Les stocks sont les actifs circulants de l'organisation, dont la caractéristique est qu'ils transfèrent complètement leur valeur au produit du travail dans un cycle de production.

Conformément au PBU 5/01 "Comptabilité des stocks" (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.06.2001 n° 44N), les actifs suivants appartiennent aux stocks :

• utilisés comme matières premières, matériaux, dans la fabrication de produits, travaux, prestations de services ;
• détenus en vue de la vente ;
• utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

L'unité comptable des stocks est choisie par l'organisation indépendamment, en fonction de la nature des stocks, de la procédure de leur acquisition et de leur utilisation. Une unité d'un inventaire peut être un numéro de nomenclature, un lot, un groupe homogène. Les stocks sont acceptés pour comptabilisation à leur coût réel. Le coût réel de la raffinerie est déterminé de différentes manières, selon la source de réception de la raffinerie.

Le coût réel des stocks achetés à titre onéreux est le montant des coûts réels d'acquisition hors TVA. Les coûts réels d'achat des stocks comprennent :

• les montants payés conformément au contrat aux fournisseurs ;
• les sommes versées pour des services d'information, de conseil et d'intermédiation ;
• droits de douane;
• les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'achat de matériel ;
• les coûts d'achat et de livraison des stocks au lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance, et les intérêts courus sur les prêts consentis par les fournisseurs, s'ils sont attirés par l'achat de ces stocks ;
• les coûts de mise des stocks dans l'état dans lequel ils sont aptes à être utilisés.

Conformément aux directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks, les coûts directement liés au processus d'approvisionnement et à la livraison des matériaux à l'organisation forment ce que l'on appelle les coûts de transport et d'approvisionnement. La structure des coûts de transport et d'approvisionnement comprend :

• les frais de chargement des matériaux dans les véhicules et leur transport, payables par l'acheteur conformément au contrat en sus du prix de ces matériaux ;
• dépenses pour l'entretien de l'appareil d'approvisionnement et d'entreposage de l'organisation, y compris le coût de la rémunération des employés de l'organisation directement impliqués dans l'approvisionnement, l'acceptation, le stockage et la libération des matériaux achetés, les employés des bureaux d'approvisionnement spéciaux, des entrepôts et des agences organisées à les lieux d'approvisionnement (achat) de matériaux, les employés directement ceux engagés dans l'approvisionnement (achat) de matériaux et leur livraison (soutien) à l'organisation, les déductions pour les besoins sociaux de ces travailleurs ;
• les dépenses pour l'entretien des points d'approvisionnement spéciaux, des entrepôts et des agences organisées sur les sites d'approvisionnement (à l'exception des coûts de main-d'œuvre avec déductions pour besoins sociaux) ;
• majorations (marges), commissions (coût des services) versées aux fournisseurs, aux organisations économiques étrangères et autres organisations intermédiaires ;
• paiement pour le stockage de matériaux aux points d'achat, dans les gares, les quais, dans les ports;
• les charges d'intérêts sur les prêts et emprunts liés à l'acquisition de matériaux avant leur acceptation comptable ;
• les frais de déplacement pour l'achat direct de matériaux ;
• le coût des pertes des matériaux fournis en transit (manque, avarie) dans la limite des montants stipulés par le contrat de fourniture ;
• autres dépenses.

Les frais d'amener les matériaux dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues dans l'organisation, comprend les coûts de l'organisation pour le traitement, le traitement, la finalisation et l'amélioration des caractéristiques techniques des matériaux achetés, non liés au processus de production. Ces travaux peuvent être exécutés aussi bien par les propres forces de l'organisme d'achat que par les forces d'organismes tiers. Lorsque ces travaux sont exécutés par des tiers, le coût d'apport comprend le coût des travaux exécutés et les frais de transport jusqu'au lieu de travail et retour, chargement et déchargement, effectués par des tiers.

Le coût réel des stocks, dans lequel ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

Il convient de prêter attention au fait que le coût réel des matériaux comprend les intérêts courus sur les prêts commerciaux et les fonds empruntés. De plus, le coût réel peut inclure uniquement ceux d'entre eux qui ont été accumulés avant que les matériaux ne soient acceptés pour la comptabilité. Les intérêts courus après la prise en compte des matériaux, conformément à l'article 11 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation" sont inclus dans les autres dépenses de l'organisation.

L'évaluation des matériaux, dont le coût est exprimé en devises étrangères lors de l'achat, est effectuée en roubles russes en recalculant au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur à la date d'acceptation des valeurs pour la comptabilité.

Le coût réel des stocks portés au compte d'une contribution au capital autorisé est déterminé sur la base de leur valeur monétaire, convenue par les fondateurs.

Le coût réel des stocks fabriqués par l'organisation elle-même est déterminé sur la base des coûts réels associés à leur production.

Le coût réel des stocks reçus dans le cadre d'une convention de donation ou à titre gratuit, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé sur la base de leur valeur de marché actuelle à la date d'acceptation comptable.

Le coût réel des stocks reçus en vertu de contrats prévoyant l'exécution d'obligations par des fonds non monétaires est le coût des actifs transférés ou à transférer.

Dans la comptabilité actuelle (dans l'entrepôt), les actifs matériels sont comptabilisés à un prix d'escompte théorique, qui est le prix d'achat ou le coût d'achat standard (planifié).

Les actifs matériels utilisés par l'entreprise sont classés selon les types suivants: matières premières, matières de base, matières auxiliaires, produits semi-finis achetés, matériaux d'emballage, carburant, pièces de rechange et autres valeurs.

Pour comptabiliser les matières, le compte 10 "Matières" est utilisé, le compte est actif, bilan, auquel les sous-comptes suivants sont ouverts :

1. "Matières premières et matières premières".
2. "Acheté des produits semi-finis et composants, structures et pièces."
3. "Carburant".
4. "Conteneurs et matériaux de conteneurs".
5. "Des pièces de rechange".
6. "Autres matériaux".
7. « Matériaux sous-traités pour le recyclage. »
8. "Matériaux de construction".
9. "Inventaire et accessoires ménagers".
10. "Équipement spécial et combinaisons dans l'entrepôt."
11. "Équipements spéciaux et combinaisons en fonctionnement."

Les matières premières et matières premières constituent la base matérielle des produits manufacturés, des travaux et des services.

Les matières premières sont généralement des produits de l'agriculture et des industries extractives.

Les matériaux auxiliaires contribuent à amener les produits fabriqués aux produits finis conformément aux spécifications techniques et aux normes établies.

Les produits semi-finis et les composants, les structures et les pièces achetés sont des matières premières et des matériaux qui ont franchi certaines étapes de transformation, mais ne sont pas classés comme produits finis.

Les conteneurs et les matériaux de conteneurs sont un type d'inventaire destiné à l'emballage, au transport et au stockage des produits.

Carburant et pièces de rechange - valeurs utilisées dans la production de chaleur, la réparation des immobilisations, consommées par nos propres véhicules.

Les matériaux de construction sont utilisés directement dans le processus de construction et d'installation, la fabrication de pièces et de structures de construction.

Équipements spéciaux et vêtements de travail. Conformément aux Directives méthodologiques pour la comptabilisation des outils spéciaux, des dispositifs spéciaux, des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux (Arrêté du ministère des Finances du 26.12.2002, n° 135Н), le gréement spécial comprend :

• outils et dispositifs spéciaux - moyens techniques dotés de propriétés individuelles et conçus pour assurer les conditions de fabrication de types spécifiques de produits, services;
• équipement spécial - moyens de main-d'œuvre réutilisés dans la production, qui fournissent des conditions pour effectuer des opérations technologiques spécifiques (non standard);
• combinaisons - équipement de protection individuelle pour les travailleurs.

Les outils spéciaux et les dispositifs spéciaux comprennent : les outils, les matrices, les moules, les moules, les rouleaux de laminage, l'équipement de modèle, les moules de refroidissement, les flacons, etc.

L'équipement spécial comprend :

• équipements technologiques spéciaux (métallurgie, forgeage, thermique, soudure, etc.);
• appareils et équipements de contrôle et d'essai (stands, consoles, modèles de produits finis, installations d'essais) destinés aux réglages, essais, produits spécifiques et livraison au client ;
• équipement du réacteur;
• équipement de décontamination, etc.

Les vêtements spéciaux comprennent :

Vêtements spéciaux, chaussures spéciales et dispositifs de sécurité (salopettes, combinaisons, vestes, peignoirs, manteaux courts de fourrure, chaussures diverses, mitaines, lunettes, casques, masques à gaz, etc.).

Selon la politique comptable de l'organisation, la composition des matériaux peut prendre en compte : inventaire, outils, accessoires ménagers et autres moyens de main-d'œuvre.

La comptabilité analytique des valeurs matérielles est organisée par lieux de stockage (entrepôts, magasins) dans le contexte des numéros de stock, qui sont attribués aux matériaux selon la nomenclature développée dans l'entreprise.

La comptabilité analytique est tenue sur des fiches de comptabilité matière (formulaire n° 17).

11.2. Enregistrement documentaire du mouvement MPZ

Les opérations de mouvement des stocks sont établies par une variété de documents primaires, dont les principaux sont approuvés par la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 30 octobre 1997, n ° 71a.

La réception des matériaux à l'entrepôt de l'entreprise est établie par un bon de réception (formulaire M-4), qui indique le nom du matériau, la quantité reçue, le prix conditionnel et le prix d'achat. Il est établi par le responsable financier le jour de l'arrivée des objets de valeur à l'entrepôt en un exemplaire, puis transmis au service comptabilité avec les documents d'expédition.

En cas de divergence entre la quantité réelle et les données spécifiées dans la facture du fournisseur, un Acte de Réception des Matériaux (Formulaire M-7) est établi. L'acte est une base légale pour faire des réclamations au fournisseur, l'expéditeur. L'acte est dressé en deux exemplaires par les membres du comité de sélection avec la participation obligatoire du responsable financier et du représentant du fournisseur.

En cas de livraison de matériel par nos propres véhicules, la base de leur affichage est la lettre de voiture.

Le retour des actifs matériels de la production à l'entrepôt comme inutilisés est émis par la Facture de mouvement interne (formulaires M-13 et M-14).

La libération des actifs matériels pour la production de produits, travaux, services est effectuée sur la base de fiches de clôture de limite (formulaire M-8) et des exigences de factures (formulaire M-11).

Les cartes de clôture de limite (formulaire M-8) indiquent :

• le nom des matières à distribuer ;
• limite de vacances ;
• vacances réelles par rapport à la limite établie ;
• date de vacances ;
• le reste de la limite inutilisée.

Les cartes de clôture sont délivrées en deux exemplaires: le premier - au département utilisant le matériel, le second - à l'entrepôt. Lorsque les matériaux sont libérés de l'entrepôt, le représentant du lotissement signe sur la copie de la carte de ramassage limite de l'entrepôt, et le magasinier - dans la copie de la carte de ramassage limite de la subdivision.

La vente des biens matériels est établie sur une facture de mise à disposition des matériels vers l'extérieur (formulaire M-15). En fin de mois, les documents constatant les mouvements de matières sont remis au service comptabilité pour vérification et traitement du comptage.

En l'absence de documents standard, l'entreprise a le droit d'élaborer de manière indépendante des documents de revenus et de dépenses en conservant les détails obligatoires.

11.3. Organisation de la comptabilité des matières dans les entrepôts

La comptabilisation des matières dans les entrepôts est effectuée par le responsable de l'entrepôt (magasineur), avec lequel un accord sur la responsabilité matérielle des valeurs qui lui sont confiées a été conclu.

Le magasinier est embauché d'un commun accord avec le chef comptable et n'est démis de ses fonctions qu'après un inventaire complet des éléments d'inventaire et leur transfert selon un acte approuvé par le chef de l'organisation.

Dans les entrepôts (magasins), la comptabilité quantitative (classée) des matériaux est effectuée dans le contexte des types de matériaux et des numéros de stock. La comptabilité est effectuée sur des fiches de comptabilité matière (formulaire M-17), dont les principaux détails sont :

• nom du matériau ;
• son numéro d'inventaire ;
• emplacement (rack, étagère);
• unité;
• prix (prix de référence).

Sur les cartes, les enregistrements sont conservés dans les unités de mesure naturelles. Une caractéristique de la tenue des fiches de comptabilité des stocks est le respect de la règle suivante - détermination d'un nouveau bilan matières après chaque opération sur leur mouvement.

Dans les entrepôts, la comptabilisation des matières est effectuée selon la méthode du solde opérationnel. Son essence réside dans le fait que tous les 5 à 10 jours, l'employé comptable vérifie les enregistrements sur les cartes comptables matérielles, confirmant les résultats de la vérification avec sa signature. Le 1er de chaque mois, le magasinier dresse un livre de bilan et le soumet au service comptabilité pour contrôle et taxation. En comptabilité, les données du bilan sont rapprochées du bordereau de circulation des matières établi en comptabilité. Si des écarts sont constatés, les enregistrements sont revérifiés jusqu'à l'inventaire.

11.4. Comptabilité des matières en comptabilité

Selon la position adoptée dans la Politique comptable, la comptabilisation des matières au service de la comptabilité peut être organisée selon l'une des options suivantes.

Dans la première option de comptabilisation sur le compte 10 "Matériaux", le coût réel des matériaux achetés est formé sans TVA.

Les règlements avec les fournisseurs pour les valeurs fournies sont comptabilisés sur le compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs".

Sur la base de documents primaires (reçus, factures fournisseurs, factures, rapports préalables sur les frais de déplacement des personnes engagées dans l'acquisition directe de valeurs matérielles, extraits d'un compte bancaire), l'écriture comptable suivante est effectuée pour le coût des matériaux reçus :

D-t compte. 10 "Matériaux"

D-t compte. 19 "TVA"

Nombre de kits. 71 "Règlements avec des personnes responsables"

Nombre de kits. 51 "Compte courant".

Sur la base du fait que dans la comptabilité actuelle, les matériaux sont comptabilisés à des prix réduits (coût standard ou planifié), la comptabilisation du compte 10 "Matériaux" reflète le coût des matériaux au prix comptable et l'écart du coût réel des matériaux par rapport à leur coût au prix du livre. Cela nécessite la répartition des écarts du coût réel par rapport au prix comptable entre les soldes de matières en entrepôts et ceux consommés pour la production de produits, travaux et services.

La répartition se fait selon le pourcentage moyen d'écarts dont l'importance est déterminée comme suit :

où Par- pourcentage d'écarts ;

Onm- écart du coût réel des matériaux par rapport à leur coût à prix discount au début du mois, en milliers de roubles;

Ohm- écart du coût réel des matériaux achetés par mois par rapport à leur coût à prix discount, en milliers de roubles;

Mnm- coût des matériaux au début du mois à prix discount, en milliers de roubles;

mm- le coût des matériaux à prix discount reçus par mois, en milliers de roubles.

Le montant des écarts liés au solde des matières en entrepôts est déterminé comme le produit du pourcentage d'écarts par le solde des matières en fin de mois au prix notionnel, c'est-à-dire

où Avec- le montant des écarts pour le reste des matériaux, mille roubles;

Mkm- coût des matériaux à la fin du mois à prix discount, en milliers de roubles.

Le montant des écarts liés à la quantité de matières consommées au cours du mois de déclaration, Avg, est déterminé comme le produit du pourcentage d'écarts By par le coût des matières consommées au cours du mois de déclaration au prix comptable, c'est-à-dire

où mer- le montant des écarts pour les matériaux consommés par mois, en milliers de roubles;

Monsieur- matériaux consommés par mois au prix du livre, mille roubles.

Le calcul de la distribution des écarts est effectué dans l'énoncé dans le cadre des types et des groupes de valeurs. L'ordre de distribution des écarts du coût réel des matériaux par rapport à leur coût à prix discount est indiqué dans le tableau. 11.1.

Tableau 11.1

Calcul des écarts du coût réel des matériaux par rapport à leur coût aux prix comptables

P/p Non.	Indicateurs	Au prix du livre, mille roubles	Écart par rapport au prix réduit , mille roubles	Prix ​​actuel , mille roubles
	Matériel restant en début de mois
	Reçu pour le mois du rapport
	Total avec le reste
	Pourcentage moyen d'écarts
	Passé en un mois
	Matériel restant à la fin du mois (p. 3 - p. 4)

L'écriture comptable suivante est établie pour le coût des matières utilisées pour la production :

D-t compte. 20, 23, 25, 26

Nombre de kits. 10 "Matériaux".

L'évaluation des matériaux consommés pour la production de produits, travaux et services est effectuée de l'une des manières suivantes :

• au prix de chaque unité;
• au coût moyen ;
• au prix du premier lors de l'achat des stocks (méthode FIFO) ;
• au prix du dernier achat des stocks (méthode LIFO).

Dans la deuxième variante de la comptabilité, tous les coûts réels d'achat de matériaux sont enregistrés sur le compte 15 « Approvisionnement et achat de matériaux ». Le débit de ce compte reflète les coûts réels liés à l'achat de matériaux, hors TVA, au crédit de différents comptes : 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 51 « Comptes de règlement ». Le crédit du compte 15 reflète le coût standard (prévu) des matériaux achetés et capitalisés amortis au débit du compte 10 "Matériaux". Les écarts du coût réel des matériaux par rapport à leur coût à prix discount sont amortis au débit du compte 16 "Écarts du coût des matériaux".

Les écarts de coût des matières comptabilisés sur le compte 16 en fin de mois font l'objet d'une répartition entre les soldes de matières en entrepôts et le coût des matières utilisées pour la fabrication des produits, travaux et services du mois en cours.

La répartition des écarts s'effectue de manière similaire à la procédure prévue lors de l'organisation de la comptabilisation des matières selon la première option.

Dans ce cas, les écritures suivantes sont effectuées sur les comptes :

1. Pour le montant des coûts réels d'achat (approvisionnement) de matériaux :

D-t compte. 15 "Approvisionnement et achat de matériaux"

D-t compte. 19 "TVA"

Nombre de kits. 60, 71, 50, 51.

2. Pour le coût des matériaux capitalisé dans l'évaluation au coût standard (prévu) des matériaux selon les documents primaires :

D-t compte. 10 "Matériaux" - coût standard (prévu) des matériaux

D-t compte. 16 "Variations du coût des matériaux" - le montant des écarts par rapport au coût réel

Nombre de kits. 15 "Approvisionnement et achat de matériaux" - pour le montant des coûts réels pour l'achat de matériaux.

3. Pour le coût des matériaux évalué au coût standard (prévu), dépensé pour la production de produits, travaux et services selon les documents primaires :

D-t compte. 20, 23, 25, 26

Nombre de kits. 10 "Matériaux".

4. Pour le montant des écarts liés au coût des matières utilisées selon le calcul du service comptable :

D-t compte. 20, 23, 25, 26

Nombre de kits. 16 "Écarts dans le coût des matériaux."

5. Pour la valeur des factures fournisseurs réglées selon le relevé bancaire :

D-t compte. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Nombre de kits. 51 "Compte courant".

Dans les cas où des outils spéciaux, des dispositifs spéciaux, des équipements spéciaux (gréements spéciaux) et des combinaisons sont pris en compte dans la composition des ressources matérielles, l'organisation de leur comptabilité est effectuée comme suit.

Ces fonds peuvent être achetés par l'organisation auprès d'autres personnes, y compris en achetant, en transférant gratuitement, en recevant une contribution au capital autorisé ou en étant versés par l'organisation de manière indépendante.

Les équipements spéciaux et les combinaisons appartenant à l'organisation, ainsi qu'en gestion économique ou en gestion opérationnelle, peuvent être acceptés en comptabilité à leur coût réel, c'est-à-dire à hauteur des coûts réels d'achat ou d'approvisionnement hors TVA.

La réception de ces fonds est reflétée dans le dossier :

D-t compte. 10/10 "Equipement spécial et combinaisons en stock"

D-t compte. 19 "TVA"

Nombre de kits. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Nombre de kits. 75 "Règlements avec les fondateurs"

Nombre de kits. 98 "Produits différés".

La mise en service du gréement spécial s'effectue sur la base des besoins et se traduit par l'inscription :

D-t compte. 10/11 "Équipements spéciaux et combinaisons en fonctionnement"

Nombre de kits. 10/10 "Equipement spécial et combinaisons en stock".

Si la durée de vie utile d'une plate-forme spéciale dépasse 12 mois, son coût est remboursé de l'une des manières suivantes :

• de manière linéaire ;
• proportionnellement au volume de produits libérés.

Une écriture est faite sur le coût des équipements spéciaux déclassés :

D-t compte. 25, 26

Le coût des vêtements de travail est remboursé conformément aux normes de l'industrie approuvées par le décret du ministère du Travail et du Développement social de la Fédération de Russie du 18. 12. 1998 n ° 51. Dans ce cas, une entrée est faite:

D-t compte. 26 "Frais généraux"

Nombre de kits. 10/11 "Équipements spéciaux et combinaisons en fonctionnement".

Le coût sous-amorti des équipements spéciaux est amorti sur les autres dépenses de l'organisation en enregistrant :

Nombre de kits. 10/11 "Équipements spéciaux et combinaisons en fonctionnement".

Les frais de réparation des équipements spéciaux et des vêtements de travail sont imputés aux frais des activités ordinaires.

Les équipements spéciaux et les combinaisons qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais sont en son usage ou en sa possession, sont comptabilisés en hors-bilan dans l'évaluation prévue dans le contrat, ou dans l'évaluation convenue avec leur propriétaire.

Comptabilisation de l'élimination des matériaux. L'élimination des matériaux a lieu dans les cas suivants :

• au moment de partir pour la production de produits, travaux et services ;
• lorsqu'il est vendu à côté;
• lors de la contribution au capital autorisé ;
• lors d'un transfert dans le cadre d'un accord de don ;
• lors d'un transfert dans le cadre d'un accord d'échange.

Considérez l'ordre de réflexion sur les comptes de chaque cas d'élimination de matériaux.

Les documents primaires sur la consommation de matériaux pour la production de produits, de travaux et de services dans le service comptable font l'objet d'une vérification et d'un traitement de comptage. Sur la base de ces documents primaires, un tableau de développement pour l'utilisation des matériaux par direction des coûts est compilé. Dans ce cas, une entrée est faite :

D-t compte. 20, 23, 25, 26

Nombre de kits. 10 "Matériaux".

