¿Es posible cubrir pérdidas de años anteriores utilizando ganancias retenidas? Modelo de contabilidad de beneficio neto en "1C: Contabilidad" Pérdida a cubrir, cómo eliminarla
Al final del año, la organización determina el resultado financiero de sus actividades. El resultado financiero está formado por los ingresos y gastos de las principales actividades, reflejados en la cuenta 91, así como por los impuestos () y otros ingresos y gastos no incluidos en las cuentas 90 y 91. Por ejemplo, con cargo directo a la cuenta 99.
Al final del año, se realizan asientos de cierre, se cierran las cuentas 90 y 91, se forma el resultado financiero final en la cuenta 99: la pérdida se refleja en el débito y la ganancia en el crédito. Puede leer más sobre la formación del resultado financiero final en.
En este artículo quiero profundizar en lo que sucede posteriormente con las pérdidas o ganancias resultantes.
Al final del año, cuando se cierran todas las cuentas, se realizan todas las contabilizaciones y se contabilizan todas las transacciones, se realiza la última contabilización final, para reflejar la ganancia o pérdida neta del año.
Las publicaciones correspondientes se ven así:
D99 K84– refleja la cantidad de beneficio neto del año.
D84 K99– refleja el monto de la pérdida del año.
Cuenta 84 “Las ganancias retenidas (pérdida descubierta) es una cuenta activa-pasiva que refleja el monto de las ganancias retenidas o la pérdida descubierta.
Lea con más detalle sobre el reflejo de las ganancias y pérdidas de una organización en el artículo: ““.
Al final del año, en una reunión de los participantes de la empresa, se toman decisiones sobre para qué se utilizarán las ganancias retenidas o cómo se cubrirá la pérdida resultante. El resultado de la reunión es su decisión escrita, que estipula estos puntos. De acuerdo con esta decisión, todos los asientos adicionales se realizan para distribuir el beneficio neto o cubrir pérdidas (dependiendo del resultado financiero de las actividades de la empresa).
¿En qué se pueden gastar las ganancias retenidas?
En primer lugar, hay que decir que las ganancias se pueden distribuir una sola vez y únicamente en función de la decisión de la junta. Si no hay solución, entonces no se podrán distribuir beneficios.
Es importante que la distribución se realice sólo una vez al año, en la reunión de participantes de fin de año. Si se toma la decisión de no distribuir ganancias, se reflejará en el crédito de la cuenta 84, en los años siguientes se considerará ganancia no distribuida de años anteriores y solo podrá utilizarse para reinversión.
El beneficio neto se puede utilizar para:
- Creación de capital de reserva (para las sociedades anónimas, la creación de este capital es obligatoria);
- Reembolso de pérdidas de años anteriores;
- Pago de dividendos a los participantes de la empresa de acuerdo con el tamaño de su participación (aportaciones);
- Otros fines (vacaciones para empleados, ayuda económica, caridad, etc.).
Lección en video "Contabilidad de ganancias retenidas": publicaciones, ejemplo
Lección en video sobre contabilidad en una organización usando la cuenta 84 "Ganancias retenidas, pérdida descubierta". Se consideran ejemplos prácticos con transacciones clave y situaciones contables típicas. La lección la imparte la profesora del sitio web "Contabilidad y Contabilidad Fiscal", la contadora jefe Gandeva N.V. Para verlo, haga clic en el vídeo a continuación ⇓
Contabilizaciones para la distribución del beneficio neto al final del año (cuenta 84)
La pérdida descubierta del año se puede cubrir de la siguiente manera:
- Debido a la cuenta formada en la cuenta 83;
- Debido a la cuenta formada en la cuenta 82;
- Debido a contribuciones adicionales de los participantes de la empresa.
Reforma del equilibrio- Se trata de una cancelación de las ganancias (pérdidas) recibidas por la organización durante el último ejercicio financiero.
La reforma se lleva a cabo el 31 de diciembre, después de que se refleje en la contabilidad la última transacción comercial de la organización.
La reforma del balance consta de dos etapas:
1. Cuentas de cierre en las que se registraron durante el año los ingresos, gastos y resultados financieros de las actividades de la empresa: 90 "Ventas y 91 "Otros ingresos y gastos";
2. Inclusión del resultado financiero final en ganancias retenidas (pérdida descubierta).
Cierre de cuentas 90 y 91
Cerrar una cuenta 90 "Ventas" implica "reducir a cero" todas las subcuentas cancelando los montos acumulados en ellas durante el año calendario en la subcuenta 90-09 "Ganancias/pérdidas de las ventas."
La cuenta se cierra de la misma forma. 91 “Otros ingresos y gastos”: los montos acumulados en subcuentas durante el año calendario se cargan en la subcuenta 91-09 "Saldo de otros ingresos/gastos."
| Débito | Crédito | ||
| Controlar | Rostro | Controlar | Rostro |
| 91-01 | Otros ingresos y gastos | 91-09 | Otros ingresos y gastos |
| 91-09 | Otros ingresos y gastos | 91-02, | Otros ingresos y gastos |
Para cerrar una cuenta 90 Y 91 Al final del año del informe, los cálculos contables se preparan en la carpeta " CERRANDO EL PERIODO" con las reglas de operaciones:
4.01. Cerrando 90 a 90-09 en el año;
4.02. Cerrando 91 con 90-09 en el año.
Después del cierre de las cuentas, al 1 de enero del nuevo año de informe, las subcuentas 90 y 91 no tienen saldo.
Arroz. 14-9 – Cerrando 90 a 90-09 para el año
Arroz. 14-10 – Cerrando 91 en 90-09 para el año
Inclusión del resultado financiero final en ganancias retenidas (pérdida descubierta)
Dentro de un año en la cuenta. 99 Las "pérdidas y ganancias" reflejan el resultado financiero de las actividades de la organización. Al final del año de informe (31 de diciembre), después de reflejar todas las transacciones, es necesario determinar el resultado financiero final (beneficio neto o pérdida neta) e incluirlo en las ganancias retenidas (pérdida descubierta).
Si una organización aplica PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta", para determinar el resultado financiero final es necesario cancelar los montos registrados en las subcuentas. 99-ELLA, 99-ES, 99-OPNO-01, 99-PPNO-01 Y 99-UR a una subcuenta 99-FR"Ganancias/pérdidas del ejercicio del informe." Como resultado, en la subcuenta 99-FR obtenemos la cantidad de ganancia neta (pérdida neta).
Si la organización no aplica PBU 18/02, entonces no hay facturación en las subcuentas 99-ELLA, 99-ES, 99-OPNO-01, 99-PPNO-01 Y 99-UR no, y ciérrelas en una subcuenta 99-FR no requerido.
El monto de la ganancia neta (pérdida neta) del año del informe debe cancelarse de la cuenta. 99-FR a la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)".
