Les guêpes se reflètent dans le bilan. Valeur comptable. Exemples pratiques de publication d'OS

Les immobilisations sont classées en production et hors production. Les principaux PS sont des fonds impliqués directement ou indirectement dans la production. Objets non productifs - répondant aux besoins sociaux et figurant au bilan de l'organisation du système d'exploitation.

Étant donné que la rentabilité détermine l'efficacité de l'utilisation des immobilisations et des investissements en capital, la rentabilité de l'utilisation des immobilisations démontre le niveau de rentabilité reçu par l'institution de l'utilisation de l'OPS et les résultats de l'investissement dans les immobilisations.

Plus l'indicateur ROPS est élevé, plus la productivité de l'utilisation des immobilisations de production est élevée.

Si l'indicateur a commencé à baisser fortement, la direction peut conclure que le fonctionnement d'un objet OS particulier est inefficace et décider de l'annuler.

Ainsi, l'analyse du critère de rentabilité de l'OPS vise à trouver les segments inefficaces et inefficaces des processus de production de l'entreprise, à évaluer la qualité du travail et le degré de professionnalisme des employés impliqués dans la production et utilisant des équipements spécialisés. Les utilisateurs externes et internes des rapports économiques avec l'aide de ROPS peuvent voir à quel point l'organisation réussit dans ses activités financières et économiques, et à quel point le retour sur investissement dans les immobilisations et les investissements en capital est élevé.

La formule de calcul de la rentabilité des immobilisations

L'indicateur économique du ROPF est défini comme le rapport du bilan, du résultat net au coût annuel moyen des immobilisations.

Les données sur les bénéfices et la valeur annuelle moyenne des fonds peuvent être trouvées dans les états financiers annuels - dans le bilan et le compte de résultat.

Le solde est calculé de plusieurs façons :

Rentabilité OPF = (Bénéfice net / Coût annuel moyen des immobilisations) × 100 %.

Exemple.

La valeur de l'OPF en 2016 est de 1 060 000 roubles, en 2017 - 1 890 000,00 roubles.

Le bénéfice net de l'institution pour 2017 s'est élevé à 2 300 000,00 roubles.

Le coût annuel moyen des immobilisations est déterminé comme la moyenne arithmétique des indicateurs pour 2016 et 2017 : (1 060 000 + 1 890 000) / 2 = 1 475 000,00 roubles.

ROPF = (2 300 000 / 1 475 000) × 100 % = 156 % - la rentabilité réelle de l'organisation grâce à l'utilisation de l'OPS.

Pour déterminer le montant du rendement, il faut calculer le coût annuel moyen de l'OPF :

Avec une valeur connue des installations de production d'OS, l'indicateur ROPF est déterminé de la manière suivante :

Exemple de calcul

Conditions initiales:

le bénéfice net de l'organisation pour 2017 s'est élevé à 8350 roubles;
OPF au début de l'année - 53 635 roubles;
OPF à la fin de l'année - 64 970 roubles.

Ainsi, la rentabilité des immobilisations de production pour 2017 s'élève à :

Le coût annuel moyen de l'OPF : (53 635+ 64 970) / 2 = 59 302,50 roubles.

ROPF = (8350/59302,50) × 100 % = 14,1 %.

Reflet au bilan de la réception des immobilisations

Dans la théorie et la pratique russes de la comptabilité, les domaines prioritaires sont les questions de réforme de la comptabilité et de l'information comptable (financière) conformément aux normes internationales d'information financière (IFRS). Dans le même temps, un rôle particulier est accordé aux questions de réglementation réglementaire et au format de présentation des indicateurs des états comptables (financiers), en particulier le bilan, aux utilisateurs internes et externes. À cet égard, depuis 2011, l'arrêté du ministère des Finances de Russie du 2 juillet 2010 N 66n "Sur les formulaires d'états financiers des organisations" (ci-après - Arrêté N 66n) introduit des changements importants dans la composition des indicateurs de comptabilité ( financiers), ce qui a affecté toutes les formes de rapports et d'explications à leur sujet. Ces innovations peuvent avoir un impact significatif non seulement sur la composition et la structure des indicateurs des formulaires de déclaration individuels, la nature des explications qui leur sont fournies, mais également sur la formation des indicateurs financiers, ainsi que sur les résultats de l'analyse financière des organisations et la nature des décisions des utilisateurs de rapports intéressés.

De manière générale, la nature des innovations vise sans aucun doute à améliorer la qualité de l'information comptable présentée dans les états financiers. Cependant, les contradictions existantes dans le système de régulation normative et l'étude de nouvelles formes de reporting indiquent que la formation d'indicateurs nécessite des commentaires et des explications détaillées.

A cet égard, il convient de s'attarder plus en détail sur les caractéristiques de la formation des indicateurs individuels du bilan, notamment les indicateurs reflétant la présence et l'évolution des investissements en actifs non courants, en termes d'immobilisations (construction en le progrès).

Les opérations de constitution d'investissements en capital dans des immobilisations lorsqu'elles sont effectuées entre les dates de clôture n'affectent en rien l'établissement et la lecture des états financiers, puisque le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" n'a pas de solde, il n'est pas nécessaire de montrer cela dans le bilan. Cependant, si le principal<1>nécessite des investissements dans la formation du coût initial, qui peut tomber sur différentes périodes de déclaration ou sur une longue période de création d'une immobilisation, ces informations doivent être présentées au bilan.

<1>Selon le règlement comptable "Comptabilisation des immobilisations" PBU 6/01, un actif est accepté par une organisation pour être comptabilisé en tant qu'immobilisation si les conditions suivantes sont simultanément remplies : besoins de l'organisation ou mise à disposition par l'organisation moyennant des frais pour possession et usage temporaires ou pour usage temporaire; b) l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire période de plus de 12 mois. ou le cycle de fonctionnement normal, s'il dépasse 12 mois ; c) l'organisation n'assume pas la revente ultérieure de cet objet ; d) l'objet est capable d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir.

La réception d'immobilisations est reflétée en comptabilité sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants". À la fin de la période de déclaration et, par conséquent, à son début, le compte comptable spécifié peut contenir un solde indiquant la présence d'investissements en capital inachevés<2>(construction en cours), s'il s'agit d'immobilisations.

<2>Conformément à l'article 41 du règlement sur la comptabilité et la comptabilité de la Fédération de Russie, les investissements en capital en cours comprennent les coûts des travaux de construction et d'installation, l'achat de bâtiments, d'équipements, de véhicules, d'outils, d'inventaire, d'autres objets matériels durables, d'autres travaux d'investissement et coûts (conception et étude, exploration géologique et forage, coûts d'acquisition de terrains et de réinstallation liés à la construction, pour la formation du personnel des organisations nouvellement créées, etc.).

S'il existe un solde sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants", des informations à ce sujet doivent être indiquées dans le bilan, qui est établi selon le principe statique. Avec l'approbation des formulaires comptables par l'arrêté N 66n, la ligne "Construction en cours" a été supprimée du bilan<3>. Avant l'adoption de l'ordonnance n ° 66n, les organisations avaient le droit de développer indépendamment des formulaires d'états comptables (financiers) sur la base d'échantillons approuvés par le ministère des Finances de la Russie, d'y entrer des lignes, si nécessaire, pour refléter des indicateurs importants . Mais p.

3 de l'ordonnance N 66n permet aux organisations de déterminer de manière indépendante uniquement le détail des indicateurs pour les postes du bilan et du compte de résultat.

<3>Les "nouveaux" formulaires d'états financiers ne contiennent pas de ligne distincte pour les constructions en cours ; les "anciens" formulaires d'états financiers contenaient une ligne distincte "construction en cours".

