Analyse de l'audit par l'exemple. Cours d'achèvement de l'audit. Audit évaluation des systèmes de contrôle interne de la SARL "Magnat"

Introduction. 3

1 L'intérêt d'auditer la fiabilité des indicateurs comptables. 5

(rapport financier. 5

1.1 La notion de vérification. 5

1.2 Loi et règles fédérales (normes) sur l'audit 7

1.3 Buts et objectifs de la vérification des états comptables (financiers). huit

1.4 Composition des états comptables (financiers). Quatorze

1.5 Audit de la fiabilité des états financiers. 15

1.6 Analyse des résultats de l'audit des états comptables (financiers). 22

1.7 Responsabilités des parties en ce qui concerne les états comptables. 26

1.8 Le résultat de la vérification des états financiers. 27

2 La procédure de réalisation d'un audit sur l'exemple de OOO "GrandService", Novokuznetsk. 31

2.1 Les principaux éléments des conventions comptables. 31

2.2 Comptabilisation des biens amortissables. 32

2.3 Comptabilisation des matériaux et des marchandises. 33

2.4 Comptabilisation des vêtements spéciaux ... 36

2.5 Comptabilisation du capital fixe. 36

2.6 Comptabilisation des coûts de main-d'œuvre. 37

2.7 Rapport du commissaire aux comptes. 38

Conclusion. 41

Liste des sources utilisées. 43

introduction

Dans les conditions du marché, les entreprises, les établissements de crédit et autres entités commerciales concluent des relations contractuelles pour l'utilisation de biens, de fonds, de transactions commerciales et d'investissements. La crédibilité de ces relations doit être étayée par la capacité pour toutes les parties aux transactions de recevoir et d'utiliser des informations financières. La fiabilité des informations est confirmée par un auditeur indépendant.

Les propriétaires, et surtout les propriétaires collectifs - actionnaires, actionnaires, ainsi que les créanciers, sont privés de la possibilité de vérifier de manière indépendante que toutes les nombreuses opérations de l'entreprise, souvent très complexes, sont légales et correctement reflétées dans le reporting, car ils n'ont généralement pas accès aux comptes, aucune expérience pertinente, et ont donc besoin des services de commissaires aux comptes.

Une confirmation indépendante des informations sur les performances des entreprises et leur conformité à la législation est nécessaire pour que l'État puisse prendre des décisions dans le domaine de l'économie et de la fiscalité.

Les audits sont nécessaires pour que les agences gouvernementales, les tribunaux, les procureurs et les enquêteurs confirment la fiabilité des états financiers qui les intéressent.

Le besoin des services d'un auditeur est apparu dans les circonstances suivantes :

¾ la possibilité d'informations biaisées de la part de l'administration en cas de conflit avec les utilisateurs de ces informations (propriétaires, investisseurs, créanciers) ;

¾ dépendance des conséquences des décisions prises ;

¾ le besoin de connaissances particulières pour vérifier les informations ;

¾ manque fréquent d'accès des utilisateurs à l'information pour en évaluer la qualité.

Toutes ces conditions préalables ont conduit à l'émergence d'une demande du public pour les services d'experts indépendants ayant la formation, les qualifications, l'expérience et l'autorisation appropriées pour fournir de tels services. Activités d'audit (services d'audit) - activités liées à l'audit et à la fourniture de services liés à l'audit, menées par des organisations d'audit, des auditeurs individuels.

La disponibilité d'informations fiables permet d'augmenter l'efficacité du marché des capitaux et permet d'évaluer et de prévoir les conséquences de diverses décisions économiques.

Le but du cours est de réaliser un audit des états comptables (financiers) en utilisant l'exemple de OOO GrandService.

Les principales tâches du travail peuvent être formulées comme suit :

¾ révéler les fondements théoriques et méthodologiques de l'audit ;

¾ explorer les spécificités de la comptabilité ;

¾ analyser les indicateurs de performance de l'entreprise et l'efficacité de la production, la situation financière de l'entreprise ;

¾ Déterminer l'exactitude de l'établissement des formulaires de rapport annuel et identifier les lacunes.

Les sources d'information pour l'étude sont les états financiers de la SARL "GrandService" pour 2009 :

¾ Formulaire 1 Bilan ;

¾ Formulaire 2 Compte de résultat ;

¾ Formulaire 3 État des mouvements de capitaux ;

¾ Formulaire 4 État des flux de trésorerie ;

¾ Formulaire 5 de l'Annexe au Bilan ;

¾ grand livre pour 2009, bilans des comptes, journaux des commandes, etc.

1.1 Notion d'audit

Audit - un contrôle indépendant des états comptables (financiers) de l'entité auditée afin d'exprimer une opinion sur la fiabilité de ces états. En vertu des états comptables (financiers) de l'année N 129-ФЗ "Sur la comptabilité" ou émis conformément à celle-ci par des actes juridiques réglementaires, ainsi que des rapports de composition similaire, prévus par d'autres lois fédérales ou émis conformément à celles-ci par actes juridiques réglementaires.

La nécessité des services d'un auditeur est apparue dans le cadre de la séparation des intérêts de ceux qui sont directement impliqués dans la gestion de l'entreprise, ainsi que de l'État en tant que consommateur d'informations sur les résultats des activités des entreprises. Pour attirer des investissements financiers, une entité économique doit réussir et ses états comptables (financiers) doivent inspirer confiance aux investisseurs et créanciers potentiels.

Il existe deux formes d'audit dans la Fédération de Russie : obligatoire et proactive.

Un audit obligatoire est effectué dans les cas suivants :

a) si les valeurs mobilières de l'organisation sont admises à la négociation auprès des bourses et (ou) d'autres organisateurs commerciaux sur le marché des valeurs mobilières ;

b) si l'organisme est un établissement de crédit, un bureau de crédit, un organisme qui est un participant professionnel au marché des valeurs mobilières, un organisme d'assurance, un organisme de compensation, une société d'assurance mutuelle, une marchandise, une devise ou une bourse, un non- fonds de pension ou autre fonds public, fonds d'investissement par actions, fonds d'investissement par actions de la société de gestion, fonds d'investissement unitaire ou fonds de pension non public (à l'exception des fonds hors budget de l'État) ;

c) si le montant du produit de la vente de produits (vente de biens, exécution de travaux, prestation de services) de l'organisation (à l'exception des autorités de l'État, des collectivités locales, des institutions étatiques et municipales, des entreprises unitaires d'État et municipales, coopératives agricoles, unions de ces coopératives) pour l'année de référence précédente dépasse 400 millions de roubles ou le montant des actifs du bilan à la fin de l'année de référence précédente dépasse 60 millions de roubles ;

d) si l'organisation (à l'exception de l'autorité de l'État, du gouvernement local, du fonds non budgétaire de l'État, ainsi que des institutions étatiques et municipales) soumet et (ou) publie des états comptables (financiers) résumés (consolidés) ;

e) dans les autres cas établis par les lois fédérales.

L'audit d'initiative est un audit de toute direction des activités d'une organisation, réalisé à la demande propre d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel sur la base d'un contrat conclu avec l'auditeur, c'est-à-dire réalisée par décision de la direction de l'organisation ou des fondateurs de l'entreprise, ainsi que des partenaires commerciaux de l'entreprise (investisseurs potentiels, banques, etc.). L'audit d'initiative est également appelé « volontaire », car l'ampleur et la nature de l'audit sont déterminées par le client lui-même.

Un audit peut être effectué à l'égard de toute personne morale, quelles que soient ses formes organisationnelles et juridiques et ses types d'activités, ainsi que toute personne physique exerçant une activité entrepreneuriale sans constituer une personne morale et enregistrée en tant qu'entrepreneur individuel.

1.2 Loi et règles fédérales (normes) sur l'audit

Le document principal sur l'audit est la loi fédérale du 30 décembre 2008. n° 307-FZ (tel que modifié le 28 décembre 2010). Cette loi fédérale définit le cadre juridique de la réglementation des activités d'audit dans la Fédération de Russie. Aux fins de la présente loi fédérale, les états comptables (financiers) d'une entité auditée désignent les états prévus par la loi fédérale n° 129-FZ du 21 novembre 1996 « sur la comptabilité » (telle que révisée le 28 septembre 2010), ainsi que comme des déclarations de composition similaire prévues pour d'autres lois fédérales.

La loi comprend des articles qui reflètent les concepts et aspects de base des activités d'audit, des services liés à l'audit, définissent les droits et obligations des organismes d'audit et des auditeurs individuels, ainsi que les droits et obligations des personnes auditées et/ou des personnes qui ont conclu des un accord pour la prestation de services d'audit.

Conformément à l'article 7 de cette loi, les règles (normes) des activités d'audit contiennent des exigences uniformes pour la procédure d'exécution des activités d'audit, la conception et l'évaluation de la qualité de l'audit et des services connexes, ainsi que pour la procédure de formation auditeurs et évaluer leurs qualifications. Les règles (normes) déterminent les exigences relatives à la procédure d'exécution des activités d'audit et réglementent également d'autres questions prévues par la présente loi fédérale. Ils sont élaborés conformément aux normes d'audit internationales et sont obligatoires pour les organismes d'audit, les auditeurs individuels, ainsi que les organisations d'autoréglementation des auditeurs et de leurs employés.

Il faut dire que les règles d'audit nationales (normes) n'ont acquis un statut officiel que récemment, après l'entrée en vigueur de la loi fédérale du 7 août 2001 n° 119-FZ « Sur l'audit ». Jusqu'à ce moment, leur application n'était régie par aucun acte législatif, ils n'étaient même pas mentionnés dans le texte des règles temporaires de contrôle des comptes. Les règles fédérales (normes) d'audit ont été approuvées par le décret du gouvernement RF du 23 septembre 2002 n° 696 (avec modifications et ajouts ultérieurs) 2005 n° 228, du 25.08.2006 n° 523, du 22.07.2008 n° 557, du 19.11.2008 n°863 du 02.08.2010 n°586).

L'émergence de la première loi fédérale sur l'audit de l'histoire de la Russie a bien sûr immédiatement affecté le statut des normes d'audit.

La maîtrise de ces normes n'est pas aisée et requiert de la part des auditeurs, dans certains cas, une capacité extraordinaire pour les comprendre et les appliquer dans la pratique. Jusqu'à présent, de nombreux auditeurs ont des difficultés à développer des techniques d'échantillonnage d'audit. des connaissances sont requises non seulement dans le domaine de l'audit, mais également dans des domaines tels que les statistiques mathématiques et la théorie des probabilités.

La pratique montre que de nombreuses questions relatives aux activités d'audit qui ne sont pas reflétées dans les règles (normes) d'audit fédérales sont des éléments de leurs propres normes (internes) d'organisations d'audit et / ou d'associations professionnelles d'audit, dont elles sont membres.

1.3 Buts et objectifs de l'audit des états comptables (financiers)

Un audit d'états comptables (financiers) s'entend comme une vérification indépendante effectuée par un organisme d'audit et aboutissant à l'expression de l'opinion de l'organisme d'audit sur le degré de fiabilité des états comptables (financiers) d'une entité économique.

Au niveau macroéconomique, l'audit agit comme un élément de l'infrastructure du marché, dont la nécessité de fonctionnement est déterminée par les circonstances suivantes :

¾ les états comptables (financiers) sont utilisés pour prendre des décisions par les utilisateurs intéressés, y compris la direction, les participants et les propriétaires de biens d'une entité économique, les investisseurs réels et potentiels, les employés, les prêteurs, les fournisseurs et entrepreneurs, les acheteurs et les clients, les autorités gouvernementales et le public en général ;

¾ les états comptables (financiers) peuvent être sujets à des distorsions dues à un certain nombre de facteurs, notamment l'utilisation de valeurs estimées et la possibilité d'interprétation ambiguë des faits de la vie économique ; en outre, la fiabilité des états (financiers) comptables n'est pas automatiquement assurée en raison du biais possible de ses statisticiens ;

¾ Le degré de fiabilité des états comptables (financiers), en règle générale, ne peut pas être évalué de manière indépendante par la majorité des utilisateurs intéressés en raison de la difficulté d'accéder aux informations comptables et autres, ainsi que du nombre et de la complexité des transactions commerciales reflétées dans les états comptables (financiers) des entités économiques.

Les objectifs de l'audit des états comptables (financiers) sont la formation et l'expression de l'opinion de l'organisme d'audit sur la fiabilité des états comptables (financiers) d'une entité économique dans tous leurs aspects significatifs.

Lors de l'audit des états comptables (financiers), des éléments probants suffisants et pertinents doivent être recueillis pour permettre à l'organisme d'audit de tirer des conclusions avec une certitude raisonnable concernant :

¾ Conformité de la comptabilité (financière) d'une entité économique avec les documents et les exigences de la réglementation régissant la procédure de tenue de la comptabilité (financière) et de préparation des états financiers dans la Fédération de Russie ;

¾ la conformité des états comptables (financiers) de l'entité économique avec les informations dont dispose l'organisme d'audit sur les activités de l'entité économique.

L'opinion de l'organisme d'audit sur la fiabilité des états comptables (financiers) peut contribuer à une plus grande confiance dans ces états de la part des utilisateurs intéressés par des informations sur l'entité économique.

Dans le même temps, les utilisateurs d'états comptables (financiers) ne doivent pas interpréter l'opinion d'un organisme d'audit comme une garantie complète de la viabilité future d'une entité économique ou de l'efficacité de sa gestion.

Le rapport de l'auditeur contenant l'opinion de l'organisation d'audit sur le degré de fiabilité des états comptables (financiers) ne doit pas être interprété comme une garantie de l'organisation d'audit qu'il n'y a pas d'autres circonstances (autres que celles énoncées dans le rapport de l'auditeur) qui affectent ou peuvent affecter les états comptables (financiers). ) les rapports d'une entité économique.

Les objectifs de l'audit des états comptables (financiers) sont les suivants :

¾ la formulation des exigences de base pour la comptabilité des documents réglementaires lors de l'audit ;

¾ détermination des actions de l'auditeur lors de la révélation des faits de violations par l'entité économique auditée des exigences des documents réglementaires ;

¾ réflexion dans la documentation de travail de l'auditeur des faits de violations des exigences des documents réglementaires.

Lors de l'audit des états comptables (financiers), l'auditeur est tenu d'établir la conformité des opérations financières ou commerciales d'une entité économique avec les actes réglementaires en vigueur dans la Fédération de Russie. L'auditeur vérifie la conformité des transactions financières et commerciales effectuées par une entité économique avec la législation applicable uniquement afin d'obtenir une assurance suffisante que les états comptables (financiers) ne contiennent pas d'anomalies significatives. L'audit n'a pas pour objet d'exprimer une opinion sur la pleine conformité des activités d'une entité économique avec la législation applicable.

Les violations identifiées par l'auditeur peuvent affecter :

¾ significativement par la valeur des indicateurs des états comptables (financiers) ;

¾ de façon insignifiante par la valeur des indicateurs de reporting comptable (financier), mais pouvant causer des dommages à une entité économique, à ses participants, à l'État ou à des tiers.

En cas d'interprétation ambiguë des documents réglementaires par l'organisme d'audit et l'entité économique auditée, l'auditeur doit évaluer l'importance relative de l'impact du document réglementaire controversé sur l'appréciation de la fiabilité du reporting dans son ensemble conformément aux la règle (norme) de l'audit.

Si l'impact du document réglementaire controversé est significatif, l'auditeur peut, en accord avec l'entité économique, prendre une ou plusieurs des actions suivantes :

¾ adresser une demande écrite en son nom à l'organisme qui est à l'origine du document réglementaire controversé, s'il n'y a pas de délai pour recevoir une réponse à la demande ;

¾ informer par écrit la direction de l'entité économique auditée de l'impossibilité d'émettre, bien entendu, une opinion d'audit positive.

Si l'impact du document réglementaire controversé est insignifiant, le fait de désaccord peut être noté dans les informations écrites de l'auditeur à la direction de l'entité économique sur la base des résultats de l'audit.

Vérification par l'auditeur de la conformité des activités d'une entité économique aux exigences des textes réglementaires :

1. Lors de la planification d'un audit, l'auditeur doit, sur la base des caractéristiques de l'entité économique auditée, déterminer les exigences de la législation auxquelles l'activité de cette entité doit satisfaire, et également se faire une idée fiable de la mesure dans laquelle le l'entité économique remplit ces conditions.

2. L'auditeur doit accorder une attention particulière à ces actes normatifs, dont le non-respect peut entraîner la cessation ou la suspension de l'activité d'une entité économique. À cet égard, l'auditeur doit :

a) étudier les informations disponibles et le cadre juridique et réglementaire relatif à l'entité économique ;

b) obtenir des responsables de l'entité économique des informations sur les techniques et méthodes qu'ils utilisent pour assurer le respect des exigences des textes réglementaires ;

c) discuter avec la direction d'une entité économique de questions controversées résolues de manière ambiguë dans des textes réglementaires essentiels à l'évaluation des résultats d'un audit ;

d) vérifier la disponibilité des documents sur l'enregistrement d'une entité économique, les licences nécessaires et d'autres documents, sans lesquels l'entité économique contrôlée n'est pas autorisée à exercer des activités économiques et financières.

3. Comme dans d'autres domaines, l'auditeur doit planifier et conduire l'audit avec un degré suffisant de scepticisme professionnel dans la partie relative à la vérification de la conformité de l'entité économique avec les exigences de la réglementation.

4. L'auditeur doit garder à l'esprit que lorsqu'il effectue des audits, il existe un risque de non-détection, malgré le fait que l'audit est bien planifié et qualifié conformément aux exigences des règles (normes) d'audit. La probabilité de ce risque augmente considérablement lorsque les facteurs suivants sont présents :

a) un nombre important de réglementations directement liées à l'entité économique auditée, mais non comptabilisées et (ou) non utilisées par elle dans les systèmes comptables et de contrôle interne ;

b) les limites des systèmes comptables et de contrôle interne, qui ne peuvent refléter l'ensemble des activités économiques et financières d'une entité économique ;

c) la faible qualification du personnel impliqué dans l'organisation des systèmes de comptabilité et de contrôle interne d'une entité économique ;

d) l'auditeur reçoit la plupart des informations de l'entité économique, qui ne sont pas objectives (éléments probants), mais informatives.

5. Lorsque l'auditeur vérifie si une entité économique se conforme aux exigences des textes réglementaires, l'auditeur peut, si nécessaire, faire appel à des experts d'audit qui ont des connaissances juridiques et autres connaissances particulières dans des domaines non liés à la compétence professionnelle de l'entité Auditeur. Dans ce cas, il faut se laisser guider par la règle (norme) des activités d'audit "Utiliser le travail d'un expert".

6. L'auditeur doit s'assurer que la direction d'une entité économique prend des mesures pour identifier, prévenir et éliminer les violations des exigences des textes réglementaires susceptibles de fausser les états comptables (financiers) d'une entité économique.

Lors du contrôle du respect par une entité économique des dispositions d'actes législatifs et autres actes réglementaires, sans lesquels il est impossible d'évaluer la fiabilité des états comptables (financiers) d'une entité économique, l'objectif est d'établir des exigences pour un cabinet d'audit ou un auditeur travaillant de manière indépendante en tant qu'entrepreneur individuel.

1.4 Composition des états comptables (financiers)

1.5 Audit de la fiabilité des états financiers

Ce formulaire n°1 est soumis conformément aux exigences suivantes :

les immobilisations incorporelles et les immobilisations sont présentées en valeur nette, c'est-à-dire à la valeur résiduelle diminuée des amortissements courus ;

les constructions en cours, les équipements achetés nécessitant une installation, sont reflétés aux coûts réels pour le développeur, ainsi qu'en tenant compte des avances accordées à l'entrepreneur pour la construction d'immobilisations ;

les stocks (matières premières, matières premières et auxiliaires, carburant, composants et pièces détachées, conteneurs et autres) sont reflétés à une valeur déterminée à partir du coût d'évaluation des stocks, les stocks obsolètes ou dont la valeur de marché actuelle a diminué sont reflétés à la clôture de l'exercice, nette de la provision pour dépréciation des immobilisations corporelles ;

les produits finis sont enregistrés aux coûts de production réels ou standards ;

les marchandises faisant l'objet d'activités commerciales sont reflétées au coût de leur acquisition ;

les produits ou marchandises expédiés sont enregistrés au coût de production réel ou standard ;

les créances pour lesquelles des réserves ont été constituées pour créances douteuses sont portées en diminution de la réserve constituée ;

les comptes débiteurs et créditeurs sont présentés en fonction de l'échéance pour le court terme, si la date d'échéance n'est pas supérieure à 12 mois et pour le long terme, si la date d'échéance est postérieure de plus de 12 mois à la date de clôture ;

il n'est pas permis de fournir des informations sur les comptes de règlement sous une forme "réduite", les données sur ces comptes sont conservées sous forme développée ;

le capital autorisé est indiqué dans le montant conformément aux documents constitutifs enregistrés de la manière prescrite ;

les prêts et crédits sont présentés y compris les intérêts à payer à la fin de la période de reporting.

De plus, pour identifier d'éventuelles erreurs, les données sont rapprochées. Le contrôle s'effectue de la manière suivante : les résultats des bilans pour les comptes analytiques sont vérifiés avec les données du compte synthétique correspondant dans le bilan pour les comptes synthétiques. L'égalité des soldes et des chiffres d'affaires témoigne de l'exactitude des écritures dans les comptes comptables. Ces formulaires n° 1 sont utilisés pour analyser la situation patrimoniale et financière de l'organisation.

Le compte de résultat (formulaire n ° 2) est le principal formulaire de déclaration et décrit la procédure de formation du résultat financier des activités financières et économiques de l'organisation. Le résultat financier du compte de résultat est déterminé comme la différence entre le solde des produits et des charges de la période de reporting selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année jusqu'à la date de reporting, en tenant compte du fait qu'en comptabilité, le résultat financier des l'activité est déterminée en calculant et en équilibrant tous les bénéfices et toutes les pertes pour la période de déclaration. Pour cela, le compte 99 "Profits et pertes" est utilisé. Le solde de ce compte reflète le résultat financier de l'activité économique sur une base cumulée au compte 99 « Profits et pertes » selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année de déclaration.

L'objectif principal du compte de résultat (formulaire n ° 2) est de caractériser les résultats financiers de l'organisation pour la période de référence. Dans le même temps, la composition de ces indicateurs a été élargie en tant que - bénéfice brut, bénéfice (perte) des ventes, bénéfice (perte) avant impôt, bénéfice (perte) des activités ordinaires, bénéfice net (bénéfices non distribués, perte non couverte). Les données du compte de résultat sont utilisées pour analyser les résultats financiers.

Lors de la réalisation d'un audit, il est nécessaire de vérifier si les exigences des textes réglementaires sont respectées lors de la constitution des indicateurs du "Rapport sur l'évolution du capital". Les explications sur le bilan et le compte de résultat doivent divulguer des données supplémentaires sur les modifications du capital (charte, réserve, supplémentaire, etc.) de l'organisation.