Comme mentionné précédemment, l'évaluation des matériaux utilisés pour la production est basée sur le coût reflété dans la politique comptable de l'organisation.

La vente des matériels à côté est établie par bon de commande, facture et facture. Dans ce cas, sur la base de documents primaires, les inscriptions suivantes sont effectuées :

1. Pour le coût réel des matériaux vendus :

D-t compte. 91/2 "Autres revenus et dépenses"

Nombre de kits. 10 "Matériaux".

2. Pour le montant de la facture présentée à l'acheteur :

D-t compte. 62 "Règlements avec acheteurs et clients"

Nombre de kits. 91/1 "Autres revenus et dépenses"

3. Pour le montant de la TVA due au budget :

En comparant les enregistrements de crédit et de débit sur le compte 91 "Autres revenus et dépenses", déterminez le résultat financier de la vente de matériaux, qui est reflété par l'enregistrement:

Compte D-t 91/9 "Solde des autres produits et charges"

Le transfert gratuit de matières est formalisé par un acte. Les matériaux sont amortis dans l'évaluation au coût réel. Dans ce cas, des enregistrements sont effectués :

Pour le coût réel des matériaux donnés gratuitement :

Compte D-t 91/2 "Autres revenus et dépenses"

Nombre de kits. 10 "Matériaux".

Le transfert gratuit de matériel est soumis à la taxe sur la valeur ajoutée conformément au paragraphe 1 de l'art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, car dans ce cas, il y a transfert de propriété des biens, des travaux effectués et des services rendus.

Une écriture est faite pour le montant de TVA dû au budget :

Compte D-t 91/2 "Autres revenus et dépenses"

Nombre de kits. 68 "Calculs des impôts et taxes".

Le résultat du transfert gratuit de matériel est passé en perte dans le résultat financier de l'organisation :

D-t c. 99 "Profits et pertes"

Nombre de kits. 91/9 "Solde des autres produits et charges".

Les contributions au capital autorisé d'une autre organisation sont évaluées au coût convenu par les fondateurs, à moins qu'une procédure d'évaluation différente ne soit prévue par la législation de la Fédération de Russie. Les apports au capital autorisé sont considérés comme des investissements financiers.

Dans ce cas, des enregistrements sont effectués :

D-t compte. 58 "Investissements financiers"

Nombre de kits. 91 "Autres revenus et dépenses"

La cession de matériel dans le cadre d'un apport au capital autorisé se traduit par l'inscription :

D-t compte. 91 "Autres revenus et dépenses"

Nombre de kits. 10 "Matériaux".

Le résultat financier des investissements réalisés est reflété dans le dossier :

D-t compte. 91/9 "Solde des autres produits et charges"

Nombre de kits. 99 "Profits et pertes".

11.5. Inventaire des stocks et reflet de ses résultats sur les comptes comptables

Afin d'assurer la fiabilité des données comptables et de reporting, les entreprises réalisent un inventaire des actifs matériels au moins une fois par an et au plus tôt le 1er octobre.

L'inventaire est effectué par une commission nommée par arrêté du chef de l'organisation, en présence d'une personne financièrement responsable, de qui un récépissé a été reçu que toutes les valeurs ont été saisies par lui, et les documents ont été remis à le service comptable. Les entrepôts sont scellés avant l'inventaire.

Les valeurs matérielles reçues à l'entrepôt et sorties de l'entrepôt pendant la période d'inventaire font l'objet d'une inscription dans une fiche spéciale sous la rubrique "Reçues (délivrées) de l'entrepôt pendant la période d'inventaire".

L'inventaire est effectué en pesant, mesurant, mesurant les valeurs des matériaux à chaque emplacement de stockage. Les valeurs révélées sont entrées dans une liste d'inventaire, selon laquelle les déclarations de collation sont compilées.

À la suite de l'inventaire, les éléments suivants peuvent être identifiés:

1. Plus-values ​​qui font l'objet d'une capitalisation dans l'évaluation à la valeur de marché. Dans ce cas, une entrée est faite :

D-t compte. 10 "Matériaux"

2. Manque d'actifs matériels, qui est débité du compte 94 "Pénuries et pertes dues aux dommages aux valeurs". Le manque de matériaux dans les limites des taux d'attrition naturels est passé en charges en enregistrant :

D-t compte. 25.26

Nombre de kits. 94 "Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur."

Le manque dû à la faute de la personne financièrement responsable est déduit du compte 94 "Pénuries et pertes résultant de dommages aux objets de valeur" au débit du compte 73/2 "Calculs d'indemnisation pour dommages matériels".

La compensation du manque à gagner par la personne financièrement responsable est effectuée aux prix du marché. En même temps, la différence entre le coût des matériaux aux prix du marché et leur coût réel jusqu'au moment du remboursement est enregistrée sur le compte 9 8/4 " La différence entre le montant à récupérer auprès des coupables et la valeur comptable pour le manque de valeurs."

Le compte 73/2 "Calculs d'indemnisation des dommages matériels" est débité du montant de la différence à rembourser par le responsable financier et le compte 9 8/4 "La différence entre le montant à récupérer auprès des auteurs et la valeur comptable pour les pénuries de valeurs" est crédité.

Lors de la compensation du manque, le coupable inscrit :

1. D-t compte. 50 "Caissier"

Nombre de kits. 73/2 "Calculs d'indemnisation des dommages matériels."

2. D-t compte. 9 8/4 "La différence entre le montant à récupérer auprès des auteurs et la valeur comptable du manque à gagner en objets de valeur"

Nombre de kits. 91/1 "Autres revenus et dépenses".

Les écritures comptables typiques pour la comptabilité des matières sont présentées dans le tableau. 11.2.

Tableau 11.2

Transactions comptables typiques pour la comptabilité des matières dans les organisations

conclusions

Les stocks appartiennent au fonds de roulement de l'organisation, dont une caractéristique est qu'ils transfèrent complètement leur valeur au produit du travail au cours d'un cycle de production.

La comptabilité synthétique des stocks est effectuée sur le compte 10 "Matières" au coût réel, et la comptabilité analytique est organisée sur les fiches comptables des entrepôts pour chaque type, type, qualité de matière en unités naturelles de mesure sur les fiches comptables des entrepôts. L'organisation peut enregistrer des matériaux en utilisant les comptes 15, 16 et 10 ou en utilisant uniquement le compte 10 « Matériaux ». La politique comptable de l'organisation détermine l'évaluation des stocks consacrés à la production (méthode FIFO, LIFO, prix moyen pondéré). La TVA payée au fournisseur n'est pas incluse dans le coût réel des matériaux, mais est intégralement remboursée au budget sous réserve des conditions suivantes :

• les actifs matériels sont reçus (capitalisés);
• La TVA est mise en évidence dans les documents de paiement ;
• il y a une facture.

Afin d'assurer la fiabilité des données comptables et de reporting, un inventaire des inventaires est réalisé. Les excédents identifiés sont référés aux résultats financiers de l'organisation, et les déficits sont enregistrés sur le compte 94 "Pénuries et pertes dues aux dommages aux valeurs". Les déficiences sont amorties en tenant compte des raisons de leur apparition.

Questions d'autotest

1. Donner la définition des inventaires de l'organisation.
2. Quelles valeurs se rapportent aux inventaires de l'organisation?
3. Quelles sont les valeurs liées aux équipements spéciaux de l'organisation ?
4. Dans quelle évaluation les stocks sont-ils reflétés dans le bilan et dans la comptabilité courante ?
5. Quels coûts sont inclus dans le coût réel des stocks?
6. Quelles méthodes d'évaluation des stocks sont utilisées pour déterminer le coût des matériaux utilisés pour la production de produits, de travaux et de services ?
7. Comment se répartissent les écarts du coût réel des matériaux par rapport à leur coût au prix du livre ?
8. Quelle est la procédure pour réaliser un inventaire des inventaires ?
9. Comment les résultats de l'inventaire des stocks sont-ils reflétés dans les comptes ?
10. A quel prix la personne matériellement responsable est-elle remboursée pour le manque de matériel ?

Bibliographie

1. Loi fédérale "sur la comptabilité" du 21 novembre 1996, n° 129-FZ.
2. Règlement sur la tenue de la comptabilité et de l'information financière dans la Fédération de Russie : arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 mars 2000, n° 31n.
3. Règlement sur la comptabilité "Politique comptable de l'organisation" (PBU1 / 98): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30.12.1999, n ° 107n.
4. Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des stocks" (PBU5 / 01): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.06.2001, n ° 44n.
5. Règlement sur la comptabilité "Revenu de l'organisation" (PBU9/99): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2001, n ° 27n.
6. Règlement comptable « Dépenses d'organisation » (PBU10 / 99): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2001 n ° 27n.
7. Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des actifs et passifs dont la valeur est exprimée en devise étrangère" (PBU3/2006) du 27 novembre 2006 n° 154n.
8. Instructions méthodiques sur la comptabilité des stocks : Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001, n° 119n, tenant compte des modifications et ajouts du 23 avril 2002, n° 33n.
9. Erofeeva V.A., Klushantseva G.V., Kemter V.B. Comptabilité avec des éléments de fiscalité. Saint-Pétersbourg : Legal Center Press, 2004.
10. Kondrakov N.P. Comptabilité. M. : INFRA-M, 2005.

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Une entreprise qui fabrique des dispositifs médicaux doit avoir approuvé de la manière prescrite la documentation réglementaire pour les matières premières sous la forme de normes d'entreprise.

La production doit avoir des normes d'entreprise approuvées, qui incluent :

Description de la matière première avec indication de son nom, symbole et/ou code ;

Indication des éventuels fournisseurs de matières premières, avec lesquels la documentation réglementaire, les volumes et les délais de livraison ont été convenus ;

Instructions pour l'échantillonnage et la conduite du contrôle entrant avec une liste d'indicateurs à vérifier lors du contrôle entrant ;

Exigences de qualité, y compris complémentaires, tenant compte des spécificités de la production ;

Conditions de stockage appropriées et précautions pour la manipulation des matières premières ;

A la réception d'un lot de matières premières, il est nécessaire de vérifier la concordance des informations du bon de commande, de la facture et du certificat du fournisseur, l'absence d'endommagement de l'emballage et de sa propreté, la présence de documents certifiant le qualité des matières premières. La réception de chaque lot et lot de matières premières doit être enregistrée dans un journal.

Si plusieurs lots différents du même nom de matières premières ont été fournis en même temps, chaque lot et chaque lot doivent être considérés séparément en ce qui concerne l'échantillonnage, la réalisation du contrôle à l'entrée conformément aux documents réglementaires et la délivrance des autorisations d'utilisation en production.

Les matières premières et matériaux reçus doivent être soumis à un contrôle d'entrée conformément à la documentation en vigueur, pour laquelle des échantillons moyens sont prélevés sur chaque lot de matières premières et de matériaux.

L'échantillonnage doit être effectué dans des salles spécialement équipées et dans le respect de conditions excluant une contamination supplémentaire des matières premières et des matériaux. Il est conseillé que l'échantillonnage soit effectué par une personne autorisée du service de contrôle de la qualité.

Tout écart par rapport aux exigences des documents réglementaires, y compris les dommages aux emballages, pouvant affecter la qualité des matières premières, doit être enregistré.

Les matières premières reçues doivent être étiquetées avec les informations suivantes :

Nom du produit, symbole et/ou code ;

Numéro de lot, série ;

Date de péremption ou date après laquelle la matière première n'est plus susceptible d'utilisation.

Dans ce cas, il est conseillé d'utiliser des étiquettes de couleur. En passant les étapes de contrôle et en fonction de ses résultats (par exemple, les matières premières sont autorisées à l'usage, rejetées), les étiquettes sont remplacées.

Les matières premières et les fournitures doivent être stockées dans des salles de stockage, isolées de la production principale. Pour éviter le mélange et la contamination croisée, il est nécessaire de prévoir des pièces ou des zones séparées pour la réception, le stockage et la distribution des matières premières et des matériaux.

Pendant le stockage, le libre accès (libre accès) à chaque type de matière première et de matériaux doit être prévu pour son extraction du site de stockage.

Tous les matériaux destinés au consommateur et à l'emballage secondaire des produits doivent parvenir aux entreprises des fournisseurs sous une forme emballée qui assure leur sécurité et empêche la possibilité de contamination secondaire pendant le stockage pendant toute la durée de conservation.

Les matériaux d'emballage doivent être stockés dans des locaux appropriés, en tenant compte de la possibilité de contamination.

Avant de décharger le conteneur de transport (sacs de matières premières, boîtes et sacs de matériaux auxiliaires et d'emballage), son traitement sans poussière doit être effectué.

Lorsque vous travaillez avec des matières premières et des matériaux, les normes existantes en matière de mesures d'assainissement, d'hygiène et de sécurité doivent être strictement respectées.

Les matières premières et les matériaux doivent être libérés dans la production s'ils répondent aux exigences de la NTD avec l'autorisation du service de contrôle de la qualité. L'émission et le solde du stock de matières premières et de fournitures doivent être enregistrés dans le journal.

Les matières premières et les matériaux vérifiés par le service de contrôle de la qualité et autorisés par celui-ci pour une utilisation dans la production doivent être stockés séparément des lots qui n'ont pas passé le contrôle ou ont été rejetés lors du contrôle.

A partir de chaque lot de matières premières et matériaux reçus, il est nécessaire de laisser suffisamment d'échantillons en cas de contrôles analytiques répétés.

Les matières premières et les matériaux rejetés doivent être envoyés dans une zone de stockage séparée spéciale pour les matériaux, doivent être marqués et retournés au fournisseur ou détruits, ce qui doit être documenté.

Grâce à l'utilisation de procédures de manipulation et de propreté optimales, il est nécessaire de minimiser la contamination environnementale potentielle du processus en transférant les matériaux et les produits des zones de stockage temporaire.

La médecine moderne ne peut pas se développer sans les dernières technologies médicales - appareils et équipements. Les concepteurs, en collaboration avec les médecins, continuent de travailler à l'amélioration de la technologie médicale afin que les diagnostics et les traitements soient plus efficaces, et que l'équipement, les outils, l'équipement soient plus fiables et plus pratiques dans la pratique.

La qualité des dispositifs médicaux est largement déterminée par les propriétés des matières premières à partir desquelles ils sont fabriqués. Lorsqu'ils sont transformés en produits, les matériaux acquièrent non seulement la forme requise, mais souvent de nouvelles propriétés. En conséquence, il est nécessaire de connaître non seulement les propriétés des matériaux de départ, mais également les méthodes et les possibilités de les modifier dans le sens souhaité,

Les matériaux en tant que matières premières pour les dispositifs médicaux doivent répondre aux exigences spécifiques suivantes

Inertie biologique et non-toxicité vis-à-vis des tissus et environnements du corps avec lesquels ils entrent en contact ;

Possibilité de traitement aseptique sans modifier les propriétés et la forme ;

Résistance à la corrosion.

Chaque matériau possède des propriétés mécaniques, chimiques et technologiques spécifiques. Ils sont déterminés par les GOST.

Les propriétés mécaniques d'un matériau comprennent la résistance, la dureté, l'élasticité, la ténacité, la plasticité et la fatigue.

Les propriétés chimiques sont déterminées par la composition chimique du matériau, qui affecte ses propriétés et son attitude face à diverses influences.

Les propriétés technologiques des matériaux déterminent diverses méthodes de leur transformation en produits, dans lesquelles des modifications importantes des propriétés sont possibles.

Les propriétés mécaniques, chimiques et technologiques des matériaux sont étroitement liées ; la qualité du produit en dépend.

Parmi les facteurs affectant la qualité des marchandises, une place importante est accordée à la qualité des matières premières, des matériaux et des composants et à la qualité des processus technologiques lors de la production.

Les matières premières sont comprises comme diverses substances et matériaux utilisés pour la production de produits finis. Ces substances et matériaux diffèrent par leur composition chimique et leur origine. La classification des matières premières pour la production d'ITF est illustrée à la figure 1.

Figure 1 - Classification des principaux types de matières premières pour la production d'ITF

Classification des principaux types de matières premières pour la production d'ITF :

Selon leur composition chimique, les substances et les matériaux sont divisés en inorganiques et organiques; par origine - naturel, artificiel et synthétique.

Parmi les matériaux inorganiques, les métaux et les alliages à base de ceux-ci, les matériaux silicatés et les minéraux sont largement utilisés. L'inconvénient de presque tous les métaux et produits fabriqués à partir de ceux-ci est qu'ils se corrodent et sont difficiles à traiter.

Les matériaux silicatés sont des composés de silice avec d'autres oxydes. Ils sont naturels et artificiels (verre, porcelaine, faïence).

Divers minéraux, y compris précieux (diamant, etc.), sont également appelés matières premières inorganiques.

Les substances organiques et les matières d'origine animale sont diverses substances protéiques : laine, os, etc. Les matières végétales comprennent le bois, le coton, le lin et les matières premières des plantes médicinales. Les substances et matériaux organiques synthétiques comprennent le caoutchouc et le caoutchouc à base de caoutchouc, les résines pour fibres synthétiques (nylon, lavsan) et les plastiques. Au cours du processus technologique d'obtention d'un produit, les matières premières et les matériaux sont exposés à des influences mécaniques, thermiques, physico-chimiques et autres, à la suite desquelles (la qualité du produit fini est formée. Si les modes de processus sont violés, divers défauts peuvent apparaître qui réduisent la qualité du produit.

Le concept de niveau technique des produits est étroitement lié au concept de qualité - les caractéristiques relatives de la qualité du produit basées sur la comparaison des valeurs d'indicateurs qui déterminent la perfection technique du produit évalué avec les indicateurs de base correspondants, leurs valeurs.

Le rôle des matières premières et des matériaux dans la formation de la qualité du produit dépend du type de produit. Plus le produit est simple, plus la relation entre la qualité des matières premières, des matières de base et auxiliaires et la qualité des produits est évidente. La qualité des matériaux, étant la base matérielle des propriétés du produit final, affecte ces propriétés de différentes manières en fonction du processus technologique de fabrication de ce produit. L'influence des matériaux sur la qualité du produit final dépend du degré de conformité des propriétés des matériaux avec les exigences qui leur sont imposées, de la perfection du processus technologique de fabrication de ce produit, de la qualité de la conception du produit et d'autres facteurs .

Informations similaires.

La comptabilité des matériaux est régie par le Règlement comptable "Comptabilité des stocks" PBU 5/01, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie N 44n, enregistré auprès du ministère de la Justice de la Russie N 2806.

La procédure d'organisation de la comptabilité des stocks sur la base du PBU 5/01 est déterminée dans les instructions méthodologiques pour la comptabilité des matériaux approuvées par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie N 119n, dont des extraits sont donnés dans cette section.

Le but de la comptabilisation des matériaux est la réflexion opportune et complète sur les comptes des informations comptables sur la disponibilité et le mouvement des matériaux dans les entrepôts de l'organisation.

Les actifs utilisés comme matières premières, produits semi-finis, composants, carburant, etc. sont acceptés comme matériaux pour la comptabilité. dans la fabrication de produits (exécution de travaux, prestation de services) ou pour les besoins de gestion de l'entreprise.

Les principales tâches des documents comptables sont :

Formation du coût réel des matériaux (évaluation des matériaux);
documentation correcte et opportune des opérations de réception de matériaux, de mouvement et de libération de matériaux pour la production et à d'autres fins ;
contrôle de la sécurité des matériaux dans les lieux de leur stockage et à toutes les étapes de leur déplacement. Comptabiliser les pénuries et les dommages aux matériaux identifiés à la suite de l'acceptation ;
contrôle du respect des normes de stocks de matériaux établies par l'organisation, garantissant une production ininterrompue de produits, l'exécution des travaux et la fourniture de services ;
l'identification en temps opportun des matériaux inutiles et inutiles en vue de leur éventuelle vente ou d'identifier d'autres possibilités d'impliquer ces matériaux en circulation ;
analyse de l'efficacité de l'utilisation des matériaux.

Réflexion des opérations sur la circulation des matières premières, matières, carburant, pièces détachées, etc. objets de valeur effectue sur le compte 10 "Matériaux" du plan comptable de la comptabilité.

Toutes les opérations de réception, de déplacement, de consommation de matières doivent être formalisées à l'aide de formulaires approuvés de documents primaires. Les documents primaires doivent être correctement exécutés, en remplissant tous les détails nécessaires et avoir les signatures appropriées. Sur la base de documents primaires correctement exécutés, des écritures comptables sont constituées, reflétant la réception des matériaux, ainsi que les coûts de transport et d'approvisionnement résultant de la réception des matériaux. De même, les écritures comptables reflètent la consommation ou l'élimination des matières.

Pour assurer un bon contrôle de la sécurité des matériaux dans l'organisation, il est nécessaire de prévoir :

Disponibilité d'entrepôts et de magasins équipés ou de zones spécialement adaptées pour les matériaux de stockage ouverts ;
placement des matériaux dans les sections des entrepôts et à l'intérieur de ceux-ci - dans des groupes séparés et des tailles standard (en piles, racks, sur étagères, etc.), de sorte que la possibilité d'acceptation, de libération et de vérification rapides de la disponibilité des matériaux est assurée ;
équiper les zones de stockage des matériaux d'appareils de mesure et de récipients de mesure ;
organisation, si nécessaire et opportune, de sections pour la découpe centralisée des matériaux ;
établissement de la procédure de rationnement de la consommation de matériaux (élaboration et approbation de normes, respect des normes lors de la fourniture de matériaux aux divisions de l'organisation);
détermination du cercle des personnes responsables de la réception et de la libération des matières (gestionnaires d'entrepôt, magasiniers, transitaires, etc.), de l'exécution correcte et dans les délais des documents primaires, ainsi que de la sécurité des stocks qui leur sont confiés ;
détermination de la liste des fonctionnaires qui ont le droit de signer des documents pour la réception et la libération des matériaux des entrepôts, ainsi que de délivrer des permis ( laissez-passer) pour l'exportation de matériaux des entrepôts et autres lieux de stockage de l'organisation;
inventaire périodique des articles en stock dans les emplacements de stockage.