En lien avec ce qui précède, une question légitime se pose : dans quel poste du bilan faut-il refléter les informations sur le solde du compte 08 « Investissements en actifs non courants » en termes d'investissements en immobilisations ?

L'analyse des positions des scientifiques et des praticiens concernant la prise en compte dans le bilan des informations sur les investissements incomplets en actifs immobilisés (construction en cours) permet de les synthétiser dans les domaines suivants :

les informations sur les constructions en cours doivent être reflétées dans la rubrique "Autres actifs non courants" ;
divulguer des informations sur les constructions en cours sous la rubrique "Immobilisations" en détaillant la rubrique spécifiée du bilan.

Chacune des positions a le droit d'exister, mais il nous semble nécessaire d'étayer notre position sur cette question. Pour l'étayer, nous utiliserons les documents du système réglementaire de comptabilité et de reporting comptable (financier) de la Fédération de Russie.

Selon le paragraphe 20 du Règlement comptable "Etats comptables de l'organisation" (PBU 4/99), le bilan doit contenir les indicateurs numériques suivants sur les immobilisations : terrains et installations de gestion de la nature ; bâtiments, machines, équipements et autres immobilisations ; construction en cours, par conséquent, ces biens doivent être comptabilisés sur une ligne distincte dans le cadre des immobilisations.

L'ordonnance N 66n contient un exemple de conception d'explications pour le bilan et le compte de résultat, dans lequel Sec. 2 exemples "Immobilisations". Dans le cadre de cette section, il est proposé de fournir des informations sous forme de tableau sur la disponibilité et le mouvement des immobilisations, les investissements en capital en cours, les variations de la valeur des immobilisations à la suite de l'achèvement, l'équipement supplémentaire, la reconstruction et la liquidation partielle et autre utilisation des immobilisations. Par conséquent, nous pouvons conclure que les investissements en capital inachevés sont inclus dans la rubrique "Immobilisations".

Avec tout cela, la clause 3 du règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01 définit une liste d'objets qui ne concernent pas les immobilisations, en particulier, il s'agit d'investissements en capital ou de construction en cours. Selon le PBU 4/99, il est nécessaire de divulguer des informations sur les immobilisations dans les états financiers conformément au PBU 6/01.

Le paragraphe 32 du PBU 6/01 ne contient pas d'informations sur les immobilisations dans la liste des états financiers publiés, compte tenu de la matérialité des informations sur les investissements en capital en cours. Il n'est donc pas possible de présenter les investissements en cours dans les immobilisations corporelles. Cependant, un tel solde sur le compte 08 doit être reflété dans la section. 1 du bilan - "Actifs non courants", qui peut être effectué dans le cadre de la divulgation de l'article "Autres actifs non courants".

Les positions présentées se contredisent directement. Ils peuvent être conciliés par le Règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie, qui contient la section "Règles d'évaluation des éléments comptables", dans laquelle, conformément au paragraphe.

Les pages 41 et 42 divulguent l'évaluation des investissements en capital inachevés. Ces éléments témoignent indirectement de la nécessité de présenter les investissements en cours dans le reporting sur une ligne distincte (et non dans les postes « Immobilisations » et « Autres actifs non courants »). Cette disposition contredit totalement l'ordonnance n ° 66n et, par conséquent, il n'est pas possible de refléter les investissements en capital inachevés sur une ligne distincte.

Afin de déterminer à quel moment publier des informations sur les investissements en capital inachevés dans les états financiers, il faut tout d'abord partir du principe de matérialité<4>, c'est à dire. si des informations importantes, y compris les investissements en capital en cours, ne sont pas reflétées dans les états financiers, un utilisateur intéressé qualifié ne sera pas en mesure de tirer les bonnes conclusions.

<4>Selon les paragraphes 29 et 30 du concept de normes comptables internationales, une information est considérée comme importante si son omission ou sa distorsion est susceptible d'affecter les décisions économiques des utilisateurs.

Le paragraphe 20 du PBU 4/99 stipule que les informations, y compris les immobilisations, doivent être reflétées dans le bilan conformément au paragraphe 11 du PBU 4/99. Selon le paragraphe 11 du PBU 4/99, les indicateurs sur les actifs, les passifs, les revenus, les dépenses et les transactions commerciales doivent être présentés séparément dans les états financiers (y compris le bilan) s'ils sont significatifs, et aussi si les utilisateurs intéressés ne savent pas à leur sujet, il est impossible d'évaluer la situation financière de l'organisation ou les résultats financiers de ses activités. En outre, la clause 32 du PBU 6/01 contient une liste minimale d'informations à divulguer (une liste ouverte) dans le cadre des immobilisations, c'est-à-dire. l'organisation peut, en tenant compte du principe de matérialité, élargir la liste spécifiée pour qu'elle soit reflétée dans les états financiers. Ainsi, pour divulguer le poste "Immobilisations", les dispositions de la clause 20 du PBU 4/99 peuvent être appliquées.

Lors de la rédaction du bilan, il convient de garder à l'esprit que s'il est nécessaire de divulguer des informations significatives dans le bilan pour lesquelles il n'y a pas de ligne distincte dans le formulaire, les indicateurs du bilan doivent être détaillés (clause 11 PBU 4 /99; clause 3 Ordonnance N 66n). Le détail spécifié peut être effectué dans le cadre de l'article "Immobilisations, y compris les investissements en capital en cours", qui est présenté dans l'exemple d'explications du bilan et du compte de résultat dans l'ordonnance n ° 66n, prouvant indirectement l'exactitude de les conclusions.

Compte tenu de l'insignifiance des informations sur les immobilisations en cours, il est impossible de les considérer comme faisant partie des immobilisations. A cet égard, il est conseillé de publier ces informations dans le poste "Autres actifs non courants".

Le critère de matérialité n'est actuellement pas présenté lors de la prise en compte des informations au bilan. Chaque organisation résout ce problème indépendamment. Le niveau de matérialité aux fins de la formation des états comptables (financiers) doit être établi dans la politique comptable de l'organisation. La manière de déterminer le niveau de matérialité fait l'objet d'études distinctes.

Donnons des exemples de mise en œuvre des dispositions présentées.

Exemple 1

immobilisations - 1100 mille roubles;
investissements en capital incomplets dans les immobilisations - 190 000 roubles.

Total - 1910 mille roubles.

Étant donné que le solde des investissements en capital inachevés dans les immobilisations représente plus de 5% ((190 mille roubles : 1910 mille roubles) - 100% x 10%) du total de la section, ce solde est reflété dans le poste "Principal signifie" avec son décodage. Dans ce cas, l'utilisateur de l'information recevra une ventilation complète de l'état des immobilisations.

Le remplissage du fragment du bilan est présenté dans le tableau. une.

Tableau 1

Exemple

————————————————————T————-¬

+————————————————————+————-+
¦II. Actifs non courants ¦ ¦

+————————————————————+————-+

+————————————————————+————-+
¦ Immobilisations ¦ 1290 ¦
¦ Dont construction en cours ¦ 190 ¦
+————————————————————+————-+

+————————————————————+————-+
¦ Placements financiers ¦ 200 ¦
+————————————————————+————-+

+————————————————————+————-+
¦Autres actifs non courants ¦ 0 ¦
+————————————————————+————-+
¦Total pour la section ¦ 1910 ¦
L————————————————————+—————

Exemple 2. LLC "Balance" dans sa politique comptable décrit que l'information est reconnue comme significative si le solde d'un compte particulier est supérieur à 5% du total de la section correspondante du bilan. Soldes à fin 2011 :

actifs incorporels - 100 000 roubles;

résultats de la recherche et développement - 23 000 roubles;

immobilisations - 1 200 000 roubles;

investissements financiers - 200 000 roubles;

investissements rentables dans des actifs matériels - 247 000 roubles;

actifs d'impôt différé - 50 000 roubles;

investissements en capital incomplets dans les immobilisations - 90 000 roubles.

