Efectuarea unui audit pe exemplul unei organizații reale. Lucrări de curs: Efectuarea unui audit al situațiilor financiare folosind exemplul SRL GrandServi. Numele obiectului verificat

Numărul lecției practice7

« Sarcini complexe"

Dialogurile indică: A - auditor; P - verificat.

Este necesar să se formuleze:

Ce ipoteze, de exemplu, poate prezenta auditorul?

Ce întrebări pot apărea în mod logic auditorului pe baza rezultatelor dialogului?

Ce documente pentru verificarea conformității i se poate cere să arate auditorului pe baza rezultatelor interviului?

R: Care este, în opinia dumneavoastră, principalul lucru în politica de calitate?

P: Pentru ca toată lumea să lucreze bine.

A: Așa este! Ce alte puncte importante ale politicii îți amintești?

P: Îți amintești totul?

Cel mai probabil, angajatul auditat fie este puțin familiarizat cu politica de calitate, fie deloc, deoarece la întrebare s-a răspuns în general.

Vă rog să-mi furnizați dovezi documentare de familiarizare cu politica de calitate?

Înregistrările prelegerilor introductive privind politica calității.

R: Organizația dumneavoastră a dezvoltat un QMS. S-a schimbat ceva de atunci?

P: Au început să controleze mai strict întârzierile, au introdus amenzi pentru căsătorie.

Amenzile defecte pot duce la identificarea intenționată a produselor defecte ca fiind bune.

Cum este monitorizată conformitatea angajaților cu fișele postului? Cum gestionați produsele neconforme?

Rapoarte de testare a produsului. Înregistrări ale activităților de control pentru testarea produselor.

R: Folosești vreo procedură în munca ta?

P: În ce sens este aceasta o procedură?

R: Ei bine, acestea sunt descrieri despre ce și cum se face corect.

P: Avem hărți tehnologice.

R: Se întâmplă ca muncitori cu experiență să lucreze la regimurile „lor”, pe care le consideră a fi mai corecte?

P: Da, desigur. De exemplu, un strungar...

S-a menționat hărțile tehnologice, dar utilizarea lor efectivă nu a fost reflectată. Este necesar să se verifice aplicarea acestora. Munca strungarului este supusă verificării, întrucât, cel mai probabil, își desfășoară activitățile cu abateri de la procedurile stabilite.

Vă rog să-mi furnizați fișele postului dvs.

Instrucțiuni de lucru, fișe de post. Hărți tehnologice

R: Aveți înregistrări de calitate pe site-ul dvs.?

P: Da, avem un caiet special.

A: Arată-i, te rog. (Vede că intrările sunt diferite ca formă).

R: Există instrucțiuni despre cum să faci înregistrări de calitate?

P: Noi nu. Poate undeva în departament există.

Personalul nu este familiarizat cu regulile pentru realizarea înregistrărilor de calitate. Pe acest site nu există documente care să stabilească cerințele pentru proiectarea înregistrărilor de calitate.

Ce informații de calitate scrieți în acest caiet?

R: Compania dvs. dorește să certifice sistemul calității. Pentru ce crezi că este?

P: Clienții forțează, noi înșine nu am avea nevoie.

Cel mai probabil, conducerea nu a informat angajații despre importanța certificării sistemului calității și a îndeplinirii cerințelor clienților.

Care este motivul pentru care clienții propun cerințe pentru certificarea sistemului dumneavoastră de calitate? Există momente care nu se potrivesc clienților?

Contracte cu clientii. Înregistrări ale prelegerilor privind comunicarea către personal a importanței activităților acestora în îndeplinirea cerințelor clienților.

R: Care este cel mai îngust și mai problematic proces de pe site-ul dvs.?

P: (Nume).

A: De ce?

P: Există cel mai mare procent de defecte.

R: Ce se face pentru a reduce căsătoria?

P: Tehnologii cred.

R: Sunt muncitorii implicați în gândire?