Plus en détail, la procédure d'organisation de la comptabilité des matières dans les lieux de stockage est décrite dans les lignes directrices.

La procédure de comptabilisation d'un outil spécial, d'un équipement, d'un équipement et de vêtements spéciaux est déterminée dans les directives du ministère des Finances, approuvées par l'arrêté n ° 135n.

Comptes matières

Le compte 10 « Matériaux » est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des matières premières, des matériaux, du carburant, des pièces de rechange, des stocks et des accessoires ménagers, des conteneurs, etc. valeurs de l'organisation (y compris celles en transit et en transformation).

Les matières sont comptabilisées sur le compte 10 « Matières » au prix réel de leur achat (approvisionnement) ou à prix discount.

Les organisations engagées dans la production de produits agricoles, produits de leur propre production de l'année de référence, reflétés dans le compte 10 "Matériaux", au cours de cette année (avant la préparation du calcul comptable annuel) sont comptabilisées au coût prévu. Après l'établissement du devis comptable annuel, le coût prévisionnel des matières est ajusté au coût réel.

Lors de la comptabilisation des matériaux à prix discount (coût d'acquisition prévu (approvisionnement), prix d'achat moyens, etc.), la différence entre le coût des valeurs à ces prix et le coût d'acquisition réel (approvisionnement) des valeurs est reflété dans le compte 16 "Variation du coût des matériaux".

Des sous-comptes peuvent être ouverts sur le compte 10 « Matériaux » :

10-1 « Matières premières et matières premières » ;
10-2 « Produits semi-finis et composants, structures et pièces achetés » ;
10-3 "Carburant" ;
10-4 « Conteneurs et matériaux de conteneurs » ;
10-5 "Pièces de rechange" ;
10-6 « Autres matériaux » ;
10-7 « Matériaux sous-traités pour traitement » ;
10-8 « Matériaux de construction » ;
10-9 "Inventaire et accessoires ménagers" ;
10-10 « Equipement spécial et vêtements spéciaux en stock » ;
10-11 "Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en fonctionnement", etc. ".

Le sous-compte 10-1 « Matières premières et matériaux » prend en compte la présence et le mouvement de : matières premières et matériaux de base (y compris la construction - provenant d'entrepreneurs) qui font partie des produits manufacturés, formant sa base, ou sont des composants nécessaires à sa fabrication ; matériaux auxiliaires impliqués dans la production de produits ou consommés à des fins économiques, à des fins techniques, d'assistance au processus de production ; produits agricoles préparés pour la transformation, etc.

Le sous-compte 10-2 « Produits semi-finis et composants achetés, structures et pièces » prend en compte la présence et le mouvement des produits semi-finis achetés, des composants finis (y compris les structures de construction et les pièces des entrepreneurs) achetés pour compléter les produits manufacturés (construction) , qui nécessitent des coûts de traitement ou d'assemblage. Les produits achetés pour un ensemble complet, dont le coût n'est pas inclus dans le coût de production, sont comptabilisés sur le compte 41 "Biens".

Les organisations engagées dans la mise en œuvre de travaux de recherche, de conception et de technologie, acquérant à côté les équipements, outils, accessoires et autres dispositifs spéciaux qui leur sont nécessaires en tant que composants pour effectuer ces travaux sur un sujet de recherche ou de conception spécifique, prennent ces valeurs en compte sur le sous-compte 10 -2 "Achats de produits semi-finis et composants, structures et pièces".

Le sous-compte 10-3 « Carburant » prend en compte la présence et le mouvement de produits pétroliers (pétrole, gazole, kérosène, essence, etc.) et de lubrifiants destinés au fonctionnement des véhicules, les besoins technologiques de production, de production d'électricité et de chauffage, les solides (charbon, tourbe, bois de chauffage, etc.) et combustible gazeux.

Le sous-compte 10-4 « Conteneurs et matériaux de conteneurs » prend en compte la présence et le mouvement de tous types de conteneurs (à l'exception de ceux servant à l'inventaire des ménages), ainsi que les matériaux et pièces destinés à la fabrication des conteneurs et à leur réparation (pièces pour boîtes d'assemblage, rivetage de fûts, cerceau de fer, etc.). Les éléments destinés à l'équipement supplémentaire des wagons, barges, navires et autres véhicules afin d'assurer la sécurité des produits expédiés sont comptabilisés dans le sous-compte 10-1 « Matières premières et matières ».

Les organisations engagées dans des activités commerciales prennent en compte les conteneurs pour les marchandises et les conteneurs vides sur le compte 41 "Marchandises".

Le sous-compte 10-5 « Pièces de rechange » prend en compte la présence et le mouvement de pièces de rechange achetées ou fabriquées pour les besoins de l'activité principale, destinées à la production de réparations, au remplacement de pièces d'usure de machines, équipements, véhicules, etc. ., ainsi que des pneus auto en stock et en chiffre d'affaires. Il prend également en compte le mouvement du fonds d'échange de machines complètes, d'équipements, de moteurs, d'ensembles, d'unités, créé dans les services de réparation des organisations, dans les bureaux d'échange techniques et les usines de réparation.

Les pneumatiques automobiles (pneu, chambre à air et fond de jante) sur roues et en stock avec un véhicule inclus dans son coût initial sont comptabilisés en immobilisations corporelles.

Le sous-compte 10-6 « Autres matières » prend en compte la présence et le mouvement des déchets de production (souches, rognures, copeaux, etc.) ; mariage incorrigible; actifs matériels reçus de la cession d'immobilisations qui ne peuvent pas être utilisés comme matériaux, combustibles ou pièces de rechange dans cette organisation (ferraille, déchets); pneus usagés et déchets de caoutchouc, etc. Les déchets de production et les valeurs de matières secondaires utilisées comme combustible solide sont comptabilisés dans le sous-compte 10-3 « Fuel ».

Sur le sous-compte 10-7 "Matières transférées pour transformation vers l'extérieur", le mouvement des matières transférées pour transformation vers l'extérieur est pris en compte, dont le coût est ensuite inclus dans les coûts de fabrication des produits obtenus à partir d'eux. Les frais de recyclage payés par des tiers et des particuliers sont directement imputés au débit des factures qui tiennent compte des éléments reçus du recyclage.

Le sous-compte 10-8 « Matériaux de construction » est utilisé par les organisations de développeurs. Elle prend en compte la présence et le mouvement des matériaux utilisés directement dans le processus de travaux de construction et d'installation, pour la fabrication de pièces de construction, pour la construction et la décoration de structures et de parties de bâtiments et de structures, de structures et de pièces de bâtiments, ainsi que autres valeurs matérielles nécessaires aux besoins de la construction (substances explosives, etc.).

Le sous-compte 10-9 "Inventaires et accessoires ménagers" prend en compte la présence et le mouvement des stocks, outils, accessoires ménagers et autres moyens de main-d'œuvre, qui sont inclus dans les fonds en circulation.

Le sous-compte 10-10 "Équipement spécial et vêtements spéciaux dans l'entrepôt" est conçu pour tenir compte de la réception, de l'accumulation et du mouvement d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux situés dans les entrepôts de l'organisation ou dans d'autres lieux de stockage.

Le sous-compte 10-11 "Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en fonctionnement" prend en compte la réception et la disponibilité d'outils spéciaux, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux en fonctionnement (dans la fabrication de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services, par les besoins de gestion de l'organisation). Au crédit du sous-compte 10-11, le remboursement (transfert) du coût d'un outil spécial, d'appareils spéciaux, d'équipements spéciaux et de vêtements spéciaux est répercuté sur le coût des produits (travaux, services) en correspondance avec le débit de la comptabilité analytique comptes, et l'amortissement de la valeur résiduelle des objets en cas de mise à la retraite anticipée en correspondance avec le débit du compte pour la comptabilisation des autres revenus et dépenses.

Les organisations engagées dans la production de produits agricoles peuvent ouvrir des sous-comptes distincts pour le compte 10 « Matériaux » pour comptabiliser : les semences, le matériel végétal et les aliments pour animaux (achetés et autoproduits); engrais minéraux; pesticides utilisés pour lutter contre les ravageurs et les maladies des cultures agricoles; produits biologiques, médicaments et produits chimiques utilisés pour lutter contre les maladies des animaux d'élevage, etc.

Selon la politique comptable adoptée par l'organisation, la réception de matériaux peut être reflétée à l'aide des comptes 15 "Achat et acquisition d'actifs matériels" et 16 "Écart du coût des actifs matériels" ou sans les utiliser.

Si l'organisme utilise les comptes 15 « Achats et acquisition d'actifs matériels » et 16 « Ecart du coût des actifs matériels » sur la base des documents de règlement des fournisseurs reçus par l'organisme, une écriture est effectuée au débit du compte 15 » Préparation et acquisition d'actifs matériels" et le crédit des comptes 60 " Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ", 20 " Production principale ", 23 " Production auxiliaire ", 71 " Règlements avec les personnes responsables ", 76 " Règlements avec divers débiteurs et créanciers " , etc. en fonction de l'origine de ces ou de ces valeurs et de la nature des coûts d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation. Dans ce cas, une écriture au débit du compte 15 « Acquisition et acquisition d'actifs matériels » et au crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » est effectuée quelle que soit la date d'arrivée des matériaux à l'organisation - avant ou après réception du documents de règlement du fournisseur.

La comptabilisation des matériels effectivement reçus par l'organisme se traduit par une écriture au débit du compte 10 « Matériel » et au crédit du compte 15 « Acquisition et acquisition de biens matériels ».

Si l'organisation n'utilise pas les comptes 15 "Achats et acquisition de biens matériels" et 16 "Ecart du coût des biens matériels", la comptabilisation des matériels se traduit par une écriture au débit du compte 10 "Matériaux" et au crédit des comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », etc. en fonction de l'origine de ces ou de ces valeurs et de la nature des coûts d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation. Dans ce cas, les articles sont acceptés pour la comptabilité, quel que soit le moment où ils ont été reçus - avant ou après la réception des documents de règlement du fournisseur.

Le coût des matières restant en route à la fin du mois ou non sortis des entrepôts des fournisseurs à la fin du mois est reflété au débit du compte 10 « Matériel » et au crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" (sans enregistrer ces valeurs dans l'entrepôt).

La consommation réelle de matériaux en production ou à d'autres fins commerciales est reflétée dans le crédit du compte 10 "Matériaux" en correspondance avec les comptes de comptabilisation des coûts de production (coûts de vente) ou d'autres comptes pertinents.

Lors de l'élimination des matières (vente, radiation, cession à titre gratuit, etc.), leur coût est amorti au débit du compte 91 "Autres produits et charges".

La comptabilité analytique du compte 10 "Matériaux" est effectuée sur les lieux de stockage des matériaux et leurs noms individuels (types, qualités, tailles, etc.).

Fiche de comptabilité matière

Le formulaire de la fiche de comptabilité des matières selon le formulaire n° M-17 est utilisé pour enregistrer le mouvement des matières dans l'entrepôt pour chaque qualité, type et taille ; est renseigné pour chaque numéro d'inventaire du matériel et est tenu par la personne financièrement responsable (magasineur, responsable de magasin). Les inscriptions sur la carte se font sur la base des recettes et dépenses primaires au jour de la transaction.

Ce formulaire est utilisé pour enregistrer le mouvement des matériaux stockés dans les entrepôts de l'organisation et de ses divisions, pour chaque nom, qualité, article, marque, taille et autres caractéristiques distinctives (comptabilité variétale).

Des fiches comptables matières sont renseignées pour chaque numéro d'article de la matière sur la base des pièces primaires de réception (formulaire n° M-4) le jour de l'opération.

Ce formulaire intersectoriel standard a été approuvé par la résolution n° 71a du Comité national des statistiques de Russie.

Il est utilisé pour le mouvement des matériaux dans l'entrepôt pour chaque qualité, type et taille ; est renseigné pour chaque numéro d'inventaire du matériel et est tenu par la personne financièrement responsable (magasineur, responsable de magasin). Les inscriptions sur la carte se font sur la base des recettes et dépenses primaires au jour de la transaction.

Instructions pour remplir le formulaire M-17 :

En haut, le nom de l'organisation, le département où les matériaux sont stockés est écrit, la date d'enregistrement du formulaire est indiquée. M-17.

Les données suivantes sont renseignées ci-dessous :

Nom de la division;
- Type d'activité - code selon le classificateur ;
- Entrepôt - numéro ou nom de l'entrepôt où les objets de valeur sont stockés ;
- Emplacement de stockage - un numéro spécifique du rack, de la cellule ;
- Marque, grade, profil - les données nécessaires sur les valeurs matérielles sont renseignées;
- Taille - les tailles sont indiquées ;
- Numéro - numéro selon la nomenclature ;
- Unité de mesure - nom et code selon le classificateur ;
- Prix - prix par unité de matériaux ;
- Date d'expiration - si elle est définie, vous devez alors spécifier ;
- Fournisseur - le nom de l'organisation du fournisseur ;
- Nom des matériaux - le nom est prescrit ;
- Métaux précieux - s'ils sont présents, il faut alors indiquer lesquels et en quelle quantité.

Une fois les données ci-dessus renseignées dans les fiches comptables de l'entrepôt M-17, le tableau ci-dessous est rempli dans lequel toutes les transactions entrantes et sortantes relatives à ce nom de matériel sont enregistrées.

1 - la date d'inscription au tableau du formulaire M-17 ;
2,3 - numéro et date du document sur la base duquel les opérations sont effectuées (reçu ou document de dépenses);
4 - le nom de l'organisation ou du département où les valeurs matérielles sont envoyées, ou de qui elles sont reçues;
5 - unité comptable;
6 - le nombre de valeurs reçues à l'entrepôt est indiqué;
7 - la quantité est remplie à la sortie des marchandises de l'entrepôt ;
8 - le reste de l'élément de valeurs donné dans l'entrepôt;
9 - signature de la personne responsable qui a fait une entrée dans la carte comptable M-17, et la date.

La personne chargée de remplir le formulaire de contrôle des stocks appose sa signature au bas du document.

Formulaires de comptabilité matière

Formulaire M-2. Procuration

Le formulaire de procuration n ° M-2 est utilisé pour formaliser le droit d'un employé de l'organisation d'agir en tant que fiduciaire lorsqu'il reçoit des valeurs matérielles d'un fournisseur. La procuration doit être entièrement remplie et avoir un échantillon de la signature de la personne autorisée.

Formulaire M-2a. Procuration

La procuration sous la forme n° M-2a est utilisée pour formaliser le droit d'un employé de l'organisation d'agir en tant que mandataire lors de la réception d'actifs matériels d'un fournisseur et est utilisée dans les organisations où la réception d'actifs matériels par procuration l'avocat est énorme. La procuration est établie en un exemplaire par le service comptable de l'organisme et remise contre récépissé à la personne habilitée.

Formulaire M-4. Ordre de réception

L'ordre de réception sous le formulaire n ° M-4 est utilisé pour comptabiliser les matériaux arrivant à l'entrepôt de l'organisation en provenance des fournisseurs ou de la production. L'ordre de réception est formé par la personne matériellement responsable en un seul exemplaire pour le montant effectivement accepté des biens matériels.

Formulaire M-7. Acceptation des matériaux

L'acte de réception des matières sous la forme n° M-7 permet de formaliser la réception des biens matériels reçus du fournisseur en cas d'écarts de quantité, de qualité ou d'assortiment avec les données des documents d'accompagnement. De plus, le formulaire n° M-7 est établi lors de l'acceptation de matériel reçu sans documents.

Formulaire M-11. Exigence-lettre de transport

L'exigence de facture dans le formulaire n ° M-11 est utilisée pour enregistrer le mouvement des actifs matériels au sein de l'organisation entre les divisions structurelles (ateliers) ou les personnes financièrement responsables. La réclamation de facture est formée en deux exemplaires par la personne financièrement responsable.

Formulaire M-15. Facture pour la sortie des matériaux à côté

La facture pour la libération des matériaux sur le côté sous le formulaire n ° M-15 est utilisée pour comptabiliser la libération des actifs matériels à ses propres divisions situées en dehors du territoire de l'organisation, ou à des organisations tierces, sur la base des accords d'approvisionnement et d'autres documents. La facture pour la délivrance des matériaux est formée en deux exemplaires, un exemplaire reste dans l'entrepôt comme base pour la délivrance des matériaux, le second est transféré au destinataire des matériaux.

Formulaire M-17. Fiche de comptabilité matière

La carte de comptabilité des matières sous le formulaire n ° M-17 est utilisée pour enregistrer le mouvement des matières dans l'entrepôt. La fiche est générée pour chaque numéro de liste de stock de l'article et est gérée par la personne financièrement responsable.

Formulaire M-35. Agir sur le détachement des biens matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et ouvrages

Le formulaire n ° M-35 est utilisé pour enregistrer l'affichage des actifs matériels obtenus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et des structures aptes à être utilisés dans la production d'œuvres. L'acte est dressé en trois exemplaires : le premier et le deuxième exemplaire de l'acte restent chez le client, le troisième est transféré au contractant.

Comptabilisation du coût des matériaux

Les matières achetées contre rémunération sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût réel, qui dans le cas général est constitué par la somme des coûts réels de leur achat.

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, le coût des matériaux achetés est également déterminé sur la base du coût total de leur acquisition (clause 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le coût réel des matériaux lors de leur fabrication par l'organisation elle-même en comptabilité est déterminé sur la base des coûts réels de leur fabrication. La comptabilisation et la formation des coûts de fabrication des matériaux sont effectuées de la manière établie pour déterminer le coût des types correspondants.

Tous les coûts réels de production des produits sont cumulés selon le débit des comptes pour la comptabilisation des coûts de production (20, 23, 29). Les produits finis entièrement finis sont acceptés en comptabilité au débit du compte 43 "Produits finis". Si les produits fabriqués sont destinés à être utilisés ultérieurement dans l'organisation en tant que matériaux ou composants, ils sont alors crédités du crédit des comptes de comptabilité analytique directement au débit du compte 21 "Produits semi-finis de production propre" ou 10 "Matériaux".

En comptabilité fiscale, le coût des matériaux fabriqués en interne est susceptible de différer de l'estimation comptable. La raison de l'écart réside dans les différentes règles d'évaluation des produits finis en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Aux fins fiscales, les produits finis ne sont valorisés qu'à hauteur des coûts directs. Par conséquent, le coût des matériaux fabriqués dans l'organisation elle-même et qui font partie d'un produit commercial, dans la comptabilité fiscale, ne comprend que les coûts directs.

Le coût réel des matériaux reçus en tant que contribution au capital autorisé est déterminé en comptabilité sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie. Dans ce cas, le coût réel comprend également les coûts de l'organisation pour la livraison des matériaux et leur mise en état d'utilisation. Aux fins de l'imposition des bénéfices, en général, la valeur des matériaux reçus du fondateur est déterminée sur la base des données de la partie cédante sur la valeur de cette propriété selon ses données de comptabilité fiscale. Des règles d'évaluation spéciales sont établies pour les cas où le fondateur est une personne physique ou une organisation étrangère (article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour plus de détails sur la procédure d'expertise des biens reçus à titre d'apport au capital social, voir p. trente.

Application des règles établies par l'art. 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie, entraîne une divergence entre les données comptables et fiscales (des différences permanentes surviennent).

Les matériels reçus gratuitement sont crédités au compte 10 jusqu'à la date d'acceptation en comptabilisation en correspondance avec le compte 98 "Produits constatés d'avance". Le coût des matières reçues est comptabilisé en autres produits (compte 91 crédit) au moment de leur mise en production (ventes).

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les matériaux reçus gratuitement sont inclus dans les revenus hors exploitation de la période au cours de laquelle ils ont été effectivement reçus par l'organisation (à l'exception des cas énumérés à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, les matériaux reçus sont inclus dans le revenu au prix du marché, mais pas inférieur aux coûts de leur production (acquisition). Les informations sur le montant de ces frais doivent être fournies par la partie émettrice (clause 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le coût des matériaux reçus gratuitement lors du calcul de l'impôt sur le revenu n'est pas inclus dans les dépenses.

L'organisation peut utiliser les matériaux reçus dans la production, les vendre ou les utiliser dans la réparation d'immobilisations. En tout état de cause, leur valeur ne sera pas diminuée de l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Les autorités fiscales insistent sur le fait que ces matériaux dans la comptabilité fiscale ont une valeur nulle, car, en règle générale, l'évaluation de tous les actifs matériels est effectuée dans le but d'imposer les bénéfices à la somme des coûts réels de leur acquisition.

Ici, l'organisation n'a aucun frais pour l'achat de matériel. Il n'y a pas non plus de règles spéciales concernant l'évaluation des valeurs reçues gratuitement (comme, par exemple, en ce qui concerne les immobilisations reçues gratuitement) dans le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, le côté dépenses lors de l'utilisation (vente) d'actifs matériels reçus gratuitement est égal à zéro (voir, par exemple, la lettre du ministère des Finances de la Russie N 03-03-04 / 1/7).

Comptabilisation de la consommation de matières

Comptabilisation des coûts de matériel

La comptabilité et le contrôle des dépenses des articles en stock sont l'une des tâches importantes de la comptabilité.

Tous les documents primaires de consommation et de sortie des matières sont regroupés par le service comptabilité dans le cadre de comptes synthétiques, sous-comptes, lieux d'utilisation et orientation des coûts. Au cours du mois de déclaration, leur mouvement est comptabilisé à prix discount, et en fin de mois après calcul des intérêts et montants des frais de transport et d'approvisionnement ou des écarts au coût réel. Ainsi, les données qui forment le coût réel des matières reçues sont reflétées en comptabilité dans différents journaux de commandes (n° 1, 3, 6, 7, 10/1, les matériaux consommés et sous-traités sont enregistrés dans les journaux de commandes n° 10 et 10 /1 et dans le grand livre.

Documenter la consommation de matériaux

Les matériaux des entrepôts et des réserves sont libérés pour les travaux de construction et d'installation, pour les besoins des ménages.

Les matériaux ne sont libérés des entrepôts et des réserves qu'avec l'autorisation de certains fonctionnaires. L'une des tâches principales de la comptabilité des matières est le contrôle préliminaire et cohérent de la consommation de matières en production.