Dans le même temps, le règlement sur la comptabilité "États financiers de l'organisation" PBU 4/99 oblige les partenariats commerciaux et les entreprises à déclarer les modifications du capital, qui doivent contenir au moins des données sur le montant du capital au début de la période de déclaration. , d'une augmentation de capital avec augmentation distincte du fait d'une émission complémentaire d'actions, du fait de la revalorisation du patrimoine, du fait de l'augmentation du patrimoine, du fait de la réorganisation d'une personne morale (fusion, acquisition), du fait des revenus, qui, conformément aux règles de comptabilité et de reporting, sont directement liés à une augmentation de capital, une diminution de capital avec une réduction distincte due à la réduction de la valeur nominale des actions, en réduisant le nombre d'actions, en raison de la réorganisation d'un entité (division, séparation), au détriment des dépenses qui, conformément aux règles de comptabilité et de reporting, sont directement attribuées à une diminution de capital, le montant du capital à la fin de la période de reporting.

Afin de refléter dans les états financiers d'une société par actions des informations sur les fondateurs de l'organisation, les étapes de formation du capital et les types d'actions, il est recommandé de prendre en compte les dispositions énoncées dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie en date du 23 décembre 1992 n ° privatisation des entreprises ”(selon la conclusion du ministère de la Justice de la Fédération de Russie du 2 novembre 1994, n ° 07-01-654-94, ce document n'a pas besoin enregistrement d'état). En l'absence de cette information au bilan, lors de la prise en compte des données sur le groupe d'articles « Capital autorisé », il convient de la donner en transcription à l'article « Capital autorisé (collectif) » de l'état des variations de capital ou de une notice explicative.

La procédure pour refléter les données sur les types de réserves et de fonds constitués, ainsi que sur l'évolution de leurs soldes à la fin de la période de reporting, est déterminée par l'organisation de manière indépendante lorsqu'elle élabore et adopte des formulaires comptables sur la base des modèles de formulaires donnés dans le Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 67n "Sur les formulaires d'états financiers des organisations".

Lors de la réalisation d'un audit, il est nécessaire de vérifier si les exigences des textes réglementaires sont respectées lors de la formation des indicateurs du tableau des flux de trésorerie. Les données du tableau des flux de trésorerie doivent caractériser les changements dans la situation financière de l'organisation dans le contexte des activités courantes, d'investissement et financières. L'activité actuelle est l'activité d'une organisation qui poursuit le profit comme objectif principal ou qui n'a pas de but lucratif en tant que tel conformément au sujet et aux objectifs de l'activité, c'est-à-dire production de produits industriels et agricoles, travaux de construction, vente de marchandises, prestation de services de restauration, achat de produits agricoles, location de biens, etc.

L'activité d'investissement est l'activité d'une organisation liée à l'acquisition de terrains, bâtiments et autres biens immobiliers, équipements, immobilisations incorporelles et autres actifs non courants, ainsi que leur vente avec la mise en œuvre de leur propre construction, frais de recherche, développement et développement technologique; avec la mise en œuvre d'investissements financiers (achat de titres d'autres organisations, y compris des titres de créance, apports au capital autorisé (commun) d'autres organisations, octroi de prêts à d'autres organisations, etc.).

L'activité financière est l'activité d'une organisation, à la suite de laquelle le montant et la composition des fonds propres de l'organisation, des fonds empruntés (produit de l'émission d'actions, d'obligations, de prêts accordés par d'autres organisations, remboursement de fonds empruntés, etc.) monnaie. Les informations sur les flux de trésorerie de l'organisation sont présentées dans la devise de la Fédération de Russie. S'il y a (mouvement) des fonds en devises étrangères, des informations sont générées sur le mouvement des devises étrangères pour chacun de ses types par rapport à l'état des flux de trésorerie adopté par l'organisation. Après cela, les données de chaque calcul, établies en devises étrangères, sont recalculées au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date des états financiers. Les données obtenues pour les calculs individuels sont résumées lors du remplissage des indicateurs correspondants du tableau des flux de trésorerie. Un tableau des flux de trésorerie doit contenir des informations sur les flux de trésorerie (encaissement, direction de la trésorerie), en tenant compte des soldes de trésorerie au début et à la fin de la période de reporting, dans le cadre des activités courantes, des activités d'investissement et des activités financières. Les informations sur les flux de fonds de l'organisation enregistrées sur les comptes correspondants pour la comptabilisation des fonds détenus à la caisse de l'organisation, sur les règlements, les comptes spéciaux en devises étrangères, sont reflétées sur la base de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année et sont présentées dans la monnaie de la Fédération de Russie.

En cas de présence (mouvement) de fonds en devise étrangère, un calcul en devise étrangère est d'abord effectué pour chacun de ses types. Après cela, les données de chaque calcul, établies en devises étrangères, sont recalculées au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date des états financiers. Les données obtenues pour les calculs individuels sont résumées lors du remplissage des indicateurs correspondants du rapport.

Les organisations doivent garder à l'esprit que dans les transcriptions, les flux de trésorerie associés au paiement (réception) d'intérêts et de dividendes, ainsi que les résultats de circonstances extraordinaires, doivent être divulgués séparément. Les flux de trésorerie liés aux impôts sur les bénéfices et autres paiements obligatoires similaires doivent être déclarés séparément dans les données d'exploitation courantes, à moins qu'ils ne puissent être spécifiquement liés à des activités d'investissement ou de financement. Lorsque des fonds sont reçus de la vente de devises (y compris la vente obligatoire) sur des comptes auprès d'établissements de crédit ou à la caisse de l'organisation, les montants correspondants sont reflétés dans les données sur les activités courantes en tant que recettes provenant de la vente d'immobilisations et d'autres biens. Dans ce cas, le montant des devises vendues est inclus dans les données caractérisant les dépenses des fonds pour les activités courantes, dans le sens correspondant des dépenses.

Lors de l'achat de devises étrangères, les fonds transférés sont inclus dans les données sur les activités en cours dans le domaine concerné. Les recettes de devises acquises sont également reflétées pour les activités courantes séparément ou dans le cadre d'autres recettes (à l'exception de la vente d'immobilisations et d'autres biens).

Les organisations doivent tenir compte du fait que le tableau des flux de trésorerie doit contenir des informations sur les encaissements au cours de la période de référence (à l'exception des encaissements d'un établissement de crédit à la caisse d'une organisation), y compris pour les règlements avec des personnes morales et pour les règlements avec des particuliers, ainsi que comme pour la séparation des données sur la réception de fonds en espèces à l'aide de caisses enregistreuses ou de formulaires de déclaration stricte (c'est-à-dire dans la procédure d'émission de reçus, bons, billets, coupons, timbres-poste et autres équivalents aux contrôles de documents de stricte rapports dans les formes approuvées conformément à la procédure en vigueur). Si l'organisation, dans les sections pertinentes du formulaire adopté du tableau des flux de trésorerie, ne sépare pas séparément les données sur les montants des fonds déposés par l'organisation auprès de l'établissement de crédit ou reçus à la caisse de l'organisation par l'établissement de crédit, alors ces données doivent être présentées dans le tableau des flux de trésorerie pour référence.

Lors de la réalisation d'un audit, il est nécessaire de vérifier si les exigences des textes réglementaires sont respectées lors de la formation des indicateurs de l'annexe au bilan. Certains indicateurs repris en annexe au bilan (fiche n°5), selon le modèle de fiche, peuvent être présentés sous forme de fiches indépendantes d'états financiers ou intégrés dans une note explicative.

Lors de la réalisation d'un audit, il est nécessaire de vérifier si les exigences générales sont remplies en remplissant une note explicative. La note explicative doit fournir une brève description des activités de l'organisation (activités ordinaires ; activités courantes, d'investissement et financières), les indicateurs de performance clés et les facteurs qui ont influencé les résultats financiers de l'organisation au cours de l'année de référence, ainsi que les décisions fondées sur les résultats de l'examen des comptes annuels et de la répartition du résultat net, c'est-à-dire informations pertinentes utiles pour obtenir une image plus complète et objective de la situation financière de l'organisation, de la performance financière de l'organisation pour la période de référence et des changements dans sa situation financière. Lors de la présentation dans la note explicative des principaux indicateurs de performance caractérisant les évolutions qualitatives de la situation patrimoniale et financière, leurs raisons, le cas échéant, doivent indiquer la procédure retenue pour le calcul des indicateurs analytiques (rentabilité, part des actifs propres circulants, etc.).

1.6 Analyse des résultats de l'audit des états comptables (financiers)

Lors de l'évaluation de la situation financière à court terme, des indicateurs peuvent être fournis pour évaluer la structure satisfaisante du bilan (liquidité actuelle, autosuffisance et capacité à rétablir (perdre) la solvabilité). Lors de la caractérisation de la solvabilité, il convient de prêter attention à des indicateurs tels que la disponibilité des fonds sur les comptes bancaires, dans la caisse de l'organisation, les pertes, les créances et dettes en souffrance, les prêts et emprunts non remboursés à temps, l'intégralité du transfert des taxes pertinentes au budget, payé des pénalités (exigibles ) pour non-respect des obligations vis-à-vis du budget. Vous devez également prêter attention à l'évaluation de la position de l'organisation sur le marché des valeurs mobilières et aux raisons des phénomènes négatifs qui se sont produits.

Lors de l'évaluation de la situation financière à long terme, sont indiquées les caractéristiques de la structure des sources de fonds, le degré de dépendance de l'organisation vis-à-vis des investisseurs et créanciers externes, etc.. Les caractéristiques de la dynamique des investissements des années précédentes et pour l'avenir sont données, avec la détermination de l'efficacité de ces investissements. En outre, une évaluation de l'activité commerciale de l'organisation peut être donnée, dont les critères sont l'étendue des marchés des produits, y compris la disponibilité des fournitures à l'exportation, la réputation de l'organisation, exprimée notamment dans la connaissance des clients utilisant les services de l'organisation et d'autres informations. Le degré de réalisation des indicateurs prévus, garantissant les taux spécifiés de leur croissance (réduction), le niveau d'efficacité dans l'utilisation des ressources de l'organisation. Il est conseillé d'inclure dans la note explicative des données sur la dynamique des indicateurs économiques et financiers les plus importants du travail de l'organisation sur un certain nombre d'années, des descriptions des futurs investissements en capital, des activités économiques en cours, des mesures de protection de l'environnement et d'autres informations présentant un intérêt pour utilisateurs potentiels des états financiers.

La dernière étape de l'audit des transactions commerciales est la généralisation des résultats de l'audit, l'analyse des erreurs identifiées lors de l'audit. La liste des documents vérifiés, des erreurs et violations identifiées, ainsi que l'opinion de l'auditeur sur la base des résultats de l'audit, sont consignés dans les documents de travail.

2.1 Principaux éléments des conventions comptables

LLC "GrandService" est un fabricant de carreaux décoratifs. La société opère sous le régime fiscal général. L'objet de l'imposition est le revenu moins les dépenses.

Les principaux éléments de la politique comptable de LLC GrandService comprennent :

objet d'imposition ;

¾ évaluation des matières premières et matériaux ;

¾ évaluation des biens achetés;

¾ détermination des frais d'achat de biens en tenant compte des prix de vente ;

¾ calcul des intérêts des prêts et emprunts acceptés en charges ;

¾ comptabilisation des immobilisations partiellement libérées et des immobilisations incorporelles.

Considérez les principales dispositions de la politique comptable de l'entreprise:

¾ organisation de la comptabilité : la comptabilité de l'organisation est tenue personnellement par le chef ;

¾ amortissement des frais généraux d'exploitation : les frais généraux d'exploitation sont amortis mensuellement en compte D-t conditionnellement constant. 90 "Ventes" ;

¾ comptabilisation synthétique de la production de produits à l'aide du compte 40 « Production de produits (travaux, services) » :

¾ l'évaluation des produits finis, les produits expédiés est faite au coût réel de production complet (le compte 26 est clôturé au compte 20, le compte 40 n'est pas utilisé) ;

¾ l'évaluation des marchandises expédiées, des travaux remis et des services rendus est réalisée au prix de revient réel réel ;

¾ répartition des frais de vente - les frais de vente (compte 44) sont intégralement amortis au débit du compte 90 « Ventes » ;

¾ la répartition des bénéfices restant à la disposition de l'organisation par des fonds est effectuée conformément aux documents constitutifs de l'organisation.

2.2 Comptabilisation des actifs amortissables

La politique comptable de GrandService LLC prévoit une méthode d'amortissement non linéaire pour les types d'immobilisations suivants :

table vibrante;

moules d'injection;

bétonnière.

Dans le même temps, LLC "GrandService" est obligée de déterminer la valeur résiduelle du bien amortissable au début de l'année. Cet indicateur est déterminé pour chaque groupe d'amortissement en fonction de la durée d'utilité établie lors de la mise en exploitation de ces immobilisations et immobilisations incorporelles.

L'amortissement est calculé sur la base du solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant au 1er jour du mois pour lequel le montant de l'amortissement cumulé est calculé et du taux d'amortissement établi. Par conséquent, le solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) est déterminé mensuellement. Étant donné que l'amortissement est facturé mensuellement, le solde total diminuera mensuellement du montant de l'amortissement cumulé.

Les dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles sont comptabilisées en cumulant les montants correspondants sur un compte séparé 05 - « Amortissements des immobilisations incorporelles ».

Pour calculer l'amortissement de la table vibrante, la méthode d'amortissement de la valeur par la somme du nombre d'années de vie utile est utilisée (le coût initial est multiplié par le nombre d'années restantes jusqu'à la fin de la durée de vie divisé par le nombre d'années de la durée de vie de l'objet).

Pour calculer l'amortissement des moules d'injection, la méthode de l'amortissement dégressif est utilisée (la valeur résiduelle au début de l'année multipliée par le taux d'amortissement multiplié par le facteur d'accélération (établi conformément à la législation de la Fédération de Russie).

Pour calculer l'amortissement d'une bétonnière, la méthode est utilisée pour amortir le coût en fonction de la somme du nombre d'années de vie utile (le coût initial est multiplié par le nombre d'années restantes jusqu'à la fin de la durée de vie divisé par le nombre d'années de la durée de vie de l'objet).

La politique comptable stipule que :

¾ la réévaluation du coût initial des immobilisations n'est pas effectuée ;

¾ la réévaluation des immobilisations incorporelles n'est pas effectuée ;

¾ L'audit de la comptabilité des biens amortissables n'a révélé aucune infraction.

2.3 Comptabilisation des matières et marchandises

Les principaux documents réglementaires régissant la comptabilisation des matières sont le PBU 5/01 "Comptabilité des stocks", les Directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks et les Directives méthodiques pour la comptabilisation des outils spéciaux, des appareils spéciaux, des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux.

Conformément au PBU 5/01, les actifs suivants sont acceptés pour la comptabilisation en stocks (MPZ) :

¾ utilisées comme matières premières dans la fabrication de produits (exécution de travaux, prestation de services) ;

¾ destinés à la vente (marchandises et produits finis) ;

utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

Les stocks sont acceptés pour comptabilisation à leur coût réel.

Les coûts réels attribuables au coût réel des matériaux achetés contre rémunération comprennent :

¾ les sommes versées conformément à l'accord au fournisseur ;

¾ les sommes versées à des organismes pour des prestations de conseil et d'information liées à l'acquisition d'inventaires ;

droits de douane ;

¾ les impôts non remboursables payés dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire ;

¾ la rémunération versée à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été achetés ;

¾ les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks au lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;

¾ les coûts de mise des stocks dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues (coûts de travaux supplémentaires, de tri, d'emballage et d'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et fourniture de services);

¾ les autres coûts directement liés à l'achat de stocks.

Pour une comptabilité synthétique de la présence et du mouvement des propres stocks de l'organisation, les comptes actifs sont destinés:

¾ 10 « Matériaux » ;

¾ 14 « Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles » ;

¾ 15 « Procuration et acquisition d'actifs matériels » ;

16 « Ecart de valeur des actifs matériels ».

Les actifs matériels n'appartenant pas à l'organisation sont comptabilisés sur les comptes hors bilan 002 "Inventaires acceptés en garde" et 003 "Matières acceptées en traitement".

La comptabilisation synthétique de l'achat de matériaux dans la LLC "GrandService" est effectuée à des prix réduits à l'aide des comptes 15 "Achat et acquisition d'actifs matériels", 16 "Écarts du coût des actifs matériels". Les produits finis sont inscrits au bilan au coût de production réel. Les marchandises expédiées, les travaux remis et les services rendus sont inscrits au bilan pour leur coût réel réel.

Au cours de l'audit, il a été révélé que les livres de ventes et les livres d'achats n'étaient pas correctement établis. Selon l'article 15. Résolutions n° 914 « Le livret d'achat et le livret de vente doivent être lacés, et leurs pages doivent être numérotées et cachetées. Le contrôle de l'exactitude de la tenue du livre des achats et du livre des ventes est effectué par le chef de l'organisation ou une personne autorisée par lui. » Conformément à l'article 14 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 02.12.2000. N° 914, « les factures qui ne répondent pas aux normes établies pour les remplir ne peuvent pas être enregistrées dans le carnet d'achat ». Si une organisation reçoit une facture avec une reproduction en fac-similé du chef de l'organisation ou du chef comptable, elle court le risque de se retrouver sans déduction de TVA. La législation comptable et le Code des impôts ne prévoient pas la signature en fac-similé du gestionnaire lors de l'établissement des documents primaires et des factures. Le refus de l'inspection de déduire le montant de la taxe payée dans ce cas sera licite. Telle est la conclusion du FAS VSO de l'arrêté du 20.07.2005. N° А19-2073 / 05-5-Ф02-3384 / 05-С1. La même position est soutenue par le ministère des Finances de la Russie Lettre du ministère des Impôts et du recouvrement des impôts de la Russie du 01.04.2004 n° 18-0-09 / 00042 du 26.10.2005 n° 03-01-10 / 8- 404. Les agents du fisc ne sont pas moins catégoriques. Ils estiment que l'utilisation de la reproduction en fac-similé de la signature et du sceau par copie mécanique ou autre sur la facture n'est pas autorisée (voir, en particulier, la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 14 février 2005 N 03-1-03 / 210/11 et Lettre du Ministère des impôts et de la perception des impôts de Russie du 21.04.2004 N 03-1-08 / 1039/17).

2.4 Comptabilisation des vêtements spéciaux

La comptabilisation des outils spéciaux, des appareils spéciaux, des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux est effectuée sur le compte 10 "Matériaux".

Selon la politique comptable de l'entreprise, les outils spéciaux, les appareils spéciaux, les équipements spéciaux et les vêtements spéciaux sont comptabilisés comme des actifs en circulation.

Une radiation unique du coût des vêtements spéciaux, dont la durée de vie, selon le taux d'émission, ne dépasse pas 12 mois, est effectuée au moment du transfert (vacances) aux employés.

Aucune violation de la comptabilité des vêtements spéciaux n'a été révélée lors de l'audit.

2.5 Comptabilisation des immobilisations

En comptabilité et en reporting, le montant du capital autorisé est indiqué dans un montant qui ne correspond pas aux documents constitutifs soumis pour vérification. De telles divergences devraient être éliminées afin d'éviter toute responsabilité en cas de violation des règles comptables. Une violation flagrante des règles de comptabilisation des revenus et dépenses et des objets d'imposition s'entend comme l'absence de documents primaires, ou l'absence de factures, ou de registres comptables, systématique (deux fois ou plus au cours d'une année civile) réflexion intempestive ou erronée sur comptes comptables et dans les opérations de déclaration d'entreprise, les espèces, les valeurs matérielles, les actifs incorporels et les investissements financiers du contribuable.

Dans le rapport du commissaire aux comptes, il a été noté que dans le même temps, la responsabilité des dirigeants de l'entreprise en vertu de l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie pour violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers, ainsi que de la procédure et des conditions de conservation des documents comptables, sous la forme d'une amende administrative d'un montant de vingt à trente fois le salaire minimum. Une violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers s'entend : d'une distorsion des montants des impôts et taxes à payer d'au moins 10 pour cent ; distorsion de tout article (ligne) du formulaire comptable d'au moins 10 pour cent.

2.6 Comptabilisation des coûts de main-d'œuvre

Selon les états financiers, le salaire est versé une fois par mois. Selon l'article 136 du Code du travail de la Fédération de Russie, le salaire doit être payé au moins tous les demi-mois. Le jour du paiement du salaire est fixé par le règlement intérieur du travail, une convention collective ou un contrat de travail. D'autres conditions de paiement des salaires ne peuvent être établies pour certaines catégories de travailleurs que par la loi fédérale.

Ainsi, le paiement du salaire une fois par mois est une violation de la législation du travail. Il convient de garder à l'esprit que la déclaration de consentement de l'employé à recevoir un salaire une fois par mois n'exonère pas l'employeur de sa responsabilité. Le Service fédéral du travail et de l'emploi a souligné ce fait dans la lettre du 1er mars 2007. n° 472-6-0.

L'Inspection du travail a le droit de contrôler toute entreprise une fois tous les deux ans. Il s'agit d'un contrôle de routine. Les inspections programmées peuvent être complexes - l'entreprise est alors visitée par deux inspecteurs. On vérifie la « légalité » des documents personnels. Le second est la conformité des conditions de travail aux normes de protection du travail. En outre, le contrôle peut être effectué en collaboration avec l'inspection des impôts, la Caisse de retraite, la Caisse d'assurance sociale. Dans le cas d'une vérification ciblée, les documents sont examinés dans une direction précise (par exemple, tout ce qui concerne les salaires). Jusqu'à 90 % des inspections sont initiées par d'anciens employés sur la base de leurs plaintes.

La sanction pour les violations du droit du travail est assez grave : conformément à l'art. 5.27 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, la violation de la législation du travail et de la protection du travail entraîne l'imposition d'une amende administrative aux fonctionnaires d'un montant de cinq à cinquante fois le salaire minimum et aux personnes morales - de trois cent à cinq cent fois le salaire minimum ou la suspension administrative des activités pour une période pouvant aller jusqu'à quatre-vingt-dix jours.

2.7 Rapport du commissaire aux comptes

Conformément à la Procédure d'établissement d'un rapport d'audit sur les états financiers, approuvée par la Commission des activités d'audit auprès du Président de la Fédération de Russie en date du 30 décembre 2008. sur la base des résultats de l'audit effectué, l'auditeur doit exprimer une opinion sur la fiabilité de ces rapports.

Un audit aléatoire a été réalisé chez GrandService LLC. Sur la base des résultats du contrôle, les conclusions suivantes peuvent être tirées. Les états financiers de l'entreprise sont établis conformément à la réglementation sur la comptabilité et les états financiers de la Fédération de Russie, PBU 4/99 et les instructions sur la procédure d'établissement et de soumission des états financiers. Avant d'établir le rapport annuel, un inventaire de tous les actifs et passifs de l'organisation est effectué, les résultats sont documentés. La clôture des comptes opérationnels et effectifs est effectuée et le résultat financier des activités de l'organisation pour l'année de référence est révélé. Fondamentalement, tous les formulaires de déclaration sont remplis correctement. Dans le compte de résultat, la composition des charges opérationnelles et non opérationnelles est claire. Le formulaire n° 3 est rempli correctement, conformément aux exigences. Le tableau des flux de trésorerie est également rempli correctement, sans violations. Le comptable reflète correctement les soldes et les chiffres d'affaires du grand livre et des journaux des commandes dans le rapport. L'exactitude de la préparation des formulaires de reporting confirme le respect de l'interconnexion des indicateurs de reporting, ce qui a été vérifié lors de l'audit.

Ainsi, à la suite de l'audit, les violations suivantes ont été identifiées :

¾ violation du régime de rémunération ;

¾ en comptabilité et en reporting, le montant du capital autorisé est indiqué dans un montant qui ne correspond pas aux pièces constitutives soumises à vérification ;

¾ les livres de vente et d'achat ne sont pas formatés correctement.