Total - 1910 mille roubles.

En raison du fait que le solde des investissements en capital inachevés dans les immobilisations est inférieur à 5% ((90 mille roubles : 1900 mille roubles) - 100% x 4,7%) du total de la section, ce solde est reflété dans l'article "Autres actifs non courants". Dans ce cas, l'utilisateur de l'information ne recevra pas une transcription complète de l'indicateur spécifié. Le remplissage du fragment du bilan est présenté dans le tableau. 2.

Tableau 2

Exemple formation de la section "Actifs non courants", en milliers de roubles.

————————————————————T————-¬
¦ Nom de l'indicateur ¦ Au 31 décembre 2011¦
+————————————————————+————-+
¦II. Actifs non courants ¦ ¦
¦Immobilisations incorporelles ¦100 ¦
+————————————————————+————-+
¦ Résultats de la recherche et du développement ¦ 23 ¦
+————————————————————+————-+
¦ Immobilisations ¦ 1200 ¦
+————————————————————+————-+
¦ Investissements rentables dans les valeurs matérielles ¦ 247 ¦
+————————————————————+————-+
¦ Placements financiers ¦ 200 ¦
+————————————————————+————-+
¦ Impôts différés actifs ¦ 50 ¦
+————————————————————+————-+
¦ Autres actifs non courants ¦ 90 ¦
+————————————————————+————-+
¦Total pour la section ¦ 1910 ¦
L————————————————————+—————

Ainsi, si les informations sur les investissements en capital en cours sont significatives, il est alors nécessaire de les déclarer dans la rubrique "Immobilisations" avec le décodage nécessaire, si non significatif - sous la rubrique "Autres actifs non courants".

Bibliographie

Averchev I.V.
IFRS. 1000 exemples d'applications. M. : Groupe Reed, 2011. 992 p.
Sur la comptabilité : loi fédérale n° 129-FZ du 21 novembre 1996 (modifiée le 28 novembre 2011).
Sur les formulaires d'états financiers des organisations: Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 N 67n.
Sur les formulaires d'états financiers des organisations: Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 02.07.2010 N 66n.
Lors de l'approbation du règlement comptable "Etats comptables de l'Organisation" (PBU 4/99): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.07.1999 N 43n (tel que modifié le 08.11.2010).
Lors de l'approbation du règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01 : Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30/03/2001 N 26n (tel que modifié le 24/12/2010).
Lors de l'approbation du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie : Arrêté du Ministère des finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n (tel que modifié le 23 août 2000).

O.V. Kotlyachkov

services de comptabilité,

finances et audit

État d'Ijevsk

Académie agricole

IP Selezneva

services de comptabilité,

finances et audit

État d'Ijevsk

Académie agricole

Recherche de conférence

Quelles transactions reflètent l'acquisition d'immobilisations incorporelles auprès d'une entité juridique ?

Thème 1. Processus métier d'approvisionnement / approvisionnement / acquisition. Comptabilisation des stocks.

1. Quel type d'écriture est utilisé pour établir l'opération "compte d'entreprise accepté pour les matériaux reçus à l'entrepôt" ?

2. Quel type d'affichage est émis pour la sortie du matériel de l'entrepôt pour l'emballage des produits finis expédiés à l'acheteur ? (D44-K10)

3. Selon quelle évaluation les matériaux sont-ils reflétés dans le bilan ? (à leur coût réel)

4. Précisez l'affichage de l'opération de transfert de fonds à l'organisation de transport pour la livraison des matériaux ? ( D76-K51)

5. Le registre de comptabilité analytique des matériaux est-il ? ( Bilan chiffre d'affaires)

6. Dans quel registre comptable le calcul du montant et du pourcentage des frais de transport et d'approvisionnement a-t-il lieu ?(FICHE N°10)

Quel document est utilisé pour documenter les livraisons non facturées ?

Loi sur l'acceptation des valeurs

Que signifie la valorisation FIFO ?

Le FIFO est une méthode d'estimation des stocks lorsqu'ils sont radiés pour la vente. Signifie que les stocks, les premiers à entrer en production, doivent être valorisés au prix des premiers achats dans le temps.

Autre réponse : Cela signifie que les marchandises qui sont enregistrées en premier sont aussi les premières à être retirées du registre.

Quel document est utilisé pour documenter la libération permanente des matériaux pour la production ?

Limite - carte de clôture

Sujet 2. Comptabilisation des immobilisations.

A quel prix les immobilisations sont-elles incluses dans la devise du bilan ?

Au coût initial de ces fonds

Quels sont les documents utilisés pour documenter la réception des immobilisations ?

L'acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations

Quelles transactions reflètent l'achat d'équipement auprès d'un fournisseur qui ne nécessite pas d'installation ?

Les fiches d'inventaire sont ouvertes sur la base de quels documents ?

Sur la base de l'acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations

Quel document est utilisé pour formaliser le transfert gratuit d'un objet à une autre entreprise ?

Convention de donation ou Attestation de cession/acceptation à titre gratuit

Quelle écriture reflète l'amortissement des immobilisations de l'atelier ?

Qu'est-ce que le registre de la comptabilité analytique des immobilisations ?

cartes d'inventaire

Quelle écriture comptable reflète le profit de la vente d'immobilisations ?

D91-K01 - le coût des immobilisations a été radié.

D76-K91 + D51-K76 - produits à recevoir de la vente d'immobilisations

Quelles écritures composent l'amortissement de la valeur de l'immobilisation mise hors service ?

D01 (sous-compte "Cession d'immobilisations") -K01 - amortissement du coût primaire

D02-K01 (sous-compte "Cession d'immobilisations") - l'amortissement des actifs mis hors service a été radié

D91-K01 (sous-compte "Cession d'immobilisations") - la valeur résiduelle est radiée

(Très probablement, il n'y aura que les 2 dernières publications ou seulement la dernière)

Les immobilisations sont reflétées dans la comptabilité et les rapports conformément à IAS 16 "Immobilisations".

immobilisations - Il s'agit d'immobilisations corporelles répondant aux critères suivants :

- sont utilisés pour la production ou la fourniture de biens et de services, la location à d'autres sociétés ou à des fins administratives ;
- sont censés être utilisés pendant plus d'une période.

Groupe d'immobilisations- est une combinaison d'actifs similaires dans leur forme et leur mode d'utilisation dans l'entreprise. Des exemples de groupes individuels d'immobilisations peuvent être les suivants : terrain ; terrains et bâtiments; équipement; véhicules à moteur, etc...

Vie utile pour les immobilisations peut prendre la forme de la durée d'utilisation prévue (estimée) de l'actif ou du nombre de produits qui devraient être fabriqués à l'aide de l'actif.

Dépréciation est la diminution systématique du coût amortissable d'un actif sur sa durée d'utilité.

Les objets des immobilisations ont les types d'évaluation suivants.

Coût amorti- le coût d'un bien ou le montant déclaré dans les états financiers au lieu du coût, moins la valeur de récupération.

Prix actuel - est le montant de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie payé, ou la juste valeur d'une autre contrepartie donnée pour acquérir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction.