Controlar 84 “Utilidades retenidas (pérdidas descubiertas)” pretende resumir información sobre la presencia y movimiento de cantidades de ganancias retenidas o pérdidas descubiertas de una organización. Contabilidad analítica por cuenta 84 no se está llevando a cabo. Las siguientes subcuentas están abiertas en la cuenta:
84-01 "Utilidad sujeta a distribución";
84-02 "Pérdida a cubrir";
84-03 "Utilidades retenidas en circulación";
84-04 "Utilidades retenidas utilizadas".
Al cancelar la ganancia neta, se genera la siguiente entrada:
| Débito | Crédito | ||
| Controlar | Rostro | Controlar | Rostro |
| 99-FR | 84-01 | ||
Al cancelar una pérdida neta, se genera la siguiente entrada:
| Débito | Crédito | ||
| Controlar | Rostro | Controlar | Rostro |
| 84-02 | 99-FR | ||
Como resultado, el 1 de enero del nuevo año de informe, la cuenta sintética 99 no tiene saldo.
En el programa, la determinación y cancelación del resultado financiero final se produce automáticamente cuando se completa el cálculo contable en la carpeta " CERRANDO EL PERIODO"con la regla de operaciones" 4.03. Reforma del balance del año".
Arroz. 14-11 – Reforma del balance del año
Así, para contabilizar los resultados financieros en el programa, es necesario realizar las siguientes operaciones.
De acuerdo con el Plan de Cuentas, la contabilidad de ganancias retenidas o pérdidas descubiertas se lleva en la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas)”. Para ello se pueden abrir tres subcuentas:
84-1 “Utilidad sujeta a distribución”
84-2 “Pérdida descubierta”
84-3 “Utilidades retenidas de años anteriores”.
Dado que la cuenta 84 refleja el monto de la depreciación como resultado de la revaluación de los activos fijos, el contador debe proporcionar una subcuenta separada 84-4 "Revaluación de activos fijos" para estos fines.
Distribución de ganancias
Con los asientos finales de diciembre, el saldo acreedor de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” se transfiere a la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas)”.
El contador de la organización realiza la siguiente entrada:
DÉBITO 99 CRÉDITO 84 subcuenta 1 “Utilidad a distribuir”.
Esta cantidad representa las ganancias retenidas para el año del informe. Queda a disposición de la organización y puede gastarse según decisión de los propietarios. El procedimiento para utilizar las ganancias retenidas con base en los resultados del año anterior se determina en la junta general de propietarios.
Aportaciones al capital de reserva
Por decisión de la junta general, parte del beneficio se destina al capital de reserva.
El capital de reserva es parte del capital propio de la empresa. Se forma a partir del beneficio neto de la empresa y tiene una finalidad estrictamente prevista.
En este caso, se realiza el siguiente asiento en contabilidad:
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 82 “Capital de reserva”
– refleja la cantidad de capital de reserva formado a partir de las ganancias del año pasado.
El capital de reserva de una sociedad anónima debe ser al menos el 5% del capital autorizado (Cláusula 1, artículo 35 de la Ley N ° 208-FZ). Las aportaciones anuales al fondo de reserva no deben ser inferiores al 5% de su beneficio neto. Las contribuciones cesarán cuando el fondo de reserva alcance el monto establecido por el estatuto.
Las sociedades de responsabilidad limitada pueden crear capital de reserva si así lo prevé el estatuto de la empresa (artículo 30 de la Ley N° 14-FZ). Por lo tanto, si los participantes de la LLC decidieron crear capital de reserva, entonces no existen restricciones ni en el procedimiento para su formación ni en su tamaño.
Los fondos del fondo de reserva tienen una finalidad exclusiva. Se pueden gastar:
– para cubrir las pérdidas de la empresa; – reembolsar los bonos de la empresa en ausencia de otros fondos; – para la recompra de acciones de la empresa en ausencia de otros fondos. Los fondos de capital de reserva no se pueden utilizar para otros fines.
Dividendos del año.
La parte restante de las ganancias se utiliza para pagar dividendos a los fundadores y para pagar bonificaciones a los empleados de la organización al final del año.
En contabilidad se deben realizar los siguientes asientos:
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 75 “Liquidaciones con fundadores” subcuenta 2 “Liquidaciones por pago de rentas”
– se refleja el importe de los dividendos acumulados;
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 70
– refleja el monto del bono para los empleados de la organización. En una LLC, parte de las ganancias de la organización destinadas a ser distribuidas entre sus participantes se distribuye en proporción a sus acciones en el capital autorizado.
La Ley “Sobre Sociedades Anónimas” y la Ley “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” establecen algunas restricciones al pago de dividendos (ver tabla).
Restricciones a la distribución de beneficios y pago de dividendos
| Tipo de restricción | Sociedades Anónimas (Artículo 43 de la Ley N° 208-FZ) | Sociedades de responsabilidad limitada (artículo 29 de la Ley N° 14-FZ) |
| 1 | 2 | 3 |
| JSC no tiene derecho a aceptar | 1. Hasta el pago total del capital autorizado | 1. Hasta el pago íntegro de la totalidad del importe legal |
| La decisión de la madre (vol. | sociedad. | capital de la sociedad. |
| informe) sobre el pago | 2. Antes de la recompra de todas las acciones que deban ser | 2. Antes del pago del valor real |
| dividendos sobre acciones | redimidos de conformidad con el artículo 76 de la Ley | acciones (partes de acciones) de un participante de la empresa |
| bueno, pero LLC no tiene derecho | No. 208-FZ. | en los casos previstos por la ley |
| decidir | 3. Si el día en que se toma tal decisión la empresa | No. 14-FZ. |
| sobre la distribución | cumple con los criterios de insolvencia (quiebra) | 3. Si al momento de tomar tal decisión |
| sus ganancias entre | va) o si los signos indicados aparecen en la sociedad | La sociedad se encuentra con los signos de la inconsistencia. |
| acerca de | va como consecuencia del pago de dividendos. | solvencia (quiebra) o si estos |
| sociedad | 4. Si el día en que se toma tal decisión, el valor de los activos netos de la empresa es menor que su capital autorizado y el fondo de reserva, y el exceso del valor de liquidación de las acciones preferentes emitidas sobre el valor nominal determinado por la carta, o se vuelve menor que su tamaño como resultado de tal decisión. 5. En los demás casos previstos por las leyes federales. | Los signos aparecerán en la sociedad como resultado de la toma de una decisión sobre la distribución de ganancias. 4. Si en el momento de tomar tal decisión, el valor de los activos netos de la empresa es menor que su capital autorizado y fondo de reserva o llega a ser menor que su tamaño como resultado de tal decisión. 5. Los demás casos previstos por las leyes federales. |
En cuanto a las sociedades anónimas, el artículo 43 de la Ley N° 208-FZ establece restricciones adicionales a la toma de decisiones sobre el pago de dividendos.
- El primer caso es cuando la sociedad anónima no ha tomado una decisión sobre el pago total de dividendos sobre todos los tipos de acciones preferentes, lo que proporciona una ventaja en el orden de recepción de dividendos sobre las acciones preferentes de este tipo. En esta situación, la JSC no tiene derecho a tomar una decisión (anunciar) sobre el pago de dividendos sobre acciones preferentes de un determinado tipo, para lo cual el monto del dividendo está determinado por los estatutos de la empresa (cláusula 3 del artículo 43). de la Ley N° 208-FZ).