Le contrôle préalable n'a pas pour but de permettre la mise en production de matières en excès de la quantité prévue par les normes pour un volume de travail donné. Ce contrôle est effectué à l'aide de cartes de clôture. Les cartes de clôture limite sont une sorte d'autorisation pour la libération progressive de matériaux pour la production pendant un mois. La limitation de la consommation de matériaux est réalisée par le service planification ou production lors de l'élaboration des plans opérationnels mensuels des sites des producteurs d'ouvrages. Limite - La carte de clôture est délivrée à chaque fabricant d'ouvrages en deux exemplaires pour un ou plusieurs types de matériaux (numéros de stock). La carte est enregistrée dans le registre, après quoi une copie est transférée au fabricant des œuvres et la seconde à l'entrepôt. Le registre des cartes est transféré au service comptabilité. La sortie des matériaux de l'entrepôt n'est faite qu'après la présentation d'une copie de la carte limite - clôture, qui se trouve chez le contremaître.

La quantité de matériaux libérée est enregistrée dans les deux exemplaires de la carte et est confirmée par la signature du destinataire (sur l'exemplaire dans l'entrepôt) et du responsable de l'entrepôt (sur l'exemplaire du destinataire). Ainsi, une carte de limite est un document de dépenses cumulées. À la fin du mois, les deux copies des cartes de limite - clôture sont envoyées au service comptable, où elles sont vérifiées et taxées. Les matériaux qui ne sont pas nécessaires au quotidien sont libérés selon des besoins ponctuels, rédigés en deux exemplaires par le chef de chantier, le chef d'atelier ou le fabricant de l'ouvrage.

Dans la limite - cartes de clôture et exigences, la destination des matériaux est indiquée (code de l'objet comptable, poste de dépense, etc.).

L'entrepôt ne peut libérer que les matériaux et dans les quantités indiqués dans la carte de clôture limite ou les exigences. La substitution de matériel n'est pas autorisée. La libération de matériaux non dans les quantités spécifiées dans les exigences n'est autorisée que dans les cas où cela est causé par l'état de l'emballage, les dimensions, les conteneurs, etc.

Et maintenant, je veux décrire les comptes qui prennent en compte l'état des stocks, c'est-à-dire les valeurs matérielles consommées au cours d'un cycle de production (matières premières, matériaux, etc.).

Compte 10 "Matériaux"

Conçu pour enregistrer des informations sur la disponibilité et le mouvement des matières premières, des matériaux, du carburant, des pièces de rechange, etc. appartenant à l'entreprise. valeurs.

Les matières sont comptabilisées sur le compte 10 « Matières » au coût réel de leurs prix d'achat ou de remise. Le coût réel d'achat ou d'approvisionnement en matériaux comprend le coût au prix d'achat et le coût d'approvisionnement et de livraison de ces valeurs à l'entreprise. Dans le même temps, il est extrêmement important pour un comptable de connaître la liste des dépenses incluses dans la composition "légale" des dépenses pour l'achat et la livraison de matériaux à l'entreprise - cette liste est régie par la réglementation en vigueur. Avec la participation de matériaux à prix discount, la différence entre la valeur des objets de valeur à ces prix et le coût réel d'acquisition des objets de valeur est reflétée dans le compte 16 "Écarts du coût des matériaux".

Pour le compte 10 Sous-comptes "Matériaux" peuvent être ouverts :

10/1 - « Matières premières et matières premières » ;
10/2 - « Produits semi-finis et composants, structures et pièces achetés » ;
10/3 - "Carburant" ;
10/4 - "Conteneurs et matériaux de conteneurs" ;
10/5 - "Pièces détachées" ;
10/6 - « Autres matériaux » ;
10/7 - Recyclage extérieur ;
10/8 - "Matériaux de construction".

Selon l'organisation comptable adoptée par l'entreprise, la réception de matériaux peut être reflétée à l'aide des comptes 15 "Approvisionnement et achat de matériaux".

La comptabilité analytique du compte 10 « Matériaux » est effectuée en fonction des lieux de stockage des matériaux et de leur nom distinct (type, qualités, tailles, etc.).

Cela vous permet de vérifier leur disponibilité et leur coût à tout moment. Le compte 10 est actif, il reflète l'investissement en matières premières et matières premières.

Comptabilisation des radiations de matières

Les matériaux d'une entreprise peuvent être cédés de plusieurs manières : vente, radiation, transfert gratuit, contribution à la charte d'une autre entreprise. Examinons plus en détail les caractéristiques de la comptabilité des matériaux lorsqu'ils sont retirés de l'organisation, quelles transactions sont reflétées dans la comptabilité et quels documents doivent être établis dans ce cas.

Vente de matériel

Les matériaux sont vendus à leur valeur marchande TTC. Si la vente de matériaux a un caractère ponctuel, les revenus perçus de la vente de matériaux doivent être imputés au compte 91 "Autres revenus et dépenses". Les dépenses qui ont accompagné le processus de vente des matériaux sont également enregistrées sur le compte 91.

Le document principal sur la base duquel la vente de marchandises a lieu est une facture pour la libération des matériaux sur le côté, formulaire M-15.

En comptabilité, les transactions reflétant les revenus et les dépenses associées à la vente de matériaux sont reflétées sur la base du formulaire de facture M-15, ainsi que d'une facture avec une TVA en surbrillance et des documents de paiement confirmant le paiement de l'acheteur.

Transactions lors de la vente de matériaux à l'extérieur :

D62 K91 / 1 - reflète le produit de la vente ;
91 / 2 К68.TVA - La TVA a été facturée sur les matériaux vendus ;
91 / 2 К10 - le coût des matériaux vendus a été amorti;
Д91 / 9 К99 - le résultat financier de la vente est reflété ;
D51 K62 - paiement reçu de l'acheteur.

Contribution sous forme de matériaux au capital autorisé d'une autre entreprise

Si les matériaux sont transférés en tant que contribution au capital autorisé d'une autre organisation, il s'agit des investissements financiers de l'entreprise, impliquant la perception de revenus sous forme de dividendes. Par conséquent, dans ce cas, l'élimination des matériaux ne sera pas comptabilisée comme une dépense de l'organisation.

Les matières sont transférées au coût auquel elles sont comptabilisées en comptabilité.

Les investissements financiers sont reflétés sur le compte 58.

Écritures pour la comptabilisation du transfert de matériaux au capital autorisé d'une autre organisation :

D58 K76 - la dette sur le dépôt est reflétée;
D76 K10 - transfert de matériaux en tant que contribution au capital autorisé.

Transfert gratuit de matériaux

Dans ce cas, les coûts de radiation des matériaux, ainsi que tous les coûts associés à leur transfert, sont liés à d'autres coûts et sont reflétés sur le compte 91.

En cas de transfert gratuit, les matériaux sont soumis à la TVA, cette déclaration découle de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui stipule que le transfert gratuit est assimilé à une vente.

De plus, cette taxe est prélevée sur la valeur marchande de ces matériaux.

Affichages pour le transfert gratuit de matériel :

Д91 / 2 К10 - le coût réel des matériaux a été amorti.
91 / 2 К68.TVA - La TVA était facturée sur la valeur marchande des matériaux.
D99 K91 / 9 - le résultat financier de la radiation de matériaux (dans ce cas, une perte).

Comptabilisation des matériaux en 1C

L'un des moyens les plus courants pour une entreprise de recevoir du matériel est de l'acheter moyennant des frais auprès d'une autre organisation.

L'acceptation des matériaux pour la comptabilité se fait au coût réel. Le coût réel dans ce cas est le coût de leur acquisition, qui comprend, selon (clause 6 du PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks ») les montants suivants :

Qui sont payés conformément au contrat au fournisseur ;
qui sont payés à des organisations pour des services d'information, de conseil et d'intermédiaire liés à l'achat de matériel ;
les droits de douane et les taxes non remboursables payés dans le cadre de l'achat d'une unité de matériaux ;
les coûts d'achat et de livraison des matériaux sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;
les frais pour amener les matériaux à un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts de l'organisation pour le traitement, le tri, l'emballage et l'amélioration des caractéristiques techniques des matériaux reçus, non liés à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation de services ;
autres coûts directement liés aux matériaux.

Le coût réel des matériaux n'inclut pas le montant de la TVA, si les matériaux sont utilisés dans des activités soumises à la TVA et ne sont pas soumis au paragraphe 2 de l'art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il est à noter qu'en cas de modification du prix ou de la quantité des marchandises expédiées, le contribuable doit émettre une facture de régularisation.

Instructions pas à pas pour enregistrer la réception de matériaux dans la comptabilité 1C 8.2:

Il est nécessaire de créer un document "Réception de biens et services".

Pour ce faire, rendez-vous dans l'élément de menu "Achats" - "Achats" - "Réception de biens et services".

Dans le nouveau document, nous remplissons tous les détails nécessaires de l'en-tête, le numéro de la facture, la date à partir de laquelle elle a été émise, l'entrepôt auquel les matériaux sont reçus, la contrepartie, son contrat, etc.

Ensuite, nous procédons au remplissage de la section tabulaire du document, ajoutons la nomenclature, notons la quantité, le prix, le taux de TVA, le compte comptable de l'article. Les factures comptables peuvent ne pas être visibles dans le document, cela dépend du paramétrage de votre configuration (vous pouvez lire comment modifier ce paramétrage dans l'article) dans ce cas, les factures seront saisies automatiquement.

Nous publions notre document et voyons le résultat dans les publications.

Comptabilité fiscale des matières

En comptabilité fiscale, le coût des matériaux inclus dans les coûts des matériaux est déterminé sur la base de leurs prix d'achat (hors taxe sur la valeur ajoutée et taxes d'accise), y compris les commissions versées aux organismes intermédiaires, les droits et redevances de douane à l'importation, les frais de transport et autres coûts liés à l'achat de matériel. Cette position est inscrite dans la clause 2 de l'art. 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les matières en comptabilité fiscale, par analogie avec la comptabilité, sont comptabilisées au coût formé par la somme de tous les frais liés à l'acquisition et à la livraison, y compris les frais de transport, à l'exclusion des montants de taxes remboursés, notamment, remboursés conformément aux normes de Ch. 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie, taxe sur la valeur ajoutée.

Il peut s'agir, par exemple, des frais de paiement des services d'organismes tiers pour la livraison des objets de valeur au lieu spécifié par l'acheteur, du paiement des services de transitaire, des terminaux douaniers, ainsi que des services de contrôle vétérinaire, de certification , examen des objets de valeur entrants, si de telles actions sont nécessaires pour évaluer l'exécution de leurs obligations en vertu du contrat par le fournisseur.

De plus, si ces coûts sont associés à l'acquisition de diverses parties, groupes de matériaux, comme indiqué dans la lettre du ministère des Impôts et Droits de Russie N 02-5-10 / 98-Ya231, l'organisation les répartit au prorata au coût des matériaux achetés ou d'une autre manière spécifiée dans l'arrêté sur la politique comptable. En d'autres termes, les organisations forment le coût initial des matériaux de manière similaire à la comptabilité, à l'exception des organisations (par exemple, les exportateurs), qui incluent la TVA payée aux fournisseurs dans le coût des matériaux achetés.

Dans ce cas, il s'agit des impôts payés par le contribuable lors de l'achat de matériaux et qui, conformément aux articles pertinents du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont déductibles (TVA, droits d'accise) ou sont inclus dans les dépenses (TVA). Ces organisations séparent le montant de la taxe du coût comptable des matériaux et l'incluent dans les autres dépenses. Mais dans ce cas, il convient de noter que dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, il n'y a pas d'autorisation directe d'inclure la TVA dans les dépenses en tant que ligne distincte. Sauf lorsque, conformément au paragraphe 5 de l'art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les banques, les organismes d'assurance et les fonds de pension non publics ont le droit d'inclure dans les coûts acceptés pour déduction lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le montant de la TVA payée aux fournisseurs pour les biens achetés (travaux, services ).

Si l'organisation fabrique elle-même les matériaux précédemment répertoriés (par exemple, des produits semi-finis ou des composants), leur coût n'est estimé que par le montant des coûts directs associés à leur production (semblable au calcul du coût des produits finis).

En outre, selon le paragraphe 2 de l'art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la date des dépenses matérielles est la date de transfert des matières premières et des matériaux à la production - en termes de matières premières et de matières attribuables aux produits manufacturés (travaux, services).

Cet article traite de la procédure de formation du coût des matériaux en comptabilité et en comptabilité fiscale. En cas de distorsion du coût des matériaux, le coût des produits fabriqués, des travaux effectués, des services rendus, ainsi que les rapports dans leur ensemble, seront faussés, car les matériaux dans de nombreuses organisations constituent la majorité des actifs courants.

En comptabilité et en comptabilité fiscale, le coût des matériaux est presque identique au montant des coûts réellement encourus pour leur achat, leur fabrication et les coûts similaires. Cependant, divers éléments de coût constituent le coût des matériaux en comptabilité et, en comptabilité fiscale, ils sont inclus dans les dépenses hors exploitation, ce qui entraîne des différences entre le coût généré des matériaux dans les deux types de comptabilité. Ainsi, les organisations, afin de simplifier le processus comptable dans son ensemble au stade de la formation du coût des matériaux, devraient s'efforcer d'éviter les divergences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Comptabilité des matériaux de construction

La construction est une branche assez complexe de l'économie nationale, car est l'un des secteurs de l'économie les plus intensifs en matériaux. Dans le coût estimé d'un objet de construction, les matériaux constituent généralement la majorité du coût estimé. Par conséquent, la comptabilité des matériaux utilisés dans la construction a ses propres caractéristiques, qui affectent directement le support méthodologique de la comptabilité, tant d'un point de vue scientifique que pratique.

Le système de comptabilisation des matériaux aux stades de l'acquisition, du stockage et de l'utilisation est important pour la formation d'informations comptables fiables et opportunes nécessaires à l'adoption, à la justification et à la préparation de décisions de gestion efficaces.

Le flux de documents et le mouvement des matériaux de construction dépendent de la nature de la relation contractuelle entre l'entrepreneur et le client.

La construction peut être réalisée à la fois à partir des matériaux de l'entrepreneur et à partir des matériaux du client.

Si l'entrepreneur réalise la construction à partir de ses propres matériaux, alors le client accepte le coût des matériaux sous la forme N KS-2 « Acte de réception des travaux exécutés » dans le coût total des travaux et lui paie le coût des matériaux dans le cadre de le coût des travaux contractuels achevés, lorsqu'il règle avec lui les travaux acceptés.

Si le client fournit les matériaux au chantier de construction, le contrat de construction doit prévoir cette circonstance et déterminer si l'entrepreneur achète les matériaux au client ou si le client les lui transfère sur la base d'un péage.

C'est un point important dans la relation client-entrepreneur, car la démarche de réflexion en comptabilité et en fiscalité est sensiblement différente.

Le service achats a pour mission d'assurer la construction des moyens matériels dans les délais, d'organiser leur réception, leur stockage, leur bonne utilisation rationnelle, d'identifier les stocks excédentaires et de les mobiliser. Il soumet les spécifications des produits aux fournisseurs, conclut les contrats pertinents, surveille la ponctualité et l'exactitude du respect par les fournisseurs de leurs conditions.

Selon les recherches des auditeurs, à l'heure actuelle, en raison de l'utilisation généralisée des produits logiciels pertinents, le maintien de la méthode de comptabilité opérationnelle (balance) pour la comptabilité des matériaux dans le service de comptabilité devient impraticable. La formation d'informations sur la disponibilité et le mouvement des matériaux de construction dans le contexte de leurs noms ne nécessite pas de coûts de main-d'œuvre supplémentaires, car elle se fait automatiquement après la saisie des indicateurs initiaux. La comparaison des données comptables et d'entrepôt ne pose pas de difficultés si chaque nom de matériaux de construction se voit attribuer sa propre liste de stock et que les informations du rapport sous la forme N M-19a et la nomenclature sont générées sous une forme comparable en augmentant les numéros de stock . Les incohérences révélées sont éliminées en corrigeant les erreurs commises dans la comptabilité de l'entrepôt ou du service comptable, ce qui a pour conséquence la conformité des données comptables et comptables de l'entrepôt sur les bilans naturels et de coûts des matériaux pour toute la gamme de bâtiments utilisés. matériaux est assuré.

Au cours de l'audit, il a été constaté que dans les organisations de construction, le mouvement des valeurs matérielles pour chaque chantier de construction est reflété dans le rapport matériel du contremaître sous le formulaire N M-19a, qui indique les restes de matériaux au début de la mois, réception de l'entrepôt et directement des fournisseurs, le coût de production des divers objets et le solde à la fin de la période de déclaration. La consommation réelle de matériaux est souvent déterminée par le calcul. Cette méthode repose sur un inventaire mensuel des résidus non utilisés sur le chantier.

L'utilisation de la méthode de l'inventaire pour amortir les coûts des matériaux de construction est due au fait que, directement sur le chantier, la libération des matériaux sur les lieux de travail n'est pas formalisée avec des documents primaires. En fin de mois, lors de l'établissement du bilan matière, l'entrepreneur détermine la consommation réelle de matières par calcul : le solde en début de mois + l'encaissement du mois - le solde en fin de mois. L'amortissement de la consommation réelle des matériaux de construction, des structures et des pièces pour la production est établi par une loi sur les résidus, l'amortissement des matériaux du stockage ouvert est sous la forme N M-22a. A la fin du mois, le chef de chantier établit un rapport sur la consommation réelle de matières de base par rapport à la consommation selon les normes de production sous la forme N M-29.

De l'avis des auditeurs, l'utilisation de la méthode de l'inventaire n'est justifiée que dans les cas où la consommation réelle de matériaux issus du stockage ouvert (sable, gravier, etc.) est déterminée. Dans d'autres cas, il est nécessaire d'établir chaque transaction commerciale pour le transfert de matériaux de construction en production avec des documents comptables primaires. Sinon, le personnel de direction de l'organisation de construction est privé de la possibilité de prendre rapidement les décisions appropriées.

En outre, la pratique montre que certaines organisations de construction estiment que les conditions de gestion du marché, l'application de prix contractuels pour la construction, l'élaboration par de nombreux services de construction de listes de sélection préliminaires et la fourniture effective des installations de construction avec les matériaux nécessaires conformément à celles-ci , la réduction de l'appareil de gestion a rendu inutile un processus très laborieux d'établissement d'un rapport sous la forme N M-29.

Les auditeurs considèrent ce point de vue comme erroné. L'opinion des auditeurs est basée sur le fait que si vous n'établissez pas de rapport sous la forme N M-29, l'organisation de la construction est privée de la possibilité d'exercer un contrôle opérationnel et de gérer les coûts matériels de l'organisation.

La construction a toujours été caractérisée par l'utilisation d'éléments de la méthode comptable réglementaire. Le rôle décisif est attribué au rationnement estimé des projets de construction. Ainsi, le principe le plus important d'une gestion efficace du fonds de roulement est leur réglementation.

Lors de l'élaboration des devis locaux, le besoin normatif et le coût estimé des matériaux de construction sont calculés sur la base des estimations élémentaires de l'État, des fiches de ressources locales par type de travaux, des fiches récapitulatives des matériaux et des spécifications dans le cadre de la documentation de travail.

La comptabilisation des coûts des matériaux de construction dans la formation du coût des produits de construction (travaux) peut être effectuée aux prix réels ou prévus et estimés. Si une organisation de construction prend en compte les matériaux aux prix planifiés et calculés, elle conserve un enregistrement séparé des écarts du coût réel des matériaux par rapport à leur coût aux prix planifiés et calculés.

Lors de la comptabilisation des matériaux aux prix planifiés et estimés, les organisations de construction déterminent la gamme de matériaux pour laquelle les prix planifiés et calculés sont établis dans la plage de noms, de types et de groupes de valeurs de matériaux. Les écarts entre le coût réel des matériaux et leur coût aux prix planifiés et calculés sont comptabilisés en fonction des types d'inventaires acceptés dans l'organisation de la construction et sont amortis mensuellement dans les comptes d'utilisation des matériaux, ainsi que dans les objets comptables au prorata aux prix planifiés et estimés des matières consommées et libérées.

La consommation standard de matériaux pour les objets de construction individuels est établie sur la base du volume de travail effectué en fonction des données du journal de bord des travaux effectués (formulaire N KS-6). La quantité de travail effectuée pour un certain type est multipliée par le taux de production de consommation de chaque type de matériau utilisé. Leur consommation réelle est tirée du rapport matériel du fabricant de l'ouvrage. Les dépassements de matériaux en termes de quantité, sur la base de l'autorisation du chef de l'organisation de construction et d'installation, peuvent être imputés à la production en tant qu'écart documenté par rapport aux taux de consommation ou à la personne coupable de sa formation. Les écarts de coûts par rapport à la norme établie sont reflétés dans la comptabilité en tant que coûts non documentés.

Les résultats des recherches des auditeurs indiquent que, malgré le fait que l'élaboration de normes de production pour la consommation de matériaux de construction soit une entreprise complexe, laborieuse et coûteuse, l'abandonner dans de nombreux cas n'est pas justifié. L'utilisation d'éléments de comptabilité réglementaire offre de puissantes opportunités supplémentaires pour augmenter l'efficacité des décisions de gestion et renforcer le contrôle interne d'une organisation de construction. De plus, dans l'industrie de la construction, de nombreux coûts font l'objet d'une planification budgétaire.

Lors de la réalisation de travaux de construction, les organisations de construction peuvent utiliser des matériaux qui ne leur appartiennent pas. La relation entre les parties dans la mise en œuvre des opérations de transfert et de traitement du matériel fourni par le client au cours de travaux de construction présente un certain nombre de caractéristiques (article 713 du Code civil de la Fédération de Russie).

Premièrement, il y a deux parties impliquées dans cette relation - le client qui possède les matériaux et l'entrepreneur qui les transforme.

Deuxièmement, le client, qui fournit les matériaux pour les travaux de construction, reste propriétaire à la fois des matériaux et des produits de construction fabriqués ultérieurement.

Troisièmement, le contractant ne paie pas pour le matériel reçu, mais effectue uniquement leur traitement. Le client (promoteur) paie pour le travail effectué à l'entrepreneur.