Valeur de liquidation- est le montant net que l'on s'attend à recevoir pour l'actif à la fin de sa durée d'utilité, moins les coûts de sortie attendus.

juste valeur- est le montant de fonds pour lequel un actif peut être échangé dans une transaction entre des parties bien informées, disposées à effectuer une telle transaction, indépendamment les unes des autres.

Valeur (résiduelle) du solde- le montant auquel un actif est comptabilisé au bilan, net du cumul des amortissements (amortissements) et du cumul des pertes de valeur.

Perte de valeur- est le montant par lequel la valeur comptable de l'actif dépasse sa valeur recouvrable (valeur de marché actuelle), sur la base de l'exigence d'évaluation minimale. Une perte de valeur est comptabilisée sous réserve des exigences IAS 36 « Dépréciation d'actifs ».

Montant remboursable (valeur)- c'est la plus grande de deux valeurs : le prix de vente net d'un actif et sa valeur d'utilité.

Utiliser la valeur- est la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs estimés qui devraient découler de l'utilisation continue de l'actif et de sa sortie à la fin de sa durée d'utilité. Pour le déterminer, vous devez installer:

- une estimation des entrées et sorties de trésorerie futures résultant de l'utilisation continue de l'actif et de sa cession éventuelle ;
- le taux d'actualisation approprié à ces flux de trésorerie futurs.

prix de vente net- est le montant qui pourrait être obtenu de la vente d'un actif lors d'une transaction entre des parties bien informées et consentantes, moins les coûts de vente. En d'autres termes, c'est la juste valeur.

La comptabilisation des immobilisations corporelles est effectuée sur la base de la comptabilisation générale des actifs : il existe une probabilité raisonnable que l'entreprise perçoive des avantages économiques futurs associés à l'actif ; et le coût de l'actif pour l'entreprise peut être évalué de manière fiable (généralement par un contrat de vente ou par le montant des coûts de fabrication).

Le coût de mise en état de fonctionnement de l'objet> ect, inclus dans le coût réel, se composent de :

- du coût de préparation du site ;
- les coûts primaires de livraison et de déchargement ;
- frais d'installation;
- le coût des services professionnels, tels que le travail des architectes et des ingénieurs.

Il convient de noter que l'approche standard ne prévoit pas la capitalisation des intérêts sur les prêts reçus pour l'achat d'immobilisations. Mais une approche alternative selon IAS 23 « Coûts d'emprunt » désigne la capitalisation des intérêts sur les emprunts qui sont directement attribuables à l'acquisition, la construction ou la production d'un actif qualifié. Dans le même temps, les coûts d'emprunt devraient être déterminés avec assez de précision.

Coûts ultérieurs pour améliorer un actif peut augmenter la valeur des immobilisations corporelles ou être inclus dans les coûts courants.

Le coût d'amélioration d'un bien comprend :

- modification d'une immobilisation qui augmente sa durée d'utilité, y compris une augmentation de capacité ;
- amélioration des pièces et composants de machines pour obtenir une amélioration significative de la qualité des produits;
- introduction de nouveaux processus de production qui permettent une réduction significative des coûts de production précédemment calculés.

Évaluation de suivi immobilisations dépend de l'approche adoptée par l'entreprise, et peut être réalisée :

- au coût historique diminué des amortissements et pertes de valeur ;
- à la juste valeur réévaluée diminuée des amortissements et pertes de valeur.

Approche de base implique l'évaluation des immobilisations au coût historique, c'est-à-dire au coût moins les amortissements cumulés séparément et les pertes de valeur.

Approche alternative suppose la juste valeur diminuée des amortissements cumulés ultérieurement et des pertes de valeur.

Dans l'une ou l'autre approche, l'évaluation ultérieure des immobilisations corporelles est effectuée en tenant compte du recouvrement de leur valeur comptable.

La valeur comptable d'un élément ou d'un groupe d'immobilisations corporelles identiques doit être revue périodiquement afin d'évaluer si la valeur recouvrable est tombée en dessous de la valeur comptable. Si tel est le cas, la valeur comptable doit être ramenée à la valeur recouvrable.

La fréquence de réévaluation selon les IFRS dépend des variations de juste valeur, mais la réévaluation doit être assez régulière. Les immobilisations corporelles dont les variations de juste valeur ne sont pas significatives peuvent être réévaluées une fois tous les trois à cinq ans.

Le montant de la dépréciation des immobilisations corporelles conformément aux normes IFRS est amorti dans les charges de la période. Cependant, le montant de l'augmentation de la valeur des immobilisations résultant de la réévaluation doit être reflété au bilan dans la section « Capital ».

Standard IAS 16 « Immobilisations » propose d'utiliser trois méthodes d'amortissement des immobilisations : linéaire, dégressif, production, en fonction de l'utilisation ou de la performance attendue de l'actif, c'est-à-dire proportionnellement à un indicateur, par exemple le volume de production, la somme des nombres d'années de vie utile, etc. IAS 16 Immobilisations corporelles permet un changement annuel de la méthode d'amortissement des immobilisations corporelles, et le changement de méthode est traité comme une révision d'une estimation comptable.

Lors de la cession ou de la vente d'un actif réévalué, tout solde de réévaluation positif est imputé aux bénéfices non répartis et comptabilisé dans l'état des variations des capitaux propres, mais pas dans l'état de la performance financière. Une partie de ce montant peut être réalisée dans le processus d'utilisation des immobilisations de l'entreprise en raison d'une réévaluation à la baisse (markdown).

Dans les rapports sur les immobilisations, les informations suivantes doivent être divulguées :

- réconciliation des changements ;
- les objets transférés en garantie d'obligations ;
- les engagements d'acquisition d'immobilisations ;
- la valeur du coût initial en cas de réévaluation du bien ;
- les variations des résultats de réévaluation.

Les IFRS pour les petites entreprises précisent que, lors de leur comptabilisation initiale, les immobilisations corporelles sont évaluées au coût. Le prix de revient est l'équivalent du prix sous réserve de paiement immédiat. Si le paiement est différé pendant une période dépassant les conditions de crédit normales, le coût sera alors la valeur actuelle des paiements futurs. Lors de la réception d'immobilisations corporelles en échange, le coût sera évalué à la juste valeur.

Après la comptabilisation initiale, les petites entreprises évaluent les immobilisations corporelles au coût moins l'amortissement et les pertes de valeur. Méthodes acceptables d'amortissement des immobilisations pour les petites entreprises : linéaire, méthode de l'amortissement dégressif, méthode de l'unité de production. Un changement de méthode d'amortissement correspond à un changement d'estimation comptable.

Une petite entité décomptabilise les immobilisations corporelles en raison de leur cession ou de leur incapacité à générer des avantages économiques et comptabilise le gain ou la perte sur la décomptabilisation des immobilisations corporelles. Une petite entreprise divulgue les informations suivantes concernant les immobilisations corporelles : base d'évaluation pour déterminer la valeur comptable, méthodes d'amortissement, durée d'utilité, pertes de valeur.

Prenons un exemple avec des immobilisations, en particulier leur évaluation.

Exemple 14.2

Le 31 décembre, l'entreprise a acheté de l'équipement à un fournisseur étranger. Un montant en espèces de 200 000 $ a été payé le 31 décembre et 110 000 $ sont dus un an plus tard.

Les droits de douane s'élevaient à 3 mille dollars.

L'entreprise a également signé et payé un contrat d'entretien et de réparation d'équipements par un fournisseur au montant de 40 000 $.

Le coût d'expédition de l'équipement à l'usine était de 8 000 $.

Les coûts d'installation et de test se sont élevés à 6 100 $, dont 4 000 $ ont été versés à des sous-traitants tiers et 2 100 $ aux propres employés de l'entreprise.