- El segundo caso es cuando la sociedad anónima no ha tomado la decisión de pagar el importe total de los dividendos sobre todos los tipos de acciones preferentes, cuyo importe está determinado por los estatutos de la empresa. En esta situación, la JSC no tiene derecho a tomar una decisión (anunciar) sobre el pago de dividendos sobre acciones ordinarias y acciones preferentes, cuyo monto de dividendos no está determinado (cláusula 2 del artículo 43 de la Ley N° 208). -FZ).
En las sociedades anónimas, el monto de los dividendos anuales no puede ser superior al recomendado por el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa (cláusula 3 del artículo 42 de la Ley N ° 208-FZ).
Gastos sociales
Por decisión de la junta general de accionistas (participantes), parte del beneficio neto podrá destinarse a financiar gastos que no estén incluidos en los gastos de actividades ordinarias. Por ejemplo, para pagar ayuda financiera a los empleados, comprarles regalos u organizar un evento festivo.
En este caso, el monto de la utilidad neta que se asigna a estas actividades debe reflejarse en la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” por separado. Para hacer esto, puede utilizar la subcuenta adicional 4 “Gastos sociales”.
En este caso se deberá realizar el siguiente asiento en contabilidad:
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 84-4
– refleja el monto del beneficio neto que, por decisión de los propietarios, se utilizó para financiar gastos sociales en 2007.
Durante el año, los gastos a los que los propietarios de la organización hayan destinado parte del beneficio neto deberán financiarse con cargo a esta fuente. Por ejemplo:
DÉBITO 84-4 CRÉDITO 70
– refleja la cantidad de asistencia financiera asignada a un empleado de la organización.
DÉBITO 84-4 CRÉDITO 76
– refleja los costos de compra de obsequios para los empleados de la organización.
Es posible que la organización no utilice la cantidad total de ganancias netas asignadas por los propietarios para gastos sociales durante el próximo período. Al final del año, a la utilidad a distribuir se deberá sumar el monto del saldo de la subcuenta 84-4.
En contabilidad, esta operación se refleja de la siguiente manera:
DÉBITO 84-4 CRÉDITO 84-1
– se cancela el saldo del beneficio neto no utilizado durante el año para gastos sociales.
En la junta general de accionistas (participantes) se tomará una decisión sobre dónde se asignará la cantidad especificada.
Distribución de utilidades para otros fines
Por decisión de la junta general de accionistas, el beneficio neto puede utilizarse para aumentar el valor nominal de las acciones de JSC o para aumentar el capital autorizado de la LLC.
Después del registro estatal de cambios en los documentos constitutivos, se realizará la siguiente entrada en contabilidad:
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 80 “Capital autorizado”
– el capital autorizado se incrementa debido a las ganancias retenidas de años anteriores o del año de informe.
Si la junta general decidió utilizar ganancias retenidas para compensar pérdidas de años anteriores, se realiza el siguiente asiento en contabilidad:
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 84 subcuenta 2 “Pérdida descubierta”
– el beneficio neto está destinado a compensar las pérdidas de años anteriores.
Una vez que el uso de las ganancias se refleja en la contabilidad, el saldo de la subcuenta "Beneficios a distribuir" de la cuenta 84 muestra el monto de las ganancias retenidas. Se puede transferir a la subcuenta correspondiente:
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 84-3
– refleja el monto de las ganancias retenidas de la empresa.
EJEMPLO Para la aprobación de la junta anual de accionistas de JSC Zarya, la reunión anual
Estados financieros.
Según los resultados del trabajo de 2007, JSC Zarya recibió una ganancia de 200.000 rublos.
El capital autorizado de la empresa es de 400.000 rublos. La cantidad de capital de reserva formado en años anteriores es igual a 5.000 rublos, es decir, es menor que lo establecido por la ley (400.000 rublos? 5% = 20.000 rublos). Por lo tanto, la junta general de accionistas celebrada el 10 de marzo de 2008 decidió asignar parte de las ganancias por un monto de 10.000 rublos. (200.000 rublos? 5%) para reponer el capital de reserva.
Además, la junta general de accionistas decidió destinar 7.000 rublos para compensar las pérdidas de años anteriores, así como:
– para el pago de dividendos a los fundadores – 100.000 rublos; – para bonificaciones a los empleados al final del año – 40.000 rublos; – realizar una fiesta corporativa con motivo del aniversario del director general de la organización
ciones – 20.000 rublos. La cantidad restante de beneficio neto es de 23.000 rublos. permaneció sin distribuir. En los registros contables de Zarya JSC se realizaron las siguientes entradas: 31 de diciembre de 2007.
DÉBITO 99 CRÉDITO 84-1
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 82
– 10.000 rublos. – parte de los beneficios se utiliza para formar capital de reserva;
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 84-2
– 7.000 rublos. – se han reembolsado las pérdidas de años anteriores;
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 75-2
– 100.000 rublos. – parte de los beneficios del año de referencia se utiliza para pagar dividendos a los fundadores;
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 70
– 40.000 rublos. – parte de los beneficios se transfiere a bonificaciones para los empleados de la organización;
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 84-4
– 20.000 rublos. – refleja el importe del beneficio neto reservado para financiar los costes de celebración de una fiesta corporativa;
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 84-3
– 25.000 rublos. – se da de baja el importe del beneficio neto de la organización que queda sin distribuir.
Cobertura de pérdidas para el año del informe.
Si al final del año la organización sufrió una pérdida, la junta general de fundadores decide de qué fuentes se puede cubrir. Al igual que la distribución de beneficios, la cobertura de pérdidas sólo se reflejará en los registros contables el próximo año.
Ganancias retenidas de años anteriores
La pérdida descubierta del año del informe se contabiliza en el débito de la subcuenta 84-2. Puede reembolsarse utilizando las ganancias retenidas de años anteriores, que se incluyen en el crédito de la subcuenta 84-3.
Con base en el acta de la junta general de accionistas (fundadores), se deberá realizar el siguiente asiento en los registros contables:
DÉBITO 84-3 CRÉDITO 84-2
– la pérdida del año sobre el que se informa se reembolsó con las ganancias acumuladas de años anteriores.
Además, las pérdidas del año del informe pueden compensarse con el beneficio neto, que se utilizó para financiar los gastos sociales en 2006, pero que no se utilizó en su totalidad. Como ya dijimos, el contador canceló el saldo de este monto al final del año en la subcuenta 84-1 “Utilidad sujeta a distribución”.
Si la junta general de propietarios decide utilizarlo para compensar las pérdidas del año del informe, entonces el asiento en la contabilidad de la organización será el siguiente:
DÉBITO 84-1 CRÉDITO 84-2
– las pérdidas del año sobre el que se informa se compensaron con el beneficio neto de años anteriores.