Effectuer des règlements sans utiliser de fonds est dans l'intérêt à la fois du client et de l'entrepreneur. C'est la pertinence particulière des questions d'interprétation juridique, ainsi que de comptabilité et de fiscalité des transactions commerciales liées au traitement des matériaux commandés lors de la réalisation de travaux de construction par contrat.

L'enregistrement des transactions pour le transfert de matériaux donnant-donnant à un entrepreneur est effectué sur la base d'un contrat de transfert de matériaux sur une base donnant-donnant. Conformément au ch. 37 du Code civil de la Fédération de Russie, cet accord est une sorte de contrat de travail. Les conditions d'utilisation des matériaux du client peuvent être incluses dans le contrat de construction. Dans ce cas, il n'est pas nécessaire de conclure un accord séparé pour l'utilisation des matériaux du client pendant la construction.

Dans la construction, la fourniture des matériaux peut être effectuée auprès des fournisseurs ou directement auprès du client. Dans le même temps, toutes les réceptions de matériaux du client ne doivent pas être considérées comme étant reçues sur une base de concessions mutuelles aux entrepreneurs. La base de distinction entre ces options est le transfert de propriété des matériaux transférés.

L'option « livraison des matériaux par le client » peut prévoir le transfert de propriété des matériaux à l'entrepreneur selon les documents primaires correspondants. Ceci est important, car l'option "livraison des matériaux par le client" est basée sur l'art. 745 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel l'entrepreneur est tenu de fournir des matériaux de construction, y compris des pièces et des structures ou des équipements, sauf disposition contraire du contrat de construction. En outre, la partie dont la responsabilité est d'assurer la construction est responsable de l'impossibilité d'utiliser les matériaux ou équipements fournis par elle sans détériorer la qualité des travaux exécutés, à moins qu'elle ne prouve que l'impossibilité d'utilisation est survenue en raison de circonstances pour lesquelles le l'autre partie est responsable. L'article 745 du Code civil de la Fédération de Russie prévoit également que s'il s'avère qu'il est impossible d'utiliser les matériaux ou équipements fournis par le client sans détériorer la qualité des travaux exécutés et que le client refuse de les remplacer, l'entrepreneur a le droit de résilier le contrat de construction et d'exiger du client de payer le prix du contrat au prorata de la partie des travaux exécutés.

La base légale pour l'application de l'option "fourniture de matériaux de construction sur commande" est l'art. 713 du Code civil de la Fédération de Russie, d'où il résulte que l'entrepreneur est tenu d'utiliser avec parcimonie le matériau de construction fourni par le client et, après l'achèvement des travaux de construction, de soumettre un rapport sur la consommation du matériau et de rendre son le reste ou, avec l'accord du client, réduire le coût des travaux en tenant compte du coût des matériaux de construction non utilisés restant à la charge de l'entrepreneur. Il stipule également que si le résultat des travaux n'a pas été atteint ou si le résultat obtenu s'est avéré insuffisant pour des raisons causées par les défauts du matériel fourni par le client, l'entrepreneur a le droit d'exiger le paiement des travaux effectués par lui. . L'article 714 prévoit la responsabilité de l'entrepreneur pour non-conservation des matériaux fournis par le client.

En vertu du contrat d'utilisation des matériaux fournis par le client dans la mise en œuvre des travaux de construction, le client, ayant reçu la propriété des produits de construction fabriqués, est tenu de rembourser à l'entreprise de construction contractante le coût des travaux. Dans le contrat de traitement des matières premières fournies par le client, il est important de stipuler le coût des matières premières transférées pour le traitement, ainsi que la responsabilité de la perte ou du traitement de mauvaise qualité de la matière. Les parties prévoient également le type de paiement des services dans le contrat. L'option la plus courante est lorsque le client (promoteur) paie le travail (service) effectué en espèces à un prix convenu.

Les conditions d'utilisation des matériaux ont leurs propres caractéristiques qui doivent être prises en compte lors de la conclusion d'un contrat de construction. En particulier, lors de la répartition des risques entre les parties au contrat pour l'utilisation du matériel du client, il est nécessaire de s'inspirer de l'art. 705 du Code civil de la Fédération de Russie, d'où il résulte que, sauf disposition contraire des termes du contrat conclu, le risque de mort accidentelle ou de dommages accidentels aux matériaux transférés pour traitement est à la charge du client, et le risque de la mort accidentelle ou les dommages accidentels aux produits de construction déjà fabriqués sont à la charge de l'entrepreneur. Ainsi, lors de la formation de cette section du contrat de construction, les parties ont la possibilité de négocier des règles particulières de répartition des risques ou de se référer à l'application de principes généralement établis pour la répartition des risques.

Selon la législation en vigueur, le client qui a perdu les matériaux (structure, équipement) transférés pour traitement (révision) à la suite d'actions déloyales de l'entrepreneur, a le droit d'exiger une indemnisation pour les dommages causés.

L'évaluation des matériaux transférés sur une base de péage est faite sur la base de documents primaires. Une telle évaluation est réalisée en tenant compte des exigences du PBU 5/01. Lors de la signature du certificat d'acceptation des produits de construction finis pour une utilisation ultérieure, l'organisation cliente (promoteur) évalue l'objet de construction fini.

La comptabilisation des matériaux fournis par le client est effectuée sur la base des directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks approuvées par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie N 119n (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie N 186n). Ce document donne la définition suivante : Les matériaux à façon sont des matériaux acceptés par l'organisation du client pour le traitement (traitement), l'exécution d'autres travaux ou la fabrication de produits sans payer le coût des matériaux reçus et avec l'obligation de restituer intégralement les produits transformés (transformés) matériaux, la remise des travaux exécutés et des produits fabriqués.

Dans les commentaires du compte 10 "Matières" Instructions pour l'utilisation du Plan Comptable de Comptabilité, il est indiqué que le sous-compte 10/7 "Matières transférées pour traitement vers l'extérieur" prend en compte le mouvement des matières transférées pour traitement vers le à l'extérieur, dont le coût est ensuite inclus dans les coûts de production des produits obtenus à partir d'eux. Les frais de recyclage des matériaux payés à des tiers et à des personnes sont portés au débit des comptes sur lesquels sont enregistrés les articles reçus du recyclage.

Ainsi, le client transférant des matériaux à un organisme de construction sous-traitant sur une base de péage (c'est-à-dire que la propriété des matériaux reste avec le client), les prend en compte pendant toute la période de construction sur le sous-compte 10/7 "Matériaux transférés pour traitement à l'extérieur". Le transfert de matériel est établi par les documents de transfert appropriés (factures de vacances, actes, etc.).

Comme l'entrepreneur l'utilise et fournit un acte de radiation, les coûts de paiement des travaux de construction, ainsi que le coût des matériaux, sont attribués à une augmentation des investissements en capital pour le projet de construction.

Le coût des matériaux consommés par le client est également inclus par l'entrepreneur dans le formulaire n° KS-2, dans lequel une section distincte « Matériaux du client » est remplie pour refléter les matériaux utilisés par le client, en indiquant leur coût. Dans le montant final prévu par la loi, le coût des matériaux consommés fournis par le client n'est pas inclus au moyen de l'écriture "Moins les matériaux du client".

L'entrepreneur indique également le coût des matériaux utilisés pour la construction dans le certificat du coût des travaux exécutés et des coûts (formulaire N KS-3). Ayant reçu ce certificat de l'entrepreneur, ainsi que l'acte N KS-2, le client inclut le coût des matériaux utilisés dans les coûts de construction en cours.

Dans ce cas, l'achat de matériaux à transférer à l'organisation contractante à des conditions de péage est reflété au débit du compte 10/8 « Matériaux de construction » en correspondance avec le crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs ».

Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée sur le coût des matériaux achetés est reflété au débit du sous-compte 19/3 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les stocks achetés » en correspondance avec le crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ».

Le remboursement de la dette envers le fournisseur de matériaux se traduit par le débit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » en correspondance avec le crédit du compte 51 « Comptes de règlement ».

À l'achèvement de la construction, la TVA est facturée sur les matériaux achetés et payés, ce qui est reflété au débit du compte 68 "Calculs des taxes et frais", sous-compte "Calculs de la taxe sur la valeur ajoutée", en correspondance avec le crédit du sous-compte 19/3 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises".

La valeur comptable des matières premières et matériaux transférés à l'entrepreneur est amortie selon le débit du compte 10/7 « Matières transférées pour transformation à l'extérieur » en correspondance avec le crédit du compte 10/8 « Matériaux de construction ».

Le coût des travaux de construction (net de TVA) sur la base du formulaire n° KS-3 est reflété au débit du compte 08 "Investissements en immobilisations" en correspondance avec le crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ".

Le coût réel des matériaux de construction transférés à l'entrepreneur, tels qu'ils sont utilisés pendant la construction, est reflété au débit du compte 08 "Investissements en immobilisations" en correspondance avec le crédit du compte 10/7 "Matériaux transférés pour traitement à l'extérieur".

Conformément aux directives méthodologiques pour la comptabilité de l'usine métallurgique, la comptabilité analytique des matériaux fournis par le client chez le client de l'installation de construction d'immobilisations est effectuée par les entrepreneurs, les noms, la quantité et le coût, ainsi que par les lieux des travaux de construction.

Une saisie est effectuée dans le compte du client :

Débit 08-3 "Construction d'immobilisations" Crédit 10-7 "Matériaux transférés pour traitement à l'extérieur" - les matériaux utilisés dans la construction de l'objet sont amortis.

Si l'entrepreneur possède encore des matériaux, il est tenu de les restituer au client ou de les conserver après les avoir payés.

Les matériaux peuvent être vendus à l'entrepreneur. Si, en vertu du contrat, la propriété des matériaux passe à l'entrepreneur, alors la vente des matériaux est reflétée dans la comptabilité du client comme suit :

Débit 91-2 Crédit 10-8 "Matériaux de construction" - le coût d'achat des matériaux est amorti;
Débit 62 Crédit 91-1 - reflète la valeur de vente des matériaux transférés à l'entrepreneur conformément aux documents de transfert ;
Débit 91-2 Crédit 68 sous-compte "TVA" - TVA facturée sur le montant des matières vendues.

Dans cette situation, le client a le droit d'accepter la TVA payée au fournisseur de matériaux pour déduction, sous réserve des conditions établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

L'entrepreneur inclut le coût des matériaux dans le coût des travaux exécutés sous la forme N KS-2.

Sur la base du même document, les écritures suivantes sont effectuées dans la comptabilité du client :

Débit 08 Crédit 60 ;
Débit 19 Crédit 60.

Une étude de la pratique de comptabilisation des matériaux chez les entrepreneurs en construction a montré qu'ils n'utilisent pas le compte 10 « Matériaux » pour comptabiliser les matériaux qui lui sont transférés par le client. Cela est dû au fait que seules ces valeurs sont reflétées sur les comptes de bilan d'une entité économique qui lui appartiennent par droit de propriété.

En pratique, l'erreur la plus courante commise par un entrepreneur est le reflet des matières premières reçues dans le cadre d'un accord de transformation sur le compte 10 "Matériaux". Ce traitement comptable peut conduire à une sous-estimation injustifiée du bénéfice imposable lorsque le coût des matériaux est déduit des coûts de production ou à une augmentation du montant total des impôts à payer au budget pour la période de référence concernée.

Envisagez la manière la plus appropriée de conserver les dossiers d'une entreprise de construction d'un entrepreneur qui accepte les matériaux d'un client sur une base de concessions mutuelles.

Le coût des matériaux acceptés du client doit être reflété au débit du compte 003 "Matériaux acceptés pour le traitement", et leur élimination - au crédit du compte 003.

De plus, les organisations de construction utilisent des matériaux achetés par elles-mêmes. Dans ce cas, ils sont inclus dans les coûts des travaux de construction dans l'évaluation prévue par la convention comptable.

Les coûts des travaux de construction utilisant des matériaux achetés par l'entrepreneur auprès d'organismes tiers doivent être reflétés au débit du compte 20 "Production principale" en correspondance avec le crédit des comptes 10 "Matériaux", 23 "Production auxiliaire", 25 "Général coûts de production », 26 « Frais généraux », 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires », 69 « Règlements pour l'assurance et la sécurité sociale », etc.

Le produit des travaux de construction (hors coût des matériaux reçus au péage) doit être reflété au débit du sous-compte 90/2 « Coût des ventes » en correspondance avec le crédit du compte 20 « Production principale ».

Les coûts des travaux de construction achevés doivent être amortis au débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" en correspondance avec le crédit du sous-compte 90/1 "Revenus".

La dette envers le budget de la TVA provenant du produit doit être reflétée au débit du sous-compte 90/3 « Taxe sur la valeur ajoutée » en correspondance avec le crédit du compte 68/2 « Calculs de la taxe sur la valeur ajoutée ».

Le résultat financier est passé au crédit du compte 99 "Profits and loss" en correspondance avec le débit du sous-compte 90/9 "Bénéfices / pertes sur ventes".

L'impôt sur le revenu est prélevé au débit du compte 99 "Profits et pertes" en correspondance avec le crédit du compte 68/4 "Calculs de l'impôt sur le revenu".

Ainsi, l'entrepreneur conserve les enregistrements des transactions liées au contrat d'utilisation de matériel donnant-donnant sur un compte hors bilan sans avoir recours à la double entrée. L'acceptation des matériaux est établie par un bon de réception (formulaire n° M-4) avec une note que les matériaux ont été reçus par l'organisation sur une base donnant-donnant. Au débit du compte 003 "Matériaux acceptés pour le traitement" reflètent la réception du matériel, et à crédit - leur élimination. Un dossier analytique distinct doit être conservé pour ce compte. L'organisme doit élaborer lui-même la déclaration spécifiée, en tenant compte des caractéristiques de l'activité et des besoins de gestion spécifiques. La comptabilité analytique des matières premières et des matières sur ce compte est effectuée dans le cadre des clients, par types de valeurs et dans l'évaluation prévue dans les contrats.

Les coûts réels de l'organisation de construction de l'entrepreneur associés à la mise en œuvre des travaux de construction utilisant les matériaux du client sont reflétés dans le compte 20 « Production principale ».

Par conséquent, pour prendre des décisions de gestion chez les entrepreneurs, il est nécessaire de séparer les coûts pour les types de produits de construction (travaux) fabriqués à partir de leurs propres matériaux et pour les produits (travaux) fabriqués à l'aide de matériaux fournis par le client du projet de construction sur une base de péage. .

Le produit de l'entrepreneur provenant de la vente (livraison) des travaux exécutés conformément au PBU 9/99 est un revenu des activités ordinaires et est soumis à une réflexion sur le sous-compte 90/1 « Revenus ». La base pour refléter le produit dans la comptabilité est les actes d'acceptation des travaux par le client et les données des documents primaires correspondants.

Comptabilisation des mouvements de matières

Par objectif et rôle dans la production, on distingue les types de matériaux suivants :

Matières premières et fournitures. Les matières premières comprennent les produits de l'industrie minière et de l'agriculture qui sont transformés (minerai, coton, lait). Les matériaux sont considérés comme des produits ayant subi un traitement industriel préalable (métal, tissus). Les matériaux sont divisés en matériaux de base qui constituent la base physique des produits manufacturés (métal - pour les voitures, planches - pour les meubles) et les matériaux auxiliaires qui confèrent aux produits des qualités particulières (peintures), sont consommés au moyen de la main-d'œuvre (lubrifiants, refroidissement), sont utilisé pour garder la pièce propre, et aussi à des fins de papeterie.
Produits semi-finis achetés, composants, structures, détails. Ils nécessitent un traitement ou un assemblage.
Les combustibles sont des matériaux utilisés pour produire de l'énergie, chauffer des bâtiments, faire fonctionner des véhicules (charbon, bois de chauffage, produits pétroliers, gaz).
Conteneurs et matériaux de conteneurs (pour la fabrication de conteneurs et leur réparation).
Les pièces de rechange sont des pièces fabriquées ou achetées par une entreprise pour remplacer des pièces usées et réparer des immobilisations.
Autres matériaux - déchets de production (souches, rognures, copeaux, lambeau), déchets provenant de la disposition d'un mariage incorrigible, valeurs matérielles obtenues à partir de la radiation des immobilisations (ferraille).
Matériaux de construction (pour les travaux de construction et d'installation).
Inventaire et fournitures ménagères.
Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en stock.
Équipements spéciaux et vêtements spéciaux en service.

Cette classification permet d'organiser la comptabilité des ressources matérielles : un sous-compte distinct du compte 10 « Matériaux » est ouvert pour chaque groupe.

Comptabilisation des mouvements de matières : options comptables, réserves, élimination des matières pour divers motifs.

Le processus de mouvement des matériaux comprend trois étapes principales: réception des matériaux dans l'organisation, consommation des matériaux dans l'organisation, élimination des matériaux de l'organisation.

Au premier stade, les matériaux sont acceptés pour la comptabilité sur la base des documents comptables primaires et de leur estimation des coûts.

Les matériaux entrent dans l'organisation par :

* achats payants;
* fabrication par l'organisation elle-même ;
* les recettes au titre de l'apport au capital autorisé ;
* reçu gratuit;
* des reçus en échange d'autres biens ;
* les recettes de la liquidation des immobilisations et autres biens.

À la deuxième étape, les matériaux sont consommés - leur libération pour la production, la correction des défauts, le maintien de la production pour les besoins de gestion de l'organisation.

À la troisième étape, la comptabilisation des matériaux qui se retirent de l'organisation pour diverses raisons est effectuée:

* amortissement des matériaux (moralement obsolètes ; devenus inutilisables après expiration des périodes de stockage ; lorsque des pénuries, vols, dommages sont détectés, y compris à la suite d'accidents, incendies, catastrophes naturelles et autres urgences) ;
* ventes (ventes) de matériaux;
* transfert de matériel en tant que contribution au capital autorisé d'autres organisations;
* transfert gratuit de matériel à d'autres organisations et individus ;
* transfert de matériaux en échange d'autres biens ;
* cession de matériel au titre d'un apport dans le cadre d'une convention de partenariat simple (activité commune). Lors de la comptabilisation des matériaux à toutes les étapes de leur mouvement, il convient de se conformer aux directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie n ° 119n.

Les matériaux reçus par l'organisation (achetés contre rémunération ou dans le cadre d'un accord d'échange, reçus à titre gratuit ou en tant que contribution au capital autorisé, réalisés dans l'organisation elle-même, reçus à la suite de la liquidation d'immobilisations, etc.), tels que une règle, sont envoyés à l'entrepôt de l'organisation. Les laisser directement pour la production ou pour les besoins ménagers, en contournant l'entrepôt, n'est pas recommandé.

Pour les matériaux reçus dans le cadre de contrats de vente et autres contrats similaires, l'organisation doit recevoir le règlement et les documents d'accompagnement du fournisseur (expéditeur).

Les documents de règlement (ordres de paiement, factures, etc.) pour les matières entrantes avec les documents d'accompagnement qui y sont attachés (cahier des charges, certificats, certificats de qualité, etc.) sont transférés à la division appropriée de l'organisation (département des fournitures matérielles et techniques, entrepôt) , comme base d'acceptation et d'acceptation des matériaux pour la comptabilité.

Lors de l'acceptation du matériel, vous devez :

* enregistrer les documents dans le registre des marchandises entrantes;
* vérifier la conformité de ces documents avec les contrats de livraison - pour la gamme, les prix et la quantité de matériaux, la méthode et le calendrier d'expédition et d'autres conditions de livraison stipulées par le contrat ;
* vérifier l'exactitude des calculs dans les documents de règlement ;
* payer les documents de règlement en tout ou en partie ou refuser raisonnablement de payer ;
* déterminer le montant réel de la responsabilité en cas de violation des termes du contrat ;
* transférer les documents aux divisions de l'organisation (comptabilité, service financier, etc.) dans les délais stipulés par les règles de flux de documents dans l'organisation.

Pour recevoir des matériaux de l'entrepôt d'un fournisseur ou d'une organisation, une personne autorisée reçoit les documents appropriés et une procuration pour recevoir les matériaux.

La procuration est délivrée conformément à la procédure établie par la législation en vigueur sous les formes n° M-2 ou n° M-2a. Le formulaire n° M-2a est utilisé par les organisations dans lesquelles la réception de documents par procuration est massive. Une procuration au nom d'une personne morale est délivrée signée par son chef ou une autre personne autorisée à le faire par les documents constitutifs, avec le sceau de l'organisation attaché. La procuration en un exemplaire est établie par le service comptable de l'organisme et délivrée contre récépissé au destinataire. La délivrance des procurations est enregistrée dans un journal pré-numéroté et lacé des procurations délivrées. La délivrance de procurations à des personnes qui ne travaillent pas dans l'organisation n'est pas autorisée. La procuration doit être entièrement remplie, contenir la date de sa délivrance et un échantillon de la signature de la personne au nom de laquelle elle a été délivrée. La procuration est généralement délivrée pour une durée de 15 jours.

Lors de l'acceptation, les matériaux sont minutieusement contrôlés quant à leur conformité à l'assortiment, à la quantité et à la qualité. La procédure et les conditions d'acceptation des matières en quantité et en qualité sont fixées par des textes réglementaires particuliers.

La réception et l'affichage des matières et conteneurs entrants (pour les matières) sont formalisés par les entrepôts compétents, en règle générale, par l'établissement des récépissés du formulaire n° M-4 en l'absence de divergences entre les données du fournisseur et les données réelles (en termes de quantité et qualité). L'ordre de réception du formulaire n° M-4 en un exemplaire est effectué par la personne financièrement responsable le jour de la réception des matières à l'entrepôt. Un bon de réception doit être émis pour la quantité de matériaux réellement acceptée.

En lieu et place d'un bon de réception, la réception et l'affichage des matières peuvent être formalisés par l'apposition d'un cachet sur le document du fournisseur (facture, facture) dont l'empreinte reprend les mêmes mentions que dans le bon de réception. Dans ce cas, les détails du cachet spécifié sont remplis et le numéro suivant de l'ordre de réception est mis. Un tel cachet équivaut à un ordre de réception. Lors du transport de marchandises par route, l'acceptation des matières entrantes s'effectue sur la base d'une lettre de voiture reçue de l'expéditeur (en l'absence d'écarts entre la lettre de voiture et les données réelles).