Au stade actuel du développement de l'audit, non seulement les propriétaires sont intéressés par ses résultats, mais aussi les entités économiques elles-mêmes, dont le développement normal est souvent impossible sans attirer des fonds d'investisseurs, de sponsors et de créanciers. Pour attirer des investissements financiers, une entité économique doit réussir et ses états comptables (financiers) doivent inspirer confiance aux investisseurs et créanciers potentiels.

Au cours des dernières décennies, les exigences en matière d'organisation du système comptable et de reporting ont considérablement augmenté. De nouvelles formes et méthodes de comptabilité sont apparues, y compris avec l'utilisation de systèmes informatiques. Les états financiers sont devenus la principale source d'information permettant d'apprécier la situation financière et immobilière des entités économiques. Dans ces circonstances, l'audit des états financiers est devenu un outil essentiel pour améliorer la qualité des états financiers, dont la principale composante est leur fiabilité. Aucune banque réputée n'accordera de prêt à un client qui n'a pas d'états comptables (financiers) audités, tout comme aucun investisseur sérieux ne traitera avec une organisation dont les rapports n'ont pas été vérifiés par un auditeur réputé depuis plusieurs années.

Au cours de la rédaction du mémoire, nous avons révélé les fondements théoriques et méthodologiques de l'audit, étudié les caractéristiques de la comptabilité, analysé les indicateurs de performance de l'entreprise et l'efficacité de la production, la situation financière de l'entreprise, déterminé l'exactitude de l'élaboration les formulaires de rapport annuel et les lacunes identifiées.

Une étude pratique du thème des travaux a été réalisée sur l'exemple de GrandService LLC, dont l'activité principale est la production de carreaux décoratifs. Sur la base de l'étude, il a été révélé qu'il n'y a pas d'audits internes dans l'entreprise. La société invite des auditeurs indépendants à effectuer un audit externe. Le but de l'audit externe de LLC "GrandService" est de confirmer l'exactitude des états financiers.

Au cours de la vérification de la comptabilité des biens amortissables, la comptabilité des vêtements spéciaux, des violations et des lacunes n'a pas été révélée. Et un contrôle de la comptabilité des matières et des marchandises a montré que les livres de ventes et d'achats n'étaient pas correctement établis. Des recommandations ont également été données pour éliminer dans la comptabilité l'écart entre le montant du capital autorisé et les documents constitutifs, et la disposition du Code du travail de la Fédération de Russie sur le paiement des salaires au moins tous les demi-mois n'est pas respectée dans la comptabilité de les salaires.

L'audit a révélé que les états financiers de GrandService LLC pour la période auditée sont fiables, c'est-à-dire préparé de manière à assurer, dans tous les aspects significatifs, le reflet de l'actif et du passif et des résultats financiers de ses activités sur la base de la loi fédérale "sur la comptabilité" n° 129-FZ du 21 novembre 1996.

À la suite de l'audit externe, compte tenu des recommandations, LLC "GrandService" a reçu des informations précieuses pour améliorer la gestion et la comptabilité, ce qui contribue à améliorer l'efficacité de l'entreprise dans son ensemble, ce qui est également important pour augmenter les revenus de l'entreprise entreprise

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La loi n° 307-FZ du 30.12.2008 "sur l'activité d'audit" établit la nécessité d'audits annuels dans les sociétés par actions et un certain nombre d'entreprises. Les caractéristiques de la documentation des rapports d'audit seront abordées dans cette publication.

Le rapport de l'auditeur, qu'est-ce que c'est ?

Les résultats de l'audit sont consignés dans un document spécial - un rapport d'audit, dans lequel une place particulière est occupée par l'opinion d'un spécialiste sur la véracité et la fiabilité des informations présentées dans les états financiers de l'entreprise auditée. La conclusion est destinée aux utilisateurs des rapports de l'entreprise - l'Inspection fédérale du service fiscal, les actionnaires, les propriétaires, les investisseurs, etc.

Le rapport de l'auditeur doit contenir une opinion motivée sur l'authenticité des déclarations du cabinet. La fiabilité des données rapportées est comprise comme le niveau de véracité des indicateurs, sur la base duquel l'utilisateur peut tirer des conclusions infaillibles, prendre des décisions justes et économiquement saines.

La matérialité des informations susceptibles d'influencer les décisions de l'utilisateur est un critère qui détermine le type d'opinion d'un auditeur spécialisé. Pour établir la véracité des données de déclaration par la société auditée à tous égards importants, les auditeurs calculent le niveau de matérialité des violations en comparant les valeurs totales des erreurs établies avec les normes maximales admissibles. La période de calcul du niveau de matérialité de l'erreur en fonction des valeurs des activités de l'entreprise est l'exercice.

Structure du rapport de l'auditeur

Le document est rédigé dans un ordre précis et doit contenir :

• Nom;
• Destinataire (c'est-à-dire les personnes auxquelles le document est destiné)
• Informations sur la société auditée - nom, adresse, coordonnées ;
• Informations sur le cabinet d'audit / l'auditeur privé : nom ou nom complet de l'entrepreneur, numéro d'état d'enregistrement, adresse, nom de l'OAR dont l'auditeur ou la société est membre, numéro dans le registre des auditeurs ou des cabinets d'audit ;
• Liste des documents de reporting participant à l'audit, la période pour laquelle la documentation a été établie ;
• Informations sur l'étendue des travaux effectués par le commissaire aux comptes / la société, sur la base desquelles une opinion est fondée sur la véracité des états financiers de la société contrôlée ;
• L'opinion d'un auditeur spécialisé ou de représentants de l'entreprise sur la fiabilité des états financiers de l'entreprise, sur la base des facteurs et des circonstances qui ont influencé le degré de véracité des données ;
• Vérifier les résultats ;
• Date.

Le rapport d'audit établi est fourni par le commissaire aux comptes exclusivement à l'entreprise qui a conclu un accord pour la fourniture de services d'audit pertinents. Il y a des conclusions opposées.

Types de rapports d'audit

Ce sont les résultats du contrôle qui affectent l'apparence de ce document. L'auditeur devra comprendre par lui-même quelle conclusion sera tirée, puisque le seul critère sera ici l'impeccabilité de la préparation des formulaires de déclaration, la conformité des données qu'ils contiennent avec les principes comptables, en particulier la fiabilité des informations fournies aux utilisateurs. Pour former une opinion d'audit équitable, le spécialiste doit calculer le degré de matérialité des données et évaluer l'effet des distorsions des indicateurs des états financiers identifiées lors de l'audit.

L'auditeur, convaincu de l'objectivité et de l'impeccabilité des documents de reporting dans tous les aspects significatifs, constatant que le niveau réel d'erreurs est nettement inférieur au niveau d'infractions admissibles, confirme la formation des déclarations conformément aux critères comptables applicables et établit un une opinion d'audit inconditionnellement positive ou une opinion d'audit positive. Une telle conclusion est considérée comme une opinion non modifiée. Un exemple d'une telle conclusion est l'échantillon suggéré ci-dessous.

Tous les autres types de conclusions sont modifiés. L'opinion modifiée dans le rapport de l'auditeur est :

• Opinion avec réserve;
• Avis négatif;
• Avis de non-responsabilité d'expression d'opinion.

L'auditeur délivre un rapport d'audit qualifié lorsque les anomalies constatées et prouvées sont significatives mais n'affectent pas la plupart des éléments significatifs à déclarer. La conclusion dans ce cas sera conditionnellement positive. Dans celui-ci, l'auditeur explique en détail les motifs d'expression d'une opinion avec réserve, et énumère nécessairement les violations existantes.

Un rapport d'audit négatif reflète l'opinion de l'auditeur lorsque les erreurs et inexactitudes identifiées par l'audit sont significatives et, dépassant les niveaux admissibles d'anomalies, affectent la plupart des éléments significatifs du rapport, ce qui peut induire l'utilisateur en erreur et l'empêcher de faire une évaluation correcte décision concernant la position réelle de l'entreprise. Donner une opinion négative à l'auditeur signifie qu'il est impossible de confirmer la fiabilité des états financiers de l'entreprise auditée.

Lorsqu'il formule une opinion négative, l'auditeur doit décrire clairement et clairement dans le rapport toutes les raisons qui l'ont motivée. Dans de tels cas, des preuves sont fournies de l'impact des anomalies sur les informations contenues dans les formulaires de déclaration. Ces informations sont consignées dans un paragraphe séparé suivant l'opinion exprimée par l'auditeur. Habituellement, ce paragraphe fournit des informations explicatives ou une référence au fait qu'un certain facteur spécifique n'est pas la base pour exprimer une opinion conditionnellement positive.

Un exemple de rapport d'audit négatif, motivé par l'absence de données de reporting d'une filiale dans les comptes consolidés de l'entreprise, peut être téléchargé ci-dessous.

L'une des formes d'une opinion d'audit est considérée comme un refus d'exprimer une opinion, qui est délivré à la direction de l'entreprise si elle interfère délibérément avec l'audit, et il n'y a aucune possibilité d'obtenir des documents suffisants pour former une opinion sur les activités de la compagnie. Un exemple similaire est le fait de ne pas fournir de rapports à l'auditeur dans les délais spécifiés. La situation actuelle amènera l'auditeur à émettre un refus d'exprimer une opinion, ce qui signifiera l'impossibilité de confirmer la fiabilité des formulaires de déclaration, mais ne sera pas une opinion négative.

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Modèle d'organisation d'un audit des immobilisations et des investissements en capital dans Volna LLC et une évaluation de la fiabilité du système de contrôle interne. Évaluation du risque d'audit et de la matérialité de l'échantillon. Recommandations pour éliminer les violations identifiées.

dissertation, ajouté le 14/12/2014


Le but et les objectifs de l'audit de la comptabilité des produits finis, sources d'information lors de l'audit. Brève description de l'entreprise PJSC "Polikont" et évaluation de la fiabilité du système de contrôle interne pour la comptabilité des produits finis. Recommandations pour éliminer les violations.

dissertation ajoutée le 02/12/2016

introduction

1.8.1 Bail en cours

Conclusion

Actes normatifs

introduction

Dans les conditions de formation des relations marchandes, ainsi que l'émergence de nouvelles formes de propriété et de nouveaux types de transactions commerciales (transactions liées à la gestion fiduciaire, location, opérations de troc, etc.), il est devenu nécessaire de construire une comptabilité efficace. système, y compris la comptabilisation des actifs - immobilisations.

Actuellement, malgré un nombre assez important de réglementations régissant la comptabilisation des immobilisations, il existe des problèmes méthodologiques dans la comptabilisation des immobilisations.

Il s'agit notamment des problèmes de restauration et d'amortissement des immobilisations, des problèmes d'harmonisation des systèmes comptables russes et internationaux des immobilisations, de l'absence de documents réglementaires régissant la comptabilité de la reconstruction et de la modernisation des immobilisations, etc.

Compte tenu des problèmes de comptabilisation des immobilisations au niveau macro, il convient de noter un degré élevé de dépréciation des immobilisations, provoquant des urgences et une faible efficacité de leur utilisation.

Les immobilisations sont la base matérielle et la base de toute entreprise, et plus encore de la production, au cours de laquelle des biens, des produits sont créés, des travaux sont exécutés et des services sont rendus. La comptabilité des immobilisations occupe une place importante dans le système comptable de l'entreprise. La fiabilité de la comptabilité des immobilisations vous permet d'inclure correctement leur amortissement dans les coûts et les coûts, d'éviter les erreurs de calcul de l'impôt foncier d'une entreprise, de déterminer avec précision le montant des investissements en capital dans la réparation et la construction de divers objets, de prendre en compte pour refléter d'autres opérations. Les indicateurs financiers de l'activité économique de l'organisation dépendent de la qualité de la gestion des immobilisations. À cet égard, il est nécessaire de noter l'importance de la comptabilisation des immobilisations dans l'entreprise.

L'exactitude de la comptabilité et des rapports est confirmée à la suite d'audits. À la suite de ces contrôles, un rapport d'audit est établi, qui peut être intéressant tant pour les utilisateurs internes à l'entreprise (direction, comptabilité, actionnaires, etc.) que pour les utilisateurs externes intéressés (établissements financiers et de crédit, partenaires commerciaux, inspection, etc.) ...

De plus, la disponibilité d'informations fiables permet d'augmenter l'efficacité du travail sur le marché des capitaux et permet d'évaluer et de prévoir de manière réaliste les conséquences de diverses décisions économiques.

Ainsi, les audits d'immobilisations jouent également un rôle important dans la vie économique d'une entreprise.

L'objet de l'étude de ce travail de cours est l'entreprise "Nord-Class". L'objet de la recherche est l'immobilisation de l'entreprise.

L'objectif de l'étude est de réaliser un audit de la comptabilité des immobilisations en utilisant l'exemple de la société "Nord-Klass" LLC.

Pour atteindre cet objectif, il est nécessaire de résoudre les tâches suivantes :

?divulguer la base méthodologique de l'audit des immobilisations ;

?déterminer les buts, les objectifs et la méthodologie d'audit des immobilisations ;

?réaliser les démarches de planification d'un audit des immobilisations : établissement d'une lettre d'engagement et d'une convention de prestation de services d'audit ; familiarisation avec les activités de la SARL "Nord-Class" ; étude et évaluation du système comptable et du contrôle interne des immobilisations ; calcul du niveau de matérialité et du risque d'audit ; plan et programme de vérification;

?réaliser un audit des opérations sur les mouvements d'immobilisations : procédures et procédures de contrôle au fond et leur documentation ;

?sur la base des résultats de l'audit, émettre un avis écrit et des recommandations sur l'amélioration de la comptabilité et de l'utilisation des immobilisations.

La base théorique et méthodologique de l'étude est constituée des travaux de scientifiques et de spécialistes nationaux et étrangers dans le domaine de la comptabilité des immobilisations, ainsi que des documents réglementaires en vigueur régissant cette section comptable.

La recherche a utilisé les principes et méthodes d'analyse historique, logique et systémique, les méthodes de comparaison, d'induction et de déduction, ainsi que la méthode comptable et un certain nombre de ses éléments : comptes et en partie double, évaluation et calcul, documentation, inventaire.

La base d'information était constituée des données des registres de comptabilité synthétique et analytique des organisations de coopération des consommateurs. Lors de la rédaction de la thèse, des documents normatifs et législatifs, périodiques, de référence et pédagogiques sur le sujet à l'étude ont été utilisés.

L'intérêt pratique de ce travail réside dans le fait que toutes les recommandations d'amélioration de la comptabilité et de l'utilisation des immobilisations, élaborées à la suite des résultats de l'audit, peuvent être utilisées dans les activités de la société "Nord-Klass" LLC.

Cet ouvrage se compose d'une introduction, de trois chapitres, d'une conclusion, d'une liste de la littérature utilisée, des règlements, contient 30 tableaux et 13 annexes.

1. Aspects théoriques de la comptabilisation des immobilisations

1.1 La notion d'« immobilisations », classification. Comptabilisation de la disponibilité et du mouvement des immobilisations

Les immobilisations sont des moyens de travail qui participent à plusieurs reprises au processus de production, tout en conservant leur forme naturelle, et leur valeur est transférée aux produits manufacturés en pièces à mesure qu'ils s'usent.

La comptabilité des immobilisations est régie par les documents réglementaires suivants :

· Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n ° 26n.

· Résolution du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n ° 1 "Sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement", etc.

Selon l'article 4 du PBU 6/01, les actifs sont comptabilisés en immobilisations s'ils :

· sont utilisés dans la fabrication de produits, dans l'exécution de travaux ou dans la prestation de services, ou pour des besoins de gestion et pour la mise à disposition d'une organisation pour une utilisation et une possession temporaires ;

· utilisé pendant plus de 12 mois;

· à l'avenir, ils apporteront des revenus à l'organisation;

· ne sera pas vendu dans un avenir prévisible.

Selon l'article 5 du PBU 6/01, les immobilisations sont : les bâtiments, les structures, les ouvriers et les machines électriques, ainsi que les équipements, les appareils et dispositifs de mesure et de contrôle, les ordinateurs, les véhicules, les outils, les bovins de travail, de production et d'élevage, les plantations pérennes , routes à la ferme, etc.

Les investissements rentables dans les immobilisations corporelles font partie des biens fournis par l'organisation contre rémunération pour une utilisation temporaire afin de générer des revenus. Ainsi, les objets de location, location, crédit-bail sont classés en immobilisations.

En outre, les immobilisations comprennent: les investissements en capital dans les biens loués, les terrains et les ressources naturelles, ainsi que les fonds destinés à l'amélioration radicale des terres.

La durée d'utilité est la période pendant laquelle l'utilisation d'une immobilisation corporelle génère des revenus pour l'organisation ou sert à atteindre les objectifs de l'organisation. Conformément au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n ° 1 "Sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement", la propriété est regroupée en 10 groupes:

) tous les biens de courte durée d'une durée de vie utile de 1 à 2 ans inclusivement;

) les biens dont la durée de vie utile est de plus de 2 ans à 3 ans inclusivement ;

) les biens dont la durée de vie utile est de plus de 3 ans à 5 ans inclusivement ;

) les biens dont la durée de vie utile est supérieure à 5 ans jusqu'à 7 ans inclusivement ;

) les biens dont la durée de vie utile est de plus de 7 ans à 10 ans inclusivement ;

) les biens dont la durée de vie utile est de plus de 10 ans à 15 ans inclusivement;

) les biens dont la durée de vie utile est de plus de 15 ans à 20 ans inclusivement;

) les biens dont la durée de vie utile est de plus de 20 ans jusqu'à 25 ans inclusivement;

) les biens dont la durée de vie utile est de plus de 25 ans jusqu'à 30 ans inclusivement;

) propriété ayant une durée de vie utile de plus de 30 ans. La classification spécifiée peut être utilisée à la fois pour la comptabilité et la comptabilité fiscale.

L'unité de comptabilisation des immobilisations est un élément d'inventaire. Un élément d'inventaire des immobilisations est un objet avec tous les agencements et accessoires ou un élément séparé structurellement séparé destiné à certaines fonctions indépendantes. Si un objet a plusieurs parties avec des durées de vie différentes, chacune de ces parties est comptabilisée comme un objet d'inventaire indépendant conformément à l'article 6 du PBU 6/1.

Il existe trois types de valorisation des immobilisations : initiale, restauration, résiduelle.

Le coût initial (comptable) est additionné au moment de la mise en exploitation des immobilisations.

Le coût de remplacement des immobilisations est le coût de reproduction des immobilisations sur la base des prix courants au moment de la réévaluation.

Dans le reporting, les immobilisations sont présentées à leur valeur résiduelle, qui est déterminée comme la différence entre le coût d'origine et le montant de l'amortissement.

Ainsi, les actifs fixes sont des moyens de travail qui participent à plusieurs reprises au processus de production, tout en conservant leur forme naturelle, et leur valeur est transférée aux produits manufacturés en pièces au fur et à mesure qu'ils s'usent. Les immobilisations destinées uniquement à la mise à disposition d'une redevance pour la possession et l'utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire dans le but de générer des revenus sont reflétées dans les états comptables et financiers dans le cadre d'investissements rentables dans des immobilisations corporelles (compte 03<#"justify">Compte crédit Débit Compte 01 "OS" Crédit Compte Débit Compte 08C 1- le coût initial des immobilisations propres en début de mois Le coût initial des immobilisations mises en service à la suite d'investissements en capital Le coût initial des immobilisations mises en service, perçu comme contribution des fondateurs au capital autorisé de l'entreprise Le coût des objets mis en service, reçus gratuitement Valeur convenue des immobilisations transférées d'un bail emphytéotique à la propriété de l'entreprise, le preneur La valeur des immobilisations identifiées à la suite de l'inventaire Compte 02 Montant des amortissements cumulés des immobilisations retirées Compte 08 Valeur résiduelle des immobilisations retirées Sous-compte 91,2 Compte 08 Compte 03 Sous-compte 91,1

1.2 Comptabilisation de la réception et de la cession des immobilisations

Les immobilisations entrent dans l'entreprise par les canaux suivants :

· des fondateurs à titre d'apport au capital autorisé ;

· à la suite de la construction ;

· en achetant moyennant des frais ;

· par don;

· dans le cadre d'un accord de troc.

Dès réception de la propriété des immobilisations en comptabilité sur le compte 08<#"justify">immobilisation comptable d'audit

Tableau 2.

Écritures comptables types pour la réception et la mise en service des immobilisations

N° Contenu de la transaction DebitCredit1. Immobilisations reçues des fondateurs 1.1 Les arriérés des fondateurs sur les dépôts ont été constitués 75-180 1.2 Les immobilisations ont été reçues en tant que contribution au capital autorisé 0875-12. Immobilisations construites 2.1 par contrat2.1.1 Le coût des travaux à façon a été généré 0860 2.1.2 Le coût des travaux à façon a été pris en compte 0108 2.2 à la manière des ménages2.2.1 Matériaux radiés pour la construction 08102.2.2 Salaires accumulés pour les employés engagés dans la construction 08702.2.3 Le poste d'immobilisation 01083 a été mis en service. Immobilisations acquises 3.1 ne nécessitant pas d'installation3.1.1 Facturation au fournisseur 08603.1.2 Les frais de livraison sont pris en compte 0876,60,23. 3.1.3 Immobilisation mise en service 0108 3.2 nécessitant une installation3.2.1 Facturé au fournisseur pour l'équipement 07603.2.2 L'équipement a été transféré pour l'installation 08073.2.3 Les coûts d'installation ont été amortis 0810,70,69. 3.2.4 Immobilisations Le poste 01084 a été mis en service. Immobilisations reçues gratuitement 4.1 Immobilisations acceptées en comptabilité (compte 91) 01914.2 Immobilisations acceptées en comptabilité (compte 98) 0198-24,3 Les amortissements des immobilisations ont été provisionnés (compte 98) 20 0298-2 915. Immobilisations reçues en vertu d'un accord d'échange5.1 Matériaux vendus dans le cadre d'un accord d'échange 62915.2 Le coût des matériaux a été amorti 91105.3 L'immobilisation a été capitalisée 08605.4 Le coût des matériaux et des immobilisations a été compensé 6062

1.3 Réévaluation des immobilisations corporelles

Réévaluation - clarification du coût de remplacement<#"justify">· quels objets font l'objet d'une réévaluation : toutes les immobilisations ou groupes individuels d'immobilisations homogènes ;

· la méthodologie de prise en compte de la réévaluation dans les comptes comptables,

· personnes chargées de la réévaluation.

Le résultat de la réévaluation est une réduction ou une réévaluation de la valeur de la propriété. Après réévaluation, le coût de remplacement est considéré comme le coût d'origine<#"justify">N° Contenu de la transaction DebitCredit1. Le montant de la réévaluation est crédité au capital supplémentaire 1.1 Augmentation de la valeur initiale des immobilisations 01831.2 Augmentation de l'amortissement cumulé des immobilisations 83022. Le montant de la réévaluation est crédité aux produits d'exploitation 2.1 Augmentation de la valeur initiale des immobilisations 01912.2 Augmentation des amortissements des immobilisations 91023. Le montant de la démarque est imputé aux bénéfices non répartis (perte non couverte) 3.1 Le coût initial des immobilisations a été réduit 84013.2 L'amortissement cumulé des immobilisations a été réduit 02844. Le montant de la démarque est attribué à la diminution du capital supplémentaire 4.1 Diminution du coût initial des immobilisations 830 14.2 Diminution de l'amortissement cumulé des immobilisations 0283

1.4 Cession (radiation) d'immobilisations

Les immobilisations sont retirées de l'organisation dans les cas suivants :

.radiation en raison de l'inaptitude à une utilisation ultérieure

2.ventes parallèles

.don

.transferts en tant que contribution au capital autorisé d'une autre organisation

.location de biens, crédit-bail

.ventes dans le cadre d'accords de troc, etc.