¿Se puede utilizar capital adicional?
El capital adicional es parte del capital social de la organización, que muestra la propiedad común de sus participantes y es un indicador de informes independiente.
La contabilidad del capital adicional se lleva a la cuenta 83 “Capital adicional”. El crédito de esta cuenta refleja la formación de capital adicional y el débito refleja el uso de capital adicional.
Las fuentes de formación de capital adicional de una organización comercial son los montos:
– revaluación de activos fijos durante la revaluación; - Compartir premium; – diferencia de tipo de cambio positiva en caso de reembolso de deuda por aportaciones al capital autorizado expresadas en moneda extranjera.
Como regla general, los montos registrados como débito de la cuenta 83 no se cancelan. Sin embargo, en algunos casos todavía es posible reducir la cantidad de capital adicional. Estos casos se indican en las Instrucciones de uso del Plan de Cuentas. Pueden estar relacionados:
– con una disminución en el valor de los activos fijos en la fecha de revaluación, que anteriormente estaban sujetos a revaluación; – con la enajenación de activos fijos que estaban sobrevaluados durante la revaluación; – con la distribución de capital adicional entre los fundadores; – con un aumento del capital autorizado de la empresa. Las Instrucciones no prevén el uso de capital adicional para cubrir pérdidas.
Reducción del capital autorizado
La pérdida recibida al final del año del informe se puede compensar reduciendo el capital autorizado de la organización al monto de los activos netos. Esto generalmente se hace si, al final del segundo año financiero y de cada ejercicio posterior, el valor de los activos netos de la empresa es menor que su capital autorizado. En este caso, la organización está obligada a anunciar una reducción de su capital autorizado a un monto que no exceda el valor de sus activos netos. Esta disposición está establecida en el párrafo 4 del artículo 35 de la Ley de la Federación de Rusia No. 208-FZ y en el párrafo 3 del artículo 20 de la Ley de la Federación de Rusia No. 14-FZ.
Una vez que la empresa haya decidido reducir su capital autorizado, deberá:
– informar de ello a todos los acreedores conocidos de la empresa;
Una sociedad anónima o una sociedad de responsabilidad limitada dispone de 30 días para ello (cláusula 1, artículo 30 de la Ley de RF No. 208-FZ, cláusula 4, artículo 20 de la Ley de RF No. 14-FZ). Dentro de los 30 días siguientes a la fecha de su notificación o a partir de la fecha de publicación del mensaje sobre la decisión de la empresa, los acreedores podrán, por escrito, exigir la terminación anticipada o el cumplimiento de las obligaciones pertinentes de la empresa y la compensación de las pérdidas.
Después de que los cambios relevantes realizados en los documentos constitutivos se sometan al registro estatal, se debe realizar la siguiente entrada en contabilidad:
DÉBITO 80 CRÉDITO 84-2
– el capital autorizado se reduce al importe de los activos netos.
Uso del capital de reserva
El fondo de reserva de la empresa se utiliza para cubrir sus pérdidas en ausencia de otros fondos (Cláusula 1, artículo 35 de la Ley N ° 208-FZ).
En este caso, con base en el acta de la junta general de fundadores, se realiza la siguiente entrada:
DÉBITO 82 “Capital de reserva” CRÉDITO 84-2
– las pérdidas del ejercicio se amortizaron con fondos de capital de reserva. Además, la pérdida puede cubrirse mediante contribuciones específicas de los fundadores, si tal decisión la toma el
asamblea general de fundadores. Luego se realizará el siguiente asiento en contabilidad:
DÉBITO 75 subcuenta 1 CRÉDITO 84-2
– las pérdidas del año del informe se compensaron mediante contribuciones específicas de los fundadores.
Si no hay fuentes suficientes para cubrir la pérdida del año del informe, el monto de la pérdida descubierta se reflejará en el débito de la subcuenta 84-2.
EJEMPLO Para la aprobación de la junta anual de accionistas de Prometey LLC, se presentó un año
vaya estados contables. Los indicadores de la tercera sección del balance incluyen:
– capital autorizado de la empresa – 10.000 rublos, – capital adicional en forma de aumento del valor de la propiedad basado en la revaluación – 3.000 rublos,
– capital de reserva formado de acuerdo con los documentos constitutivos en años anteriores – 1000 rublos;
– ganancias retenidas de años anteriores – 4.000 rublos. Según los resultados del trabajo de 2006, Prometey LLC recibió una pérdida de 6.000 rublos. El 10 de marzo de 2007 se celebró una asamblea general de fundadores, en la que se celebró la reunión anual.
informe de la organización. Todas las ganancias retenidas de años anteriores se utilizaron para compensar pérdidas.
años por un monto de 4.000 rublos, así como un capital de reserva por un monto de 1.000 rublos. Por tanto, una pérdida de 1.000 rublos. permaneció descubierto. En los registros contables de Prometheus LLC se realizaron los siguientes asientos: 31 de diciembre de 2006.
DÉBITO 84-2 CRÉDITO 99
DÉBITO 84-3 CRÉDITO 84-2
– 4000 rublos. – las ganancias retenidas de años anteriores se utilizaron para cubrir las pérdidas del año sobre el que se informa;
DÉBITO 82 CRÉDITO 84-2
– 1000 frotar. – la pérdida se cubre con capital de reserva.
A partir de 2017, las pérdidas incurridas en 2007 y posteriores se pueden trasladar a un número ilimitado de períodos impositivos posteriores, y las ganancias de los períodos de declaración (impuestos) 2017-2020 no se pueden reducir por el monto de las pérdidas de períodos impositivos anteriores en no más. del 50 por ciento. Los expertos de 1C hablaron sobre cómo se admiten estos cambios en el programa 1C: Contabilidad 8, edición 3.0 para BUKH.1C.
La Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016 modificó el artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que regula el procedimiento para transferir pérdidas al futuro. Tenga en cuenta que el concepto de "pérdidas arrastradas" se utiliza únicamente a efectos del impuesto sobre las ganancias, ya que en contabilidadEn contabilidad, el procedimiento para contabilizar las pérdidas es diferente.
El procedimiento para contabilizar las pérdidas...
...en contabilidad
En primer lugar, en contabilidad, se deben distinguir entre los conceptos de "ganancia (pérdida) neta" y "ganancia (pérdida) retenida", ya que estos indicadores se forman en diferentes cuentas contables y tienen diferentes significados. En 2002, el Ministerio de Finanzas de Rusia llamó la atención sobre esto en una carta del 23 de agosto de 2002 No. 04-02-06/3/60, y desde entonces nada ha cambiado.
De acuerdo con las instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas para contabilizar las actividades económicas y financieras de una organización, aprobadas. Por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n (en adelante, las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas), el indicador de ganancia (pérdida) neta se forma en la cuenta del balance 99 “Ganancias y pérdidas ” y representa el resultado financiero final de las actividades de la organización para el período del informe.
El saldo acreedor de la cuenta 99 al final del año indica la presencia de ganancia neta y el saldo deudor indica la presencia de una pérdida neta.