Dans le cas où les matières reçues ne correspondent pas à l'assortiment, à la quantité et à la qualité précisés dans les documents du fournisseur, la réception est effectuée par le comité de réception qui établit un acte de réception des matières sous la forme n° M-7 en duplicata avec la participation obligatoire de la personne matériellement responsable et du représentant de l'expéditeur (fournisseur) ou de l'organisation désintéressée représentative.

L'acte d'acceptation des matériaux sert de base pour le dépôt de réclamations et de réclamations contre le fournisseur et / ou l'organisation de transport. Après acceptation des matériaux, les actes avec pièces jointes (connaissements, etc.) sont transférés: une copie - au service comptable de l'organisation pour enregistrer le mouvement des matériaux, l'autre - au service d'approvisionnement ou au service comptable pour envoyer une lettre de réclamation au fournisseur. Dans le cas de l'établissement de l'acte d'acceptation du formulaire n° M-7, l'ordre de réception (formulaire n° M-4) n'est pas émis. Les matériaux doivent être reçus dans les unités de mesure appropriées (poids, volume, linéaire, en morceaux). Pour les mêmes unités de mesure, le prix d'escompte est établi. Si une unité de quantité plus grande (ou plus petite) est indiquée dans le décompte et les documents d'accompagnement du fournisseur que celle acceptée dans l'organisation, les articles sont reçus dans l'unité de quantité acceptée dans l'organisation. Les documents entrants doivent être affichés à temps. Les actes de réception et les récépissés doivent, en règle générale, être établis le jour de l'arrivée des matières concernées à l'entrepôt.

Les matériaux achetés par l'intermédiaire de la personne responsable sont également assujettis à la livraison à l'entrepôt. La comptabilisation des matériaux est effectuée de la manière généralement établie sur la base de pièces justificatives confirmant l'achat (factures et reçus de magasins, reçu pour une commande en espèces entrante lors d'un achat auprès d'une autre organisation pour de l'argent), qui sont joints à l'avance rapport du déclarant.

La livraison des matériaux par les divisions à l'entrepôt est émise des factures pour le mouvement interne des matériaux dans les cas où:

* les produits fabriqués par les divisions de l'organisation sont utilisés pour la consommation interne de l'organisation ou pour un traitement ultérieur ;
* un retour est effectué par les subdivisions de l'organisation à l'entrepôt ou au magasin de l'atelier ;
* la livraison des déchets générés dans le processus de production est effectuée, ainsi que la livraison du mariage;
* la livraison des matériaux reçus de la liquidation (démontage) des immobilisations est effectuée.

Pour prendre en compte le matériel restant de la liquidation des immobilisations et autres biens, un acte sur l'affichage des biens matériels obtenus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et ouvrages (formulaire n° M-35) est utilisé. Les matériaux reçus d'autres organisations (y compris gratuitement) et fabriqués dans l'organisation sont également soumis à l'acceptation dans les entrepôts correspondants de l'organisation. Les documents comptables primaires reflétant la réception des matériaux doivent contenir des données sur leur quantité et leur coût. Si le document ne contient pas les informations nécessaires à une comptabilité fiable des matériaux reçus, ne répond pas aux exigences des documents comptables primaires, le comptable n'a pas de motifs suffisants pour accepter ces matériaux pour la comptabilité.

Les déchets générés dans les divisions de l'organisation sont collectés de la manière prescrite et remis aux entrepôts selon des bons de livraison indiquant leur nom et leur quantité. Lors du transport de marchandises par route, une lettre de voiture est établie.

Les matériaux mis au rebut, dont l'utilisation est possible à des fins économiques (matériaux aux caractéristiques de qualité médiocre), ou faisant l'objet d'une livraison sous forme de déchets (ferrailles, chiffons, etc.) sont envoyés à l'entrepôt (dans le garde-manger) de l'organisation sur la base d'un acte de radiation et d'un mouvement de facture interne des actifs matériels. La radiation des matériaux transférés dans le cadre d'un accord de don ou à titre gratuit est effectuée sur la base de documents primaires pour la libération de matériaux (lettres de voiture, demandes de libération de matériaux, ordres de libération, etc.).

Tous les documents comptables primaires sur le mouvement des matériaux dans les entrepôts de l'organisation doivent être soumis au service comptable dans le délai établi par l'organisation. Les documents primaires reçus des entrepôts font l'objet d'un contrôle au sein du service comptable sur le bien-fondé et la légalité des transactions, ainsi que sur la régularité de leur exécution. En cas de détection de transactions non conformes à la législation de la Fédération de Russie et aux règles comptables, l'employé comptable qui enregistre les documents en informe le chef comptable.

Après vérification, les documents primaires sont taxés, c'est-à-dire le montant (valeur monétaire) des transactions est déterminé en multipliant la quantité de matériaux par le prix comptable.

Actuellement, il existe diverses options pour les documents comptables dans le service de comptabilité. Ainsi, la comptabilité analytique des matières (comptabilité quantitative et totale) peut être réalisée sur la base de l'utilisation de comptes revolving ou de la méthode du bilan.

La comptabilité analytique est effectuée dans le contexte de chaque entrepôt, des subdivisions par lieux de stockage des matériaux, et à l'intérieur de ceux-ci - dans le contexte de chaque nom (numéro de stock), groupes de matériaux, sous-comptes et comptes synthétiques de comptabilité.

En règle générale, il existe deux options pour comptabiliser les articles à l'aide des listes de rotation :

Dans le service de comptabilité, des cartes sont conservées pour la comptabilité quantitative - totale des matériaux, qui sont ouvertes pour chaque nom (numéro d'article) de matériaux. Dans les fiches, le comptable reflète le mouvement des matières (revenus, dépenses) sur la base des pièces comptables primaires (reçus, dépenses, pour virements internes), remises au service comptable par les entrepôts et les services.

Ainsi, dans le service de comptabilité, la comptabilité d'entrepôt est dupliquée à la seule différence que le service de comptabilité maintient une comptabilité quantitative - comptabilité totale, et dans les entrepôts et divisions - uniquement une comptabilité quantitative. Ces cartes affichent les chiffres d'affaires mensuels et les soldes au début du mois suivant. A partir des données de ces fiches, le service comptabilité établit des listes mensuelles de rotation des matières séparément pour chaque entrepôt et service.

Les listes de chiffre d'affaires indiquent :

* numéro de nomenclature du matériau (le cas échéant) ;
* nom du matériau avec indication des traits distinctifs (catégorie, article, taille, marque, etc.) ;
* unité ;
* le prix;
* solde en début de mois - quantité et montant ;
* arrivée par mois - quantité et montant ;
* consommation mensuelle - quantité et montant ;
* solde à la fin du mois - quantité et montant.

Chaque feuille de chiffre d'affaires affiche les totaux des montants pour chaque page, pour les groupes de matières, pour les sous-comptes, les comptes synthétiques et le grand total pour l'entrepôt.

Sur la base des feuilles de chiffre d'affaires spécifiées, une feuille de chiffre d'affaires consolidée est établie, dans laquelle les résultats des feuilles de chiffre d'affaires des entrepôts et des départements sont transférés par groupes, sous-comptes, comptes synthétiques, par entrepôts et départements dans leur ensemble. Le déplacement (éducation et distribution) et le solde des frais de transport et d'approvisionnement sont pris en compte séparément.

Les chiffres d'affaires consolidés sont vérifiés par rapport aux données de la comptabilité synthétique des matières.

Par ailleurs, mensuellement, les données des fiches tenues par le service comptabilité sont rapprochées des données des fiches des entrepôts et des services.

Les fiches comptables analytiques ne sont pas conservées par le service comptable. Tous les documents entrants et sortants sont regroupés par numéros de poste, selon eux, les données totales du mois sont calculées pour le reçu et séparément pour les dépenses, qui sont enregistrées dans la feuille de chiffre d'affaires.

Les états de chiffre d'affaires et les états de synthèse du chiffre d'affaires sont établis de la même manière que dans la première option. Les soldes des feuilles de circulation sont vérifiés par rapport aux soldes affichés dans les fiches des entrepôts et des divisions.

Lors de l'utilisation de la deuxième option, le travail de comptabilité des matériaux est moins laborieux, car dans ce cas, il n'est pas nécessaire de conserver des cartes comptables analytiques. Malgré cette circonstance, la comptabilisation des matériaux à l'aide de listes de rotation nécessite encore beaucoup de temps et de travail. L'utilisation de la méthode du bilan est considérée comme plus appropriée dans la pratique de la comptabilisation des matières.

La méthode de comptabilisation des matières par bilan consiste dans le fait que le service comptable de l'organisation ne tient pas de comptabilité quantitative et totale du mouvement (revenus et dépenses) des matières dans le cadre de leur nomenclature et n'établit pas de relevés renouvelables pour le nomenclature des matériaux. La comptabilisation des mouvements de matières est effectuée dans le cadre de groupes, sous-comptes et comptes synthétiques de matières par le service comptable uniquement en termes monétaires, sur la base des prix comptables. Le déplacement (éducation et distribution) et le solde des frais de transport et d'approvisionnement sont pris en compte séparément.

Les personnes financièrement responsables des entrepôts (divisions) tiennent des registres quantitatifs des matériaux dans des fiches ou des livres de comptabilité d'entrepôt et, dans certains cas, une comptabilité totale. L'employé qui tient la comptabilité des matières pour cet entrepôt (unité), accepte les documents comptables primaires des personnes financièrement responsables, les vérifie, vérifie chaque entrée dans les cartes comptables de l'entrepôt (livres) avec les documents, le confirme avec sa signature directement sur le cartes. Dans le même temps, l'exactitude de l'élimination des résidus est vérifiée. Les soldes quantitatifs des matières au 1er jour de chaque mois sur la base des cartes comptables d'entrepôt vérifiées (livres) pour chaque numéro d'article sont transférés au bilan ou au livre de bilan par un employé du service comptable ou un responsable d'entrepôt.

La comptabilité analytique des matériaux dans les entrepôts de l'organisation est effectuée pour chaque qualité, type et taille, conformément à la procédure de stockage des matériaux, déterminée à la fois par les conditions de production, la consommation de matériaux et par les exigences de l'organisation de l'entrepôt .

La comptabilité quantitative des mouvements de matières dans les entrepôts est effectuée directement par les personnes financièrement responsables (gestionnaires d'entrepôt, magasiniers, etc.).

La réception, le stockage, la mainlevée et la comptabilité des matières pour chaque entrepôt sont confiés aux agents compétents (gestionnaire de magasin, magasinier, etc.), qui sont responsables de la bonne libération, de la comptabilisation et de la sécurité des matières qui leur sont confiées, ainsi que de l'enregistrement correct et en temps opportun des opérations d'acceptation et des vacances. Des accords de pleine responsabilité sont conclus avec ces fonctionnaires conformément à la législation de la Fédération de Russie.

La comptabilité des matériaux stockés dans les entrepôts est tenue sur des fiches d'inventaire.

Dans les entrepôts, un compte variétal quantitatif des matières est tenu dans des unités de mesure établies, avec indication du prix et de la quantité.

Les cartes comptables d'entrepôt sont enregistrées par le service comptable de l'organisation dans un registre spécial (livre) et en cas de traitement mécanisé - sur un support de machine approprié. Lors de l'inscription, le numéro de carte et le visa d'un employé du service comptable sont apposés sur la carte.

Les cartes sont délivrées au magasinier contre récépissé au registre.

Dans les cartes d'enregistrement d'entrepôt reçues, le responsable d'entrepôt (magasineur) renseigne les détails caractérisant les lieux de stockage des valeurs matérielles (rack, étagère, cellule, etc.).

Les prix comptables des matériaux stockés dans les entrepôts (magasins) de l'organisation et des départements sont estampillés sur les cartes comptables des entrepôts de l'organisation. En cas de modification des prix réduits, des inscriptions supplémentaires sont effectuées sur les cartes, c'est-à-dire le nouveau prix est indiqué et à partir de quelle heure il est valable. Si le service comptable enregistre les matières selon la méthode du solde, les fiches sont remplies sous forme de feuille renouvelable, indiquant le prix, la quantité et le montant pour chaque opération sur le ticket et la dépense, les soldes sont affichés, respectivement, par quantité et montant. La comptabilisation des mouvements de matières (entrée, dépenses, solde) dans l'entrepôt est effectuée directement par la personne financièrement responsable.

Les cartes indiquent la date de la transaction, le nom et le numéro du document et un résumé de la transaction (de qui il a été reçu, à qui il a été remis, dans quel but). Dans les cartes, chaque opération reflétée dans un document primaire particulier est enregistrée séparément. Lorsque plusieurs opérations identiques (homogènes) sont effectuées le même jour (sur plusieurs documents), une seule écriture peut être effectuée, reflétant le montant total de ces documents. Dans ce cas, les numéros de tous ces documents sont indiqués dans le contenu d'une telle entrée ou leur registre est compilé.

Les enregistrements dans les fiches d'inventaire sont effectués le jour des transactions et les soldes sont affichés quotidiennement (s'il y a des transactions).

L'affichage des données sur la sortie des matières des fiches limites clôtures aux fiches comptables d'entrepôt peut être effectué dès la clôture des fiches, mais au plus tard le dernier jour du mois. A la fin du mois, les cartes affichent les totaux des chiffres d'affaires pour les revenus, les dépenses et le solde.

Lorsque le service comptable tient la comptabilité des matières selon la méthode du solde, un employé du service comptable vérifie toutes les écritures dans les cartes comptables de l'entrepôt avec les documents primaires et confirme avec sa signature l'exactitude de l'affichage des soldes dans les cartes. Périodiquement, dans le délai établi par le calendrier du workflow, les responsables d'entrepôt sont tenus de passer la main et les employés du service comptable doivent accepter d'eux tous les documents comptables primaires. La réception et la remise des documents comptables primaires sont établies par l'établissement d'un registre dans lequel l'employé comptable signe pour la réception des documents.

Dans les entrepôts (dans les garde-manger), au lieu des cartes comptables d'entrepôt, il est permis de tenir des livres comptables d'entrepôt.

Un compte personnel est ouvert dans les livres d'inventaire pour chaque numéro d'article. Les comptes personnels sont numérotés dans le même ordre que les cartes. Pour chaque compte personnel, une page (feuille) ou le nombre de feuilles requis est attribué. Les livres d'entrepôt doivent être numérotés et lacés, le nombre de feuilles dans le livre est certifié par la signature du chef comptable. Avec une petite nomenclature de matériaux et un faible chiffre d'affaires, il est permis de conserver des rapports mensuels sur les matériaux dans tous ou dans certains entrepôts (magasins) de l'organisation au lieu de cartes (livres) de comptabilité d'entrepôt.

Le rapport mensuel des matières reflète les données disponibles dans les fiches comptables de l'entrepôt, le solde des matières au début du mois, les recettes et dépenses du mois et le solde à la fin du mois.

Les rapports mensuels sur les matériaux reflètent généralement les matériaux pour lesquels il y a eu un mouvement (revenu ou dépense) au cours d'un mois donné. Dans ce cas, au début de chaque trimestre, un bilan est établi pour l'ensemble de la nomenclature des matières de cet entrepôt (garde-manger).

Les rapports de matières indiquent également le montant des recettes, des dépenses et des soldes de matières. Le montant peut être renseigné par le service comptable de l'organisation ou par le responsable de l'entrepôt (magasineur).

Les rapports matériels avec la pièce jointe de tous les documents primaires sont soumis au service comptable de l'organisation dans le délai établi par l'organisation. La liste des entrepôts (magasins) où sont établis les rapports matériels mensuels, la forme du rapport, la procédure de sa préparation, de sa présentation et de sa vérification sont déterminés par décision du chef de l'organisation sur proposition du chef comptable.

Élimination des matériaux

Les matériaux peuvent être libérés dans la production, transférés pour être utilisés pour leurs propres besoins, vendus à l'extérieur ou éliminés en cas d'urgence.

La mise à disposition des matériaux pour la production est établie par la Carte Limite de Consommation (Formulaire N° M-8) si les normes (limites) de consommation de matériaux sont établies, ou par le Besoin-Facture (Formulaire N° M-11 ), si les normes ne sont pas établies. Lors de la vente ou de l'aliénation de matériel, une facture est établie pour la mise à disposition de matériel (formulaire n° M-15).

Lorsque les stocks sont mis en production ou éliminés d'une autre manière, leur évaluation est effectuée selon l'une des méthodes appliquées pour chaque groupe (type) de stocks au cours de l'année de référence.

Méthodes d'évaluation des stocks à leur disposition

1. Au prix de l'unité : la méthode est utilisée dans les entreprises qui exécutent des commandes individuelles ou utilisent des matériaux de production qui ne peuvent se remplacer (construction de logements individuels, entreprises de services, industrie chimique). La méthode nécessite une étude analytique détaillée lors de leur admission.
2. Au coût moyen (chaudière) - une méthode traditionnelle pour la comptabilité russe, car elle prend l'histoire de l'URSS. Le calcul du coût moyen a ses propres bases, le calcul de l'indicateur est la moyenne arithmétique.
3. La méthode FIFO (au coût du premier au moment de l'acquisition des stocks).

Typique de la comptabilité américaine. Venu en Russie à partir de là, cela signifie que les matériaux sont progressivement amortis au prix d'achats antérieurs, puis ultérieurs.

4. Méthode LIFO (au coût du dernier achat des stocks).

L'entreprise choisit indépendamment la méthode de radiation des matériaux et la fixe dans l'ordre de la politique comptable.

L'application compétente de l'une des méthodes permet :

Minimiser l'évaluation des stocks et des bénéfices (méthode LIFO en conditions de hausse des prix et FIFO - en conditions de baisse), ce qui réduit à son tour l'assiette fiscale,
d'évaluer autant que possible les stocks et la stabilité financière (méthode FIFO en conditions de hausse des prix et LIFO - en conditions de baisse).

Ainsi, pour la comptabilité, la méthode FIFO d'évaluation des stocks est optimale, ce qui, dans des conditions de hausse des prix, maximisera la valeur des indicateurs de situation financière, et pour la comptabilité fiscale, LIFO permettra d'obtenir le maximum d'économies d'impôt possible.

Les cessions de matières se traduisent dans les comptes comme suit :

D 20 (23, 29) K 10 - matériaux libérés pour la production ;
D 08 K 10 - les matériaux de construction ont été libérés seuls ;
D 91 K 10 - les matériaux ont été amortis lors de la vente (y compris donnés).

Caractéristiques de la comptabilité matières

La base pour l'acceptation des inventaires pour la comptabilité sont les principaux documents à leur réception.

Pour les matériaux reçus de l'extérieur, l'entreprise reçoit :

Documents de transport ;
facture du fournisseur ;
certificat;
autres documents conformément aux termes du contrat de vente. Un ordre de réception est établi à l'entrepôt. Pour les cargaisons homogènes en masse arrivant du même fournisseur plusieurs fois dans la journée, il est permis d'établir un récépissé global pour la journée. Parallèlement, pour chaque réception séparée de matériel au cours de cette journée, des inscriptions sont effectuées au dos de la commande, qui sont comptées en fin de journée, et le total est enregistré dans l'ordre de réception. En lieu et place d'un bon de réception, la réception et l'affichage des matières peuvent être formalisés par l'apposition d'un cachet sur le document du fournisseur (facture, lettre de voiture) dont l'empreinte reprend les mêmes mentions que dans le bon de réception. Dans ce cas, les détails du cachet spécifié sont remplis et le numéro suivant de l'ordre de réception est mis. Un tel cachet équivaut à un ordre de réception.

Dans les cas où la quantité et la qualité des matières arrivées à l'entrepôt ne correspondent pas aux données du fournisseur, la réception des matières est faite par la commission et établit un acte de réception des matières, qui sert de base au dépôt d'une réclamation avec le fournisseur ou l'organisme de transport. En cas d'établissement d'un certificat de réception, l'ordre de réception n'est pas établi.

Les matériaux provenant de notre propre production sont émis avec une facture pour le mouvement interne des matériaux.

Les matériels reçus après la liquidation de l'immobilisation sont dressés par un acte portant affichage des biens matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement des immeubles et ouvrages.

Si, dans l'intérêt de la production, il est opportun d'envoyer des matériaux directement à une division de l'organisation, en contournant l'entrepôt, ces lots de matériaux sont reflétés dans la comptabilité reçus à l'entrepôt et transférés à la division de l'organisation. Dans le même temps, il est noté dans les documents entrants et sortants de l'entrepôt et les documents entrants de la division de l'organisation que les matériaux ont été reçus du fournisseur et délivrés à la division sans les amener à l'entrepôt (en transit).

Les actes de réception et les récépissés sont établis le jour de l'arrivée des matières concernées à l'entrepôt ou à d'autres moments fixés dans l'organisation, mais au plus tard aux délais fixés par les textes réglementaires pour la réception des marchandises entrantes. Les matériaux reçus pour le ronflement responsable sont enregistrés par la personne matériellement responsable dans un livre spécial (carte), stocké séparément dans l'entrepôt et ne sont pas consommés.

L'affichage des matériaux achetés par les entités déclarantes de l'organisation est effectué conformément à la procédure généralement établie sur la base de pièces justificatives confirmant l'achat (factures et reçus des magasins, un reçu pour un reçu de caisse - lors d'un achat auprès d'une autre organisation contre espèces, un acte ou un certificat d'achat sur le marché ou auprès de la population), qui sont joints au rapport préalable du responsable.

Sur la base des documents primaires, l'acquisition de matériaux est reflétée dans les registres comptables :

Le débit du compte 10 "Matériaux" - reflète le montant des coûts réels pour l'achat des stocks;
Le débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les objets de valeur achetés" - reflète le montant de la TVA sur les factures des organisations fournisseurs ;
Comptes de crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", 71 "Règlements avec les personnes responsables", etc. - reflète les règlements correspondants pour les stocks achetés.

La TVA est facturée pour le remboursement à partir du budget pour les matériaux de production immobilisés et se traduit par l'enregistrement :

Le débit du compte 68 "Calculs des impôts et taxes" Crédit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises".