Le coût d'un élément d'immobilisation qui est mis hors service ou qui n'est pas en mesure d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir est soumis à une radiation des registres comptables.

Selon les Instructions pour l'application du Plan Comptable<#"justify">N° Contenu de la transaction DebitCredit1. Amortissement des immobilisations pour inadéquation 1.1 Amortissement du coût initial 01-В011.2 Amortissement de l'amortissement 0201-В1.3 Amortissement de la valeur résiduelle 9101-В2. Vente d'un bien immobilier 2.1 Amortissement de la valeur initiale 01-В012.2 Amortissement de la dépréciation 0201-В2.3 Amortissement de la valeur résiduelle 9101-В2.4 Le produit de la vente a été perçu 62912.5 TVA sur la vente a été pris en compte 91683. Transfert de propriété à titre gratuit 3.1 Amortissement de la valeur initiale 01-B013.2 Amortissement des amortissements 0201-B3.3 Amortissement de la valeur résiduelle 9101-B3.4 Amortissement des dépenses liées au transfert 4. Transfert au compte d'un apport au capital social 4.1 Amortissement de la valeur initiale 01-B014.2 Amortissement des amortissements 0201-B4.3 Amortissement de la valeur résiduelle 9101-B4.4 Investissements financiers sont pris en compte 5891

Sur le plan fiscal, les produits et charges de liquidation d'actifs immobilisés sont inclus dans la non-vente. Dans ce cas, la comptabilisation des frais de liquidation est effectuée à la fois (sauf cas de pertes).

L'organisation détermine le profit (la perte) de la vente ou de la cession de biens amortissables sur la base d'une comptabilité analytique pour chaque objet à la date de comptabilisation des produits (charges). Dans ce cas, le bénéfice reçu par le contribuable doit être inclus dans le revenu des ventes de la période de déclaration au cours de laquelle le bien a été vendu. Et la perte est reflétée dans la comptabilité analytique en tant qu'autres dépenses de l'organisation à parts égales.

La cession des immobilisations est documentée dans des documents primaires unifiés. Lors de la radiation d'un objet pour inaptitude, il est nécessaire de promulguer une loi sur la radiation de l'objet d'immobilisations (sauf pour les véhicules) sous la forme n° OC-4<#"center">1.5 Fiscalité des immobilisations

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)<#"justify">1.Immobilisations acquises pour la mise en œuvre d'activités soumises à la TVA

2.Immobilisations mises en service

3.Il y a une facture correctement émise pour les immobilisations acquises<#"center">1.6 Comptabilisation de l'amortissement des immobilisations

L'amortissement des immobilisations s'effectue selon l'un des modes de calcul des dotations aux amortissements suivants :

avec la méthode linéaire - basée sur le coût initial de l'élément d'immobilisation et le taux d'amortissement calculé en fonction de la durée d'utilité de cet élément ;

dans le cas de la méthode du solde dégressif - sur la base de la valeur résiduelle du poste d'immobilisation au début de l'année de déclaration et du taux d'amortissement calculé sur la base de la durée d'utilité de ce poste et du facteur d'accélération établi conformément à la législation du La fédération Russe;

lors de l'amortissement du coût par la somme du nombre d'années de vie utile - sur la base du coût initial de l'objet d'immobilisations et du ratio annuel, où le numérateur est le nombre d'années restantes jusqu'à la fin de la durée de vie de l'objet , et au dénominateur est la somme du nombre d'années de la durée de vie de l'objet ;

dans le cas de la méthode d'amortissement de la valeur au prorata du volume de production (travail) - sur la base de l'indicateur naturel du volume de production (travail) au cours de la période de référence et du rapport de la valeur initiale de l'immobilisation objet et le volume estimé de production (travail) pour toute la durée de vie utile de l'objet d'immobilisation.

Donnons une brève description des méthodes nommées.

Avec la méthode linéaire, l'amortissement est imputé uniformément sur les années d'exploitation :

UNE 2 = F b * H une / 100,

où un 2- les charges d'amortissement annuelles ; F b - le coût initial (comptable) de l'objet des immobilisations, mille roubles; H une - le taux annuel des déductions pour amortissement, années.

Dans ce cas, le taux d'amortissement annuel est déterminé par la formule :

H a = 100 % / T n. et

où T n. et - la durée de vie utile de l'objet des immobilisations.

La durée d'utilité est la période de temps déterminée par l'entité comme étant rentable ou servant les objectifs de l'entité.

Elle est déterminée par des échéances réglementaires ou en fonction :

la performance ou la capacité attendue de l'objet d'immobilisation utilisé ;

usure physique attendue en fonction du mode de fonctionnement (1 à 3 équipes), des conditions naturelles, du système de maintenance préventive planifiée ;

restrictions réglementaires et autres sur l'utilisation de l'objet des immobilisations (durée du bail).

Avec la méthode de réduction du solde, l'amortissement est calculé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet d'immobilisations au début de l'année de déclaration aux taux d'amortissement :

UNE je = (Ф 6i - Ai-1 ) * H une

où f 6i - valeur résiduelle de l'objet d'immobilisations au début de la i-ème année ; UNE i-1 - le montant des déductions pour amortissement de la ième année ; H une - taux d'amortissement.

En utilisant cette méthode, la société peut appliquer un amortissement accéléré conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Montant de l'amortissement par années :

Année th - 120 000/8 x 2 - 30 000 roubles.

Année th - (120 000 - 30 000) / 8 x 2 = 90 000 / 8 x 2 = 22 500 roubles.

Année th - (90 000 - 22 500) / 8 x 2 - (67 500/8) x 2 = 19 275 roubles.

Année th - (67 500 - 19 275) / 8 x 2 = (48 225/8) x 2 = 12 056 roubles.

Année Y - (48 225 - 12 056) / 8 x 2 = (36 169/8) x 2 = 9042 roubles.

Année Y - (36 169 - 9042) / 8 x 2 - (27 127/8) x 2 - 6782 roubles.

Année e - (27 127 - 6782) / 8 x 2 - (20 345/8) x 2 = 5086 roubles.

Année th - (20 345 - 5086) / 8 x 2 = (15 259/8) x 2 - 3815 roubles.

Total accumulé 108 566 roubles. Cela signifie que l'entreprise continuera à accumuler des amortissements même après 8 ans.

La méthode de calcul de l'amortissement basée sur l'amortissement du coût par la somme du nombre d'années de vie utile. Avec cette méthode, le montant annuel de l'amortissement est déterminé en fonction de la valeur comptable de l'objet et du rapport du nombre d'années restant à courir jusqu'à la fin de la durée d'utilité sur la somme de la série naturelle du nombre d'années de durée d'utilité .

Exemple. Calculez les charges d'amortissement en fonction du nombre d'années de vie utile. La valeur comptable de l'objet est de 120 000 roubles, la durée de vie utile est de 8 ans, somme de la série naturelle du nombre d'années de durée de vie utile:

2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Montant de l'amortissement par années :

année - 120 000 x (8/36) - 120 000 x 0,22 = 26 400 roubles.

année - 120 000 x (7/36) = 120 000 x 0,19 = 22 800 roubles.

année - 120 000 x (6/36) = 120 000 x 0,17 = 20 400 roubles.

année - 120 000 x (5/36) - 120 000 x 0,14 = 16 800 roubles.

année - 120 000 x (4/36) = 120 000 x 0,11 "13 200 roubles.

année - 120 000 x (3/36) = 120 000 x 0,08 = 9600 roubles.

année - 120 000 x (2/36) = 120 000 x 0,06 = 7200 roubles.

année - 120 000 x (1/36) - 120 000 x 0,03 = 3600 roubles.

Mode de calcul de l'amortissement au prorata du volume des produits fabriqués (travaux exécutés). Avec cette méthode, l'amortissement est imputé dans le temps au prorata de la part dans le montant total et prédéterminé des travaux.

Afin de créer des conditions d'investissement permettant d'accélérer l'introduction de réalisations scientifiques et technologiques dans la production et d'accroître l'intérêt pour l'accélération du renouvellement et du développement technique de la partie active des immobilisations, les entreprises ont le droit d'appliquer la méthode de l'amortissement accéléré.

L'amortissement accéléré est une méthode cible plus rapide que la durée de vie standard des immobilisations corporelles du transfert intégral de leur valeur comptable aux coûts de production et de circulation. Les entreprises peuvent appliquer la méthode d'amortissement accéléré en ce qui concerne les immobilisations utilisées pour augmenter la production de technologie informatique, de nouveaux types progressifs de matériaux, d'instruments et d'équipements.

Les petites entreprises, ainsi que l'utilisation de l'amortissement accéléré pour stimuler le renouvellement de la machinerie et de l'équipement, peuvent amortir la première année d'exploitation en plus comme charges d'amortissement jusqu'à 50 % de la valeur comptable des immobilisations ayant une durée de vie de plus de 3 ans.

Exemple. Une petite entreprise a acheté une machine à couper le métal d'une valeur de 100 000 roubles. Le taux d'amortissement est fixé à 15 %. Ensuite, l'entreprise a le droit de passer en charges les coûts de production en utilisant la méthode de l'amortissement accéléré :

* 2 * 15 =100

En outre, au cours de la première année d'exploitation, l'entreprise a également le droit d'amortir 50% du coût de production, c'est-à-dire

* 50/100 = 50 000 roubles.

Ainsi, le bénéfice brut estimé, et donc le bénéfice imposable, diminue la première année de 80 000 roubles.

L'organisation a le droit de choisir la méthode de calcul de l'amortissement. Toutefois, à des fins fiscales, les charges d'amortissement sur les immobilisations sont comptabilisées conformément aux articles 258 et 259 du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie (11) :

les biens amortissables sont divisés en 10 groupes en fonction de leur durée d'utilité ;

Le contribuable calcule l'amortissement selon l'une des méthodes suivantes :

a) linéaire ;

b) non linéaire.

La méthode d'amortissement linéaire est utilisée pour les bâtiments, les structures, les dispositifs de transmission inclus dans les huitième à dixième groupes de biens amortissables. Pour le reste des biens amortissables, l'organisation a le droit d'appliquer l'une des deux méthodes de calcul de l'amortissement indiquées.

Depuis 2009, la méthode d'amortissement non linéaire a été modifiée à l'article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La principale nouveauté est que l'amortissement n'est pas nécessaire pour chaque objet, mais pour les groupes d'amortissement.

Caractérisons la méthode non linéaire.

L'amortissement doit être calculé en utilisant la méthode non linéaire chaque mois - séparément pour chaque groupe d'amortissement. La formule est la suivante :

A = B * k/100,

où A est le montant de l'amortissement du mois pour le groupe d'amortissement correspondant ;

B - le solde total du groupe d'amortissement correspondant ;

k - taux d'amortissement pour le groupe d'amortissement correspondant.

Dans le même temps, au paragraphe 5 de l'article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les taux d'amortissement suivants sont établis par groupes :

le premier groupe - 14,3;

le deuxième groupe - 8.8 :

le troisième groupe - 5,6;

le quatrième groupe - 3,8;

le cinquième groupe - 2,7;

le sixième groupe - 1,8;

septième groupe - 1,3;

huitième groupe - 1,0;

neuvième groupe - 0,8;

dixième groupe - 0,7.

L'amortissement devant être facturé mensuellement, le solde total doit être déterminé le 1er jour de chaque mois. Disons que l'amortissement pour janvier est déterminé sur la base du solde total déterminé au 1er janvier, l'amortissement pour février est déterminé sur la base du solde total au 1er février.

Lors de la détermination du solde total pour chaque 1er jour du mois, les éléments suivants doivent être pris en compte.

Les nouvelles immobilisations ou immobilisations incorporelles apparues au cours du dernier mois et mises en service doivent être incluses dans le groupe d'amortissement approprié. Et en conséquence, leur coût initial augmentera la taille du solde total le 1er jour du mois suivant le mois de mise en service.

Il est nécessaire de prendre en compte l'évolution du coût initial des objets en cas d'achèvement, de modernisation, de reconstruction, de modernisation, de rééquipement technique, de liquidation partielle.

Si la société a acheté (ou reçu en tant qu'apport au capital autorisé ou en cours de réorganisation) une immobilisation en exploitation, elle doit alors être incluse dans le groupe d'amortissement dans lequel elle était enregistrée auprès du propriétaire précédent. Cette règle est énoncée à l'article 12 de la nouvelle édition de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il est nécessaire de déduire du solde total la valeur résiduelle des immobilisations qui sont exclues du bien amortissable en raison de la conservation à long terme, de la reconstruction, de la modernisation ou du fait de la cession à usage gratuit (clause 3 de l'article 256 du Code général des impôts La fédération Russe). Il faut arrêter le calcul de l'amortissement sur ceux-ci à partir du 1er jour du mois suivant le mois où l'objet a été exclu de la composition du bien amortissable (et 8 de l'article 259.2).

Dans ce cas, la valeur résiduelle des objets sera déterminée par la formule :

Sn = S * (1 - 0,01 * k) n

où Sn est la valeur résiduelle après n mois après l'inclusion de l'objet dans le groupe d'amortissement correspondant ;

S - coût initial (ou de remplacement) ;

n est le nombre de mois complets depuis la date d'inclusion de l'objet dans le groupe d'amortissement jusqu'au jour d'exclusion de celui-ci (le calcul ne prend pas en compte les mois où l'objet a été exclu de la structure des biens amortissables sur l'un des les motifs prévus au paragraphe 3 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie);

k - taux d'amortissement (en tenant compte du coefficient croissant ou décroissant) appliqué au groupe d'amortissement correspondant.

Il est nécessaire de réintégrer ce bien dans la composition du bien amortissable dès le 1er jour du mois suivant l'achèvement de la reconstruction, de la modernisation, etc. (Clause 9, article 259.2).

Si dans le mois en cours le bien a pris sa retraite, alors le 1er jour du mois suivant le solde total du groupe d'amortissement correspondant doit être diminué de la valeur résiduelle de l'objet mis hors service (clause 10 de l'article 259.2). La valeur résiduelle est déterminée à l'aide de la formule ci-dessus.

Enfin, le solde total devrait être diminué du montant de l'amortissement accumulé le mois dernier.

Si, avec la méthode linéaire, le montant de l'amortissement pour le mois est déterminé en multipliant le coût initial de l'objet par le taux d'amortissement de cet objet, alors avec la méthode non linéaire, en multipliant la valeur résiduelle de l'objet par le taux d'amortissement pour l'objet correspondant.

Les petites entreprises, conformément à la loi fédérale sur le soutien de l'État aux petites entreprises du 14 juin 1995, n ° 88-FZ, peuvent appliquer un amortissement accéléré des immobilisations, qui est deux fois supérieur aux normes établies pour les types correspondants d'immobilisations. Parallèlement à l'utilisation de l'amortissement accéléré, les petites entreprises peuvent également amortir jusqu'à 50 % du coût initial des immobilisations dont la durée de vie est supérieure à trois ans.

Ainsi, l'amortissement est calculé selon l'une des méthodes (méthodes) présentées dans le tableau 5.

Tableau 5.

Les principales méthodes de calcul de l'amortissement

À des fins comptablesÀ des fins de comptabilité fiscale, la méthode linéaire ; méthode du solde dégressif; méthode d'amortissement de la valeur par la somme du nombre d'années de vie utile; méthode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux); méthodes non linéaires linéaires. Dans le même temps, le contribuable a le droit d'inclure dans les dépenses de la période des dépenses d'investissement en capital d'un montant ne dépassant pas 10% du coût initial des immobilisations (à l'exception de celles reçues gratuitement). Lors du calcul du montant de l'amortissement par le contribuable, ces coûts d'investissements en capital ne sont pas pris en compte.

La correspondance des comptes d'amortissement est présentée dans le tableau 6.

Tableau 6.

Opérations d'amortissement de base

1.7 Comptabilisation de la réparation des immobilisations

En termes de volume et de nature des travaux de réparation effectués, la réparation des immobilisations peut être capitale et courante. Ils diffèrent par la complexité, le volume et les délais. Les immobilisations peuvent être réparées de manière économique, c'est-à-dire par l'organisation elle-même, ou par contrat (par des organisations tierces).

Dans les deux cas, une liste de défauts est établie pour chaque objet réparé. Il indique les travaux à effectuer, le calendrier du début et de la fin de la réparation, les pièces à remplacer prévues, les normes de temps de travail et de fabrication des pièces de rechange, le coût estimé de la réparation dans la section détaillée.

Si la révision est effectuée de manière économique, des ordres-commandes sont émis sur la base de la liste des défauts du département du chef mécanicien. Le premier exemplaire de la commande est transféré à l'atelier - le constructeur de la réparation, le second - au service comptabilité pour la comptabilité analytique de cette commande, et le troisième reste au service du chef mécanicien pour contrôler le timing de la commande . Sur la base de la liste des défauts et du bon de commande, des documents sont délivrés pour recevoir les pièces de rechange et les matériaux nécessaires de l'entrepôt, des bons de travail pour la fabrication, l'installation et la restauration des pièces individuelles et des assemblages.

Les frais de remise en état des immobilisations sont imputés aux coûts de production de la période au cours de laquelle ils surviennent.

Les coûts réels associés à la réalisation ou au paiement de la réparation des immobilisations, les organisations peuvent être imputées directement aux comptes des coûts de production et de circulation à partir du prêt du matériel correspondant, des comptes de trésorerie et de règlement (comptes 10 "Matériaux", 70 " Paiements avec le personnel pour les salaires" et etc.).

Les organisations, en particulier les organisations ayant une production saisonnière, peuvent créer un fonds de réparation pour accumuler des fonds pour la mise en œuvre des travaux de réparation. Pour comptabiliser le fonds de réparation, il est conseillé d'ouvrir un sous-compte « Fonds de réparation » sur le compte passif 96 « Réserves pour dépenses futures ».

Les déductions au fonds de réparation doivent être effectuées sur la base de l'estimation des coûts prévue pour tous les types de réparations.

Les prélèvements sur le fonds de réparation sont effectués avec l'écriture comptable suivante :

Compte de débit 25 "Frais généraux de production"

Compte de crédit 96 "Réserves pour dépenses futures".

Lorsque le fonds de réparation est constitué, les opérations de comptabilisation de la réparation des immobilisations effectuées par des moyens économiques sont généralement reflétées à l'avance sur le compte synthétique actif 23 "Production auxiliaire".

Le débit de ce compte prend en compte les coûts réels du capital et des réparations en cours des immobilisations propres, et le coût réel des travaux de réparation est radié du crédit à la charge du fonds de réparation. Le solde du compte 23 est débiteur et indique les coûts des immobilisations inachevées ou des réparations en cours des immobilisations. Au bilan, ces coûts sont reflétés dans le poste « Travaux en cours ».

La comptabilisation des matériaux de construction et autres réceptionnés lors de la remise en état des immobilisations s'effectue au débit des comptes matériels correspondants (10) et au crédit du compte 23 « Production auxiliaire ».

La réception de l'objet réparé dès la révision est formalisée par l'acte de réception et de livraison des objets réparés, reconstruits et modernisés. A réception de l'acte au service comptabilité, une note est faite sur le travail effectué dans la fiche d'inventaire. En outre, le certificat d'acceptation sert de base à l'amortissement du coût réel des réparations majeures.

L'amortissement du coût réel des réparations effectuées de manière économique à l'aide du compte 23 est effectué avec l'écriture suivante :

Le débit du compte 96 "Réserves pour dépenses futures"

Crédit du compte 23 "Production auxiliaire".

Pour la révision effectuée par un entrepreneur, l'organisation conclut un accord avec l'entrepreneur. La réception de la révision terminée est formalisée par le certificat de réception. Les travaux d'immobilisations achevés sont payés à l'entrepreneur sur la base du coût estimé de leur volume réel. Pour le coût des travaux d'équipement achevés, les entrepreneurs remettent au client des factures dont l'acceptation est constatée par l'inscription suivante :

Débit du compte 96 "Réserves pour dépenses futures", sous-compte "Fonds de réparation"

Compte de crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs."

Le coût des grosses réparations effectuées par voie contractuelle peut être amorti du crédit du compte 60 au débit des comptes de frais de production et de diffusion.

À la fin de l'année de déclaration, le coût de réparation des immobilisations doit être passé en déduction des coûts de production ou de circulation à hauteur des coûts réels encourus.

A ce titre, le montant de la provision excédant le coût réel des réparations est annulé en fin d'année. S'il y a un manque dans le fonds de réparation pour le montant du manque, soit une écriture supplémentaire pour les provisions pour le fonds de réparation est faite, soit le montant spécifié est radié des coûts de production ou de diffusion.

Le solde du sous-compte "Fonds de réparation" du compte 96 "Provisions pour dépenses futures", en règle générale, devrait correspondre aux coûts de réparation inachevée d'objets complexes.

Les organisations peuvent initialement prendre en compte les frais de remise en état des immobilisations au débit du compte 97 "Frais différés" (d'un prêt de matériel, d'un règlement et d'autres comptes ou du compte 23), et à partir de ce compte au cours de l'année, en règle générale, amortir uniformément sur les comptes des coûts de production ( traitement). Il est conseillé d'utiliser cette option pour comptabiliser les coûts de réparation des immobilisations dans les organisations d'industries saisonnières où l'essentiel des coûts de réparation des immobilisations incombe aux premiers mois de l'année, lorsque le fonds de réparation n'a pas encore été créé. .

Selon la méthode choisie pour refléter les coûts dans la comptabilité, les opérations de réparation des immobilisations sont reflétées dans le tableau 7.

Tableau 7.

Transactions typiques pour la réparation d'immobilisations

Non. Contenu de la transaction DebitCredit1 Les frais de réparation sont débités en une fois20,25,26,4410,70,69,602. Constitution et utilisation du fonds de réparation 2.1 Retenues mensuelles au fonds de réparation 20,25,26,44962.2 Amortissement des dépenses à la charge du fonds de réparation 9 610,70,69,602.3 Amortissement du montant de l'excédent des frais réels 9710,70,69,602.4 Radiation du montant de l'excédent du fonds de réparation 20,25,26,44963. Affectation des coûts aux charges reportées 3.1 Le montant des coûts réels des réparations est amorti 9710,70,69,603.2 Amortissement mensuel des coûts pour le coût de production 20,25,26,4497

La reconstruction est la réorganisation des immobilisations existantes, associée à l'amélioration de la production et à l'augmentation de ses indicateurs techniques et économiques et réalisée dans le cadre du projet de reconstruction afin d'augmenter la capacité de production, d'améliorer la qualité et la gamme des produits.

Le rééquipement technique est un ensemble de mesures visant à améliorer les indicateurs techniques et économiques des immobilisations sur la base de l'introduction d'équipements et de technologies de pointe, de la mécanisation, de l'automatisation de la production, de la modernisation et du remplacement des équipements obsolètes et physiquement usés par de nouveaux équipements plus productifs. .