P: Avem unul - un „inventator”, care încearcă să facă ceva.

Există un decalaj în interacțiunea dintre lucrători și tehnologi în implementarea principiului îmbunătățirii continue.

Care este motivul pentru care lucrătorii nu sunt incluși în procesul de rezolvare a problemelor căsătoriei?

Analiza eficacității SMC. Protocoale de neconformitate. Acțiuni corective și preventive. Înregistrări ale rezultatelor acțiunilor întreprinse.

R: (Se întoarce către tehnologul magazinului). Sunt identificați „proprietarii” celor mai importante procese?

P: Te referi la acţionari?

R: Nu, oameni care sunt responsabili pentru procese de la început până la sfârșit.

P: Fiecare este responsabil pentru munca lui.

Nu există o delimitare clară a autorității și, probabil, nu au fost desemnați angajați responsabili pentru a efectua anumite procese.

Este numit un angajat responsabil de executarea procesului (aici denumirea procesului)? Cum sunt comunicați angajaților responsabilitățile și autoritățile lor?

Reglementări de subdiviziune. Descrierea postului.

R: (Adrese către adjunctul șefului magazinului). Cum oferiți formare pe probleme de calitate, formare avansată?

P: De două sau trei ori în ultimul an am avut discuții - au fost lectori invitați.

R: Conducerea ține prelegeri angajaților?

P: În atelierul nostru - nu.

R: Și cum rămâne cu dezvoltarea profesională?

P: Avem mai mulți oameni care studiază la facultate și institut de seară, oameni predau la categorie.

R: Aveți un plan de dezvoltare profesională?

P: Desigur, în departamentul de personal.

R: Și ce, procentul de căsătorie scade odată cu creșterea calificărilor?

P: Nu inteleg...

Specificați numărul de prelegeri. Conducerea nu analizează eficacitatea măsurilor de îmbunătățire a calificărilor personalului.

Cum se realizează analiza rezultatelor dezvoltării personalului?

Certificat de calificare a angajaților. Program de antrenament avansat. Analiza rezultatelor dezvoltării profesionale.

Introducere

1.8.1 Închiriere curentă

Concluzie

Acte normative

Introducere

În condițiile formării relațiilor de piață, precum și a apariției unor noi forme de proprietate și a noilor tipuri de tranzacții comerciale (tranzacții legate de managementul încrederii, leasing, tranzacții de barter etc.), a devenit necesară construirea unei contabilități eficiente. sistem, inclusiv contabilitatea activelor - mijloace fixe.

În prezent, în ciuda unui număr destul de mare de reglementări care reglementează contabilitatea mijloacelor fixe, există probleme metodologice în contabilitatea mijloacelor fixe.

Printre acestea se numără problemele de refacere și amortizare a mijloacelor fixe, problemele armonizării sistemelor contabile rusești și internaționale pentru mijloacele fixe, lipsa documentelor de reglementare care reglementează contabilitatea reconstrucției și modernizării mijloacelor fixe etc.

Având în vedere problemele de contabilizare a mijloacelor fixe la nivel macro, trebuie remarcat un grad ridicat de amortizare a mijloacelor fixe, provocând situații de urgență și eficiență scăzută a utilizării acestora.

Mijloacele fixe reprezintă baza materială și baza oricărei întreprinderi, și cu atât mai mult producția, în procesul căreia se creează bunuri, produse, se execută lucrări și se prestează servicii. Contabilitatea mijloacelor fixe ocupă un loc important în sistemul contabil al întreprinderii. Fiabilitatea contabilității activelor imobilizate vă permite să includeți corect amortizarea acestora în costuri și costuri, pentru a evita erorile în calcularea impozitului pe proprietate al unei întreprinderi, pentru a determina cu exactitate valoarea investițiilor de capital în repararea și construcția diferitelor facilități și de luat în considerare atunci când reflectă alte operațiuni. Indicatorii financiari ai activitatilor economice ale organizatiei depind de calitatea managementului mijloacelor fixe. În acest sens, este necesar de remarcat importanța contabilității activelor fixe în întreprindere.