Al final del año de informe, al preparar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99. En este caso, para el asiento final de diciembre, que forma parte del procedimiento contable - reforma del balance, el saldo de la cuenta 99 se da de baja a la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”:
- el monto de la ganancia neta se carga en el crédito de la cuenta 84.01 “Utilidad sujeta a distribución”;
- el monto de la pérdida neta se carga al débito de la cuenta 84.02 “Pérdida a cubrir”.
Por lo tanto, la cuenta 84 del balance resume información sobre la presencia y el movimiento de cantidades de ganancias retenidas (pérdida descubierta).
Las ganancias retenidas se gastan a discreción de los propietarios de la empresa. Por ejemplo, pueden utilizarlo para dividendos, aumentar el capital autorizado y también para cubrir pérdidas de años anteriores. Las pérdidas de años anteriores pueden amortizarse no solo de las ganancias retenidas, sino también del capital de reserva, si se creó.
...en contabilidad fiscal
Una pérdida es la diferencia negativa entre los ingresos y los gastos (teniendo en cuenta a efectos fiscales) recibidos por el contribuyente en el período de declaración (impuesto). La base imponible se reconoce igual a cero en el período de declaración (impuesto) en el que se incurrió en la pérdida (cláusula 8 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si se recibe una pérdida al final del año, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016), la ganancia imponible de cualquier período de declaración (impuesto) posterior se puede reducir por el monto total de la pérdida recibida o por parte de sus montos (trasladar la pérdida al futuro).
En este caso se deben tener en cuenta las siguientes características:
- es imposible transferir pérdidas para ciertos tipos de actividades gravadas a una tasa del 0% (cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- una pérdida no trasladada al año siguiente podrá trasladarse total o parcialmente a años posteriores;
- las ganancias recibidas para los períodos de declaración (impuestos) 2017-2020 no pueden reducirse por el monto de las pérdidas de períodos impositivos anteriores en más del 50%. La restricción no se aplica a las bases imponibles a las que se aplican tipos reducidos del impuesto sobre la renta. Estas tarifas especiales se establecen para ciertos tipos de organizaciones, por ejemplo, para participantes en proyectos de inversión regionales; para participantes de zonas económicas especiales (ZEE); organizaciones que han recibido la condición de residente del territorio de rápido desarrollo socioeconómico, etc. (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- Las pérdidas de varios períodos impositivos anteriores se trasladan en el orden en que se incurrieron;
- el contribuyente está obligado a conservar los documentos que confirmen el monto de la pérdida sufrida durante todo el período de transferencia.
... teniendo en cuenta las disposiciones de PBU 18/02
El monto del impuesto sobre la renta, que se determina sobre la base de la ganancia (pérdida) contable, es un gasto condicional (ingreso condicional) para el impuesto sobre la renta. En contabilidad, dicho gasto condicional (ingreso condicional) se refleja independientemente del monto de la ganancia (pérdida) imponible (cláusula 20 de PBU 18/02 "Contabilidad de los cálculos del impuesto sobre la renta", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n, en adelante - PBU 18/02).
De acuerdo con las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas, cuando se recibe una pérdida de acuerdo con los datos contables, se deben acumular ingresos condicionales, los cuales se reflejan en el crédito de la cuenta 99.02.2 “Ingresos condicionales por impuesto a la renta” en correspondencia con el débito. de la cuenta 68.04.2 “Cálculo del impuesto a la renta”. Una pérdida arrastrada que no se utilizó para reducir el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa, pero que será aceptada para fines fiscales en períodos posteriores sobre los que se informa, da como resultado la formación de una diferencia temporaria deducible. La diferencia temporaria deducible, a su vez, conduce a la formación de impuesto a la renta diferido (activo por impuesto diferido, en adelante DTA), que debería reducir el monto del impuesto a la renta en períodos de informe posteriores. Al mismo tiempo, la organización lo reconoce solo si existe la probabilidad de que reciba ganancias imponibles en períodos de informes posteriores (cláusulas 11, 14 de PBU 18/02).
Se refleja en el débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 68.04.2. A medida que la pérdida se transfiere y su monto se refleja en la declaración del impuesto sobre la renta, la diferencia temporaria deducible se reduce (hasta el reembolso total), y el monto correspondiente del ISR se cancela mediante un asiento en el débito de la cuenta 68.04.2 en correspondencia. con el crédito de la cuenta 09 (cláusula 17 de PBU 18/ 02, Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas).
Contabilización de pérdidas de años anteriores.en "1C: Contabilidad 8" (ed. 3.0)
El procedimiento de contabilización de pérdidas de años anteriores en el programa 1C: Contabilidad 8, edición 3.0, se realiza en dos etapas:
1. Traslado de pérdidas del período actual a gastos de períodos futuros.
2. Cancelación de pérdidas de años anteriores.
La operación de transferir una pérdida del período actual a gastos futuros (FPO) se realiza manualmente mediante un documento Operación(capítulo Transacciones: transacciones ingresadas manualmente). El objetivo de esta operación es asegurar la cancelación automática de pérdidas en el futuro. Para ello se utiliza el mecanismo de gastos diferidos, bien conocido por los usuarios del programa. La pérdida fiscal del año en curso, contabilizada en el débito de la cuenta 99.01.1 “Ganancias y pérdidas de actividades con el sistema tributario principal” debe transferirse al débito de la cuenta 97.21 “Gastos diferidos” con el tipo de gasto Pérdidas de años anteriores. Para los contribuyentes que aplican las disposiciones de PBU 18/02, es necesario ajustar adicionalmente el análisis de los activos por impuestos diferidos contabilizados en la cuenta 09.
Esta operación manual se registra el último día del año anterior a la reforma del balance. Si el sistema contable no refleja la transferencia de pérdidas al RBP, el programa detectará esta situación y se lo recordará al usuario. En enero del año siguiente, al realizar una operación de rutina. Cálculo del impuesto sobre la renta incluido en el procesamiento cerrando el mes, se mostrará un mensaje en la pantalla indicando que la pérdida del año pasado no se ha traspasado. El procesamiento se interrumpe y hasta que el usuario cree una operación para transferir la pérdida, no podrá avanzar.
Mientras tanto, la transferencia de pérdidas al futuro es un derecho del contribuyente y no una obligación (cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ¿Qué hacer si por algún motivo el contribuyente no quiere ejercer este derecho?
En este caso, aún tendrás que crear una operación manual, pero en forma de elemento de directorio. Gastos futuros simplemente no es necesario indicar la fecha de inicio para cancelar la pérdida. En el futuro, podrá abrir la entrada deseada en cualquier momento (sección Directorios - Gastos diferidos) y rellene el campo Período de cancelación de:, si el usuario cambia de opinión y quiere reducir las ganancias recibidas por las pérdidas de años anteriores, a partir de la fecha especificada.