En termes simples, la modernisation et la reconstruction sont effectuées afin d'améliorer les caractéristiques de qualité des immobilisations. Les coûts de leur mise en œuvre sont attribués à l'augmentation du coût initial<#"center">1.8 Comptabilisation des transactions de location d'immobilisations corporelles

Le bail en tant que type d'activité entrepreneuriale prévoit le transfert par une partie (bailleur) à l'autre partie (locataire) contre rémunération pour la possession et l'utilisation temporaires ou pour l'utilisation temporaire de biens sous forme d'actifs non courants.

Il existe plusieurs options pour classer les types de location. Selon le sens économique, deux types de bail sont considérés :

· Bail en cours

· Crédit-bail - crédit-bail

Considérons chaque type.

1.8.1 Bail en cours

La propriété est louée en vertu d'un accord approprié, selon lequel le bailleur transfère la propriété au locataire pour utilisation et facture le loyer, tandis que la propriété reste avec le bailleur. Le bailleur impute un amortissement sur le bien transféré et le répare dans les conditions spécifiées dans le contrat. La comptabilisation des immobilisations louées est tenue par le bailleur sur le sous-compte « Immobilisations louées » au compte 01 « Immobilisations »<#"justify">N° Contenu de l'opération commerciale Document DébitCrédit12345Dans le compte du bailleur1. Reflet des opérations commerciales en compte 911.1 Transfert d'immobilisations au bail Acceptation - acte de transfert 01/201 / 11.2 Amortissement des immobilisations louées, caution, fourniture d'électricité, de chauffage et autres frais Calcul comptable 9102/2, 10,60 1.3 Provision de le montant du loyer (si le contrat prévoit une redevance périodique) Contrat, calcul comptable 62911.4 TVA courue sur les loyers Contrat, facture 9168L1DS1.5 Calcul du montant de la taxe foncière, à partir de la valeur du bien loué Calcul comptable 9168 / Propriété impôt 1.6 Réception des fonds du locataire Documents de paiement51.50.52622. Reflet des transactions commerciales sur le compte 902.1 Reflète les coûts associés à la location de biens Calcul comptable 20, 23, 25, 26, 29 44602.2 TVA accumulée dans le cadre des coûts Montants de TVA payés aux fournisseurs de ressources consommées qui sont liés à la location de immobilier Facture68 / TVA 192,5 Les amortissements des biens loués sont provisionnés Calculs comptables20, 23, 25, 26, 29.44022.6 La réalisation des services pour la location de biens est reflétée Facture62902 .7 TVA accumulée dans le cadre de la facture de location 90682.8 Le coût de les services rendus pour le leasing immobilier ont été dépréciés Calculs comptables 9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 Le résultat financier du leasing immobilier (bénéfice) a été déterminé. loyers Documents de paiement 516 212 345

Dans le compte du locataire

3.1 Comptabilisation des immobilisations reçues du bailleur au coût historique Acte de réception et de cession des immobilisations 0013.2 Le montant du loyer de la période de reporting a été facturé Contrat, facture 25, 26, 4460 3.3 TVA imputée dans le cadre du loyer Facture 1960 3.4 Accumulation du montant du loyer à l'avance pour les périodes de déclaration futures TVA Contrat, facture 97, 1960, 603.5 Ecriture du loyer pour la période de déclaration Calcul comptable 25,26,44973.6 Transfert de loyer Documents de paiement 6050,51,523.7 Radiation des immobilisations, loi louée d'acceptation - transfert d'immobilisations 001

1.8.2 Location financement - crédit-bail

Le crédit-bail est : financier (direct) et opérationnel.

Le crédit-bail prévoit le remboursement de la valeur contractuelle du bien pendant la durée du contrat, ainsi que le paiement d'intérêts pour l'utilisation du bien. Selon la nature des transactions, le crédit-bail se subdivise en :

.Direct - après la fin du contrat, l'objet loué devient la propriété du locataire

2.Restituable - l'organisation vend sa propriété au bailleur et immédiatement lorsque le locataire la reprend dans un bail à long terme (pratique dans le cas où vous avez besoin d'obtenir des fonds gratuits)

.Mixte - basé sur la participation au capital du bailleur et du locataire dans l'acquisition de l'objet loué.

Le bail d'exploitation signifie qu'après la fin du contrat, le bien est restitué au bailleur.

En échange du droit de propriété et d'usage, le preneur verse des loyers au bailleur.

Paiements de location - le montant total des paiements en vertu du contrat de location pour toute la durée du contrat, qui comprend :

· remboursement des frais du bailleur pour l'acquisition et le transfert du bien loué au preneur,

· remboursement des frais liés à la fourniture d'autres services prévus par le contrat,

· les revenus du bailleur.

Le montant total peut comprendre le prix de remboursement du bien loué si le contrat prévoit le transfert de propriété au preneur. La comptabilité du bailleur reflète d'abord l'acquisition d'un bien destiné à être loué. Les opérations ultérieures dépendent de l'inscription ou non de l'actif loué au bilan du bailleur. D'un commun accord entre les parties, le bien loué est inscrit au bilan du bailleur ou du preneur.

Les déductions pour amortissement sont effectuées par celui qui a le bien loué au bilan, tandis qu'un amortissement accéléré du bien loué est possible. La comptabilisation des transactions par le bailleur et le preneur est présentée dans le tableau 9.

Tableau 9.

Comptabilité des opérations de location

Comptabilité avec le bailleur Comptabilité avec le preneur Bien au bilan chez le bailleur Lorsque le bien est transféré au preneur, sa valeur n'est pas radiée du bilan, l'opération est reflétée par des écritures internes sur le compte 03<#"justify">Si le bien fait l'objet d'un rachat, le preneur reflète dans la comptabilité le transfert du bien loué et la dépréciation accumulée sur celui-ci vers ses propres immobilisations.

1.9 Inventaire des immobilisations

L'inventaire est réalisé annuellement conformément aux Directives méthodologiques pour l'inventaire des biens et des passifs financiers et sur la base d'un ordre écrit du chef d'établissement (formulaire n° INV-22<#"justify">1.fiches d'inventaire, livres d'inventaire, inventaires et autres registres comptables analytiques ;

2.passeports techniques ou autres documents techniques ;

.documents pour les immobilisations louées ou acceptées par l'organisation pour la location et le stockage.

Lors de l'inventaire des immobilisations, la commission inspecte les objets et les inscrit à l'inventaire (formulaire n° INV-1<#"justify">Les résultats de l'inventaire doivent être reflétés dans la comptabilité et les rapports du mois au cours duquel l'inventaire a été achevé, et pour l'inventaire annuel - dans le rapport comptable annuel.

Les principales opérations de comptabilisation de l'inventaire des immobilisations sont présentées dans le tableau 10.

Tableau 10.

Correspondance des comptes pour les résultats comptables de l'inventaire.

N° Contenu de la transaction DebitCredit1. L'excédent d'immobilisations identifié a été pris en compte 01912. Comptabilisation du déficit d'immobilisations 2.1 Amortissement du coût initial 01-В012.2 Amortissement des amortissements des immobilisations 0201-B2.3 Comptabilisation des déficits à la valeur résiduelle 9401-B3. Amortir le manque aux dépens des coupables 3.1 Valeur résiduelle73-2943.2 Dépassement de la valeur marchande73-2983.3 Montant reçu pour couvrir le manque à gagner50.5173-23.4 La différence entre la valeur marchande et la valeur résiduelle a été amortie98914. Amortir le manque à gagner aux frais de l'organisation 9101

2. Méthodologie d'audit de la comptabilité des immobilisations

2.1 Principaux documents législatifs et réglementaires

Un audit des immobilisations est réalisé sur la base des documents réglementaires suivants.

Code civil de la Fédération de Russie.

Code des impôts de la Fédération de Russie, parties 1 et 2.

Loi de la Fédération de Russie "sur la comptabilité" n° 129-FZ du 21 novembre 1996, telle que modifiée et complétée.

Sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement (Résolution du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1 avec amendements et ajouts).

Sur les taux uniformes de déduction pour amortissement pour la restauration complète des actifs immobilisés de l'économie nationale de l'URSS (approuvé par décret du Conseil des ministres de l'URSS n° 1072 du 22 octobre 1990).

Règlement sur la comptabilité "Politique comptable de l'organisation" PBU 1/98 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 60n du 9 décembre 1998).

Règlement comptable "Comptabilité des accords (contrats) pour la construction d'immobilisations" PBU 2/94 (approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la RF n° 167 du 20 décembre 1994).

Règlement sur la comptabilité des investissements à long terme (approuvé par lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 160 du 30 décembre 1993).

Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la RF n° 26n du 30 mars 2001, avec modifications et ajouts).

Instructions méthodiques sur la comptabilité des immobilisations (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la RF n° 91n du 13 octobre 2003, avec modifications et ajouts).

Règlement sur la comptabilité "Dépenses de l'organisation" PBU 10/99 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la RF n° ЗЗн du 6 mai 1999 avec modifications et ajouts ultérieurs).

Règlement comptable "Comptabilité des calculs de l'impôt sur les bénéfices" PBU 18/02 (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la RF n° Ts4n du 19 novembre 2002).

Instructions méthodologiques pour l'inventaire des biens et obligations financières (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la RF n° 49 du 13 juin 1995).

Plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des entreprises et instructions pour son utilisation (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 94n du 31 octobre 2000 avec modifications et ajouts ultérieurs). %

Sur l'approbation des formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour la comptabilité des immobilisations (Résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie n° 7 du 21 janvier 2003).

Sur l'approbation des formes unifiées de documentation comptable primaire pour la comptabilisation des travaux de construction d'immobilisations et de travaux de réparation et de construction (Résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie n° 100 du 11 novembre 1999).

Lors de l'approbation de formes unifiées de documentation comptable primaire pour la comptabilisation du travail et de son paiement, des immobilisations corporelles et incorporelles, des matériaux, des articles de faible valeur et d'usure, des travaux de construction d'immobilisations (Résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie n° 71a du 30 octobre 1997, avec modifications et ajouts).

Résolution de Rosstat "sur l'approbation des outils statistiques pour l'organisation du suivi statistique des immobilisations et de la construction pour 2008" N° 28 du 16 mars 2007

Classificateur panrusse des immobilisations OK 01E * 94 (approuvé par le décret de la norme d'État de la Fédération de Russie n° 359 du 26 décembre 1994 avec des modifications et des ajouts).

2.2 Buts et objectifs de l'audit des immobilisations

L'audit des opérations avec immobilisations a pour objet d'établir la fiabilité à tous égards significatifs de la réflexion comptable et de reporting des opérations d'acquisition, d'exploitation et de cession d'immobilisations, ainsi que de se faire une opinion sur la conformité des la procédure comptable et de reporting en ce qui concerne le reflet de ces opérations.

Les objectifs de l'audit des immobilisations sont :

) étude de la composition et de la structure des immobilisations ;

) conditions de stockage et d'exploitation ;

) confirmation de l'évaluation initiale du SCI et du système comptable;

) vérifier l'exactitude de l'enregistrement et de la répercussion dans la comptabilisation des transactions de mouvement d'immobilisations ;

) l'appréciation de l'amortissement cumulé et la fiabilité de son reflet dans la comptabilité ;

) détermination du volume de la réparation des immobilisations et l'exactitude de la prise en compte des dépenses correspondantes dans la comptabilité ;

) confirmation des résultats de la réévaluation des immobilisations effectuée au cours de l'année de référence;

) évaluation de la qualité de l'inventaire.

Ainsi, la tâche principale de l'audit des immobilisations est de confirmer les informations sur les immobilisations dans les états financiers, l'auditeur doit étudier l'ensemble des états financiers soumis et établir que :

) les données sur la valeur résiduelle des immobilisations au début et à la fin de la période de déclaration, inscrites au bilan ou au grand livre, correspondent aux données de la ligne 120 "Immobilisations" du bilan (formulaire n° 1) ;

) les données sur le montant des amortissements courus sont incluses dans la ligne 020 "Coût des biens, produits, travaux, services vendus" du compte de résultat (formulaire n° 2). A la ligne 090 "Autres revenus" du formulaire n° 2, les revenus de la vente d'actifs immobilisés doivent être indiqués, et à la ligne 100 "Autres dépenses" la valeur résiduelle des actifs vendus doit être reflétée;

) la ligne 210 du tableau des flux de trésorerie (formulaire n ° 4) indique le produit de la vente d'immobilisations, la ligne 290 - l'acquisition d'immobilisations;

) les données de la section II « Immobilisations » précisées dans l'annexe au bilan (fiche n° 5) correspondent aux données de la comptabilité analytique des comptes 01 « Immobilisations », 02 « Amortissements des immobilisations ».

Le commissaire aux comptes doit étudier la composition et la structure des immobilisations selon les données des registres comptables analytiques (fiches d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations, relevés, etc.). Au cours de l'étude, l'exactitude de l'attribution des objets considérés aux immobilisations, leur classification, ainsi que la formation des objets d'inventaire sont déterminées.

2.3 Sources d'information utilisées dans l'audit des immobilisations corporelles

Les sources d'information utilisées dans l'audit des immobilisations corporelles dépendent des méthodes comptables adoptées par la société. Cela se traduit par le choix des méthodes de calcul des amortissements, la mise en service des immobilisations, etc.

Les transactions d'immobilisations devraient être formalisées sous des formes interdépartementales unifiées de documentation comptable primaire. Les principales sources d'informations requises pour un audit sont :

· l'acte d'acceptation et de transfert de l'objet des immobilisations (à l'exception des bâtiments, des structures) - f. n° OS-1 ;

· l'acte de réception et de transfert du bâtiment (structure) - f. n° OS-1a ;

· acte d'acceptation et de transfert de groupes d'immobilisations (à l'exception des bâtiments, structures) - f. OS-16 ;

· feuille de route pour le mouvement interne des objets d'immobilisation - f. n° OS-2 ;

· acte de réception et de livraison d'immobilisations réparées, reconstruites, modernisées - f. n° OS-3 ;

· l'acte de radier l'objet d'immobilisations (sauf pour les véhicules) - f. n° OS-4 ;

· acte de radiation du véhicule - f. n° OS-4a ;

· la loi sur l'amortissement des groupes d'immobilisations (à l'exception des véhicules) - f. OS-46 ;

· fiche d'inventaire de la comptabilité de l'objet des immobilisations - f. n° OS-6 ;

· fiche d'inventaire de la comptabilité de groupe des immobilisations - f. n° OS-6a ;

· livre d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations - f. OS-66 ;

· certificat d'acceptation (réception) de l'équipement - f. OS-14 ;

· certificat d'acceptation et de transfert des équipements pour l'installation - f. OS-15 ;

· acte de défauts d'équipement identifiés - f. n° OS-16 ;

· journaux d'ordre n ° 13, 10 et 10/1 - pour tenir une comptabilité synthétique du mouvement des immobilisations et de leur amortissement (avec une forme de comptabilité journal-ordre), et lors de l'utilisation des technologies de l'information informatique - tableaux des machines des chiffres d'affaires de débit et de crédit sur le compte 01, 02;

·livre principal;

· Bilan (formulaire n°1) ;

· compte de résultat (formulaire n°2) ;

· rapport sur l'évolution des capitaux propres (formulaire n°3) ;

· annexe au bilan (formulaire n° 5) ;

· note explicative;

· autres documents, certificats, calculs, etc.

Le travail d'audit des immobilisations peut être divisé en deux étapes: préparatoire et principale.

Au stade préparatoire, il est nécessaire de mener les actions suivantes:

.Se familiariser avec la politique comptable de l'entreprise en termes d'organisation de la comptabilité des immobilisations au cours de la période de référence auditée.

2.Familiarisez-vous avec la composition de la commission nommée par le chef pour contrôler le mouvement et la liquidation des immobilisations.

.Établissez un cercle de personnes financièrement responsables, assurez-vous qu'il existe des accords avec elles sur la pleine responsabilité financière.

.Pour se familiariser avec les résultats du dernier inventaire (en même temps, vérifiez les signatures de tous les membres de la commission d'inventaire, précisez s'il y a eu des objections écrites aux actes des membres individuels de la commission).

L'étape principale comprend les procédures d'audit relatives à la comptabilisation des immobilisations corporelles.

Les principales orientations de l'audit de la comptabilité des immobilisations doivent assurer :

· le contrôle de la disponibilité et de la sécurité des immobilisations ;

· l'exactitude de l'affectation des éléments aux immobilisations ;

· l'exactitude de l'évaluation des immobilisations dans la comptabilité ;

· l'exactitude de l'enregistrement et de la réflexion dans la comptabilisation des transactions pour la réception et la cession d'immobilisations;

· l'exactitude de la comptabilité d'exercice et de la réflexion dans la comptabilisation de l'amortissement et de la réparation des immobilisations;

· l'exactitude de la réflexion des données sur la disponibilité et le mouvement des immobilisations dans la comptabilité et le reporting.

Conformément aux principales orientations et tâches de l'audit des immobilisations, quatre domaines de vérification peuvent être distingués :

) audit de la disponibilité et de la sécurité des immobilisations ;

) audit des mouvements d'immobilisations ;

) vérification de l'exactitude des amortissements ;

) en vérifiant l'exactitude de l'imposition sur les immobilisations.

Un audit de la comptabilité des immobilisations est effectué sur la base d'un plan général et d'un programme d'audit des immobilisations. Le plan général de contrôle des immobilisations doit tenir compte des domaines d'audit désignés de ces domaines. Considérons chaque direction et donnons-leur une caractéristique.

2.4.1 Vérification de la présence et de la sécurité des immobilisations

L'auditeur doit vérifier :

si une commission a été créée dans l'entreprise pour l'acceptation des immobilisations et l'enregistrement de ses résultats ;

si des contrats de vente et d'achat d'immobilisations ont été conclus ;

si les protocoles du prix du contrat ont été établis ;

si la valeur initiale des immobilisations est indiquée correctement dans les certificats de réception ;

si le coût initial après achèvement, rénovation, reconstruction ou liquidation partielle des objets est correctement reflété.

Sur la base des données de vérification de l'état du contrôle et de la comptabilité des immobilisations, l'auditeur pourra conclure sur l'efficacité du contrôle.

Une condition importante pour assurer la sécurité des immobilisations est un inventaire de haute qualité de celles-ci. Par conséquent, dans le processus de contrôle, il est nécessaire de vérifier son exhaustivité et son actualité, ainsi que l'exactitude du reflet des résultats en comptabilité. Ceci est nécessaire pour l'auditeur afin de savoir dans quelle mesure vous pouvez faire confiance aux résultats de l'inventaire effectué dans l'entreprise afin de réduire le risque d'audit.

En vérifiant l'état de la comptabilité des immobilisations, vous devez vous assurer que la comptabilité analytique est correctement organisée.

Afin d'acquérir une meilleure compréhension du contrôle et de la comptabilité des immobilisations, l'auditeur doit demander à l'entreprise d'établir une liste détaillée de toutes les immobilisations détenues par l'entreprise à la date du rapport, ventilées par type. Cette liste doit être accompagnée d'informations sur la réduction ou la réévaluation de la valeur des immobilisations, des informations sur les immobilisations louées par l'entreprise à d'autres entreprises et organisations.

Les immobilisations ne sont pas reflétées dans la comptabilité systématiquement, mais au fur et à mesure des transactions, ce qui affecte l'exactitude de l'amortissement et son inclusion dans les coûts de circulation et de production.

Les dotations aux amortissements cumulées sont calculées à la date de clôture. Malgré le fait que la liste des immobilisations contienne des informations détaillées sur la disponibilité des immobilisations, leur mouvement au cours de l'année, l'auditeur doit également obtenir des documents reflétant la réception, la cession, le mouvement des immobilisations. D'après les documents et les enregistrements comptables qu'ils contiennent, vous pouvez être sûr de la justesse des transactions sur le mouvement des immobilisations qui ont été reflétées sur le compte 01 "Immobilisations".

La confirmation des données sur les transactions commerciales pour la comptabilité des immobilisations est une procédure étendue, car la majeure partie des données est contenue dans des documents externes et internes. L'implication de documents tels que factures, contrats, contrats de location, polices d'assurance, marques (actes) du contrôle fiscal, permettra à l'auditeur d'obtenir des informations convaincantes sur l'objet audité. Si les auditeurs ont besoin de données plus complètes que celles qui peuvent être extraites des grands livres, ils devraient alors consulter les lettres adressées aux propriétaires, aux compagnies d'assurance et aux agences gouvernementales.

La confirmation documentaire des transactions commerciales sur les immobilisations est le processus de sélection d'un poste de compte et de suivi dans l'ordre inverse, c'est-à-dire rechercher des documents sources confirmant l'exactitude du compte. Pour les immobilisations, les auditeurs peuvent effectuer un échantillon afin d'établir le fait de la réception, de la disposition des immobilisations, ainsi que d'identifier les éléments de réparation pour lesquels des fonds importants ont été dépensés. Vous pouvez également utiliser une méthode d'échantillonnage aléatoire. Ainsi, il est possible d'établir les montants des impôts et des dépenses pour l'assurance des immobilisations reflétés dans la comptabilité.

Dans le processus d'audit des immobilisations, une technique de recalcul est largement utilisée, qui doit être effectuée lors de la vérification de l'amortissement et des estimations de cession et de radiation des immobilisations. La dépréciation accumulée existe en tant que valeur arithmétique, par conséquent, sa réalité ne peut être déterminée que par recalcul.

2.4.2 Vérification de la comptabilisation du mouvement des immobilisations

Modes de réception des immobilisations à l'entreprise:

acheter contre rémunération auprès des fournisseurs ;

reçu gratuit;

les apports des fondateurs au capital autorisé ;

rachat d'immobilisations louées;

restitution de biens (immobilisations) dans le cadre d'un accord de coentreprise.

La réception des immobilisations est formalisée par un acte de réception et de cession d'un objet d'immobilisation (formulaire OS-1) avec en annexe à celui-ci une documentation technique relative à cet objet.

Raisons de la cession des immobilisations de l'entreprise :

liquidation de l'objet pour cause de vétusté et d'usure, ainsi qu'en cas de force majeure ;

liquidation en rapport avec le rééquipement, la modernisation;

transfert d'immobilisations à d'autres organisations.

Pour déterminer l'inadéquation des immobilisations de l'entreprise, une commission spéciale est créée. La commission établit la liquidation des objets avec un acte de radiation des immobilisations (formulaire OS-3), qui est approuvé par le chef d'entreprise. Sur sa base, le comptable inscrit sur la carte la date de cession de l'objet, qui est approuvée par le chef d'entreprise. Sur sa base, le comptable inscrit dans la fiche la date de disposition de l'objet et le numéro de l'acte.

Dans les endroits où des immobilisations sont utilisées (dans les ateliers et les départements de l'entreprise), des listes d'inventaire des immobilisations (formulaire OS-9) sont conservées, contenant de brèves informations sur les objets des immobilisations en fonctionnement.

Les fiches d'inventaire des immobilisations entrantes, sortantes et relocalisées au sein de l'entreprise après que les enregistrements nécessaires ne sont pas établis avant la fin du mois, mais sont stockées séparément. Cela est nécessaire, car sur leur base, le calcul de l'amortissement des immobilisations (amortissement) est effectué mensuellement. De plus, en fin de mois, les fiches comportant des écritures pour le mois donné sont regroupées selon les types de classification des immobilisations, puis les chiffres d'affaires à la réception et à la cession pour chaque type sont additionnés et enregistrés dans la comptabilité des mouvements d'immobilisations. carte.