Acuratețea contabilității și raportării este confirmată în urma auditurilor. În urma unor astfel de verificări se întocmește un raport de audit, care poate fi interesant atât pentru utilizatorii interni ai întreprinderii (conducere, contabilitate, acționari etc.), cât și pentru utilizatorii externi interesați (instituții financiare, parteneri de afaceri, inspectoratul fiscal, etc.). etc.)...

În plus, disponibilitatea unor informații fiabile face posibilă creșterea eficienței muncii pe piața de capital și face posibilă evaluarea și prezicerea în mod realist a consecințelor diferitelor decizii economice.

Astfel, auditurile mijloacelor fixe joacă, de asemenea, un rol important în viața economică a unei întreprinderi.

Obiectul de studiu al acestei lucrări de curs este compania „Nord-Class”. Subiectul cercetării îl constituie mijloacele fixe ale întreprinderii.

Scopul studiului este de a efectua un audit al contabilității mijloacelor fixe folosind exemplul companiei „Nord-Klass” LLC.

Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

?să dezvăluie baza metodologică pentru auditul mijloacelor fixe;

?determina scopurile, obiectivele si metodologia de auditare a mijloacelor fixe;

?să efectueze proceduri de planificare pentru un audit al mijloacelor fixe: întocmirea unei scrisori de angajament și a unui acord de prestare a serviciilor de audit; familiarizarea cu activitățile SRL „Nord-Class”; studiul si evaluarea sistemului contabil si controlul intern al mijloacelor fixe; calcularea nivelului de semnificație și a riscului de audit; planul și programul de audit;

?efectuarea unui audit al operațiunilor privind circulația mijloacelor fixe: proceduri și proceduri de control pe fond și documentația acestora;

?pe baza rezultatelor auditului, emite o opinie scrisă și recomandări privind îmbunătățirea contabilității și a utilizării mijloacelor fixe.

Baza teoretică și metodologică a studiului o constituie lucrările oamenilor de știință și specialiștilor din țară și străinătate în domeniul contabilității mijloacelor fixe, precum și documentele de reglementare actuale care reglementează această secțiune de contabilitate.

În cercetare s-au folosit principiile și metodele de analiză istorică, logică și sistemică, metode de comparație, inducere și deducere, precum și metoda contabilă și o serie de elemente ale acesteia: conturi și înregistrare dublă, evaluare și calcul, documentare, inventariere.

Baza de informații au constituit-o datele din registrele de contabilitate sintetică și analitică ale organizațiilor de cooperare a consumatorilor. În procesul de redactare a tezei s-au folosit materiale normative și legislative, periodice, de referință și educaționale pe tema avută în vedere.

Semnificația practică a acestei lucrări constă în faptul că toate recomandările pentru îmbunătățirea contabilității și utilizării mijloacelor fixe, elaborate în urma auditului, pot fi utilizate în activitățile companiei „Nord-Klass” SRL.

Această lucrare constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie, o listă de literatură utilizată, reglementări, conține 30 de tabele și 13 anexe.

1. Aspecte teoretice ale contabilității mijloacelor fixe

1.1 Conceptul de „active fixe”, clasificare. Contabilitatea disponibilității și mișcării mijloacelor fixe

Mijloacele fixe sunt mijloace de muncă care participă în mod repetat la procesul de producție, păstrându-și în același timp forma naturală, iar valoarea lor este transferată produselor fabricate în părți pe măsură ce se uzează.

Contabilitatea mijloacelor fixe este reglementată de următoarele documente de reglementare:

· Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.

· Hotărârea Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor imobilizate incluse în grupele de amortizare”, etc.