Les produits obtenus à la suite de l'essai de l'équipement ont été vendus à un prix d'élimination de 0,6 mille dollars.

Le coût de la formation du personnel pour travailler avec de nouveaux équipements s'est élevé à 1,1 mille dollars.

Le coût du capital emprunté de la société est de 10 %.

L'équipement a une valeur de récupération de 16,5 milliers de dollars (la valeur résiduelle des immobilisations corporelles à la fin de sa durée de vie utile) et est amorti selon la méthode de l'amortissement linéaire sur 10 ans.

Le calcul du coût initial des immobilisations est présenté dans le tableau. 14.1.

Calcul du coût initial de l'équipement

Tableau 14.1

Composant	Montant, milliers de dollars	Explication
Contrat d'entretien et de réparation		Le montant n'est pas inclus dans le coût initial. Les dépenses sont reflétées dans l'état de la performance financière, car elles ne sont pas liées à l'acquisition et à la mise en service d'équipements
Livraison de matériel		Inclus dans le coût initial en tant que coût direct d'acquisition de l'équipement
Installation et test		Inclus dans le coût initial, tel que requis pour la mise en service de l'équipement
Revenu résultant d'un essai d'équipement		Les revenus d'exploitation directement liés à l'acquisition réduisent le coût initial de l'objet (jusqu'à la mise en service)
Frais de formation du personnel		Non inclus dans le coût initial, car l'équipement peut être mis en service sans formation. Les dépenses sont reflétées dans l'état de la performance financière
Coût initial total

Le calcul de la valeur comptable des équipements après deux ans d'exploitation est présenté dans le tableau. 14.2.

Calcul de la valeur comptable des équipements après deux ans d'exploitation, en milliers de dollars

Conformément au paragraphe 46 du règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n (ci-après dénommé le règlement sur la comptabilité et l'information financière), les immobilisations (ci-après dénommés OS) sont des actifs matériels utilisés dans le processus de production et transférant au fil du temps leur valeur aux produits fabriqués avec leur aide, en accumulant des charges d'amortissement.
La comptabilisation des immobilisations de l'organisation est régie par les règlements suivants:
- Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de Russie du 30 mars 2001 N 26n (ci-après dénommé PBU 6/01);
- Directives pour la comptabilisation des immobilisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 N 91n (ci-après - Directives N 91n).
Conformément à la clause 4 PBU 6/01, clause 2 des Directives N 91n, un bien est accepté par une organisation si les conditions suivantes sont simultanément remplies :
- l'objet est destiné à être utilisé dans la production de produits, dans l'exécution de travaux ou la prestation de services, pour les besoins de gestion de l'organisation ou pour être fourni par l'organisation moyennant une redevance pour possession et utilisation temporaires ou pour utilisation temporaire ;
- l'objet est destiné à une utilisation de longue durée, c'est-à-dire une durée supérieure à 12 mois ou un cycle de fonctionnement normal s'il dépasse 12 mois. La durée de vie utile est la période pendant laquelle l'utilisation des immobilisations apporte des avantages économiques (revenus) à l'organisation. Pour certains groupes d'immobilisations, la durée d'utilité est déterminée en fonction de la quantité de produits (volume de travail en termes physiques) que l'on s'attend à recevoir du fait de l'utilisation de ces immobilisations ;
- l'organisation n'assume pas la revente ultérieure de cet objet ;
- l'objet est capable d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir.
Conformément à la clause 5 PBU 6/01, clause 3 des directives N 91n Les objets du système d'exploitation sont:
- immeuble;
- ouvrages et dispositifs de transmission ;
- machines et équipements de travail et à moteur ;
- instruments et appareils de mesure et de réglage;
- Ingénierie informatique;
- Véhicules;
- outil;
- inventaire et accessoires de production et de ménage;
- bovins de travail, de production et d'élevage;
- les plantations de vivaces ;
- routes à la ferme;
- autres objets pertinents.
Le système d'exploitation comprend également:
- terre;
- objets de gestion de la nature (eau, sous-sol et autres ressources naturelles) ;
- investissements en capital pour l'amélioration radicale des terres (drainage, irrigation et autres travaux de bonification des terres);
- investissements en capital dans des immobilisations louées, si, conformément au contrat de location conclu, ces investissements en capital sont la propriété du locataire.
Objet d'inventaire du système d'exploitation sur la base de la clause 6 PBU 6/01, un objet est reconnu avec tous les accessoires et accessoires ou un élément séparé structurellement séparé conçu pour remplir certaines fonctions indépendantes, ou un complexe séparé d'éléments structurellement articulés qui forment un tout et sont conçus pour remplir un travail spécifique.
Sous un complexe d'objets structurellement articulés fait référence à un ou plusieurs éléments ayant des objectifs identiques ou différents, ayant des dispositifs et accessoires communs, un contrôle général, à la suite de quoi chaque élément inclus dans le complexe ne peut remplir ses fonctions que dans le cadre du complexe, et non de manière indépendante.
Conformément à la clause 7 PBU 6/01 dans la comptabilité d'une organisation, les immobilisations sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût d'origine. Dans le même temps, le coût initial des immobilisations acquises à titre onéreux est le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, la construction et la fabrication, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).
Lors de l'acceptation d'un objet OS pour la comptabilité, l'organisation établit sa vie utile anie.
La durée de vie utile des immobilisations conformément au paragraphe 4 du PBU 6/01 s'entend comme la période pendant laquelle l'utilisation d'un objet d'immobilisation apporte des avantages économiques (revenus) à l'organisation.
Selon la clause 20 PBU 6/01 la durée de vie utile d'un actif est déterminée sur la base des conditions suivantes :
- la durée d'utilisation prévue de l'objet en fonction de la productivité ou de la capacité attendue ;
- l'usure physique prévisible, selon le mode d'exploitation (nombre d'équipes), l'influence des conditions naturelles et de l'environnement agressif, les systèmes de réparation ;
- les restrictions légales à l'utilisation de l'installation.
Le coût des immobilisations est remboursé par amortissement sur la base de la clause 17 PBU 6/01. Selon le paragraphe 18 du PBU 6/01, la base de détermination du montant annuel de l'amortissement est la valeur initiale ou résiduelle de l'immobilisation, selon le choix la façon dont il est calculé:
- voie linéaire ;
- la méthode du solde dégressif ;
- méthode d'amortissement du coût par la somme des nombres d'années de la durée de vie utile;
- un moyen d'amortir le coût proportionnellement au volume de produits (travaux).
Le mode d'amortissement est choisi pour chaque groupe d'immobilisations en fonction des spécificités de leur fonctionnement. L'application de la méthode choisie est effectuée pendant toute la durée de vie utile des objets OS inclus dans ce groupe.
Sur la base du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et des instructions pour son application, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n, les immobilisations de l'organisation en activité , en réserve, en conservation, en location, en gestion fiduciaire, sont pris en compte sur le compte 01 "Immobilisations" avec un transfert mensuel d'une partie de sa valeur aux charges sous forme d'amortissement répercuté sur le compte 02 "Amortissement des immobilisations".
dans les comptes annuels la valeur du bien comptabilisé au compte 01 "Immobilisations" est sujette à réflexion dans le bilan (formulaire N 1) à la ligne 120 dans les colonnes 3 et 4 au début de l'année de déclaration et à la fin de la période de déclaration .
Selon le paragraphe 49 du règlement sur les états comptables et financiers, les immobilisations sont inscrites au bilan à leur valeur résiduelle, c'est-à-dire aux coûts réels de leur acquisition, construction et fabrication, moins le montant des amortissements cumulés.
La valeur résiduelle des immobilisations est déterminée comme la différence entre le solde des comptes 01 "Immobilisations" et 02 "Amortissements des immobilisations" (en tenant compte de la réévaluation au 1er janvier de l'année de déclaration).
Les immobilisations non amortissables sont inscrites au bilan à leur coût d'origine (de remplacement).
En outre, il convient de garder à l'esprit que la clause 15 du PBU 6/01 prévoit une réévaluation des immobilisations par les organisations commerciales pas plus d'une fois par an (au début de l'année de référence).
Une telle réévaluation est effectuée afin de déterminer la valeur réelle des immobilisations en alignant le coût initial des immobilisations sur leurs prix de marché et leurs conditions de reproduction à la date de réévaluation.
La procédure de réévaluation des objets OS est établie par les paragraphes 43 à 48 des instructions méthodologiques N 91n. La réévaluation de groupes homogènes d'immobilisations est effectuée au coût (de remplacement) courant. Une exception concerne les terrains et les objets de ressources naturelles (eau, sous-sol et autres ressources naturelles), qui ne font pas l'objet d'une réévaluation.
Le coût actuel (de remplacement) des immobilisations s'entend comme le montant d'argent qui doit être payé par l'organisation à la date de la réévaluation s'il est nécessaire de remplacer un objet.
Réévaluation de l'objet OS est effectué en recalculant son coût d'origine ou son coût actuel (de remplacement) si cet objet a été réévalué plus tôt, et le montant de l'amortissement cumulé pour toute la période d'utilisation de cet objet.
Les résultats de la réévaluation des immobilisations effectuée à partir du premier jour de l'année de référence font l'objet d'une réflexion comptable séparée. Les résultats de la réévaluation ne sont pas inclus dans les états financiers de l'année de référence précédente et sont acceptés lors de la formation des données du bilan au début de l'année de référence.
Le montant de la réévaluation de l'objet immobilisationà la suite de la réévaluation, il est crédité au capital supplémentaire de l'organisation. Le montant de la réévaluation de l'objet immobilisation, égal au montant de son amortissement effectué au cours des périodes de reporting précédentes et imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte), est crédité au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte).
Le montant de la démarque de l'immobilisationà la suite de la réévaluation, il est inclus dans le compte des bénéfices non répartis (perte non couverte). Le montant de l'amortissement de l'objet des immobilisations est inclus dans la réduction du capital supplémentaire de l'organisation, constituée au détriment des montants de réévaluation de cet objet, effectuée au cours des périodes de déclaration précédentes. L'excédent du montant de la dépréciation de l'objet sur le montant de sa réévaluation, crédité au capital supplémentaire de l'organisation à la suite de la réévaluation effectuée au cours des périodes de référence précédentes, est imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte ). Le montant imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) doit être divulgué dans les états financiers de l'organisation.
L'organisation peut fournir des informations supplémentaires relatives aux états financiers si l'organe exécutif le juge utile aux utilisateurs intéressés dans la prise de décisions économiques. L'un de ces formulaires contenant des informations supplémentaires est Annexe au bilan (formulaire N 5). Il divulgue des informations sur les biens, les passifs et le capital de l'organisation, dont la valeur est reflétée dans le formulaire N 1.
Le formulaire N 5 ne peut pas être inclus dans les états financiers annuels des petites entreprises qui ne sont pas soumises à un audit obligatoire, des organisations à but non lucratif, ainsi que des organisations publiques (associations) qui n'ont pas exercé d'activités entrepreneuriales.
L'annexe au bilan (formulaire N 5) se compose de plusieurs sections, parmi lesquelles il y a une section "Immobilisations".
Le premier tableau de cette section reflète les informations sur la valeur des immobilisations détenues par l'organisation, sur l'acquisition, la cession, la variation de la valeur de ces immobilisations au cours de l'année de référence.
Le deuxième tableau reflète (avec une ventilation par types d'immobilisations) le montant des amortissements cumulés. Les données sur les amortissements sont contenues dans le chiffre d'affaires au crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations".
De plus, le coût des immobilisations louées est décrypté. Et ici, le coût des immobilisations louées est indiqué. Les données sur les immobilisations transférées ou louées sont fournies avec une ventilation par types d'immobilisations.
Une ligne distincte du formulaire N 5 est destinée à déchiffrer la valeur des objets immobiliers acceptés pour l'exploitation, mais en cours d'enregistrement par l'État. Ces objets peuvent être comptabilisés sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" ou 01 "Immobilisations" - en fonction de la politique comptable de l'organisation. Si, au début de l'année de référence, l'organisation a procédé à une réévaluation des immobilisations, le résultat de la réévaluation doit être indiqué: le montant de la variation de la valeur des immobilisations et de l'amortissement.
Ensuite, nous examinerons la procédure de compilation de l'annexe au bilan du formulaire N 5 à l'aide d'un exemple spécifique.