Il est nécessaire de vérifier l'exactitude de l'évaluation des immobilisations, car une évaluation incorrecte peut non seulement fausser la vue d'ensemble, mais également provoquer :

calcul inexact de l'amortissement ;

reflet incorrect des immobilisations dans les états comptables (financiers).

Lors de l'audit des transactions sur le mouvement des immobilisations, vous devez faire attention aux points suivants :

lors de la cession d'immobilisations à titre d'apport au capital autorisé, une liste de celles-ci doit être fournie avec une indication du coût initial, de l'amortissement et du prix de l'accord lors de la cession. La liste doit être accompagnée des deuxièmes exemplaires des certificats de réception, certifiés par le sceau de la partie émettrice, et de toute la documentation technique des objets transférés ;

lors de l'achat d'immobilisations, un contrat d'achat et de vente doit être établi indiquant le coût initial, l'amortissement et le prix d'achat ;

lors de l'achat d'immobilisations dans un ensemble (par exemple, du mobilier de bureau), un décodage doit être saisi dans la fiche d'inventaire - une liste d'articles individuels inclus dans l'ensemble;

lors de l'achat d'éléments d'immobilisations en devises étrangères, le coût initial de l'élément doit être comptabilisé au taux de change converti en roubles au moment de l'acquisition;

les objets de construction qui sont en exploitation temporaire, avant leur mise en exploitation permanente, ne sont pas inclus dans la composition des immobilisations, mais sont comptabilisés comme des investissements en immobilisations en cours ;

les immobilisations mises en exploitation sur la base du bail en cours sont comptabilisées sur le compte de hors-bilan 001 ;

en cas de cession à titre gratuit, les immobilisations sont soumises à la TVA du cédant, à l'exception de la cession à titre gratuit d'immobilisations préalablement créditées aux immobilisations avec TVA (pour la sphère non productive) ;

pour déterminer l'inadéquation des immobilisations, l'impossibilité ou l'inefficacité de procéder à leur remise en état, ainsi que pour établir les documents nécessaires à la radiation dans l'entreprise, une commission permanente doit être créée par arrêté du chef ;

si l'équipement est amorti dans le cadre de la construction de nouveaux équipements, de l'agrandissement, de la reconstruction et du rééquipement technique d'entreprises existantes, la liste de cet équipement doit être indiquée dans le plan d'extension, de reconstruction et de rééquipement technique d'équipements existants. entreprises;

toutes les pièces, assemblages et assemblages issus du démontage et du démontage de l'équipement, adaptés à une utilisation ultérieure, doivent être entrés dans l'entrepôt. Cette opération se traduit par une écriture comptable (D 10-K 01).

2.4.3 Vérification des calculs d'amortissement

Lors de l'audit, il est nécessaire d'établir si tous les éléments d'immobilisations sont pris en compte dans le calcul de l'amortissement, s'il est imputé en tenant compte du mouvement des immobilisations, si les taux d'amortissement sont appliqués correctement.

Des amortissements sont imputés sur tous les types d'immobilisations, à l'exception des terres et des ressources naturelles sur la conservation, le logement et les aménagements extérieurs, les fonds de bibliothèque, les trésors de musée et d'art, les animaux productifs au bilan de l'entreprise.

Pour une immobilisation, les déductions pour amortissement commencent le premier jour du mois suivant le mois d'acceptation de l'immobilisation en comptabilité, et sont imputées jusqu'à ce que sa valeur soit entièrement amortie ou radiée de la comptabilité dans le cadre de la cessation de propriété ou autres droits de propriété.

Les déductions pour amortissement d'une immobilisation corporelle prennent fin à compter du premier jour du mois suivant le mois du remboursement intégral de sa valeur ou de l'abandon de la comptabilité.

Les charges d'amortissement des immobilisations sont reflétées dans la comptabilité de la période de reporting à laquelle elles se rapportent et sont comptabilisées quels que soient les résultats des activités de l'organisation au cours de la période de reporting.

Les charges d'amortissement des éléments d'immobilisations sont reflétées dans la comptabilité en accumulant les montants sur un compte séparé.

Actuellement, les options d'amortissement suivantes peuvent être appliquées :

) méthode de solde décroissant;

) la méthode d'amortissement de la valeur par la somme du nombre d'années de la durée de vie utile;

) méthode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux).

Au cours de l'exercice sous revue, les dotations aux amortissements des immobilisations sont imputées mensuellement, quelle que soit la méthode de régularisation retenue, à hauteur de 1/12 du montant annuel.

Ici, il est important d'établir l'exactitude de la classification des immobilisations dans le groupe correspondant de déductions pour amortissement. Pour vérifier l'exactitude de l'attribution de l'amortissement aux comptes de dépenses ou à d'autres sources, il est nécessaire d'établir à quel type d'immobilisations appartiennent - elles sont destinées à la production ou à la non-production.

Lors de la vérification de l'amortissement, l'auditeur doit accorder une attention particulière à l'amortissement des immobilisations non liées à l'industrie et à la production (par exemple, les objets culturels), afin de déterminer s'il est inclus dans le coût de production. Ceci est fait afin de réduire le coût de maintenance des installations non industrielles, et de tels cas sont identifiés lors des inspections.

Du fait qu'à l'heure actuelle de nombreuses entreprises sont inactives ou travaillent en moins de deux équipes, sont en réserve ou mises en veilleuse, un élément important du contrôle est l'uniformité de la suspension des amortissements ou l'application de coefficients décroissants aux normes en vigueur ( la plupart des normes de calcul de l'amortissement sont établies sur la base d'un fonctionnement en deux équipes de l'équipement ).

Il est important de vérifier si l'amortissement continue d'être pratiqué sur les immobilisations qui sont déjà entièrement amorties ; Y a-t-il des erreurs dans la détermination des taux d'amortissement, en particulier pour les éléments d'immobilisations, dans les documents dont les codes ne sont pas indiqués.

Lors du contrôle de l'amortissement, il est nécessaire de prendre en compte le fait que certaines entreprises sont autorisées à utiliser la méthode d'amortissement accéléré de la partie active des immobilisations de production. L'amortissement accéléré est appliqué et formalisé par l'entreprise comme un élément de la politique comptable.

Lors de la vérification de l'amortissement des immobilisations, vous devez vérifier comment l'amortissement est calculé par type et par groupe d'amortissement à des fins fiscales conformément aux articles 257 et 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si l'auditeur constate des erreurs, il est nécessaire de porter les informations les concernant à la connaissance du client, de proposer de les corriger et d'apporter les ajustements nécessaires aux registres et formulaires de déclaration.

Pour tous les faits de comptabilisation incorrecte des amortissements, les montants des amortissements sur ou sous-comptabilisés sont déterminés. Ils établissent comment cela a affecté les coûts de production et les résultats financiers, identifient les causes des violations et les responsables, proposent des mesures pour éviter de telles lacunes à l'avenir.

2.5 Liste des procédures d'audit

L'organisme d'audit et l'auditeur individuel doivent recueillir des éléments probants appropriés afin de formuler des conclusions raisonnables sur lesquelles se fonde l'opinion de l'auditeur sur l'exactitude de la comptabilité et la fiabilité des états comptables (financiers) (voir Annexe 13).

Les éléments probants sont obtenus à la suite d'un ensemble de tests de contrôles internes et des contrôles de substance nécessaires.

Lors de la collecte d'éléments probants, l'auditeur peut appliquer plusieurs types de procédures d'audit conformément à la règle (norme) fédérale n° 5 « Preuves d'audit ». Ainsi, lors du contrôle de la comptabilité des immobilisations, les méthodes d'obtention de preuves suivantes sont utilisées:

vérification des calculs arithmétiques de l'entité auditée (recalcul);

inspection;

observation;

la confirmation;

procédures analytiques.

La vérification des calculs arithmétiques est utilisée pour confirmer l'exactitude des calculs des montants des amortissements cumulés

pour les immobilisations, les calculs d'impôts, les indicateurs de reporting, etc.

L'inspection est un contrôle des enregistrements et des documents lors de la vérification de la comptabilité et de la réflexion des transactions sur les règlements sur les immobilisations.

L'observation est le suivi par l'auditeur du processus ou de la procédure exécutés par d'autres pour comptabiliser les transactions sur immobilisations.

La confirmation est utilisée pour établir le transfert réel et l'acceptation des contributions en immobilisations aux activités conjointes, au capital autorisé d'autres organisations, etc.

Des procédures analytiques sont utilisées pour comparer la disponibilité des immobilisations à différentes périodes, les données de l'état de leur mouvement, l'évaluation de la relation entre les différents éléments et les formulaires de déclaration, etc.

En outre, le commissaire aux comptes doit être présent lors de l'inventaire des immobilisations ou, le cas échéant, le conduire de manière indépendante.

2.6 Violations typiques dans la comptabilisation des transactions avec des immobilisations

Il existe les violations typiques suivantes dans la comptabilisation des transactions d'immobilisations.

Acceptation incorrecte de la comptabilisation des actifs en immobilisations.

Remplissage inexact des critères de classement des biens en immobilisations ou en actifs en circulation.

Comptabilisation des immobilisations par groupes, et non par objets d'inventaire.

Détermination inexacte du coût initial des immobilisations lors de leur acceptation comptable.

Reflet inexact des changements de la valeur initiale des immobilisations, dans laquelle ils sont acceptés pour la comptabilisation, en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction, de liquidation partielle et de réévaluation des immobilisations.

Réévaluation irrégulière des immobilisations.

Reflet inexact dans la comptabilisation des montants de démarque et de réévaluation.

8. L'accumulation des montants d'amortissement au-dessus du coût des immobilisations.

9. Détermination inexacte de la durée de vie utile d'un élément d'immobilisation lorsque l'élément est accepté pour la comptabilité.

Suspension de la constitution de charges d'amortissement pendant la durée d'utilité d'une immobilisation sans justification suffisante (par exemple, conservation d'immobilisations).

Reflet inexact dans la comptabilisation de la restauration d'un objet d'immobilisations effectuée par réparation, modernisation et reconstruction.

Le coût d'un élément d'immobilisation mis hors service ou qui n'est pas utilisé en permanence pour la production de produits, l'exécution de travaux et la fourniture de services, ou pour les besoins de gestion de l'organisation, est soumis à l'amortissement de la comptabilité enregistrements.

3. Réalisation d'un audit de la comptabilité des immobilisations sur l'exemple de la société "Nord-Klass" LLC

3.1 Caractéristiques organisationnelles et économiques de Nord-Klass LLC

Société à responsabilité limitée "Nord-Klass" LLC, approuvée par la décision de l'assemblée constitutive du 17 juillet 1998, conformément à l'article 87-94 du Code civil de la Fédération de Russie, loi fédérale de la Fédération de Russie "sur la responsabilité limitée Sociétés" n° 14-FZ du 08.02.1998

Les principales activités prévues par la charte d'OOO Nord-Klass :

?construction et reconstruction, y compris la construction d'installations de production et de non-production clé en main dans les délais impartis ;

?travaux de réparation;

?production de mortier, béton, béton armé le plus simple, métal, ferraillage et produits en bois.

La société a également le droit d'exercer toute activité non interdite par les actes législatifs de la Fédération de Russie.

La société possède, utilise et dispose des biens qui lui sont cédés dans les limites fixées par la Convention de cession de biens, sur la base d'une gestion économique intégrale .

Les sources de la formation de la propriété et des ressources financières de l'entreprise sont:

?déductions pour amortissement;

?les bénéfices tirés de la vente d'œuvres, de services, ainsi que d'autres types d'activités économiques ;

?prêts des banques et autres prêteurs;

?d'autres sources autorisées par la législation de la Fédération de Russie.

L'entreprise dispose de manière indépendante du bénéfice reçu du fait des activités de l'entreprise, qui reste après impôts et autres paiements obligatoires.

À l'heure actuelle, LLC "Nord-Klass" soumet sans faute des états financiers trimestriels et annuels (annexes 1, 2, 3,4).

Au 01.01.2010, la valeur résiduelle des immobilisations de la société s'élevait à 537 000 roubles. En 2009, les immobilisations ont été acceptées pour la comptabilité d'un montant de 250 000 roubles, à la retraite - d'un montant de 158 000 roubles, le montant de l'amortissement cumulé s'élevait à 102 000 roubles.

La politique comptable de la SARL "Nord-Class" est établie conformément au PBU 1/08 et constitue le principal document régissant la comptabilité et la comptabilité fiscale (Annexe 5).

3.2 Planification d'un audit chez Nord-Class LLC

Avant le début de l'audit, l'organisme d'audit établit une lettre d'engagement envers Nord-Klass LLC pour consentement à l'audit (Annexe 6), et conclut également une convention pour la fourniture de ce type de service (Annexe 7).

L'audit débute par une étude et une évaluation du système comptable et du contrôle interne de la comptabilité des immobilisations sur la base de tests (voir tableau 11).

Tableau 11.

Tests de vérification de l'état des systèmes de contrôle interne et de comptabilisation des opérations avec immobilisations de Nord-Klass LLC

N° Contenu de la question ou objet de recherche Contenu de la réponse (résultat de la vérification) Conclusions et décisions de l'auditeur A. Contrôle interne1 Existe-t-il une personne autorisée responsable de la conservation de la documentation sur les immobilisations ? Oui, Ch. le comptable désigné par l'ordre L'ordre répond aux exigences établies 2 Des conditions ont-elles été créées pour assurer la sécurité des documents confirmant le droit de l'organisme à une immobilisation ? La salle est équipée d'un système d'alarme, les documents sont conservés dans un coffre-fort Les conditions de stockage appropriées sont assurées 5 Les informations nécessaires dans les documents sont-elles entièrement renseignées ? Certains documents n'ont pas de date, il y a des corrections, des doublons de numéros Le risque de contrôle est élevé. Faire attention à l'exécution des documents6 Le cercle des personnes responsables de la sécurité de l'objet OSD est-il identifié ?Le risque de contrôle est faible7 Comment l'organisation assure la non-divulgation des secrets commerciaux ?Le contrat est conclu avec les employés sur la non-divulgation des secrets commerciaux ?Le risque de contrôle est faible ?La commission pour l'acceptation des immobilisations est-elle des objets ?Non Le risque de contrôle est élevé ? Système comptable 10 Existe-t-il des systèmes pour refléter les transactions avec des immobilisations sur les comptes ? Seul un plan comptable de travail a été défini, aucun plan Erreurs possibles dans la correspondance des comptes 11 Y a-t-il des informations sur la façon d'évaluer les immobilisations achetées non au comptant Non Le risque de contrôle est élevé 12 Les informations sur la durée d'utilité des immobilisations sont-elles adoptées par l'organisation est divulguée (pour les groupes individuels) Oui, afin de Comptabiliser un actif Erreurs possibles dans le calcul de l'amortissement 13 Des informations sont-elles divulguées sur les méthodes de calcul des dotations aux amortissements pour certains groupes d'immobilisations Oui, dans la politique comptable Risque de contrôle faible14 L'information sur les méthodes de prise en compte des dotations aux amortissements sur les immobilisations est-elle divulguée dans la comptabilité Oui, dans la politique comptable Le risque de contrôle est faible 15 Est-ce une comptabilité analytique synthétique organisée et organisée distincte dans l'organisation Oui Le risque de contrôle est faible16 Existe-t-il des formes standard d'analyse comptabilisation des immobilisations utilisées Oui Le risque de contrôle est faible 17 Toutes les immobilisations sont-elles reflétées dans la comptabilité analytique Oui Le risque de contrôle est faible18 Mise en œuvre Y a-t-il un contrôle des opérations avec immobilisations par la direction de l'organisation Non, le contrôle est effectué par le MOL et le service comptable Le risque de contrôle est élevé19 La méthode d'amortissement accéléré est-elle appliquée aux immobilisations individuelles Non20 Tous les objets sont-ils pris en compte lors calcul des amortissements Oui Le risque de contrôle est faible21 Le mouvement des immobilisations est-il pris en compte dans le calcul des amortissements Oui Le risque de contrôle est faible22 Aucun cas de dépréciation lors de la reconstruction Non Le risque de contrôle est faible 23 Les estimations des réparations en capital des immobilisations sont-elles faites correctement ?

Calcul du niveau de matérialité et du risque d'audit.

La règle fédérale (norme) n° 4 « Matérialité dans l'audit » établit des exigences uniformes pour le concept de matérialité et sa relation avec le risque d'audit. L'organisme d'audit en train de réaliser un audit est tenu d'évaluer l'importance relative et sa relation avec le risque d'audit.

Le niveau de matérialité s'entend comme le montant maximal admissible d'erreur (distorsion) dans le rapport de l'entité auditée, qui n'induira pas l'utilisateur du rapport en erreur concernant les informations d'intérêt.

Le niveau de matérialité est calculé comme suit (voir tableau 12).

Tableau 12.

Calcul du seuil de matérialité

Nom de l'indicateur de base La valeur de l'indicateur de base des états financiers de l'entité économique auditée (en milliers de roubles) Part (%) La valeur utilisée pour trouver le niveau de matérialité (en milliers de roubles) Bénéfice au bilan de l'entreprise 2433551216.75 Ventes brutes volume hors TVA 14000722800.14 Devise du solde 420732841.46 Capital propre 246.110.246.10 Coûts totaux de l'entreprise 205.752.411,50

La procédure de calcul du niveau de matérialité.

Dans la colonne 2, nous notons les indicateurs tirés des états financiers de OOO Nord-Klass. Les indicateurs de la colonne 3 doivent être déterminés par les instructions internes du cabinet d'audit et appliqués en permanence.

La colonne 4 est obtenue en multipliant les données de la colonne 2 par le chiffre de la colonne 3 divisé par 100 %.

La moyenne arithmétique des indicateurs de la colonne 4 est :

(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 mille roubles.

La plus petite valeur diffère de la moyenne de :

(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69 %.

La valeur la plus élevée diffère de la moyenne par :

(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82%.

Depuis la valeur de 2800,14 mille roubles. diffère de la moyenne de manière plus significative que la valeur de 246,10 mille roubles. et, en outre, la deuxième valeur la plus élevée de 411,5 mille roubles. est très proche en valeur de 246,10 mille roubles, nous décidons de rejeter la plus grande valeur dans les calculs ultérieurs et de laisser la plus petite valeur. La nouvelle moyenne arithmétique est :

(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 mille roubles.

La valeur résultante peut être arrondie à 545 000 roubles. et utiliser cet indicateur quantitatif comme valeur du niveau de matérialité. La différence entre le seuil de signification avant et après arrondi est :

(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34 %, ce qui correspond à 20 %.

Risque d'audit - signifie la probabilité de ne pas révéler d'erreurs significatives avec un rapport d'audit positif et, inversement, avec un rapport d'auditeur négatif, le rapport du client ne contient pas d'erreurs significatives.

Le risque d'audit comprend le risque à la ferme (ICR), le risque de contrôle (RR), le risque de non-détection (RL). Imaginez le risque d'audit comme le modèle suivant :

PAR = VHR * RK * RN, où

PAR - Acceptable Audit Risk - exprime une mesure de la volonté de l'auditeur de reconnaître que les états financiers du client peuvent contenir des erreurs significatives une fois l'audit terminé et le rapport de l'auditeur émis.

VHR - exprime l'existence d'une erreur dépassant la valeur admissible avant de vérifier l'ICS.

RK - montre la probabilité qu'une erreur existante dépassant la valeur admissible ne sera ni évitée ni détectée dans le système de contrôle à la ferme.

RN - signifie la probabilité que les procédures d'audit appliquées et les preuves à collecter ne permettront pas de détecter des erreurs dépassant la valeur admissible.

L'auditeur estime que la chimie est de 80 %, le RK est de 50 % et le PH est de 10 %. Puis:

PAR = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 ou 4 %

Si l'auditeur est arrivé à la conclusion que le PAR ne devrait pas dépasser 4 %, il peut alors considérer le plan comme acceptable.

Lors du calcul du risque d'audit, il est conseillé de surveiller les contrôles utilisés dans Nord-Klass LLC lors de la comptabilisation des immobilisations incorporelles. Le suivi s'effectue en deux étapes :

) connaissance générale des moyens de contrôle et de leur évaluation initiale ;

) confirmation de la validité de l'évaluation des contrôles.

organiser. Une connaissance générale des moyens de contrôle et une première évaluation de sa fiabilité. Au début, vous devriez avoir une idée générale des spécificités et de l'ampleur de l'activité d'une entité économique et du système de contrôles. La connaissance du système des moyens de contrôle au stade préliminaire s'effectue sur la base d'une enquête orale, de la consultation des documents nécessaires, du traitement et de l'évaluation des informations sur les parties à l'activité économique de l'entité économique auditée. Pour évaluer la fiabilité des contrôles, l'échelle de gradation suivante est utilisée (voir le tableau 13).

Tableau 13.

Échelle d'évaluation du degré de fiabilité du système de contrôle interne

Intervalle Degré de fiabilité Moins de 60 % Faible 60 à 80 % Moyen Plus de 80 % Élevé

Les résultats de cette familiarisation sont présentés dans le tableau 14.

Tableau 14.

Introduction aux contrôles

Questions de test du système de contrôle Réponse Il existe une commission permanente d'inventaire + Existe-t-il une commission de réception des immobilisations - Existe-t-il des personnes responsables de la sécurité des immobilisations + Existe-t-il un contrôle sur la sécurité des immobilisations + Existe-t-il des personnes responsables pour la tenue de la comptabilité des immobilisations - Y a-t-il des personnes en charge qui sont responsables du flux de documents pour la comptabilisation du mouvement des immobilisations + Y a-t-il un cercle limité de personnes qui ont accès à l'utilisation des immobilisations +

Conclusions du tableau 14 : après une connaissance générale du système de contrôle de la comptabilité des immobilisations incorporelles de OOO Nord-Klass, on peut dire que l'efficacité et la fiabilité du système de contrôle est évaluée comme moyenne et s'élève à : 5/7 × 100 % = 71,43 % .

organiser. Confirmation de l'évaluation des éléments essentiels de la maîtrise en cours. La deuxième étape de vérification est une procédure de confirmation de la fiabilité de l'évaluation des fonds identifiée lors des étapes précédentes. La procédure est effectuée sur la base de l'étude, de l'analyse et de l'évaluation des informations sur les aspects suivants de l'activité économique de l'entité contrôlée (voir tableau 15).

Tableau 15.

Évaluation des éléments essentiels du contrôle interne de la production

Éléments essentiels du contrôle intra-production Signification Réponse (+/-) Est-ce la séparation des fonctions de mise en œuvre d'activités commerciales, financières et économiques réelles des fonctions de comptabilité. Cette approche garantit l'objectivité et l'indépendance de la comptabilité et crée la base de véritable contrôle intra-production. + Y a-t-il une division des fonctions comptables Assure un meilleur contrôle sur l'exactitude et la ponctualité des opérations comptables + La responsabilité personnelle de chaque employé de l'entreprise est-elle établie ? - Le cercle des fonctionnaires ayant le droit de signer les documents a-t-il été déterminé ? nombre de personnes ayant le droit de signer des documents doit être limité ? + L'utilisation de formulaires unifiés de documentation comptable primaire Augmente la qualité et le niveau de la comptabilité + Existe-t-il un moyen de protection ? La probabilité de vol et de perte de documents pertinents est réduite avec une bonne organisation de la sécurité, l'utilisation de dispositifs de signalisation, la mise en place de coffres-forts, la restriction d'accès aux objets de valeur et aux fonds. + Si des inspections soudaines sont effectuées Les activités commerciales doivent être contrôlées périodiquement par le service comptable, la commission d'audit, le service d'audit interne, un organisme d'audit indépendant, des personnes autorisées par le conseil ou la direction - Documentation des qualifications du personnel conformément aux dispositions et exigences de la législation économique actuelle. -

Conclusions du tableau 15 : les éléments essentiels du contrôle interne de OOO Nord-Klass sont évalués comme moyens et s'élèvent à : 5/8 × 100% = 62,5% .

