBU 16/02.

Събитие 6.Значително намаление на стойността на дълготрайните активи, ако това намаление е станало след датата на отчета.

Като цяло, значително намаляване на стойността на дълготрайните активи в рамките на само три месеца е възможно, като правило, при възникване на извънредни обстоятелства, които са отразени в друго събитие след датата на отчета. Друга ситуация, при която е необходимо да се разкрие информация за намаляването на стойността на дълготрайните активи, е случаят, когато към датата на отчета са изготвени и изпратени по предназначение документи за държавна регистрация на разпореждане с недвижими имоти , но самата държавна регистрация е издадена след края на отчетната година, но преди датата на подписване на счетоводни отчети. В този случай също не е налице основание за вписване на разпореждане с дълготрайни активи като счетоводно записване в последния ден на отчетната година (включително защото това може изкуствено да намали данъчната основа за данък върху имуществото).

Друг вид факт на намаляване на стойността на дълготрайните активи е тяхната частична ликвидация (не е завършена и не е формализирана към датата на отчета). Тази операция се отразява в счетоводството по реда, установен от PBU 6/01 и Методическите указания за отчитане на дълготрайни активи. По наше мнение, такава промяна трябва да бъде отразена в събития след датата на отчета, в случай че такава ликвидация води до значително (над пет процента) намаление на общата сума на амортизационните разходи.

Събитие 7.Непредвидими промени в обменните курсове на чуждестранна валута след датата на отчета.

Ако вашата компания има активи в чуждестранна валута в баланса си или извършва експортно-импортни операции, трябва да отразите промяната в обменните курсове на чуждестранна валута между датата на отчета и датата на подписване на финансовите отчети. В противен случай информацията за финансовото състояние на компанията може да бъде значително изкривена.

Как да записваме информация за събития след отчетната дата

PBU 7/98 не съдържа инструкции относно формата за представяне на данни за събития след датата на отчета.

Според нас табличната форма също може да бъде много полезна за разкриване на подходяща информация. Например (вижте таблица 2):

Таблица 2

Информация за събития след отчетната дата

Тъй като в дейностите на организацията могат да възникнат два вида събития след датата на отчитане, има смисъл да се представят данни за тези събития в две различни таблици или да се раздели таблицата на два раздела.

Трябва да се отразят събития, които имат или могат да окажат влияние върху позицията на компанията. Те се наричат събития след отчетната дата. Процедурата за тяхното счетоводно отчитане се регулира от Правилника за счетоводство „Събития след отчетната дата“ (PBU 7/98). Всички търговски дружества (с изключение на организации), включително малки и микропредприятия, са длъжни да го прилагат.

Такива събития включват тези факти на икономическа дейност, които са станали известни след 31 декември (т.е. след края на финансовата година), но преди момента на подписване и одобрение. Има два вида от тях. Първият е „събития, потвърждаващи икономическите условия, съществуващи към датата на отчитане, в които организацията е извършвала своите дейности“. Второто е „събития, показващи икономическите условия, в които организацията извършва своите дейности, които са възникнали след датата на отчета“.

Първи тип събития

Декларация за длъжник към дружеството (ако към 31 декември срещу него е открито производство по несъстоятелност);

Деклариране на дивиденти от дъщерни и свързани дружества за периоди, предхождащи отчетната дата;

С. Родюшкин

Пример

На 10 ноември 2012 г. фирмата изпрати стоките до клиентите. Продажната му цена беше 11 800 рубли. (с ДДС - 1800 рубли). Цена - 9000 rub. На 20 януари 2013 г. част от стоките са върнати от клиенти поради откриване на дефекти. Това се случи преди датата на одобрение на отчетите за 2012 г. Цената на върнатите ценности, на която те бяха изпратени на купувача, беше 5900 рубли. (с ДДС - 900 рубли). Тяхната цена е 4500 рубли. Операциите по изпращане на стоки се отразяват в счетоводството, както следва (към 10 ноември 2012 г.):

Дебит 62 Кредит 90-1

11 800 рубли. - отразяват се приходи от продажба на стоки;

Дебит 90-2 Кредит 41

9000 rub. - стойността на изпратените стоки се отписва;

Дебит 90-3 Кредит 68

1800 търкайте. - начислен ДДС;

Дебит 90-9 Кредит 99

2000 rub. (11 800 - 9000 - 1800) - отразява финансовия резултат от продажбата на стоки.

Операциите по връщане на стоки ще бъдат отразени както следва (към 31 декември 2012 г.):

Дебит 62 Кредит 90

5900 рубли. - приходите от продажба на върнати стоки са сторнирани;

Дебит 90-2 Кредит 41

4500 търкайте. - коригирана себестойност на продадените стоки;

Дебит 90-3 Кредит 68

900 търкайте. - размерът на ДДС е коригиран;

Дебит 90-9 Кредит 99

1000 rub. - коригиран финансов резултат.

Втори тип събития

Експертно мнение

Формирането на фонд за потребление в счетоводството може да бъде отразено само на датата на срещата на участниците в дружеството, които решават размера на вноските в посочения фонд. По този начин това събитие настъпва след датата на отчитане и в съответствие с параграф 6 от PBU 7/98 „Събития след датата на отчитане“ подлежи на отразяване във финансовите отчети за отчетната година.

В този случай събитие след датата на отчета, което показва икономическите условия, при които организацията извършва своята дейност, възникнали след датата на отчета, се оповестява само в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите. Не се правят записи в счетоводното (синтетично и аналитично) счетоводство (клауза 10 от PBU 7/98).

Е. Титова, експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ, член на Камарата на данъчните консултанти

Ю. Волкова, рецензент на Службата за правни консултации ГАРАНТ, професионален счетоводител

По материали от справочника "Годишен отчет"
под общ под редакцията на В. Верещаки