Exemple . JSC "Khlebnik" est engagée dans la production de produits de boulangerie.
Rubrique "Immobilisations". Dans le cadre des immobilisations inscrites au bilan d'OAO Khlebnik, il y a un bâtiment de boulangerie (coût initial - 3 000 000 de roubles) et des équipements de production (coût initial - 1 000 000 de roubles). Le coût de ces objets est indiqué dans les colonnes 3 et 6 selon les lignes de décodage correspondantes.
En 2009, des caisses enregistreuses et plusieurs ordinateurs ont été achetés. Le coût initial des immobilisations acquises est de 500 000 roubles. Ce montant est reflété dans la ligne "Autres types d'immobilisations" dans les colonnes 4 "Reçu" et 6 "Disponibilité à la fin de la période de reporting".
Ensuite, la ligne "Total" est remplie. Ici, les indicateurs de toutes les colonnes du tableau sont résumés. En conséquence, la ligne suivante est formée dans la ligne finale :
- le coût initial de toutes les immobilisations au début de l'année de déclaration (le solde d'ouverture du compte 01 "Immobilisations");
- le coût des immobilisations reçues et sorties au cours de l'année (chiffres d'affaires au débit et au crédit du compte 01 "Immobilisations");
- coût de toutes les immobilisations à fin 2009 (solde final du compte 01 "Immobilisations").
Le deuxième tableau reflète des informations supplémentaires sur les immobilisations, qui indiquent le montant de l'amortissement imputé sur les immobilisations. Il n'y avait pas d'autres opérations avec des immobilisations à refléter dans ce tableau dans l'organisation.
Au début de l'année, JSC "Khlebnik" sur le compte 02 "Amortissement des immobilisations" disposait du montant de l'amortissement cumulé pour le bâtiment (1 400 000 roubles) et pour les équipements de production (600 000 roubles). Ces montants sont reflétés dans la colonne 3 sur les lignes de décryptage.
En 2009, un amortissement a été imputé sur le bâtiment - 200 000 roubles, sur les équipements de production - 100 000 roubles, sur les caisses enregistreuses et les ordinateurs - 50 000 roubles. En ajoutant ces chiffres aux montants des amortissements cumulés au début de l'année, le comptable obtient les valeurs de la colonne 4. Elle reflète les amortissements sur les immobilisations à la fin de la période de déclaration selon les lignes de décodage correspondantes.
Sur la dernière ligne 140, le montant total de l'amortissement pour toutes les immobilisations est indiqué. C'est la somme des indicateurs de toutes les lignes de déchiffrement. La colonne 3 indique le montant de l'amortissement des immobilisations au début de l'année de référence - 2 000 000 de roubles. (1 400 000 roubles + 600 000 roubles). Il s'agit du solde d'ouverture du compte 02 "Amortissement des immobilisations".
La colonne 4 reflète le montant de l'amortissement à la fin de 2009 :
2 000 000 roubles + 200 000 roubles. + 100 000 roubles. + 50 roubles. = 2 350 000 roubles. (solde final du compte 02 "Amortissement des immobilisations").