En général, pour l'entreprise, il faut noter que le système de moyens de contrôle est moyen et s'élève à (71,43 + 62,5) / 2 = 66,97 %.

Sur la base de ces données et conclusions, l'auditeur doit planifier les procédures d'audit, mais ne doit pas se fier absolument à cette évaluation.

Plan et programme de vérification.

Le plan général de l'audit de la comptabilité des immobilisations est le suivant :

?étudier la composition et la structure des immobilisations en fonction des données des documents primaires et des registres comptables ;

?confirmer la propriété des immobilisations;

?vérifier l'exactitude de l'enregistrement documentaire des opérations avec les immobilisations;

?établir l'exactitude de la réflexion dans la comptabilisation des transactions avec des immobilisations;

?confirmer l'exactitude de la régularisation et de la réflexion dans la comptabilisation de l'amortissement des immobilisations;

?évaluer la qualité de l'inventaire;

?vérifier l'exactitude de la réflexion dans la déclaration des informations sur les immobilisations.

L'organisation auditée est Nord-Class LLC.

Période d'audit - du 05.10.2010 au 15.10.2010.

Le nombre d'heures de travail est de 80.

Chef du groupe d'audit - Dmitriev D.A.

Membres de l'équipe d'audit : T.V. Krylova

Risque d'audit prévu - 4%.

Niveau de matérialité prévu :

) Qualitativement - respect de la réglementation ;

) Quantitativement - 565 000 roubles.

Le programme d'audit est présenté dans le tableau 16.

Tableau 16.

Programme d'audit des opérations de comptabilité des immobilisations chez Nord-Klass LLC

N° Liste des procédures Sources d'information Contrôle sélectif des immobilisations (OS) a) vérifier les documents de propriété et l'exactitude de l'attribution de l'objet à l'OS Contrats, factures, actes d'acceptation et de transfert, actes de mise en service, factures, etc. . Vérification des données des registres comptables des immobilisations et rapprochement avec les comptes du Grand Livre ; Fiches d'inventaire de la comptabilité des immobilisations, journaux des commandes, Grand livre. Préparation de la liste de réception des immobilisations : a) confirmer la présence et l'exactitude des visas pertinents et des détails sur les documents ; b) vérifier l'exactitude de la définition et l'exhaustivité de la réflexion dans la comptabilisation du coût initial de l'immobilisation. Contrats, factures, lettres de voiture, actes d'acceptation et de transfert, actes de radiation, fiches d'inventaire des immobilisations, Grand livre. Vérification des données d'inventaire OS et comparaison de ses résultats avec les données comptables Listes d'inventaire, fiches d'inventaire OS. Vérification de l'exactitude de l'affectation et du remboursement de la TVA sur les immobilisations entrantes, l'accumulation de la TVA et des autres taxes sur les ventes et autres cessions Documents de règlement et de paiement, calculs d'impôts, actes d'acceptation et de transfert, actes de radiation Analyse de l'exactitude des provision pour amortissement des immobilisations Politique comptable, relevés de provision pour amortissement Vérification de l'affectation correcte des charges d'amortissement aux comptes correspondants pour la comptabilisation des coûts, etc. Feuilles de répartition des déductions pour amortissement. Calcul et rapprochement des données comptables analytiques de l'amortissement cumulé des immobilisations avec les données des comptes du grand livre Vérification de l'exactitude du reflet des immobilisations dans le reporting Grand livre général, états financiers

3.3 Réalisation d'un audit des immobilisations corporelles - contrôles de substance

Comme il y a plus de 50 éléments d'immobilisations au bilan de Nord-Klass LLC, il est conseillé d'effectuer une inspection de manière sélective. Cette décision a été influencée par plusieurs facteurs :

?l'amortissement des immobilisations, notamment de la partie active, est très élevé ;

?l'entreprise n'a pas suffisamment réévalué, les immobilisations de l'entreprise sont majoritairement comptabilisées dans les prix de 1998-2000.

?âge moyen des immobilisations à fin 2009 avait 7 ans.

Dans un contrôle par sondage, l'auditeur doit d'abord subdiviser (stratifier) ​​l'ensemble des immobilisations corporelles afin que les éléments de tous les sous-ensembles puissent être sélectionnés pour le contrôle avec une probabilité égale.

L'ensemble des immobilisations de l'organisation a été divisé en sous-populations selon les critères suivants :

étape : classement dans le reporting. Si les immobilisations sont classées en plusieurs groupes dans la déclaration, par exemple, terrains, bâtiments et structures, machines et équipements, il est nécessaire que l'échantillon comprenne les immobilisations reflétées pour chaque élément. L'auditeur peut décider de ne pas vérifier les éléments pour l'un des éléments de la classification des immobilisations s'il est significativement inférieur au seuil de signification et que d'éventuelles violations n'affecteront pas la fiabilité des états financiers de l'organisation dans son ensemble ;

étape : classification par groupes d'amortissement. Si les immobilisations d'une organisation sont divisées en plusieurs groupes d'amortissement, l'échantillon doit inclure des immobilisations de différents groupes d'amortissement.

3.4 Conduire et documenter les procédures de contrôle, les procédures de substance

La comptabilité dans Nord-Klass LLC est effectuée sous une forme automatisée à l'aide du programme 1C: Enterprise 8 selon la configuration standard de l'édition 5.4.

Le coût des immobilisations corporelles est amorti par amortissement linéaire. Selon la politique comptable, le coût initial des immobilisations, d'une valeur de plus de 20 000 roubles. par unité est remboursé par amortissement. Immobilisations dont le coût ne dépasse pas 20 000 roubles. sont passés en charges comptables en charges à un moment après la mise en service.

Vérifier la disponibilité des immobilisations et l'exactitude de leur documentation.

Vérification de la création d'une commission pour l'acceptation des immobilisations.

Lors de l'audit, l'arrêté portant création d'une commission d'acceptation des immobilisations n'a pas été retrouvé. Cependant, cette commission est créée au fur et à mesure de la réception de l'immobilisation dans l'entreprise et, en règle générale, elle comprend :

?Directeur exécutif;

Ch. ingénieur;

Comptable.

La composition de cette commission dépend également de l'unité structurelle de l'entreprise dans laquelle l'objet entrera.

En outre, les données des registres comptables des immobilisations sont vérifiées et rapprochées avec les comptes du grand livre général, ainsi que l'exhaustivité et l'exactitude de la divulgation des informations sur les immobilisations dans le rapport. Le document de travail n° 1 est en cours de préparation (tableau 17).

Tableau 17.

Document de travail n° 1

Nom de l'indicateur Solde début 2009 Chiffre d'affaires débiteur Chiffre d'affaires créditeur Solde fin 2009 Analyse des comptes 012035350.00250000.00158010.002127340.00Analyse des comptes 021534147.56158010.00101811.722127340.00 56158010,00101811,721590345,84 La valeur résiduelle des immobilisations selon le commissaire aux comptes calculs

La vérification des écarts entre les données des registres comptables des immobilisations, le grand livre et les calculs du commissaire aux comptes n'a pas révélé. Les données sur les immobilisations sont pleinement reflétées dans les états financiers, les informations sur les immobilisations incorporelles de Nord-Klass LLC, Severomorsk, sont correctement divulguées dans les états.

La vérification de l'exactitude du contrat d'achat et de vente est reflétée dans le document de travail n ° 2 (tableau 18).

Tableau 18.

Les résultats du contrôle formel de l'exécution du compromis de vente d'immobilisations (document de travail n° 2)

Nombre de p/nIndicateursVérification1Présence des signatures originales + 2Présence des sceaux originaux + 3Présence des prérequis des parties contractantes + 4Présence d'une marque de l'organisme habilité à enregistrer les droits +

La vérification formelle des accords de vente et d'achat a montré que tous les détails de l'accord étaient remplis conformément aux exigences contenues dans le Code civil de la Fédération de Russie.

Vérification de la disponibilité de l'information et de l'exhaustivité de sa réflexion dans les actes d'acceptation - transfert. Le jour de l'acceptation, un acte d'acceptation - transfert d'un objet d'immobilisation (à l'exception des bâtiments et des structures) (formulaire n ° OS-1) est inscrit au bilan de l'entreprise en un seul exemplaire (annexe 8.9) . La vérification des actes d'acceptation et de transfert pour des motifs formels est nécessaire afin de vérifier l'exhaustivité de la réflexion des informations dans ce document et d'identifier les lacunes dans la conception de formulaires unifiés de documentation primaire. Les résultats de cet examen sont présentés dans le document de travail n° 3 (voir le tableau 19).

Tableau 19.

Les résultats de la vérification de l'exhaustivité de la réflexion des informations dans le certificat de réception OS-1 (document de travail n ° 3)

Nb de p/p Contenu Résultat du contrôle 1 nom du document + 2 date de préparation du document + 3 nom de l'organisation au nom de laquelle le document a été établi + 4 contenu de la transaction commerciale + 5 instruments de mesure de la transaction commerciale en nature et en termes monétaires + 6 Durée de vie utile + 7 Coût initial à la date d'acceptation comptable + 8 Mode d'amortissement + 9 les noms des fonctions des personnes chargées de l'exécution de l'opération commerciale et de la régularité de son exécution + 10 signatures personnelles des personnes indiquées et leur décryptage +

La vérification des actes d'acceptation et de transfert d'immobilisations selon des critères formels a révélé ce qui suit :

?Tous les formulaires considérés sont entièrement remplis en termes d'informations officielles - tous les détails requis sont indiqués conformément à la résolution du Comité national des statistiques de Russie du 21 janvier 2003 n ° 7 "Sur l'approbation des formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour la comptabilité des immobilisations."

?Tous les documents considérés ont été établis conformément et sur la base de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129 - FZ "Sur la comptabilité". En vertu duquel les documents comptables primaires sont établis sous la forme contenue dans les albums de formulaires unifiés de la documentation comptable primaire, et les documents, dont la forme n'est pas prévue dans ces albums, contiennent des mentions obligatoires.

?l'acte reflète pleinement toutes les informations sur les objets inclus dans l'échantillon.

Les immobilisations entrent dans l'organisation en les achetant sur la base de contrats de vente et de factures. Vérifions l'exactitude et l'exhaustivité des informations qu'ils contiennent. Les résultats sont reflétés dans le document de travail n° 4 (voir le tableau 20).

Tableau 20.

Les résultats du contrôle des caractéristiques formelles des lettres de voiture (document de travail n°4)

Nombre de p / nIndicatorsCheck1Numéro de série et date de décharge + 2nom, adresse et numéros d'identification du contribuable et de l'acheteur + 3nom et adresse de l'expéditeur et du destinataire + 4nom des marchandises fournies (expédiées) (description des travaux effectués, services rendus) et unité de mesure (si possible) + 5 le nombre (volume) de biens (travaux, services) fournis (expédiés) selon la facture, en fonction des unités de mesure adoptées pour celle-ci (si possible, en les indiquant) + 6 prix (tarif) par unité de mesure (si possible, en l'indiquant) dans le cadre de la convention (contrat) ) hors taxes, et en cas d'application des tarifs réglementés de l'Etat (tarifs), TTC, tenant compte du montant de la taxe + 7 le coût des marchandises (travaux, services), les droits de propriété pour la totalité du montant des marchandises livrées (expédiées) au titre de la facture (travaux exécutés, services rendus), les droits de propriété transférés hors taxe + 8 taux de taxe + 9 le montant de la taxe facturée à l'acheteur de biens (travaux, services), les droits de propriété, déterminés sur la base des taux de taxe applicables + 10 le coût du montant total des biens fournis (expédiés) sur la facture (travaux exécutés, services rendus), les droits de propriété transférés, en tenant compte du montant de la taxe + 11 Signatures du chef et du chef comptable +

À la suite du contrôle, il a été révélé que toutes les informations obligatoires dans les lettres de voiture étaient remplies conformément aux exigences du Code fiscal de la Fédération de Russie et du Code civil de la Fédération de Russie.

Étant donné que la LLC "Nord-Klass" est assujettie à la TVA, lors de l'achat d'immobilisations conformément à la facture, la TVA est attribuée, qui, lorsque l'objet est accepté pour la comptabilité, est déduite (réduit la base imposable de cette taxe). Par conséquent, il est nécessaire de vérifier l'exactitude de la réflexion TVA. Le document de travail n° 5 est en cours de préparation (voir le tableau 21).

Tableau 21.

Nous vérifierons le reflet de la taxe sur la valeur ajoutée dans la facture (document de travail n°5)

Nom de la marchandiseSelon les données de la factureSelon les données d'inspectionDéviationCoût de la marchandise, total, hors taxeMontant de la taxeCoût de la marchandise, total, TTCCoût de la marchandise, total, hors taxeMontant de la taxe 00118000.00100000.0018000.00118000.00-Générateur électrique autonome250000.0045000.00295000.00250000.0045000.00295000.00- Pistolet thermique60000.0010800.0070800.0060000.0010800.0070800.00-Gazelle voiture377118.6467881.36445000.00377118.6467881 , 36445000,00-

Selon la vérification de l'exactitude du reflet de la TVA dans la facture, aucune violation n'a été constatée. Toutes les positions sont reflétées conformément aux exigences des documents réglementaires.

Vérification de l'exactitude de la formation du coût des immobilisations par les méthodes de leur acquisition.

Une condition préalable à la formulation correcte de la comptabilité des immobilisations est l'uniformité de leur système d'évaluation. Le principe d'unité et de réalité de l'évaluation de ce type de biens est un élément déterminant dans l'organisation de la comptabilisation des immobilisations.

Parmi les immobilisations qui ont été incluses dans l'échantillon d'audit en 2009, Nord-Klass LLC a été acquise : un générateur électrique autonome.

Ces deux objets ont été achetés par la société contre rémunération des fournisseurs, ce qui est confirmé par le contrat de vente signé. Le coût initial est constitué du montant des coûts réels reflétés au débit du compte 08, qui est indiqué dans le bilan du compte 08 (Annexe 10).

Selon la politique comptable de OOO Nord-Klass, la réévaluation des immobilisations n'est pas effectuée. Lors de l'inspection dans ce domaine, aucune violation des exigences des documents réglementaires n'a été révélée.

Vérification de la cohérence dans l'application des méthodes comptables pour les immobilisations corporelles. Sur la base des résultats de cette procédure, le document de travail n° 6 est rédigé (voir tableau 22).

Tableau 22.

Analyse de la politique comptable de OOO Nord-Klass (document de travail n°6)

Domaine comptable Objet comptable Version approuvée de la politique comptable Document normatif Commentaire Comptabilité des immobilisations Provision pour amortissement Méthode linéaire PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations » Formation de la valeur résiduelle lors de la cession Plan comptable et instructions pour son application Nécessaire Comptabilisation de la réparation des immobilisations Provisions pour la réparation des immobilisations - ne pas créer RF Code fiscal, Art.260 ; PBU 6/01 "Comptabilité des immobilisations" La procédure de réévaluation des immobilisations La réévaluation n'est pas effectuée PBU 6/01 "Comptabilité des immobilisations" considère la valeur des valeurs transférées ou à transférer par l'organisation. PBU 6/01 "Comptabilité des immobilisations" La procédure de réalisation d'un inventaire des immobilisations PBU 6/01 "Comptabilité des immobilisations" Nécessaire

La politique comptable de la société "Nord-Klass" LLC répond aux exigences contenues dans le PBU 1/08 "Politique comptable de l'organisation", exhaustivité, opportunité, discrétion, priorité du contenu sur la forme, cohérence, rationalité. Arrêté "sur la politique comptable de l'entreprise" n° 278-osn du 30 décembre 2008, la politique comptable pour la comptabilisation pour 2009 a été approuvée.

Il est formé par le chef comptable. Ce document présente les méthodes comptables adoptées dans la formation de la politique comptable. Les principales méthodes comptables sont décrites dans la note explicative, qui fait partie des états financiers annuels de l'organisation pour l'année de déclaration. L'arrêté n° 2789-osn du 30 décembre 2009 "sur la politique comptable de l'entreprise" est accompagné d'un plan comptable de travail, contenant des comptes synthétiques et analytiques, nécessaires à la tenue d'une comptabilité conforme aux exigences établies par la loi. La société enregistre les transactions commerciales en comptabilité avec des documents primaires standard, approuvés par la loi et des formulaires développés par la société de manière indépendante.

D'après les données fournies dans le tableau, on peut voir que la politique comptable de l'entreprise ne reflète pas tous les éléments de comptabilisation des immobilisations, qui doivent être reflétés conformément au règlement sur la comptabilité 6/01 "Comptabilité des immobilisations" . Conformément à l'article 12 de la loi fédérale "sur la comptabilité", afin d'assurer l'exactitude des données comptables et des états financiers, une entreprise est tenue de dresser un inventaire des biens et des passifs afin de vérifier et de prouver par écrit leur présence, condition, qui n'est pas non plus reflétée dans la politique comptable. Parmi les éléments de la politique comptable de l'entreprise, les méthodes de contrôle de l'exécution des transactions commerciales établies dans l'organisation, la procédure d'enregistrement par les employés de l'entreprise ne sont pas indiquées.

La vérification du respect des conditions nécessaires à l'acceptation des actifs en comptabilité en immobilisations est effectuée par la méthode des tests. Le document de travail n° 7 est en cours de préparation (voir tableau 23).

Tableau 23.

Contrôle du respect des conditions d'acceptation des objets en immobilisation (document de travail n°7)

Question #QuestionAnswer1 Les produits sont-ils utilisés en production lors de l'exécution de travaux ou de services, ou pour les besoins de gestion de l'organisation ? Oui2 Sont-ils utilisés pendant une longue période, c'est-à-dire une durée de vie utile supérieure à 12 mois ou un cycle de fonctionnement normal supérieur à 12 mois ? Oui3 L'organisation est-elle censée revendre ces actifs à une date ultérieure ? Oui4 Est-il en mesure d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir ? Oui

Lors du renvoi d'objets à des immobilisations dans Nord-Klass LLC (en particulier le camion Gazelle), 4 conditions obligatoires étaient remplies :

.Le véhicule est conçu pour livrer des matériaux aux chantiers de construction.

2.Il est destiné à une utilisation sur une longue durée (la durée de vie est fixée à 96 mois), qui dépasse 12 mois.

.L'entreprise n'envisage pas de revendre ce véhicule.

.À l'avenir, ce véhicule apportera des avantages économiques à l'entreprise.

Audit du mouvement des immobilisations.

Vérification de l'exactitude du reflet de la réception des immobilisations.

A la réception des immobilisations, il est nécessaire de vérifier l'existence d'un acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations (formulaire OS-1). Lors de la vérification de l'ordre de réception des immobilisations, il a été constaté que toutes les immobilisations de OOO Nord-Klass ont été achetées contre rémunération. A réception des immobilisations, les documents suivants ont été vérifiés :

-l'acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations ;

-contrat de vente;

-facture et feuille de route pour l'immobilisation reçue ;

Au cours de l'audit, il a été constaté qu'en 2009, la société a reçu les immobilisations suivantes :

?générateur électrique autonome.

En appliquant des procédures analytiques, il a été découvert qu'en 2009, un outil pour le placage de la pierre avait également été acheté.

Pour résumer les informations sur les coûts de la LLC "Nard-Klass" en objets qui seront acceptés pour la comptabilisation en tant qu'immobilisations, le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" est destiné.

Les sous-comptes suivants sont ouverts sur ce compte :

?08-3 "Construction d'immobilisations corporelles"

?08-4 "Achat d'immobilisations corporelles individuelles".

Le bilan du débit du compte 08 « Investissements en immobilisations » reflète les coûts réels inclus dans le coût initial des immobilisations acquises. L'acceptation des immobilisations en comptabilité se traduit par le débit du compte 01 "Immobilisations" en correspondance avec le compte 08 "Investissements en immobilisations".

Les montants au crédit du compte 08 dans l'analyse du compte 08 coïncident avec le montant reflété au débit du compte 01 dans l'analyse du compte 01 (document de travail n° 8, tableau 24).

Tableau 24.

Vérification du coût initial des immobilisations (document de travail n°8)

Nom de l'objet Coûts pour l'acquisition des objets Écart Selon les documents Reflété sur le compte 08 Selon les données comptables Selon les données d'inspection Gazelle 377118,64377118,64377118,64-Cart

Sur la base des résultats du contrôle de l'opportunité de la capitalisation des immobilisations, le document de travail n° 9 est élaboré (Cf. Tableau 25).

Tableau 25.

Vérification de l'opportunité de la capitalisation des immobilisations (document de travail n°9)

Nom de l'objet des immobilisations Date de la facture Date d'établissement de l'acte d'acceptation et de transfert des immobilisations Date de la capitalisation des immobilisations dans les registres des comptes. d'écart (+, -) Générateur électrique autonome 19/03/2009 19/03/2009 19/03/2006 20/07/2006 20/07/2006-Bétonnière 26/01/2007 26/01/2007 01/ 26/2007-Grue de levage 30/07/2008 30/07/2008 30.07.2008-Gazelle 15.02.200715.02.200715.02.2007-

Cette procédure de vérification n'a révélé aucun écart. Tous les objets sont acceptés comme immobilisations à temps et dans leur intégralité.

Vérification de l'exactitude de la radiation des immobilisations.

Le principal document de radiation d'un bien du bilan est un acte de radiation d'un objet d'immobilisations (formulaire n° OS-4) ou un acte de radiation de véhicules (formulaire n° OS-4a).

En 2009, aucune immobilisation n'a été dépréciée pour des raisons d'inaptitude à la poursuite de l'exploitation.

Pour les objets à radier, des actes de radiation d'immobilisations sont établis. Dans le bilan du compte 01 "Immobilisations", le débit reflète le montant de l'amortissement du coût initial des immobilisations, et au crédit de ce compte - le montant de l'amortissement amorti. Les montants reflétés au crédit du compte 01 "Immobilisations" dans l'analyse du compte coïncident avec les données dans l'analyse du compte 02 "Amortissements des immobilisations".

Dans la loi sur la radiation des véhicules (formulaire OS-4a), les coûts de radiation, ainsi que le coût reçu du démontage, ne sont pas reflétés dans la section 5 "Informations sur les coûts associés à la radiation des véhicules de la comptabilité, et sur la réception des actifs matériels de leur radiation. " Les données des résultats de la radiation sont enregistrées dans la fiche d'inventaire. La valeur résiduelle dans tous les cas est amortie sur le compte 91 sous-compte « Profits et pertes » « Autres dépenses ». En règle générale, le bien en cours de dépréciation est entièrement amorti, il n'a donc aucune valeur résiduelle.

Effectuons un test de conformité avec la justesse de la réflexion dans la comptabilisation des transactions sur le mouvement des immobilisations - document de travail n ° 10 (voir tableau 26).

Tableau 26.