Les matériaux reçus des fondateurs à titre d'apport au capital autorisé sont acceptés en comptabilité au coût convenu par les fondateurs et sont établis par l'écriture comptable :

Débit du compte 0 « Matériaux » Crédit du compte 75 « Règlements avec les fondateurs ».

Les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation sont reflétés au débit du compte 10, correspondant à la TVA - au débit du compte 19 et au crédit des comptes 60, 71, 76, etc.

Les matériaux reçus dans le cadre d'une convention de don ou à titre gratuit sont reflétés dans l'évaluation à la valeur de marché à la date d'acceptation pour la comptabilité :

Le débit du compte 10 "Matériels" Crédit du compte 98 "Revenus différés", sous-compte 2 "Reçus à titre gratuit".

Caractéristiques de la comptabilité et de l'évaluation des matériaux lors de l'utilisation des comptes 15 et 16

L'évaluation des matériaux dans la comptabilité actuelle peut être effectuée à un prix comptable, qui peut être le coût prévu de l'approvisionnement ou le yen acheté des matériaux.

Dans ce cas, la comptabilité est organisée à l'aide de comptes :

10 "Matériaux" ;
15 « Procuration et acquisition d'actifs matériels » ;
16 "Écarts de valeur des actifs matériels".

Le coût réel des matériaux achetés est reflété dans la comptabilité selon le débit du compte 15 et le crédit des comptes 60, 71, 76, TVA - selon le débit du compte 19 et le crédit des comptes 60, 71, 76. Le livre la valeur des matériaux effectivement reçus est radiée au débit du compte Yus du crédit du compte 15.

Ainsi, le débit du compte 15 reflète le coût réel des matériaux, et le crédit - leur prix comptable. La différence entre le coût réel des matériaux reçus et leur prix comptable est l'écart du coût réel par rapport au prix comptable, qui sont comptabilisés sur le compte 16 « Ecarts de coût des matériaux ».

Les écarts sont débités du compte 15 au compte 16 comme suit :

Si le coût réel est supérieur au yen comptable :

Débit du compte ? 6 « Écarts des coûts matériels » Crédit du compte ? 5 « Achat et achat d'actifs matériels » »,

Si le coût réel est inférieur au prix du livre :

Le débit du compte 15 "Achats et acquisition de valeurs matérielles" Compte crédit 16 "Désactivation du coût des matières".

Le solde débiteur du compte final 15 indique le coût réel des marchandises en transit.

Le compte 16 "Ecarts de coût des matières" est amorti au prorata des prix comptables au débit des comptes : 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux d'exploitation" , 28 "Défaut de production" et compte 16 crédit :

Un enregistrement supplémentaire si le prix comptable des matières consommées est inférieur à leur coût réel ;
en utilisant la méthode du côté rouge, si le prix comptable des matériaux utilisés est supérieur à leur coût réel.

Contrôle de la comptabilité matière

La comptabilité, le contrôle et l'analyse de l'utilisation des ressources matérielles dans l'entreprise sont confrontés aux tâches suivantes:

1) reflet documentaire correct et opportun de toutes les opérations d'achat, de réception et de libération des matériaux ;
2) l'identification et la prise en compte des coûts associés à leur approvisionnement ;
3) obtenir des informations fiables sur les soldes et le mouvement des matériaux dans les lieux de leur stockage, en déterminant le niveau de fourniture de ceux-ci à l'entreprise;
4) calcul correct et amortissement des écarts dans le sens des coûts ;
5) contrôle de la sécurité des valeurs matérielles dans les lieux de leur stockage et à toutes les étapes de leur mouvement ;
6) surveillance constante du respect des normes établies des stocks de production;
7) contrôle systématique de l'utilisation des matériaux dans la production sur la base de taux raisonnables de leur consommation ;
8) la maîtrise des déchets et pertes technologiques et de leur utilisation ;
9) réception en temps opportun d'informations précises sur le montant des économies ou des dépassements de coûts des ressources matérielles par rapport aux limites établies ;
10) contrôle systématique de l'identification des matériels inutiles et inutilisés, de leur mise en œuvre ;
11) analyse de la structure et de la dynamique des coûts de production (travaux, services) ;
12) évaluation du niveau et de la dynamique des indicateurs généraux et particuliers de la consommation matérielle ;
13) le contrôle de l'accomplissement des tâches pour une réduction moyenne des taux de consommation des types les plus importants de ressources matérielles et des économies de coûts matériels ;
14) analyse des données sur la quantité de déchets générés lors de leur utilisation en production, évaluation de l'efficacité des moyens possibles de réduire les déchets ;
15) identification des réserves inutilisées à la ferme pour réduire les coûts des matières et leur impact sur le volume de production (travail, services).

Pour la bonne exécution des tâches, il est important de rappeler que des réserves pour économiser les ressources matérielles sont disponibles à toutes les étapes de leur déplacement : de l'arrivée des matériaux dans l'entreprise à la sortie des produits finis, et qu'à chaque étape une personne responsable de leur sécurité et de leur utilisation rationnelle doivent être déterminés.

En conséquence, au stade de l'approvisionnement, le contrôle de la réception des matériaux est effectué en stricte conformité avec les contrats conclus ; le montant des frais de transport et d'approvisionnement, ainsi que pour les matières en transit et les livraisons non facturées, qui sont reflétés dans les registres de comptabilisation des règlements avec les fournisseurs.

Au stade du stockage, des économies peuvent être obtenues grâce au placement correct des stocks de production, ainsi qu'à la prévention des pénuries dans l'entrepôt. Le niveau de développement de l'entreposage, la structure et la procédure de stockage, de réception et d'émission des valeurs matérielles ont un impact direct sur la formulation de la comptabilisation des matériaux. Une condition préalable à un contrôle efficace de l'état des ressources matérielles n'est pas: la présence d'un nombre suffisant d'entrepôts dans l'entreprise, équipés d'instruments de pesage et de mesure, de conteneurs de mesure et d'autres appareils, la spécialisation des entrepôts; placement des valeurs matérielles dans les sections et les groupes. Pour assurer la sécurité complète des ressources matérielles et leur comptabilité correcte dans cette entreprise, les personnes responsables de la réception, de la libération et de la radiation des matériaux (gestionnaires d'entrepôt, transitaires), pour l'exécution correcte et en temps opportun de ces opérations, ainsi que pour la sécurité des valeurs matérielles qui leur sont confiées. Des accords écrits sur la responsabilité matérielle sont conclus avec ces personnes conformément à la procédure établie. Lors de l'acceptation, du déplacement ou du licenciement de personnes financièrement responsables, un inventaire du matériel est obligatoire.

Ainsi, les valeurs matérielles reçues vont directement aux magasins, qui sont attribués à chaque division et site de l'entreprise, et sont situés sur le territoire de la division ou du site correspondant de l'entreprise (toutes les unités structurelles sont situées dans différentes parties de la ville).

Au besoin, des valeurs matérielles sont libérées pour la production et les besoins économiques des départements ou dans les magasins d'autres départements (mouvement interne).

L'approvisionnement et l'acquisition des ressources matérielles nécessaires à l'entreprise étudiée est de la responsabilité du service d'approvisionnement en matériel (OMS).

Une étape tout aussi importante et significative du mouvement des actifs matériels dans l'entreprise est leur mise en production et leur utilisation ultérieure. Ici, le contrôle du respect de la limite de consommation de matières premières et de matières premières est établi, l'une des sources d'économies est la réduction des pertes et gaspillages lors de leur traitement.

Ainsi, une comptabilité et un contrôle bien organisés de l'utilisation des ressources matérielles permettent d'identifier les réserves internes d'une entreprise, contribuent à l'introduction de tout ce qui est nouveau et progressif dans la production et constituent donc une condition préalable importante pour augmenter l'efficacité de la production.

La solution des problèmes de comptabilité et de contrôle dans l'entreprise est facilitée par une organisation claire des opérations et de la comptabilité des actifs matériels, une documentation rapide et complète des opérations pour leur mouvement.

Comptabilisation des échantillons de matériaux

De nombreuses entreprises tentent de présenter aux acheteurs potentiels une gamme complète de produits manufacturés et de biens vendus. Pour une démonstration visuelle des produits, des marchandises, des vitrines sont fabriquées, des salles d'exposition sont ouvertes, etc. Dans cet article, nous examinerons la comptabilité et la fiscalité de ces dépenses.

Conformément à l'art. 2 de la loi fédérale n° 108-FZ « sur la publicité » La publicité est une information diffusée sous quelque forme que ce soit, par quelque moyen que ce soit, des informations sur une personne physique ou morale, des biens, des idées et des entreprises (informations publicitaires), qui sont destinées à une durée indéterminée. cercle de personnes et est conçu pour former ou maintenir un intérêt dans une personne physique, une personne morale, des biens, des idées et des entreprises et promouvoir la mise en œuvre de biens, d'idées et d'entreprises.

Façade;
création de salles d'échantillons et de salles d'exposition;
participation à des salons, foires, expositions.

Les frais de publicité sont soumis à la taxe de publicité. Cette taxe est valable conformément au par. "z" clause 1 de l'art. 21 de la loi de la Fédération de Russie n° 2118-1 "sur les bases du système fiscal". La taxe est classée comme locale et son taux est fixé par décision des autorités représentatives de la région et de la ville. Le taux de la taxe ne doit pas dépasser 5% des frais de publicité supportés par l'annonceur.

Les frais de publicité conformément à l'article 7 du PBU 10/99 "Frais d'organisation" approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n ° 33n sont comptabilisés en charges des activités ordinaires. Les dépenses publicitaires sont acceptées dans leur intégralité, dans la période de déclaration au cours de laquelle elles ont eu lieu, quel que soit le moment de leur paiement effectif et de toute autre forme de mise en œuvre.

Les frais de publicité sont comptabilisés sur le compte 44 « Frais de vente », sous-compte « Frais de publicité », quel que soit le type d'activité de l'organisation. La comptabilité analytique de ce compte est tenue séparément pour chaque type de dépense. Les sommes accumulées au débit du compte font l'objet d'un amortissement mensuel du coût des biens, travaux et services vendus.

Pour comptabiliser une charge, les conditions suivantes doivent être remplies (article 16 du PBU 10/99) :

La dépense est effectuée conformément à un contrat spécifique, l'exigence des lois et règlements;
le montant de la dépense peut être déterminé;
il est certain qu'à la suite d'une transaction particulière, il y aura une diminution des avantages économiques de l'organisation.

Si au moins une des conditions ci-dessus n'est pas remplie, ce n'est pas une charge, mais une créance qui est comptabilisée dans la comptabilité de l'organisation.

Les montants de taxe calculés sur la publicité sont liés aux autres dépenses liées à la production et aux ventes, et sont reflétés au débit du compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte "Autres dépenses" et au crédit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances ", sous-compte "Taxe sur la publicité".

Exemple 1. Une organisation commerciale a acheté en janvier 20 robes de soirée pour femmes au prix de 5 900 roubles. (TVA comprise 18% - 900 roubles). Deux robes ont été utilisées pour décorer la vitrine. La comptabilité est effectuée aux prix d'achat. Au bout de trois mois, les robes ont complètement perdu leur présentation ("burn out") et font l'objet d'une radiation.

D-t compte. 41 "Marchandises", sous-acc. "Produits exposés",

des marchandises pour la décoration de vitrines ont été transférées;

Nombre de kits. 41 "Marchandises", sous-acc. "Produits exposés"
10 000 roubles (5000 rub. 2 pièces)
les marchandises utilisées pour décorer la vitrine ont été retournées à l'entrepôt ;

Nombre de kits. 41 "Marchandises", sous-acc. "Marchandises en stock"
10 000 roubles (5000 rub. 2 pièces)
le coût des robes a été amorti;

D-t compte. 91 "Autres revenus et dépenses", subacc. "Autres dépenses",
Nombre de kits. 68 "Calculs des impôts et taxes", subacc. "Taxe publicitaire"
500 roubles (10 000 RUB 5%)
la taxe de publicité a été perçue.

Mise à disposition de remises pour la vente d'échantillons exposés

Les organisations commerciales accordent souvent des remises aux acheteurs qui achètent des échantillons exposés si, du fait de l'utilisation du produit à des fins publicitaires, ses qualités de consommateur ont été partiellement perdues ou sa présentation s'est détériorée.

L'octroi d'une remise sur un produit doit être dûment justifié. Si des signes de perte d'une partie des qualités de consommation des échantillons de biens (produits) exposés sont détectés, un acte de démarque de la tenue des stocks est dressé (selon le formulaire unifié n° MX-15, approuvé par la Résolution du Comité d'État des statistiques de la Fédération de Russie n° 66), le chef de l'entreprise prend la décision d'accorder une remise. Lors de la conclusion d'un contrat de vente, il est nécessaire de refléter la remise accordée.

Exemple 2. En mai, une entreprise commerciale a acheté 3 ustensiles de cuisine au prix de 30 000 roubles. chacun (y compris la TVA 20% - 5000 roubles). Un casque a été utilisé pour décorer la salle d'exposition. Lors du fonctionnement de l'échantillon, des éclats se sont formés sur sa façade. En décembre, la direction a décidé de vendre l'échantillon avec une remise de 20 %. Les marchandises sont comptabilisées dans les prix de vente. Marge commerciale - 7000 roubles. pour un casque.

Les écritures comptables suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Nombre de kits. 51 "Comptes courants"
90 000 roubles (30 000 rub. 3 pièces)
payé au fournisseur de la marchandise ;

D-t compte. 41 "Marchandises", sous-acc. "Marchandises en stock",

75 000 roubles
les marchandises reçues du fournisseur sont immobilisées ;

Nombre de kits. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"
15 000 RUB (5000 roubles. 3 pièces)
reflète le montant de la TVA payée au fournisseur pour les biens reçus ;

15 000 RUB
accepté pour déduction de la TVA;

D-t compte. 41 "Marchandises", sous-acc. "Marchandises en stock",

21 000 RUB (7000 roubles. 3 pièces)
une marge commerciale a été ajoutée au produit acheté ;

D-t compte. 41 "Marchandises", sous-acc. "Marchandises dans la salle d'exposition",
Nombre de kits. 41 "Marchandises", sous-acc. "Marchandises en stock"
32 000 RUB (25000 + 7000)
le casque a été remis au showroom ;

D-t compte. 50 "Caissier",

25600 RUB (32 000 - 32 000 20 %)
un casque à prix réduit a été mis en place ;

4266,67 roubles
TVA facturée sur les ventes ;

Nombre de kits. 41 "Marchandises", sous-acc. "Produits dans la salle d'exposition"
25600 RUB
le coût des marchandises vendues a été amorti ;

D-t compte. 41 "Marchandises", sous-acc. "Marchandises en stock",
Nombre de kits. 42 "Marge commerciale"
6400 roubles
annulation du montant de la remise consentie à l'acheteur sur le prix de vente de la marchandise ;

D-t compte. 42 "Marge commerciale",
Nombre de kits. 90 "Ventes", subacc. "Revenu"
RUB 600 (7000 - 6400)
la marge commerciale réalisée est reflétée.

Comptabilisation du coût de création d'un showroom

Les usines de fabrication créent souvent des salles d'échantillons ou des salles d'exposition qui présentent la gamme complète de produits qu'elles fabriquent. En règle générale, les produits exposés dans le showroom ne sont pas à vendre.

Le coût d'ouverture d'un showroom est une dépense publicitaire. Cependant, ils ne font pas l'objet d'un amortissement d'un seul coup, mais progressivement, selon les modalités fixées par l'organisme (à parts égales, au prorata du volume de production, etc.), pendant la période à laquelle ils se rapportent, c'est-à-dire, pendant la période d'utilisation prévue de la salle d'échantillonnage. La procédure établie doit être reflétée dans la politique comptable de l'organisation. Pour comptabiliser ces frais, le compte 97 "Frais à reporter" est utilisé.

Exemple 3. Une organisation commerciale a délivré en janvier une pièce pour des échantillons des marchandises vendues, qui sont censées être utilisées dans les 12 mois. Le coût des marchandises utilisées pour l'enregistrement était de 60 000 roubles. (sans TVA).

Les écritures comptables suivantes ont été effectuées en janvier :

D-t compte. 97 "Frais différés",
Nombre de kits. 41 "Produits"
60 000 roubles
le coût des marchandises a été amorti sur la base d'un acte d'annulation de marchandises à des fins publicitaires.

En janvier-décembre, les enregistrements suivants sont effectués :

Nombre de kits. 97 "Frais différés"
5 000 RUB (60 000 : 12)
les frais de décoration de la salle des échantillons ont été amortis.

Utilisation d'échantillons lors de la participation à une exposition

Conformément à la clause 18 PBU 10/99 "Frais d'organisation", les frais engagés pour la participation à l'exposition ne peuvent être comptabilisés en charges de l'organisation qu'après la fermeture de l'exposition.

Exemple 4. Une entreprise de fabrication et de commerce enregistrée à Toula a participé à une exposition à Moscou du 01.12 au 05.12. Pour cela, un échantillon d'exposition d'une maison en rondins de pin de 4 × 6 m a été assemblé pour un coût de 64 000 roubles. (sans TVA). L'entreprise a engagé les frais de collecte et de démontage de la maison en rondins, des frais de transport d'un montant de 35 000 roubles. Le coût de la location d'un pavillon et de la participation à l'exposition s'élevait à 102 000 roubles. (TVA 20 % comprise - 17 000 roubles) Un employé a été envoyé à l'exposition. À la fin de l'exposition, la maison en rondins a été vendue 78 000 roubles. (y compris la TVA 13 000 roubles).

En comptabilité, les enregistrements sont effectués :

D-t compte. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs",
Nombre de kits. 51 "Comptes courants"
102 000 roubles
un acompte a été versé pour la participation à l'exposition ;

D-t compte. 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises",
Nombre de kits. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"
17 000 RUB
TVA reflétée ;

D-t compte. 44 "Frais de vente", subacc. « Frais de publicité »,
Nombre de kits. 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"
85 000 roubles
les frais de participation à l'exposition sont pris en compte ;

D-t compte. 68 "Calculs des impôts et taxes", subacc. « Calculs pour la TVA »,
Nombre de kits. 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises"
17 000 RUB
accepté pour déduction de la TVA;

D-t compte. 43 "Produits finis", subacc. "Produits donnés pour la participation à l'exposition",
Nombre de kits. 43 "Produits finis", subacc. "Produits en stock"
64 000 roubles
la maison en rondins a été remise pour la participation à l'exposition;

D-t compte. 23 "Production auxiliaire",
Nombre de kits. 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers"
35 000 RUB
reflète les coûts de livraison, d'installation et de démontage d'une maison en rondins ;

D-t compte. 50 "Caissier",
Nombre de kits. 90 "Ventes", subacc. "Revenu"
78 000 roubles
la maison en rondins a été vendue au visiteur de l'exposition ;

D-t compte. 90 "Ventes", subacc. "Taxe sur la valeur ajoutée",
Nombre de kits. 68 "Calculs des impôts et taxes", subacc. "Calculs pour la TVA"
13 000 RUB
TVA facturée sur les ventes ;

D-t compte. 90 "Ventes", subacc. « Coût des ventes »,
Nombre de kits. 43 "Produits finis", subacc. "Produits donnés pour la participation à l'exposition"
64 000 roubles
le coût de la maison en rondins a été radié;

D-t compte. 44 "Frais de vente", subacc. « Frais de publicité »,
Nombre de kits. 23 "Installations auxiliaires"
35 000 RUB
les frais de livraison, d'installation et de démontage de la maison en rondins sont imputés aux frais de publicité.

Les frais de déplacement des salariés aux expositions et foires ne sont pas classés comme frais de publicité et ne sont pas soumis à la taxe de publicité.

Comptabilisation des échantillons d'essai

Conformément à l'art. 10 de la loi de la Fédération de Russie n° 2300-1 "Sur la protection des droits des consommateurs", le vendeur (fabricant, artiste interprète) est tenu de fournir au consommateur les informations nécessaires et fiables sur les biens (travaux, services) dans un en temps opportun, garantissant la possibilité de leur choix correct.

Pour familiariser le consommateur avec la qualité du produit, des échantillons tests sont souvent utilisés (par exemple, dans les magasins vendant des parfums et des cosmétiques).

Conformément à l'article 18 du PBU 10/99, le coût des échantillons d'essai est inclus dans le coût des activités ordinaires. Les coûts sont comptabilisés dans la période de reporting au cours de laquelle ils sont survenus, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et toute autre forme de mise en œuvre. Le coût des échantillons servant à familiariser les consommateurs avec les propriétés des produits, des marchandises, est débité du compte 44 « Frais de vente ».

Des enregistrements sont effectués (si les marchandises sont comptabilisées au prix d'achat) :

D-t compte. 41 "Marchandises", sous-acc. « Produits utilisés comme échantillons d'essai »,
Nombre de kits. 41 "Marchandises", sous-acc. "Marchandises en stock"
le transfert de marchandises à la salle des marchés sous forme d'échantillons pour familiariser les acheteurs avec les propriétés des marchandises est pris en compte ;

D-t compte. 44 "Frais de vente",
Nombre de kits. 41 "Marchandises", sous-acc. "Produits utilisés comme échantillons d'essai"
amorti le coût des échantillons de marchandises.

Les frais de familiarisation des consommateurs avec les propriétés des produits et des marchandises ne sont pas des frais de publicité et ne sont pas soumis à la taxe sur la publicité.

Selon le paragraphe 4 de l'art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont entièrement comptabilisés à des fins fiscales en tant que frais de publicité encourus au cours de la période de déclaration (fiscale) en cours, frais de participation à des expositions, foires, expositions, vitrines, expositions de vente, salles d'échantillons et salles d'exposition, démarques de biens qui ont perdu totalement ou partiellement leurs qualités d'origine lors de l'exposition.

Parfois, lors d'expositions, de foires, etc., il y a un tirage au sort pour les visiteurs. Les frais d'acquisition (production) de prix sont comptabilisés à des fins fiscales pour un montant ne dépassant pas 1 % du produit des ventes au cours de la période de déclaration (fiscale).

Matières premières sont appelés matériaux naturels et artificiels utilisés dans l'industrie pour la production de produits.