Les immobilisations de l'organisation doivent être prises en compte dans son bilan. Pour cela, une ligne spéciale est prévue - le coût des immobilisations selon le bilan (1150).

La ligne 1150 indique la valeur résiduelle de tous les FC de l'organisation, formée à la fin de la période de déclaration. Pour ce faire, il faut soustraire le montant des amortissements accumulés sur eux du prix primaire des immobilisations de l'entreprise, reflété dans le compte 01 au débit (il est pris en compte sur le compte 02 au crédit) . C'est-à-dire que cette ligne contient la différence entre le solde débiteur du compte 01 et le solde créditeur du compte 02.

S'il y a eu un équipement supplémentaire ou une reconstruction (à la suite de quoi le prix initial des objets a été augmenté), cela doit être spécifié dans les annexes à la comptabilité. solde.

Il en va de même pour la réévaluation des biens. En règle générale, il est effectué une fois par an. Elle s'effectue en indexant la valeur actuelle des objets ou en recalculant au prix réel du marché. Les différences qui en résultent augmentent le montant du capital supplémentaire.

Dans l'une des lettres du ministère des Finances, il est signalé que l'OF, impropre à une utilisation ultérieure, doit être radié. Leur valeur résiduelle est incluse dans les autres coûts.

Conditions de classement d'un objet en immobilisation

La comptabilisation des immobilisations est régie par le règlement "Comptabilisation des immobilisations". Conformément à celle-ci, afin de comptabiliser un objet en tant qu'immobilisation, il doit répondre aux exigences suivantes :

L'objet sera utilisé dans le processus de production ou dans les besoins de gestion de l'entreprise. Aussi, il peut être destiné à la location. Il est à noter que le prix des objets achetés en location sur la ligne "immobilisations au bilan" n'est pas répercuté.
L'entreprise doit utiliser l'installation pendant au moins douze mois.
Le prix initial de l'objet n'est pas inférieur à cent mille roubles.
Lorsqu'une entreprise achète un objet, elle n'envisage pas de le revendre de sitôt.
À l'avenir, l'objet apportera des bénéfices à l'organisation.

Comment se forme le prix initial de l'objet

Les immobilisations sont reflétées dans le bilan à leur coût d'origine - la somme de toutes les dépenses pour l'achat d'un objet. Ces frais comprennent :

Paiement au vendeur de l'objet;
Les coûts de transport;
Frais de services de conseil liés à l'achat d'un objet ;
Droits et frais de douane ;
Le montant des taxes non remboursables payées lors de l'acquisition de l'objet ;
Frais d'enregistrement par l'État des droits de propriété sur l'objet ;
Rémunération des services d'entreprises intermédiaires ;
Autres dépenses.

Divulgation d'informations en comptabilité. rapports

Dans bouh. les rapports doivent divulguer les informations suivantes :

Sur le prix d'inventaire de l'objet, ainsi que sur l'amortissement accumulé au début et à la fin de la période de référence ;
Sur le mouvement de l'OF au cours de la période de rapport ;
Sur les méthodes d'évaluation des immobilisations reçues dans le cadre de contrats prévoyant un paiement par des moyens non monétaires ;
A propos des objets PF, dont le coût n'est pas remboursé ;
Sur les modifications du prix des immobilisations, auxquelles elles ont été acceptées pour la comptabilité (réévaluation, équipement supplémentaire, reconstruction et autres situations);
A propos d'OF, en location ou en leasing ;
A propos du JFS des objets acceptés par l'entreprise ;
Sur les modalités de calcul des amortissements de certains groupes d'immobilisations ;
A propos des OF, qui sont pris en compte dans le cadre des investissements rentables en stocks ;
À propos des biens immobiliers qui ont été acceptés pour la comptabilité et qui sont effectivement exploités, mais qui sont en cours d'enregistrement par l'État. enregistrement.

Classement des immobilisations

Sur rendez-vous:

1. OS de production de l'activité principale

2. OS de production des industries auxiliaires et de services

3. non-production (logement et fins communales et culturelles)

Par degré d'utilisation :

En opération

En stock (réserve)

Au stade d'achèvement, de reconstruction, de liquidation partielle

Sur la conservation

En fonction de ses droits:

Propres

Loué

Sous contrôle opérationnel ou gestion économique.

Évaluation de la SG

Coût initial - le coût auquel les immobilisations sont reçues par l'organisation. La PV ne change que lors de la réévaluation - évaluation aux prix actuels du marché.

Valeur résiduelle = coût d'origine - montant de l'amortissement.

Au bilan, les immobilisations sont reflétées à leur valeur résiduelle.

Le coût de remplacement est le coût de reproduction du système d'exploitation dans des conditions modernes, c'est-à-dire la valeur de l'objet, basée sur les prix courants au moment de la réévaluation.

Documentation de la présence et du mouvement des immobilisations.

Pour formaliser la réception des immobilisations, un comité de sélection est créé, nommé par le chef d'entreprise. Pour l'enregistrement, un acte d'acceptation et de cession est établi pour chaque objet.

Ensuite, l'acte, accompagné de la documentation technique, est transféré au service comptable. En comptabilité, une fiche d'inventaire est ouverte sur le système d'exploitation et un numéro d'inventaire est attribué à l'objet. Tous les mouvements du système d'exploitation sont reflétés dans la fiche d'inventaire.

L'unité de compte est le numéro d'inventaire, qui est conservé par l'objet pendant toute la durée de son existence. Les cartes d'inventaire sont formées dans un fichier d'inventaire.

Comptabilisation de la présence et de la réception des immobilisations.

La comptabilité synthétique de la présence et du mouvement des immobilisations est maintenue sur le compte actif 01 « Immobilisations ».

Solde débiteur - reflète le montant du coût initial d'exploitation et de stock et sur la conservation des immobilisations de l'entreprise.

Le chiffre d'affaires au débit reflète la réception, le chiffre d'affaires au crédit reflète la disposition d'objets pour diverses raisons.

2 sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte synthétique 01 :

01-1 - "Propre système d'exploitation"

01-2 - "SE loué"

La réception des immobilisations dans l'entreprise peut ensuite avoir lieu. chemin:

Créé en interne

Reçu gratuitement

Acheté moyennant des frais auprès d'une autre organisation

Reçu des fondateurs au titre du capital autorisé

Tous les coûts associés à la réception des immobilisations sont d'abord imputés au débit du compte 08 «Investissements dans des actifs non courants» et reflétés dans la comptabilité. prendre en compte la suite chemin:

1. Construction, retrofit, reconstruction par l'OS de l'entreprise :

D 08 - K 10.70.69.10.60.76 et autres à hauteur des frais réels

D 01 - K 08 - l'actif est accepté pour la comptabilisation au coût.

Achat d'OS auprès de fournisseurs :

D 08 - K 60 pour le prix d'achat

19 D - 60 K pour le montant de la TVA

2. Immobilisations apportées par les fondateurs à titre d'apport au capital social :

D 08 - K 75/1 à prix convenu

D 01 - K 08 l'actif est accepté pour la comptabilisation au coût ;

3. OS reçu gratuitement (don) :

D 08 -K 98 Sous-compte «Revenus différés» 2 «Recettes sans subvention» - à la valeur marchande;

D 01 - K 08 - l'actif est accepté pour la comptabilisation au coût;

Pour le montant de l'amortissement mensuel D 20,25,26,44 - K 02) pendant la durée d'utilité, une comptabilisation est effectuée. D 98/2 - K 91/1 "Autres revenus".