Test de conformité avec la justesse de la réflexion dans la comptabilisation des transactions sur le mouvement des immobilisations (document de travail n ° 10)

№ p / pContentAnswer1Toutes les opérations sur réception d'immobilisations sont reflétées sur le compte 08 « Investissements en immobilisations » ? Oui2 La formation de la valeur initiale est-elle prévue sur le compte 08 « Investissements en actifs non courants » ? Oui3 Est-il utilisé pour refléter le compte de transactions 07 « Equipement pour l'installation » ? Non 4 Y a-t-il une généralisation des informations sur la disponibilité et le mouvement des immobilisations en exploitation sur le compte 01 ? Oui5 L'amortissement cumulé est-il reflété sur le compte 02 ? Oui

Cette procédure de vérification des faits de violations n'a pas révélé.

Vérification de la réflexion dans le reporting du mouvement des immobilisations.

Au bilan (formulaire n° 1), les immobilisations sont inscrites à leur valeur résiduelle (ligne 120).

LLC "Nord-Klass" utilise un système de comptabilité automatisé. Par conséquent, il convient de vérifier les écritures dans les relevés de chiffres d'affaires débiteurs et créditeurs pour les comptes 01 « Immobilisations » (solde final selon le bilan selon le compte 01) et 02 « Amortissements des immobilisations » (solde final selon le le bilan selon le compte 02) ... La valeur résiduelle des immobilisations indiquée au bilan est égale à la différence entre la valeur initiale enregistrée sur le compte 01 « Immobilisations » et le montant des amortissements cumulés sur le compte 02 « Dépréciation des immobilisations ».

Comme la société ne procède pas à la réévaluation des immobilisations, le résultat de la réévaluation des immobilisations n'est donc pas indiqué dans la section I "variation du capital" du formulaire n° 3 "État des variations du capital".

Des informations plus complètes sur les immobilisations sont données dans le formulaire n° 5 "Annexe au bilan". En ce qui concerne la classification des actifs immobilisés par leurs groupes, la section "Immobilisations" fournit des informations sur leur disponibilité et leur mouvement au cours de l'année de déclaration. Les immobilisations corporelles sont comptabilisées au coût historique. Ce formulaire fournit également des informations au début et à la fin de la période de déclaration sur le montant de l'amortissement cumulé.

La rubrique « Charges des activités ordinaires (par élément de coût) » présente le montant de l'amortissement en tant qu'élément des coûts de production. Le contrôle est documenté dans le document de travail n° 11 (voir le tableau 27).

Tableau 27.

Vérification du mouvement des immobilisations (document de travail n°11)

Nom Selon le formulaire n ° 5 Selon l'auditeur Écart Au début de l'année de référence, mille roubles À la fin de l'année de référence, mille roubles Au début de l'année de référence, mille roubles À la fin de l'année de référence, mille roubles Bâtiments --- Structures et dispositifs de transmission --- Machines et équipements inventaire 447 450,00 289 440,00 447 450,00 289 440,00 Autres types d'immobilisations 53 782 0053782 0053782 0053782,00

À la suite de la vérification des données du coût initial des immobilisations et du montant des amortissements cumulés selon les données du formulaire n ° 5 et les calculs de l'auditeur, des écarts ont été révélés:

?La voiture Gazelle est reflétée dans le formulaire n°5 dans la ligne "machines et équipements", alors qu'elle aurait dû être reflétée dans la ligne "Véhicules". Il est recommandé de tenir compte de cette note lors de la préparation du rapport pour 2010, ainsi que de fournir des explications et des éclaircissements sur ce fait à l'Inspection du Service fédéral des impôts de la ville de Mourmansk.

En général, dans l'annexe au bilan, les montants des immobilisations reçues et cédées sont également correctement reflétés. Ces montants coïncident avec les données fournies dans l'analyse des comptes 01 et 02. Les montants des amortissements cumulés pour la période de reporting, reflétés dans l'annexe au bilan par groupes, coïncident avec les données du commissaire aux comptes.

Tous les indicateurs en termes d'immobilisations, reflétés dans les états financiers, sont interconnectés, ce qui est présenté dans le document de travail n°12 (voir tableau 28).

Tableau 28.

Interconnexion des indicateurs des formulaires de déclaration (document de travail n°12)

Interconnexion N° 5 Formulaire n° 1 Formulaire n° 5 Ligne 120 Colonne 3 Immobilisations (colonne 3) moins amortissement des immobilisations (colonne 3) Présent Au début de l'année, mille roubles. 501 En fin d'année : 2035-1534 = 501 Ligne 120 Colonne 4 Immobilisations (colonne 6) moins amortissement des immobilisations (colonne 4) Présent En début d'année, mille roubles 537 Fin d'année : 2127-1590 = 537

Audit de la régularisation des amortissements.

Vérification de la détermination de la durée de vie utile

La durée d'utilité des immobilisations est déterminée sur la base de la Classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement approuvé par l'arrêté du gouvernement RF du 1er janvier 2002 n° 1. Ainsi, selon cette classification, la voiture Gazelle achetée par l'entreprise est classée dans le groupe d'amortissement 5 :

Dénomination OKOF Dénomination Car Gazelle 15 3410270 Autobus moyens et grands jusqu'à 12 m de long inclus

?Les biens amortissables sont affectés aux groupes d'amortissement en fonction de leur durée d'utilité.

D'après la fiche d'inventaire, la voiture Gazelle a une durée de vie de 96 mois ou 8 ans et appartient au 5ème groupe d'amortissement (Annexe 11).

Vérification de l'exactitude de l'amortissement mensuel des immobilisations à des fins comptables.

L'amortissement des immobilisations de la SARL "Nord-Klass" à des fins comptables est effectué en calculant les charges d'amortissement sur une base linéaire. L'essence de la méthode linéaire est que le remboursement de l'évaluation initiale d'un objet est déterminé par sa durée de vie, quelle que soit l'efficacité de son utilisation. Une caractéristique de cette méthode est une augmentation uniforme de l'usure accumulée au cours des années de service. La même tendance, mais de nature opposée, est caractéristique de la valeur résiduelle de l'objet, qui diminue régulièrement jusqu'à atteindre la valeur de liquidation. L'amortissement est calculé au sein d'un groupe d'objets similaires sur toute la durée d'utilité. En comptabilité synthétique, l'amortissement est reflété dans le compte passif 02 "Amortissement des immobilisations". Le montant des amortissements cumulés pour la période de reporting est reflété dans le bilan du compte 02.

Grue hydraulique, inv. Le n ° 1010645874 a été transféré pour une utilisation payante - location à une autre organisation. Par conséquent, l'amortissement est imputé au transfert de son montant non pas sur les comptes de charges, mais sur d'autres charges:

D 91 K02 - 9064,32 roubles. - le montant de l'amortissement mensuel a été facturé

L'audit a montré que la dotation aux amortissements des immobilisations nouvellement mises en service est correctement calculée à partir du premier jour du mois suivant le mois de leur mise en service.

Le générateur de vapeur autonome a été accepté en comptabilité le 18 mars 2009. Par conséquent, l'amortissement a commencé le 1er avril 2009. Dans le rapport des immobilisations du premier trimestre 2009, seule sa valeur comptable sans amortissement a été indiquée, l'amortissement ayant commencé en le deuxième trimestre. Dans l'état des immobilisations pour 2009, la valeur comptable de l'objet et le montant de l'amortissement cumulé pendant 9 mois sont indiqués.

Sur la base des résultats de l'audit, le document de travail n°13 est élaboré (Cf. Tableau 29).

Tableau 29.

Liste de contrôle pour vérifier l'exactitude de l'amortissement des immobilisations (document de travail n° 13)

Élément d'immobilisation Le montant de l'amortissement par mois Les écarts (+, -) Selon l'état d'amortissement Selon le calcul du commissaire aux comptes Valeur comptable Durée de vie utile, mois Montant de l'amortissement par mois Panier 50 000.00120416.67416.67-Grue de levage315000.001202625.002625.00-Hydraulique grue, 33-Bétonnière200 000,001201666,671666,67-Gazelle voiture 377118,64963928,323928,32-

Cette procédure de vérification n'a révélé aucune violation.

L'amortissement des immobilisations mises à la retraite cesse à compter du premier jour du mois suivant celui de la retraite. Pour les immobilisations totalement amorties, l'amortissement cesse à compter du premier jour du mois suivant le dernier mois au cours duquel le coût de ces immobilisations est intégralement transféré au coût des travaux, ce qui est également reflété dans l'état des immobilisations.

La procédure finale consiste à vérifier l'exactitude des opérations de réflexion des opérations sur le mouvement des immobilisations dans les comptes comptables. Sur la base des résultats de cette procédure, un document de travail n° 14 est rédigé (Voir Tableau 30).

Tableau 30.

Document de travail n° 14

Fonctionnement Reflet comptable selon les données de l'organisation Reflet comptable de l'avis de l'auditeur Remarques DebitCredit DebitCredit Objet des immobilisations achetées08600860 Non Frais reflétés pour la livraison08760860.76 Non Frais reflétés pour l'installation et l'installation08760860.76 Non Frais reflétés pour l'installation et l'installation08760860. 76 Non Reflété108606.70860.76 Non Reflété108606.70876 , 23,26,44,9102 Non Reflété Dépenses pour la réparation des immobilisations

3.5 Information de l'auditeur à la direction de Nord-Klass LLC sur la base des résultats de l'audit

LLC "Nord-Klass" est une organisation de construction, elle se caractérise donc par la présence d'un grand nombre d'immobilisations spécialisées.

Cependant, depuis le 1er janvier 2010. la part des immobilisations dans le montant total du bilan s'élève à 1,28%. Cela est dû à la forte proportion d'amortissement des immobilisations - 74,75% à la même date.

Étant donné que la comptabilisation des immobilisations est une forme de reporting, il est stratégiquement important pour la société LLC "Nord-Klass" de les utiliser efficacement, afin qu'elles soient perceptibles après une courte période, par exemple un an.

Pour l'utilisation efficace des immobilisations existantes à la SARL "Nord-Klass", il est nécessaire d'effectuer les activités suivantes :

.Lors de la réalisation d'un audit, faites attention à la présence, à la sécurité et à l'intégrité de tous les éléments d'inventaire liés aux immobilisations ;

2.Surveiller le taux d'amortissement des immobilisations, rechercher et éliminer les conséquences de leur mauvaise utilisation ;

.Introduire de nouvelles façons de travailler avec les immobilisations en fonction de la réduction des coûts et des coûts globaux de l'entreprise ;

.Calculer l'efficacité de l'utilisation des immobilisations sur la base des indicateurs de rentabilité totale pour la période en cours, prendre en compte la durée de vie utile des immobilisations ;

.Réaliser un contrôle technique régulier de l'OS (il est conseillé d'effectuer avant le début de l'audit) ;

.Réévaluer régulièrement la valeur des immobilisations.

La réalisation de ces activités à la SARL « Nord-Klass » est nécessaire compte tenu du fait que :

?dans les conditions de la crise financière mondiale, la société "Nord-Klass" s'intéresse à la minimisation des coûts, ce qui peut être réalisé en évaluant correctement le système d'exploitation existant, en évitant leur "gonflement". Se débarrasser des immobilisations inutiles réduira les dépenses de l'entreprise (y compris l'impôt foncier des sociétés) et introduira ces fonds, par exemple, dans un programme de promotion des ventes

?l'utilisation de la méthode des revenus et des coûts dans l'évaluation des immobilisations de l'entreprise Nord-Klass LLC créera un document complet qui permettra aux gestionnaires de voir non seulement le niveau de couverture des revenus par les dépenses, mais également le coût de tous les éléments, ce qui permettra évaluer adéquatement la disponibilité d'un système d'exploitation particulier pour une entreprise donnée dans des conditions de fonds limités. De plus, ils sont assez faciles à utiliser, de sorte que le calcul des indicateurs ne prend pas beaucoup de temps, ce qui lui permet d'analyser la situation et de prendre les bonnes décisions.

?l'application de nouvelles méthodes efficaces d'utilisation du système d'exploitation améliorera les qualifications du personnel et augmentera ainsi le volume de production et de vente de l'entreprise LLC "Nord-Klass".

Ainsi, nous pouvons conclure que la comptabilité des immobilisations dans Nord-Klass LLC est effectuée conformément à la loi et ne contient aucune erreur ou violation. Dans le cadre de l'audit d'un seul domaine comptable, à savoir les immobilisations, un rapport d'audit sera délivré sur une mission d'audit spéciale (Annexe 12).

Conclusion

La transition de la Russie vers les relations de marché a révélé la nécessité de créer de nouvelles institutions économiques indépendantes capables de donner une évaluation objective de la fiabilité des données contenues dans la comptabilité et le reporting. À cet égard, en Russie ces dernières années, un certain nombre de travaux ont été effectués pour établir l'institution de l'audit. Les documents normatifs sur la réglementation des activités d'audit dans la Fédération de Russie ont été approuvés, la procédure d'attestation du droit d'exercer des activités d'audit et la procédure de délivrance de licences pour les activités d'audit ont été déterminées, les sujets devant faire l'objet d'un audit obligatoire ont été déterminé.

Un audit peut être effectué à la fois dans tous les domaines de la comptabilité, ainsi que dans ses domaines individuels. En particulier, l'audit des immobilisations est très pertinent.

L'audit des immobilisations a pour objectif principal de vérifier l'exactitude de la formation de la composition, l'exhaustivité et la réalité de la comptabilité des immobilisations et la fiabilité de leur amortissement.

Les principales tâches de la comptabilité des immobilisations sont la documentation correcte et la prise en compte dans les registres comptables de la réception des immobilisations, de leur mouvement interne et de leur élimination ; calcul correct et prise en compte dans la comptabilisation du montant de l'amortissement des immobilisations; détermination précise des résultats de la liquidation des immobilisations; maîtrise des coûts de réparation des immobilisations, de leur sécurité et efficacité d'utilisation.

Lors de l'audit chez Nord-Klass LLC, les questions clés de l'audit des immobilisations ont été examinées.

À la suite de l'audit, aucun fait n'a été trouvé permettant de conclure que le système de contrôle interne de l'entreprise en question ne correspond pas à l'échelle et à la nature de ses activités. Le président du CP et le chef comptable sont responsables de l'organisation et de l'état du contrôle interne.

En outre, aucune violation grave de la procédure comptable établie n'a été constatée qui pourrait affecter de manière significative la fiabilité des données sur les immobilisations reflétées dans les états financiers. Au cours de l'audit, les questions de disponibilité des immobilisations, de leur mouvement et de leur amortissement ont été prises en compte.

Lors de la vérification de la disponibilité des immobilisations et de l'exactitude de leur documentation, aucun ordre n'a été trouvé pour créer une commission pour l'acceptation des immobilisations, qui est obligatoire. Lors de l'analyse de la cohérence de l'application des principes comptables relatifs aux immobilisations corporelles, certains éléments n'ont pas été reflétés, ce qui nécessite la BU 6/01. Cela peut conduire à des erreurs dans la prise en compte des immobilisations dans la comptabilité.

Lors de la vérification du reflet du mouvement des immobilisations dans les états, l'audit a été planifié et réalisé de manière à obtenir une confiance suffisante que les états financiers en termes d'immobilisations ne contiennent pas de distorsions significatives. L'audit a consisté à vérifier, sur la base d'échantillons, les confirmations des données chiffrées contenues dans les états comptables de l'entreprise, à savoir dans les formulaires n° 1 « bilan » et n° 5 « annexe au bilan ».

A l'issue du contrôle, il n'y a pas eu de cas d'anomalies dans les écritures dans les bilans, l'analyse des comptes et les documents primaires, ce qui permet d'exprimer une opinion sur la fiabilité des états financiers en termes d'immobilisations.

Dans ce travail, les tâches suivantes ont été résolues :

?divulgué la base méthodologique de l'audit des immobilisations;

?déterminé les buts, les objectifs et la méthodologie d'audit des immobilisations corporelles ;

?mis en œuvre des procédures de planification pour un audit des immobilisations : préparation de lettres d'engagement et de contrats pour la fourniture de services d'audit ; familiarisé avec les activités de "Nord-Klass" LLC; étudié et évalué les systèmes de comptabilité et de contrôle interne des immobilisations ; calculé le niveau de matérialité et le risque d'audit ; examiné le plan et le programme de vérification;

?réalisé un audit des opérations sur les mouvements d'immobilisations : procédures et procédures de contrôle au fond et leur documentation ;

?sur la base des résultats de l'audit, ils ont émis un avis écrit et des recommandations sur l'amélioration de la comptabilité et de l'utilisation des immobilisations.

La solution de ces problèmes a permis de réaliser l'objectif principal du travail - ils ont effectué un audit de la comptabilité des immobilisations en utilisant l'exemple de la société "Nord-Klass" LLC.

Actes normatifs

1.Code civil de la Fédération de Russie. Quatrième partie du 18.12.2006 n° 230-FZ / Référence et régime juridique "Consultant-Plus".

2.Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des immobilisations" 6/01. Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n° 26n / Système de référence juridique Consultant-Plus.

.Réglementation sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie. Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 N 34n / Référence et système juridique "Consultant-Plus".

4.Code des impôts de la Fédération de Russie. Deuxième partie du 05.08.2000 № 117-FZ / Référence et système juridique "Consultant-Plus".

5.Loi fédérale n° 121-FZ du 22.07.2008 "sur les modifications de l'article 218 de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie".

6.Loi fédérale du 30.12.2008 n° 307-FZ "sur l'activité d'audit" / Référence et système juridique "Consultant-Plus".

Bibliographie

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Mots clés: Réalisation d'un audit de la comptabilité des immobilisations sur l'exemple de la société "Nord-Klass" LLC Diplôme Comptabilité, comptabilité de gestion

Numéro de cours pratique7

« Tâches complexes "

Les dialogues indiquent : A - auditeur ; P - vérifié.

Il faut formuler :

Quelles hypothèses, par exemple, l'auditeur peut-il avancer ?

Quelles questions peuvent logiquement se poser à l'auditeur en fonction des résultats du dialogue ?

Quels documents de vérification de la conformité l'auditeur peut-il demander de montrer sur la base des résultats de l'entretien ?

R : Selon vous, qu'est-ce qui est le plus important dans la politique de qualité ?

P : Pour que tout le monde travaille bien.

R : C'est vrai ! De quels autres points importants de la politique vous souvenez-vous ?

P : Vous vous souvenez de tout ?

Très probablement, l'employé audité est soit mal familiarisé avec la politique qualité, soit pas du tout, puisque la question a été répondue en général.

Veuillez me fournir des preuves documentaires de la familiarisation avec la politique de qualité ?

Comptes rendus des cours d'introduction à la politique de qualité.

R : Votre organisation a développé un SMQ. Est-ce que quelque chose a changé depuis ?

P : Ils ont commencé à contrôler plus strictement les délais, ont introduit des amendes pour le mariage.

Les amendes pour défauts peuvent entraîner l'identification délibérée des produits défectueux comme bons.

Comment le respect des descriptions de poste par les employés est-il contrôlé ? Comment gérez-vous les produits non conformes ?

Rapports de tests de produits. Enregistrements des activités de contrôle pour les tests de produits.

A : Utilisez-vous des procédures dans votre travail ?

P : En quel sens est-ce une procédure ?

A: Eh bien, ce sont des descriptions de quoi et comment le faire correctement.

P : Nous avons des cartes technologiques.

A : Arrive-t-il que des ouvriers expérimentés travaillent sur « leurs » régimes, qu'ils jugent plus corrects ?

P : Oui, bien sûr. Par exemple, un tourneur….

Il a été question de cartes technologiques, mais leur utilisation réelle n'a pas été reflétée. Il est nécessaire de vérifier leur application. Le travail du tourneur est soumis à vérification, car, très probablement, il exerce ses activités en s'écartant des procédures établies.

Veuillez me fournir vos descriptions de poste.

Instructions de travail, descriptions de poste. Cartes technologiques

A : Avez-vous des enregistrements de qualité sur votre site ?

P : Oui, nous avons un cahier spécial.

A : Montrez-lui, s'il vous plaît. (Il voit que les dossiers sont de forme différente).

R : Existe-t-il des instructions sur la façon de créer des enregistrements de qualité ?

P : Nous ne le faisons pas. Peut-être que quelque part dans le département il y a.

Le personnel n'est pas familiarisé avec les règles d'enregistrement de la qualité. Sur ce site, il n'y a pas de documents qui établissent les exigences pour la conception des enregistrements de qualité.

Quelles informations de qualité écrivez-vous dans ce cahier ?

R : Votre entreprise souhaite certifier le système qualité. A quoi penses-tu que c'est pour ?

P : Les clients forcent, nous-mêmes n'en aurions pas besoin.

Très probablement, la direction n'a pas informé les employés de l'importance de la certification du système qualité et de la satisfaction des exigences des clients.

Quelle est la raison pour laquelle les clients mettent en avant des exigences pour la certification de votre système qualité ? Y a-t-il des moments qui ne conviennent pas aux clients ?

Contrats avec les clients. Dossiers de conférences sur la communication au personnel de l'importance de leurs activités pour répondre aux exigences des clients.

R : Quel est le processus le plus restreint et le plus problématique sur votre site ?

P : (Noms).

R : Pourquoi ?

P : Il y a le plus grand pourcentage de défauts.

A : Et qu'est-ce qui est fait pour réduire le mariage ?

P : Les technologues pensent.

A : Les travailleurs sont-ils impliqués dans la réflexion ?

P: Nous en avons un - un "inventeur", essayant quelque chose.

Il existe une lacune dans l'interaction entre les travailleurs et les technologues dans la mise en œuvre du principe d'amélioration continue.

Quelle est la raison pour laquelle les travailleurs ne sont pas inclus dans le processus de résolution des problèmes conjugaux ?

Analyse de l'efficacité du SMQ. Protocoles de non-conformité. Actions correctives et préventives. Enregistrements des résultats des mesures prises.

R : (Se tourne vers le technicien de l'atelier). Les « propriétaires » des processus les plus importants sont-ils identifiés ?

P : Vous voulez dire les actionnaires ?

R : Non, les personnes qui sont responsables des processus du début à la fin.

P : Chacun est responsable de son travail.

Il n'y a pas de délimitation claire des pouvoirs et, probablement, aucun employé responsable n'a été affecté à l'exécution de processus spécifiques.

Est-ce qu'un employé responsable de l'exécution du processus est nommé (ici le nom du processus) ? Comment les employés sont-ils informés de leurs responsabilités et de leurs pouvoirs ?

Règlement de lotissement. Les descriptions d'emploi.

R : (Adresses au chef adjoint du magasin). Comment dispensez-vous des formations sur les questions de qualité, des formations avancées ?

P : Deux ou trois fois au cours de l'année écoulée, nous avons eu des entretiens - il y avait des conférenciers invités.

A : La direction donne-t-elle des conférences aux employés ?

P : Dans notre atelier - non.

A : Et qu'en est-il du développement professionnel ?

P : Nous avons plusieurs personnes qui étudient au collège et à l'institut du soir, les gens passent le relais à la catégorie.

A : Avez-vous un plan de développement professionnel ?

P : Bien sûr, au service du personnel.

A : Et quoi, le pourcentage de mariage diminue avec l'augmentation des qualifications ?

P : Je ne comprends pas...

Précisez le nombre de cours. La direction n'analyse pas l'efficacité des mesures d'amélioration des qualifications du personnel.

Comment s'effectue l'analyse des résultats du développement du personnel ?

Certificat de qualification des employés. Programme de formation avancée. Analyse des résultats du développement professionnel.