Las pérdidas de años anteriores se incluyen automáticamente en los gastos que reducen la base del impuesto a la renta al realizar una operación regulatoria. Cancelación de pérdidas de años anteriores.. El monto de la cancelación de pérdidas se calcula únicamente si, al momento de realizar la operación regulatoria, de acuerdo con los datos contables fiscales de la cuenta 97.21 “Gastos diferidos” con tipo de gasto U bydki de años pasados hay un saldo deudor. La cancelación se realiza al débito de la cuenta 99.01.1 de acuerdo con los datos especificados en el directorio. Gastos futuros.
A partir de 2017, las pérdidas incurridas en 2007 y posteriores se pueden trasladar a un número ilimitado de períodos impositivos posteriores, y las ganancias a los períodos de declaración (impuestos) 2017-2020. puede reducirse por el monto de las pérdidas de períodos impositivos anteriores en no más del 50%. Este cambio es compatible con el programa 1C: Contabilidad 8 a partir de la versión 3.0.45.20.
Para eliminar el límite de diez años establecido en el programa para pérdidas “antiguas” (adquiridas de 2007 a 2015), basta con abrir las entradas del directorio correspondientes. Gastos futuros y limpiar el campo Período de cancelación:.
En cuanto a los participantes en proyectos de inversión regionales, participantes en ZEE, etc., para aquellas organizaciones que aplican tipos impositivos reducidos, la cancelación automática de pérdidas de acuerdo con las reglas del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en “1C: Contabilidad 8 " no es apoyado.
Veamos cómo el programa "1C: Contabilidad 8" (rev. 3.0) transfiere pérdidas al futuro, teniendo en cuenta los últimos cambios en la legislación fiscal.
Ejemplo 1
Reflejo del monto de la pérdida en contabilidad y presentación de informes.
Para identificar el monto de la pérdida fiscal de 2016, que el contribuyente tiene derecho a arrastrar al futuro, es necesario completar previamente todas las operaciones regulatorias de diciembre de 2016 incluidas en el procesamiento. cerrando el mes.
El importe de la pérdida se reflejará, por ejemplo, en Certificado de cálculo del impuesto sobre la renta., si configura datos de contabilidad fiscal como indicadores en la configuración del informe.
Puede analizar los datos de contabilidad fiscal de la cuenta 99 para 2016 utilizando uno de los informes estándar de la sección Informes, Por ejemplo Análisis de cuenta. Si cancela una operación de rutina Reforma del equilibrio, entonces el informe Análisis de cuenta para la cuenta 99 será más claro: un saldo deudor de 5 millones de rublos. indica una pérdida (Fig. 1).
En la declaración de impuestos del impuesto sobre la renta de las sociedades de 2016 (aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@, en adelante denominada Orden del Servicio Federal de Impuestos), esta cantidad de pérdida se refleja:
- con signo menos en la Hoja 02 de la línea 100 “Base contributiva”;
- en el Apéndice No. 4 de la Hoja 02 con un signo menos en la línea 140 “Base contributiva para el período de declaración (impuesto)” y con un signo más en la línea 160 “Saldo de pérdidas no acumuladas al final del período contributivo - total”.
Dado que la organización aplica las disposiciones de PBU 18/02, al realizar una operación de rutina Cálculo del impuesto sobre la renta Para diciembre de 2016 se reconoce un activo por impuesto diferido (DTA) y se genera un asiento contable:
Débito 09 por el tipo de activo “Pérdida del período actual” Crédito 68.04.2 - por el monto de IT (RUB 1.000.000,00 = 5.000.000,00 x 20%).
El estado de resultados en la línea 2300 refleja el monto de la pérdida según los datos contables: 5000 mil rublos. con un signo menos (un valor negativo se indica entre paréntesis). tenga en cuenta que este importe puede no coincidir con la pérdida fiscal. El importe del activo por impuestos diferidos reconocido por un importe de 1.000 miles de rublos. se refleja en la línea 2450 “Cambio en activos por impuestos diferidos” y reduce el monto de la pérdida. Por lo tanto, el indicador 2400 "Beneficio (pérdida) neto" refleja el monto de la pérdida ajustada por un monto de 4,000 mil rublos. con un signo menos. El activo por impuestos diferidos registrado reducirá aún más la base del impuesto sobre la renta.
En la primera sección del activo del balance "Activos no corrientes", el monto del activo por impuestos diferidos es de 1.000 mil rublos. reflejado en la línea 1180 “Activos por impuestos diferidos”.
En la tercera sección del pasivo “Capital y reservas”, el monto de la pérdida descubierta para 2016 se refleja en el monto total en la línea 1370 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. Si la organización al comienzo del año no tenía ganancias retenidas (pérdida descubierta) de años anteriores y no se distribuyeron dividendos durante el año, entonces el valor de la línea 1370 debe ser igual al valor de la línea 2400 del estado de resultados financieros. (ver Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas).
Arrastre de la pérdida del período actual para el futuro
Para que la pérdida recibida en 2016 se tenga en cuenta automáticamente en el programa 1C: Contabilidad 8 (rev. 3.0), se debe transferir a gastos futuros. Creemos un documento. Operación 31/12/2016 (Figura 2).
En el formulario del documento, para crear una nueva transacción, debe hacer clic en el botón Agregar e ingresar correspondencia en el débito de la cuenta 97.21 “Gastos diferidos” y en el crédito de la cuenta 99.01.1 “Ganancias y pérdidas de actividades con el sistema tributario principal”. Dado que en contabilidad una pérdida no se traslada al futuro, el campo Suma déjelo en blanco, pero complete los recursos especiales para fines de contabilidad fiscal:
Importe de NU Dt 97,21 y Importe de NU Kt 99,01,1 - por el importe de la pérdida (5.000.000,00 de rublos); Importe VR Dt 97,21 y importe VR Kt 99.01.1 - por la diferencia temporaria imponible (-5.000.000,00 de rublos).
En forma de elemento de directorio. Gastos futuros es necesario proporcionar la siguiente información:
- nombre de los gastos diferidos, por ejemplo, Pérdida 2016;
- tipo de RBP a efectos de contabilidad fiscal - Pérdidas de años anteriores(seleccionado de un directorio predefinido Tipos de gastos (NU));
- el monto de la pérdida (5.000.000,00 de rublos) se indica como guía, ya que el monto del saldo según los datos contables y fiscales se utiliza para cancelar el RBP;
- método de reconocimiento de gastos - En un pedido especial;
- la fecha de inicio de la transferencia de la pérdida es el primer día del año siguiente a aquel en que se recibió la pérdida, es decir, el 01/01/2017;
- No indicamos la fecha de finalización, ya que ya se ha levantado la restricción del plazo para trasladar pérdidas;
- No se requieren cuentas de cancelación ni análisis.
La transferencia de una pérdida significa que se prevé reducir la base imponible en el futuro. En contabilidad, dicha reducción en la base imponible se producirá debido a la cancelación de un activo por impuestos diferidos. Dado que al momento de la transferencia de la pérdida la transacción manual refleja diferencias temporarias en la valoración del activo Gastos futuros, entonces, para este tipo de activo en contabilidad, es necesario reflejar la ocurrencia de TI mediante la contabilización:
Débito 09 por el tipo de activo "Gastos futuros" Crédito 09 por el tipo de activo "Pérdida del período actual" - por el monto de IT (1.000.000,00 de rublos).
tenga en cuenta que la operación para transferir pérdidas al BPO debe ingresarse después del procesamiento final cerrando el mes para diciembre.