La TVA payée sur l'acquisition d'immobilisations est amortie en réduction de la dette budgétaire par écriture D 68 - K 19.

La comptabilité synthétique du compte 01 est effectuée dans le journal-mandat n ° 13 sur le crédit du compte 01 sur la base d'actes de radiation et d'actes d'acceptation et de transfert d'immobilisations.

Comptabilité d'amortissement.

Pendant le fonctionnement, le système d'exploitation s'use. Distinguer l'usure :

Moral - perte partielle des OS de leur valeur de consommation sous l'influence du progrès technologique et de l'amélioration du processus de production.

Physique - la perte du système d'exploitation de leur technique et opérationnelle d'origine. qualités.

L'amortissement physique fait l'objet d'une comptabilité. Conformément au PBU 6/01, le coût des immobilisations est remboursé par amortissement.

Amortissement - inclusion dans les coûts de production de la partie usée des immobilisations.

Les déductions pour amortissement d'un objet commencent le 1er jour du mois suivant le mois de l'enregistrement de l'objet et s'accumulent jusqu'à ce que le coût de cet objet soit entièrement remboursé ou qu'il soit radié de la comptabilité.

L'amortissement est calculé selon la méthode :

Linéaire

Réduire le solde

Amortissement du coût par la somme du nombre d'années de vie utile

· Proportionnellement au volume de production.

Linéaire- amortissement uniforme sur la durée d'utilité du bien.

Taux d'amortissement = coût initial / durée de vie utile.

Montant de l'amortissement pour l'année = PS * taux d'amortissement

Amortissement mensuel = Amortissement annuel / 12

PS \u003d 20 000 roubles.

Durée de vie utile 5 ans

Norme \u003d 100% / 5 \u003d 20% 20000 * 0,20 \u003d 4 000 roubles.

Solde décroissant - l'amortissement est imputé sur la base de la valeur résiduelle de l'immobilisation et du taux d'amortissement calculé sur la base de sa durée d'utilité et du facteur d'accélération établi conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Taux d'amortissement annuel = valeur résiduelle de l'objet * taux d'amortissement majoré.

PS = 20 000 roubles. La durée de vie utile est de 5 ans. La valeur de liquidation est de 1000 roubles. Le taux annuel est de 20%, et avec amortissement accéléré 20%*2=40%.

Comptabilisation de l'amortissement des immobilisations.

La comptabilisation des amortissements des immobilisations est tenue au compte 02 « Amortissement des immobilisations ». Le compte est passif, équilibré, réglementaire.

Solde créditeur- reflète le montant de l'amortissement cumulé de toutes les immobilisations de l'entreprise et en même temps le montant de leur valeur remboursée par amortissement.

Rotation des prêts- le montant des amortissements cumulés pour la période de reporting.

Chiffre d'affaires débiteur- le montant des amortissements sur les immobilisations mises hors service.

Les montants des amortissements cumulés sont inclus mensuellement dans les coûts de production et de circulation en correspondance

D 20,25,26,44 - K 02

L'annulation du montant des amortissements cumulés lors de la cession des immobilisations est reflétée dans l'écriture :

Le compte 02 a deux sous-comptes :

02-1 « Dépréciation des fonds propres »

02-2 « Amortissement des biens loués ».

Le montant de l'amortissement cumulé sur le compte 02 est une source d'investissements en capital dans les immobilisations, leur reconstruction et leur rééquipement technique.

La comptabilité synthétique du compte 02 est effectuée dans les journaux d'ordres n° 10.10/1, états n° 12.15 sur la base des données du tableau d'évolution n° 6.

Comptabilité d'élimination du système d'exploitation.

L'organisation radie de la comptabilité. Comptabilisation du système d'exploitation pour diverses raisons :

Lors de la vente

transfert gratuit

Transfert dans le cadre du contrat - échange

En cas de détérioration morale et physique

Liquidation à la suite d'accidents, de catastrophes naturelles et d'urgences

Transfert d'un objet sous la forme d'une contribution au capital autorisé d'autres organisations

Boukh. la comptabilisation des cessions d'immobilisations est tenue en compte 91 « Autres produits et charges ».

Inventaire du système d'exploitation.

Le PBU 6/01 établit qu'un inventaire des immobilisations est effectué au moins une fois par an avant l'établissement du bilan annuel.

Le but est d'identifier la disponibilité réelle et la qualité de l'OS, de vérifier la documentation technique.

À la suite de l'inventaire, une liste d'inventaire est établie et transférée au service comptable, où elle est comparée aux données comptables (les informations sont extraites des fiches d'inventaire). Une feuille de classement est établie, dans laquelle les pénuries et les excédents sont déterminés.

L'excédent vient comme précédemment non comptabilisé, utilisé :

1. D 01 "Immobilisations" -K 91/1 (au coût d'origine)

2. D 91/2 - K 02 - pour le montant de l'amortissement.

En cas de pénurie, d'endommagement de l'OS, radiez les écritures :

1. pour le montant des amortissements cumulés D 02 - K 01

2. Pour le montant de la valeur résiduelle D 91/2 - K 01

3. Pour le montant de la valeur résiduelle :

D 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur"

K 91/1 "Autres produits et charges"

4. La pénurie est imputée au coupable à la valeur marchande :

D 73/2 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations" - à la valeur de marché

K 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" - à la valeur résiduelle

K 98/4 "Produits différés" - pour le montant de la différence entre le prix du marché et la valeur résiduelle

5. Comme le coupable compense la pénurie

D 50,70 - K 73/2 la quote-part de produits constatés d'avance est débitée du compte 98/4 au compte 91 du sous-compte "Autres produits" en correspondance D 98/4 - K 94

À la suite de l'inventaire, une pénurie d'un copieur a été révélée.

PS - 20 000 roubles, un amortissement a été facturé pour un montant de 13 500 roubles. La valeur marchande de l'objet est de 22 000 roubles. refléter le manque.

1. D 02 -K 01 - 13 500 roubles. l'amortissement accumulé sur le copieur est amorti;

2. D 91/2-K 01 - 6 500 roubles. copieur radié à la valeur résiduelle (20 000-13 500);

3. D 94 - K 91 / 1 - 6 500 roubles. l'absence d'un copieur à la valeur résiduelle se reflète ;

4. Annulez la pénurie au coupable à la valeur marchande :

D 73/2 - K 94 6 500 roubles.

D 73/2-K 98/4 15 500 roubles (22 000 - 6 500)

5. D 50 - K 73/2 - 5 500 roubles. apporté à la caisse pour couvrir le manque dans les 4 mois.

Parallèlement, la part des produits constatés d'avance est amortie en autres charges :

D 98/4 - K 91/1 - 5 500 roubles. dans les 4 mois.

Refonte du système d'exploitation.

L'objectif (surtout dans un contexte d'inflation) est d'aligner la valeur comptable des actifs immobilisés sur les prix et les conditions de reproduction actuels.

Caractéristique - depuis 1998 - la revalorisation a cessé d'être une obligation, mais est devenue le droit de l'organisation. Pour déterminer le prix du marché, un évaluateur spécialisé est généralement invité.

Le montant de la réévaluation des immobilisations est crédité au capital supplémentaire (compte 83), sous-compte 1 "Augmentation de la valeur des biens due à la réévaluation"

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Date de création de la page : 2016-04-26