Les matières premières sont l'un des éléments de production les plus importants qui affectent la technologie et la qualité du produit. L'efficacité de l'industrie dépend de l'approvisionnement en matières premières et de leur qualité. Les matières premières sont un objet de travail qui a subi un certain changement dans le processus de son extraction ou de sa production.

Ainsi, la fibre de viscose obtenue à partir du bois est une matière première dans l'industrie textile ; le minerai de fer est une matière première dans l'industrie métallurgique.

Les matières premières en tant que l'un des principaux éléments du processus de production déterminent en grande partie l'économie de la production industrielle. Qu'il suffise de dire que dans le coût total de la production industrielle, le coût des matières premières et des fournitures est supérieur à 70 %.

Les matières premières naturelles se caractérisent par le fait qu'il soit obtenu sous forme finie à partir des entrailles de la Terre, de diverses roches, plantes.

Elle peut aussi être le résultat de l'activité vitale de différents animaux.

Matières premières artificielles caractérisé par le fait qu'il est obtenu à partir de divers matériaux naturels. Cette classe comprend les fibres chimiques, les caoutchoucs synthétiques, etc.

Selon leur origine, tous les types de matières premières peuvent être divisés en deux grands groupes : les matières premières industrielles et agricoles.

Les matières premières industrielles comprennent :

a) matières premières obtenues directement de l'industrie minière : minerais, combustibles, matériaux de construction, etc.;

b) matières premières obtenues dans certaines branches de l'industrie manufacturière (fonte, acier, métal laminé, ciment) et destinées à d'autres branches de l'industrie (ingénierie mécanique, agriculture, construction).

Les matières premières agricoles comprennent :

a) matières premières obtenues directement dans l'agriculture - produits végétaux primaires - céréales, cultures industrielles, etc. et élevage - lait, laine, cuir, etc.;

b) matières premières obtenues à la suite de la transformation industrielle de matières premières agricoles primaires - farine, matières premières textiles transformées, cuir transformé, etc.

Le développement généralisé de la science et les dernières méthodes de production chimique permettent d'élargir considérablement la gamme de matières premières industrielles, d'attirer une grande variété de matériaux vers le traitement industriel.

Tous les types de matières premières utilisées pour le traitement industriel sont divisés en:

· Les principaux types de matières premières - matières premières minérales, végétales et animales, eau et air ;

· Matières premières industrielles secondaires - sous-produits de la transformation industrielle.

Matières premières minérales(y compris les combustibles fossiles) est représenté par une variété de types de minéraux. la plus grande densité en tant que matière première est occupée par les éléments les plus communs dans la croûte terrestre (aluminium, fer 3, calcium, etc.)

Matières premières végétales, utilisé pour la transformation industrielle, représenté par une variété de cultures vivrières et industrielles de l'agriculture, le bois, divers types de plantes (oléagineux, herbes aromatiques et médicinales).

Matières premières animales subit un traitement complexe pour obtenir des biens de consommation alimentaires et industriels.

Les caractéristiques économiques caractéristiques des matières premières végétales et animales sont leur renouvellement constant et la possibilité de distribution dans de nombreuses régions économiques.

L'eau- (mer, lac et rivière) dans l'industrie est de plus en plus utilisé non seulement comme matériau auxiliaire nécessaire, mais aussi comme source importante de matières premières dans les industries électrochimiques et chimiques.

Les matières premières et les matériaux sont divisés en basiques et auxiliaires.

Matériaux de base constituent la base matérielle des produits manufacturés - minerai de fer - fonte; fibres textiles - tissus; métal - machines; machines, bois - meubles.

A la classe des auxiliaires les matériaux comprennent les matériaux qui ne constituent pas la base matérielle du produit fabriqué, mais lui confèrent certaines propriétés et qualités, assurent le fonctionnement de l'équipement et le déroulement normal du processus technologique.

Par exemple, les teintures donnent aux tissus une certaine couleur, le carburant, les huiles lubrifiantes font fonctionner les équipements.

Il existe des objets de travail utilisés dans la production en tant que produits semi-finis. A moitié fini est un produit fabriqué dans une zone de production et utilisé pour la production dans une autre zone. Un produit semi-fini agit souvent comme un produit fini. Ainsi, le fil est un produit fini de l'industrie de la filature, et à l'usine, où il est transformé en tissu, c'est un produit semi-fini.

Qualité des matières premières- est une combinaison de ses propriétés technologiques, physiques et chimiques, assurant un haut niveau du processus technologique et la qualité des produits. Le type et la qualité des matières premières prédéterminent le mode de fonctionnement et la productivité de l'équipement, la nature de la technologie et affectent la qualité et le coût des produits.

Ainsi, dans l'industrie métallurgique pour la production de fonte brute, des minerais avec différentes teneurs en fer sont utilisés. Avec une teneur élevée en fer dans les minerais, les coûts de préparation du minerai pour la fusion sont réduits et la consommation de coke est réduite. L'augmentation de la teneur en stériles et en impuretés nocives dans les minerais entraîne une diminution de la productivité des fonderies, une augmentation de la consommation de combustible, des flux et une diminution de la qualité de la fonte.

Les ciments conventionnels et à prise rapide sont utilisés dans la construction. L'utilisation de ciments à prise rapide permet d'accélérer le processus technologique de fabrication de produits et de structures en béton et en béton armé.

Le monofilament de nylon de grande épaisseur est utilisé à la place des poils naturels pour la fabrication de produits de brosse, de fines fibres de nylon neuves sont utilisées à la place des fils de coton dans la fabrication de bonneterie. La libération d'une fibre de corde chimique de faible poids a permis dans l'industrie textile de créer une méthode à processus unique pour produire du fil directement à partir d'une corde. Ainsi, le type et la qualité des matières premières déterminent la technologie, le type d'équipement et la qualité des produits.

Sous la qualité du produit l'ensemble de ses propriétés s'entend pour déterminer l'aptitude à satisfaire certains besoins du consommateur ou de la société.

La qualité des produits au stade de leur fabrication est déterminée par trois composants qui interagissent étroitement les uns avec les autres dans le processus de travail : la qualité du travail des fabricants de ces produits, la qualité de la matière première (matières premières, semi-finis produits, composants), la qualité des moyens de travail (machines, installations, machines-outils et autres équipements).

La qualité comme facteur de compétitivité s'étend à l'ensemble de l'économie nationale. Il favorise l'utilisation rationnelle des ressources.

Ainsi, les matières premières et les matériaux sont l'un des facteurs les plus importants qui façonnent la qualité. Ainsi, l'analyse de l'influence de divers facteurs sur la qualité des tissus en laine, coton et lin a montré que la probabilité de ces tissus dépend de manière significative de la qualité des matières premières - laine, lin, coton. Dans ce cas, le degré de cette dépendance est supérieur à la dépendance à tous les autres facteurs affectant la qualité du tissu : la perfection des machines, le rythme de production, le travail et la discipline technologique. Il convient de noter que tous les facteurs qui déterminent la qualité des produits - technologiques, économiques, sociaux, techniques - agissent dans une relation inextricable les uns avec les autres dans le processus de production.

Un niveau de qualité insuffisant a des conséquences économiques, sociales et environnementales.

Aux conséquences économiques rapporter: surcoûts pour la réparation des équipements, temps supplémentaire consacré par la population à la réparation des appareils électroménagers, surcoûts de moyens matériels et de main d'œuvre pour la mise en place d'un système multi-liens et multi-étapes d'organismes de contrôle technique. Perte de recettes en devises en raison de la faible part des exportations de produits finis.

Aux conséquences sociales :

Rareté des produits nationaux;

Satisfaction insuffisante des besoins du plan de production, technique et personnel ;

Diminution du taux de croissance du bien-être de la population ;

Détérioration du climat moral dans l'équipe, etc.

Aux conséquences environnementales rapporter:

Coûts supplémentaires pour le nettoyage du bassin d'air, du bassin d'eau, des ressources terrestres ;

Coûts supplémentaires pour les mesures visant à améliorer la santé de la population ;

Perte de productivité des produits agricoles due à une qualité insuffisante de l'air, de l'eau, du sol, etc.

Le concept de qualité est également étroitement lié au concept de niveau technique des produits - les caractéristiques relatives de la qualité du produit basées sur la comparaison des valeurs des indicateurs qui déterminent la perfection technique du produit évalué avec les indicateurs de base correspondants, leurs valeurs .

Le rôle des matières premières et des matériaux dans la formation de la qualité du produit dépend du type de produit. Plus le produit est simple, plus la relation entre la qualité des matières premières, des matières de base et auxiliaires et la qualité des produits est évidente. La qualité des matériaux, étant la base matérielle des propriétés du produit final, affecte ces propriétés de différentes manières, en fonction du processus technologique de fabrication de ce produit. Par exemple, dans la fabrication d'un produit aussi complexe qu'une montre électronique, la qualité des composants (boîtiers, condensateurs, circuits intégrés, etc.) dépend directement des matériaux. A leur tour, les caractéristiques de l'électronique (techniques, économiques, esthétiques, etc.) dépendent des matériaux à partir desquels ces montres sont fabriquées, indirectement, mais les propriétés de ces matériaux sont ici déterminantes.

L'influence des matériaux sur la qualité du produit final dépend du degré de conformité des propriétés des matériaux avec les exigences qui leur sont imposées, de la perfection du processus technologique de fabrication de ce produit, de la qualité de la conception du produit et d'autres facteurs .

La comptabilisation des stocks dans les entreprises de la Fédération de Russie est effectuée conformément au Règlement comptable "Comptabilité des stocks" PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie en date du 9 juin 2001. n° 44n.

Les biens sont acceptés en inventaire :

Utilisé comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

destiné à la vente ;

Utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

La figure 1.2.1 montre le regroupement des inventaires.

Figure 1.2.1 - Types de regroupements d'inventaires

Les produits finis font partie des stocks destinés à la vente (résultat final du cycle de production, actifs finis par transformation (emballage) dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, dans les cas établi par la loi).

Les marchandises font partie des stocks acquis ou reçus d'autres personnes physiques ou morales et détenus en vue de la vente.

L'unité de comptabilisation des stocks est choisie par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces stocks, ainsi qu'un contrôle approprié de leur disponibilité et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, l'ordre de leur acquisition et de leur utilisation, une unité d'inventaire peut être un numéro de stock, un lot, un groupe homogène, etc.

Dans le processus de production, les matériaux sont utilisés de différentes manières. Certains d'entre eux sont complètement consommés dans le processus de production (matières premières et matériaux), d'autres ne changent que de forme (lubrifiants, peintures), d'autres - ils entrent dans le produit sans aucun changement externe (pièces de rechange), le quatrième - ne contribue qu'à la fabrication de produits, ne sont pas inclus dans leur masse ou leur composition chimique.

Selon la définition officielle, les ressources matérielles sont des actifs (propriétés) :

a) utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits, l'exécution de travaux et la prestation de services destinés à la vente ;

b) utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

De cette définition, il résulte que les ressources matérielles sont utilisées, en règle générale, comme objets de travail dans le processus de production. Ils sont entièrement consommés dans chaque cycle de production et transfèrent intégralement leur valeur au coût des produits fabriqués, des travaux effectués, des services rendus.

Pour une bonne organisation de la comptabilisation des stocks, une classification, une évaluation et une sélection d'une unité de compte fondées sur des bases scientifiques sont importantes.

Sur la base de ce qui précède, dans le tableau 1.2.1, nous examinerons plus en détail le regroupement des matériaux en fonction de leur objectif et de leur utilisation dans le processus de production.

Tableau 1.2.1. Types et essence des matériaux

	Définition
Matières premières et matières premières	Les objets de travail à partir desquels le produit est fabriqué et qui constituent la base matérielle du produit
Supports	Matériaux utilisés pour l'air. à la demande et des matériaux de base ou pour le service. et entretien des outils
Sol. propre production.	Matériaux, avantages. certaines étapes de transformation, mais pas un produit fini, c'est-à-dire constituent sa base
Déchets consignés	Restes de matières premières, matériaux, produits semi-finis et autres types de ressources matérielles formés dans le processus de fabrication de produits (travaux, services), qui ont totalement ou partiellement perdu leurs qualités de consommation et sont donc utilisés avec des coûts accrus ou ne sont pas utilisés du tout pour l'usage auquel ils sont destinés
Conteneurs et matériaux de conteneurs	Éléments de main-d'œuvre utilisés pour l'emballage, le stockage et le transport de matériaux et de produits.
	Subdivisé en économique (chauffage des locaux d'habitation), technologique, moteur
Des pièces de rechange	Servir à la réparation et au remplacement des pièces usées des machines et équipements
Matériaux de construction	Matériaux utilisés dans les travaux de construction et d'installation pour la fabrication de pièces de construction, pour l'érection et la décoration de structures et de parties de bâtiments et de structures, ainsi que les valeurs matérielles pour les besoins de la construction

Ces classifications sont utilisées pour construire une comptabilité synthétique et analytique.

Cependant, ce regroupement n'est pas suffisant pour un contrôle complet de l'état, du mouvement des matériaux. Par conséquent, au sein de chaque groupe, les valeurs matérielles sont subdivisées en types, variétés, marques. De plus, comme déjà noté, il est important de déterminer l'unité de comptabilisation des valeurs matérielles.

La comptabilisation des stocks établit qu'un numéro d'article est sélectionné en tant qu'unité comptable, qui est développée par une organisation dans le contexte de noms et (ou) de groupes homogènes (types), c'est-à-dire toutes sortes, qualités, tailles de matériaux.

Par conséquent, il est nécessaire de classer les matériaux pour chacun : nom ; dérange; Taille; classe; marque; profil, dans lequel les groupes ci-dessus sont subdivisés.

Nomenclature- une liste systématisée des noms de matériaux, de produits semi-finis, de pièces de rechange, de carburant et d'autres valeurs matérielles utilisées dans cette entreprise.

Le document « Nomenclature des actifs matériels » doit contenir les informations suivantes sur chaque matière :

1. Nom techniquement correct ;

2. Description complète (marque, grade, taille, unité de mesure, etc.);

3. Le numéro de nomenclature est une désignation conventionnelle (unique) qui remplace essentiellement les caractéristiques énumérées.

Le prix d'inventaire de chaque type de matériaux est indiqué dans la nomenclature, il est alors appelé nomenclature-étiquette de prix. La nomenclature-étiquette de prix est destinée au rationnement, à la planification et à la comptabilité des stocks.

Ainsi, une classification (regroupement) claire des actifs matériels selon certains critères et le choix d'une unité comptable sont nécessaires pour une organisation opportune et correcte de la comptabilité des stocks, tant dans l'entrepôt que dans le service comptable.

Pour l'organisation correcte de la comptabilisation des stocks, une classification, une évaluation et une sélection d'une unité de compte scientifiquement fondées sont importantes.

Les stocks de production sont divisés en plusieurs groupes qui vous permettent de déterminer la place de ces stocks dans le processus de production : matières premières et matières de base, matières auxiliaires, produits semi-finis achetés, déchets consignés, carburant, conteneurs et matériaux de conteneurs, inventaire et ménage. éléments.

Les matières premières sont le produit d'origine qui n'a pas subi de transformation primaire. Il comprend les produits de l'industrie minière (minerai, charbon, gaz, etc.) et les produits agricoles (lait, semences, betteraves à sucre, etc.). Les matières de base sont des produits de l'industrie manufacturière obtenus lors de la transformation des matières premières (métal, sucre, etc.). Les produits semi-finis achetés ou les produits semi-finis de notre propre production sont des matériaux qui ont franchi certaines étapes de transformation, mais ne sont pas encore devenus des produits finis. Les matériaux auxiliaires servent à conférer certaines qualités au produit créé (peintures, vernis, etc.). Ils peuvent également être utilisés pour assurer les conditions normales de processus de production (éclairage, chauffage), la maintenance des équipements de production (lubrifiants et produits de nettoyage), etc.

Déchets recyclables - matières résiduelles après usage ayant perdu totalement ou partiellement leurs qualités de consommation d'origine (ferraille, chutes de tissus). En raison de la particularité de leur utilisation, du carburant, des conteneurs et des matériaux des conteneurs, les pièces de rechange se distinguent séparément du groupe des matériaux auxiliaires. Inventaire, outils, articles ménagers ne sont pas considérés comme des objets, mais comme des moyens de travail. Cela détermine les particularités non seulement de l'organisation de leur comptabilité dans le processus d'approvisionnement et de mise au bilan, mais également le remboursement du coût initial. Ils sont utilisés comme moyen de main-d'œuvre pour une durée maximale de 12 mois ou un cycle de fonctionnement normal s'il dépasse 12 mois (inventaire, outillage, etc.)

Cette classification des stocks est basée sur leur nomenclature - une liste systématisée d'actifs matériels développée par l'entreprise sur la base des caractéristiques de l'industrie et de la pratique établie de leur comptabilité. Il prévoit des groupes au sein desquels les noms individuels des matériaux sont indiqués par marques, tailles, qualités, sous un code spécifique (chiffre) et dans l'unité de mesure appropriée.

Le code attribué à un nom spécifique de matériaux est son numéro de stock. Il est attribué lorsque cette matière est acceptée en comptabilité et se compose de sept ou huit chiffres : les deux premiers sont un compte synthétique, le troisième est un sous-compte, le ou les deux suivants sont un groupe de matières. Les deux ou trois chiffres restants révèlent des caractéristiques supplémentaires des caractéristiques de ce type de matériau.

Ces classifications des stocks sont utilisées pour construire une comptabilité synthétique et analytique, ainsi que pour compiler l'observation statistique de l'État (rapport) sur les soldes, la réception et la consommation de matières premières et de matières dans les activités de production et d'exploitation.

L'évaluation des actifs matériels s'effectue de la manière suivante : les stocks sont retenus pour comptabilisation à leur coût réel. Le coût réel des stocks achetés contre rémunération correspond au montant des coûts d'acquisition réels de l'organisation, hors taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes récupérables.

Les coûts réels d'acquisition des stocks comprennent :

Montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);

Montants versés à des organismes pour des services d'information et de consultation liés à l'achat d'inventaires ;

Droits de douane;

Impôts non remboursables payés dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire;

Frais payés à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel l'inventaire a été acheté ;

Coûts d'approvisionnement et de livraison des stocks au point d'utilisation, y compris les coûts d'assurance. Ces frais comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ;

Les coûts de maintenance de la division des achats et des entrepôts de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial); les intérêts sur les fonds empruntés accumulés avant l'acceptation pour la comptabilisation des stocks, s'ils sont attirés pour l'acquisition de ces stocks ;

Le coût d'amener les stocks à un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts de l'organisation pour les travaux supplémentaires, le tri, l'emballage et l'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation de services ;

Autres coûts directement liés à l'achat de stocks.

Les frais généraux et autres dépenses similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition des stocks, sauf s'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks. Les coûts réels d'acquisition des stocks sont déterminés (diminués ou augmentés) en tenant compte des différences de montant survenant avant l'acceptation des stocks pour la comptabilité dans les cas où le paiement est effectué en roubles pour un montant équivalent à un montant en devises étrangères (unités monétaires conventionnelles) ...

Le coût réel des stocks comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation.

L'évaluation des stocks, dont le coût d'acquisition est exprimé en devises étrangères, est effectuée en roubles en recalculant le montant en devises étrangères au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur à la date d'acceptation des stocks pour la comptabilité .

La détermination du coût réel des ressources matérielles amorties pour la production peut être effectuée par les méthodes d'estimation des stocks suivantes: au coût de chaque unité; au coût moyen ; au coût des premiers achats dans le temps (la méthode FIFO est une méthode de comptabilisation des stocks, selon laquelle les stocks sont enregistrés en termes monétaires au prix du premier lot de ces biens reçu.

Les première et deuxième méthodes d'évaluation des ressources matérielles sont traditionnelles pour la pratique comptable nationale. Au cours du mois de déclaration, les ressources matérielles sont amorties pour la production (en règle générale, à des prix discount), et à la fin du mois, la part correspondante des écarts du coût réel des ressources matérielles par rapport à leur coût à des prix discount est écrite désactivé.

Avec la méthode FIFO, la règle est appliquée : le premier lot pour l'encaissement - le premier pour la dépense. Cela signifie que quel que soit le lot de matériaux mis en production, les matériaux sont d'abord amortis au prix (coût) du premier lot acheté, puis au prix du deuxième lot, etc. par ordre de priorité jusqu'à ce que la consommation totale de matière pour le mois soit reçue.

L'utilisation de ces méthodes d'évaluation des ressources matérielles oriente l'entreprise vers l'organisation d'une comptabilité analytique des matériaux pour les parties individuelles (et pas seulement pour les types de matériaux). Vous pouvez estimer les matières consommées par calcul à l'aide de la formule suivante :

P est le coût des matières consommées ;

Lui et Ok - le coût des résidus initiaux et de lit de matériaux;

P - admission pour le mois.

L'évaluation des stocks à la clôture est effectuée selon la méthode admise d'évaluation des stocks à leur disposition (sauf pour les biens comptabilisés en valeur de vente).

Parallèlement à la détermination d'un prix d'escompte fixe, il est très important d'établir une unité de comptabilisation des actifs matériels. Chaque type, qualité, marque, taille de matériaux peut être une telle unité, c'est-à-dire chaque numéro d'article, chaque lot, groupe homogène, etc. L'unité de comptabilisation des valeurs matérielles est choisie par l'organisation de manière indépendante. Il doit assurer la formation d'informations complètes et fiables sur les inventaires, un bon contrôle de leur disponibilité et de leur circulation.

Ainsi, les stocks sont acceptés pour comptabilisation à leur coût réel. Dans le même temps, la détermination du coût réel dépend de la procédure de réception des stocks dans l'organisation, à savoir: l'acquisition d'inventaires moyennant des frais, la production de l'organisation par elle-même, une contribution à l'autorisation ( capital mis en commun) de l'organisation, en recevant un don en vertu d'un accord de don ou à titre gratuit, à la suite de la cession d'immobilisations et d'autres biens reçus à la suite d'opérations en vertu de contrats prévoyant l'exécution d'obligations par des non-monétaires fonds. À l'heure actuelle, la législation russe ne prévoit pas la réévaluation des actifs matériels comptabilisés dans les actifs en circulation.