Después de guardar la operación manual, deberá volver a ingresar al formulario cerrando el mes y realizar la siguiente secuencia de acciones para las operaciones:
- Retransferencia de documentos por mes.- seleccione un equipo Saltar operación;
- Reforma del equilibrio- seleccione un equipo Realizar operación.
Si es necesario cerrar el mes nuevamente, se debe cancelar la operación manual para trasladar la pérdida (marcada para eliminación). Después del cierre definitivo del mes, es necesario desmarcar la eliminación de la operación manual (registrarla en la contabilidad) y volver a realizar la reforma del balance sin volver a contabilizar los documentos.
Cancelación de pérdidas de años anteriores.
Desde enero de 2017 en trámite cerrando el mes se activa una operación de rutina Cancelación de pérdidas de años anteriores., durante el cual el programa reduce la ganancia del mes en curso por el monto de las pérdidas de períodos impositivos anteriores de acuerdo con las normas actualizadas del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, no más del 50%.
El resultado de una disminución de las ganancias se refleja en los recursos especiales del registro contable:
Importe de NU Dt 99.01.1 y Importe de NU Kt 97,21 - por el importe de la cancelación de la pérdida; Monto VR Dt 99.01.1 y Monto VR Kt 97.21 - para diferencias temporarias imponibles.
Si no hay ganancias en el mes actual, el documento aún se creará, pero no tendrá ningún movimiento en los registros. Si se incurre en una pérdida en el mes actual, el monto cancelado se restablece y en los recursos especificados se revierte el monto cancelado de la pérdida.
Según las condiciones del Ejemplo 1, la organización "TF Mega" en el primer trimestre de 2017 recibió una ganancia de 1.000.000,00 de rublos.
De esta cantidad la mitad podrá reducirse por el importe de las pérdidas de períodos impositivos anteriores.
Cerraremos el mes de marzo de 2017 y formaremos Certificado-cálculo de cancelación de pérdidas de años anteriores.(el certificado se genera en base devengado desde principios de año). En la columna 4 para marzo de 2017, se indicará la cantidad de 500.000 rublos como importe de la pérdida que se tiene en cuenta en la reducción de beneficios. (Fig. 3).
Durante una operación de rutina Cálculo del impuesto sobre la renta el monto del impuesto sobre la renta se reducirá cancelando el activo por impuesto diferido, que se refleja en la contabilización:
Débito 68.04.2 Crédito 09 por tipo de activo “Gastos diferidos”
En total, para este tipo de activo durante el primer trimestre se amortizaron TI por un importe de 100.000,00 rublos. (500.000,00 x 20%).
Veamos cómo se completa la declaración del impuesto sobre la renta del primer trimestre de 2017. El Apéndice No. 4 de la Ficha 02 refleja automáticamente los siguientes indicadores (Fig. 4):
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Línea del Anexo No. 4 de la Hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta del primer trimestre de 2017 |
Datos |
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Pérdida no acumulada para 2016 (5.000.000 de rublos), la misma cantidad se refleja en la línea 010 del saldo total de pérdidas no acumuladas al comienzo del período impositivo. |
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Base imponible para el período del informe (1.000.000 de rublos) |
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El importe de la porción de la pérdida que reduce la base imponible. Esto incluye la facturación crediticia de la cuenta 97.21 del tipo "Pérdidas de años anteriores" (500.000 rublos) |
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Saldo de pérdidas no acumuladas al final del período impositivo (4.500.000 rublos) |
De la línea 150 del Apéndice N° 4 de la Hoja 02 de la declaración, el monto de la parte de la pérdida que reduce la base contributiva se traslada a la línea 110 de la Hoja 02 del informe. La base imponible para calcular el impuesto se reducirá en esta cantidad (pág. 120), que será de 500.000 rublos. (1.000.000 - 500.000).
Completar declaraciones de ganancias para períodos de informes intermedios
A pesar de que el contribuyente tiene derecho a trasladar una pérdida al futuro en cualquier período de informe (cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), el Apéndice No. 4 de la Hoja 02 se incluye únicamente en la declaración. para el primer trimestre y período impositivo (cláusula 1.1 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales). En consecuencia, el Anexo No. 4 de la Hoja 02, así como la línea 110 de la Hoja 02 de las declaraciones semestrales y semestrales no se completan en el programa. Al mismo tiempo, el algoritmo para cancelar pérdidas no cambia. ¿Cómo, en este caso, se debe cumplimentar una declaración en las condiciones del Ejemplo 1?
La respuesta a esta pregunta la proporciona el párrafo 5.5 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales, según el cual en las declaraciones del impuesto sobre la renta de períodos intermedios de presentación de informes, la línea 110 de la Hoja 02 se determina con base en los datos:
- línea 160 del Apéndice No. 4 de la declaración del período impositivo anterior;
- línea 010 del Apéndice No. 4 de la declaración del primer trimestre del período impositivo actual;
- línea 100 de la Hoja 02 para el período de informe para el cual se elabora la declaración.
En la práctica, esto significa lo siguiente: la línea 110 debe completarse manualmente con base en los datos contables tributarios, mientras que el resto de indicadores de la Hoja 02 se completan automáticamente.
Así, para el primer semestre de 2017, la rotación crediticia de la cuenta fue de 97,21 con la forma Pérdidas de años anteriores según los datos de contabilidad fiscal, es de 1.000.000 de rublos. La misma cantidad se refleja en la columna 4. Certificados de cálculo de castigo de pérdidas de años anteriores. para junio de 2017 como el monto de la pérdida incluida en la reducción de utilidad. Por lo tanto, en la línea 110 de la Hoja 02 de la declaración semestral, debe ingresar el valor: 1.000.000 El indicador de base imponible para calcular el impuesto (página 120) se reducirá en esta cantidad, que será de 1.000.000 de rublos. (2.000.000 - 1.000.000).
Durante 9 meses de 2017, la rotación crediticia de la cuenta fue 97,21 con el formulario Pérdidas de años anteriores según los datos de contabilidad fiscal, es de 1.500.000 rublos. La misma cantidad se refleja en la columna 4. Certificados de cálculo de castigo de pérdidas de años anteriores. para septiembre de 2017. En la línea 110 de la Hoja 02 de la declaración de 9 meses se ingresa manualmente el valor: 1.500.000.
El indicador de la base imponible para calcular el impuesto sobre la renta (pág. 120) será de 1.500.000 rublos. (3.000.000 - 1.500.000).
Reflejo de pérdidas en los informes anuales de la organización.
Cerremos el mes de diciembre de 2017. Según los datos de contabilidad fiscal, el monto de la pérdida que se tiene en cuenta al reducir las ganancias para 2017 es de 2.000.000 de rublos, y el saldo de la pérdida no acumulada a finales de 2017 es de 3.000.000,00 de rublos.
Según datos contables de 2017, ONA con el tipo de activo fue dado de baja Pérdida del período actual por un importe de 400.000,00 rublos. (2.000.000,00 x 20%).
Ahora generaremos y llenaremos una declaración de impuestos sobre la renta para 2017. El Apéndice No. 4 de la Ficha 02 refleja automáticamente los siguientes indicadores:
De la línea 150 del Apéndice N° 4 a la Hoja 02, el monto de la parte de la pérdida que reduce la base contributiva se traslada a la línea 110 de la Hoja 02 de la declaración. La base imponible para calcular el impuesto se reducirá en esta cantidad (pág. 120), que será de 2.000.000 de rublos. (4.000.000 - 2.000.000).
Generaremos y llenaremos estados financieros del año 2017. El informe de resultados financieros refleja automáticamente los siguientes indicadores:
En la primera sección del activo del balance "Activos no corrientes", el monto del activo por impuestos diferidos es de 600 mil rublos. reflejado en la línea 1180 “Activos por impuestos diferidos”. En la tercera sección del pasivo “Capital y reservas”, el monto de las ganancias retenidas para 2017 se refleja en el monto total en la línea 1370 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
Propósito de la cuenta.
La cuenta está destinada a resumir información sobre la presencia y movimiento de cantidades de ganancias retenidas o pérdidas descubiertas de la organización.
El monto de la ganancia neta del año del informe se carga con la facturación final de diciembre en el crédito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas)" en correspondencia con la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". El monto de la pérdida neta del año del informe se carga con la facturación final de diciembre al débito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas)" en correspondencia con la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".
La dirección de parte de las ganancias del año del informe para pagar ingresos a los fundadores (participantes) de la organización con base en los resultados de la aprobación de los estados financieros anuales se refleja en el débito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)" y el crédito de las cuentas 75 “Acuerdos con fundadores” y 70 “Acuerdos con personal por salarios” ". Se realiza una entrada similar al pagar los ingresos provisionales.
La cancelación de la pérdida del año de informe del balance se refleja en el crédito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)" en correspondencia con las cuentas: 80 "Capital autorizado" - cuando el monto del capital autorizado alcanza el valor de los activos netos de la organización; 82 “Capital de reserva”: cuando los fondos del capital de reserva se utilizan para compensar pérdidas; 75 "Acuerdos con fundadores": al compensar la pérdida de una sociedad simple a expensas de contribuciones específicas de sus participantes, etc.
La contabilidad analítica de la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” está organizada de tal manera que garantice la generación de información sobre las áreas de uso de los fondos. Al mismo tiempo, en la contabilidad analítica, se pueden dividir los fondos de ganancias retenidas utilizados como apoyo financiero para el desarrollo productivo de la organización y otras actividades similares para la adquisición (creación) de nuevas propiedades y aún no utilizadas.
Entrada de datos.
La cuenta es una cuenta grupal (su designación a la izquierda, llamada pictograma, es amarilla). Esto significa que solo se pueden utilizar subcuentas en las transacciones:
- 84.1 "Utilidades sujetas a distribución";
- 84.2 "Pérdida a cubrir";
- 84.3 "Utilidades retenidas en circulación";
- 84.4 "Utilidades retenidas utilizadas".
Echemos un vistazo más de cerca a las subcuentas de la cuenta 84.
Subcuenta 84.1 "Utilidad sujeta a distribución".
A la subcuenta se le acredita el monto de la ganancia neta de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” con el volumen de negocios final de diciembre del año de informe (durante la reforma del balance). Ya en el año siguiente al año del informe, sobre la base de una decisión del organismo competente (junta general de accionistas, junta de participantes, etc.), se distribuyen los beneficios. Implica la acumulación de dividendos (ingresos) (en correspondencia con la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores”), la transferencia de fondos a fondos de reserva (en correspondencia con la cuenta 82 “Capital de reserva”), cubriendo pérdidas de años anteriores (en correspondencia con subcuenta 84.2 “Pérdida sujeta a cobertura"). Una vez reflejadas estas transacciones, el saldo de esta subcuenta se transfiere al crédito de la subcuenta 84.3 “Utilidades retenidas en circulación”. La subcuenta no prevé contabilidad analítica. La subcuenta es activa-pasiva. Para ingresar los datos iniciales, debe ingresar las ganancias retenidas restantes, si las hubiera. Para hacer esto en "Registro de operaciones" hacer el cableado:
D00 K84.1"Cantidad de ganancias retenidas".
Subcuenta 84.2 "Pérdida a cubrir".
A la subcuenta se le acredita el monto de la pérdida de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" con el volumen de negocios final de diciembre del año de informe (durante la reforma del balance). Ya el año que viene, basándose en la decisión de la autoridad competente, se tomará una decisión sobre las fuentes de cobertura del siniestro. Puede cubrirse mediante ganancias retenidas en circulación acumuladas (en correspondencia con la subcuenta 84.3 "Utilidades retenidas en circulación"), fondos de reserva (en correspondencia con la cuenta 82 "Capital de reserva"), etc. La subcuenta no proporciona contabilidad analítica. La subcuenta es activa-pasiva. Para ingresar los datos iniciales, deberá ingresar la pérdida no distribuida restante, si la hubiera, en "Registro de operaciones" hacer el cableado:
D84.2 K00"Cantidad de la pérdida no distribuida."
Subcuenta 84.3 "Utilidades retenidas en circulación".
La subcuenta recauda el monto total de las ganancias no distribuidas entre los accionistas (participantes). Los asientos en esta subcuenta se realizan en correspondencia con la subcuenta 83.4 “Utilidades retenidas utilizadas” solo cuando los fondos correspondientes se utilizan realmente para crear nueva propiedad. La subcuenta no prevé contabilidad analítica. La subcuenta es activa-pasiva. Para ingresar los datos iniciales, se deben ingresar las ganancias retenidas restantes en circulación, si las hubiera. Para hacer esto en "Registro de operaciones" hacer el cableado:
D00 K84.3"El importe de las ganancias retenidas pendientes."
Subcuenta 84.4 "Utilidades retenidas utilizadas".
La subcuenta resume información sobre qué parte de las ganancias retenidas se convirtió de efectivo a productos básicos, es decir, por qué cantidad se compró la nueva propiedad (con respecto a las ganancias retenidas del año del informe, las entradas se realizan sobre la base de una decisión del autoridad competente). Las entradas inversas pueden ocurrir cuando la forma de mercancía de la propiedad se transfiere a la forma de efectivo a través de la depreciación. La subcuenta no prevé contabilidad analítica. La subcuenta es activa-pasiva. Para ingresar datos iniciales, debe ingresar el valor de las ganancias usadas retenidas, si las hubiera. Para hacer esto en "Registro de operaciones" hacer el cableado:
D00 K84.4"Cantidad de beneficios retenidos utilizados"
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