Conform clauzei 4 din PBU 6/01, activele sunt contabilizate ca active fixe dacă:

· sunt utilizate la fabricarea produselor, la efectuarea muncii sau la prestarea de servicii sau pentru nevoi de management și pentru furnizarea unei organizații pentru utilizare și deținere temporară;

· folosit mai mult de 12 luni;

· în viitor vor aduce venituri organizației;

· nu vor fi vândute în viitorul previzibil.

Potrivit clauzei 5 din PBU 6/01, mijloacele fixe sunt: ​​clădirile, structurile, muncitorii și mașinile electrice, precum și echipamentele, aparatele și dispozitivele de măsurare și control, calculatoare, vehicule, unelte, vite de lucru, de producție și de reproducție, plantări perene. , drumuri la fermă etc.

Investițiile profitabile în imobilizări corporale fac parte din proprietatea oferită de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară în scopul generării de venituri. Astfel, obiectele de închiriere, închiriere, leasing sunt clasificate ca active fixe.

În plus, activele fixe includ: investiții de capital în proprietăți închiriate, terenuri și resurse naturale, precum și fonduri care vizează îmbunătățirea radicală a terenurilor.

Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui element de imobilizări corporale generează venituri pentru organizație sau servește la atingerea obiectivelor organizației. În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare”, proprietatea este combinată în 10 grupuri:

) toate bunurile de scurtă durată cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;

) imobil cu o durată de viață utilă de peste 3 ani până la 5 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;

) imobil cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă de peste 10 ani până la 15 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă de peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă de peste 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;

) imobil cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani. Clasificarea specificată poate fi utilizată atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitate fiscală.

Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Un articol de inventar al mijloacelor fixe este un obiect cu toate accesoriile și accesoriile sau un articol separat structural, destinat anumitor funcții independente. Dacă un obiect are mai multe părți cu durate de viață utilă diferite, fiecare astfel de parte este contabilizată ca obiect de inventar independent în conformitate cu clauza 6 din PBU 6/1.

Există trei tipuri de evaluare a mijloacelor fixe: inițială, restaurare, reziduală.

Costul inițial (de contabilitate) se adună la momentul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe.

Costul de înlocuire al mijloacelor fixe este costul de reproducere al mijloacelor fixe pe baza prețurilor curente la momentul reevaluării.

În raportare, mijloacele fixe sunt prezentate la valoarea lor reziduală, care este determinată ca diferență între costul inițial și valoarea amortizarii.

Astfel, mijloacele fixe sunt mijloace de muncă care participă în mod repetat la procesul de producție, păstrându-și în același timp forma naturală, iar valoarea lor este transferată produselor fabricate în părți pe măsură ce se uzează. Activele imobilizate destinate exclusiv constituirii unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară în scopul generării de venit sunt reflectate în situațiile contabile și financiare ca parte a investițiilor profitabile în imobilizări corporale (contul 03).<#"justify">Cont credit Debit Cont 01 „OS” Credit Debit Cont Cont 08C 1- costul inițial al mijloacelor fixe proprii la începutul lunii Costul inițial al mijloacelor fixe puse în funcțiune ca urmare a investițiilor de capital Costul inițial al mijloacelor fixe puse în funcțiune, primit ca aport al fondatorilor la capitalul autorizat al întreprinderii Costul obiectelor puse în funcțiune, primite cu titlu gratuit Costul convenit Imobilizări transferate dintr-un contract de leasing pe termen lung în proprietatea întreprinderii, locatarul Valoarea mijloacelor fixe identificate ca urmare a inventarierii Contul 02 Valoarea amortizarii cumulate a activelor imobilizate retrase Contul 08 Valoarea reziduala a activelor fixe retrase Subcontul 91.2 Contul 08 Contul 03 Subcontul 91.1

1.2 Contabilitatea primirii și cedării mijloacelor fixe

Mijloacele fixe intră în întreprindere prin următoarele canale:

· de la fondatori ca aport la capitalul autorizat;

· ca urmare a construcției;

· prin cumpărare contra cost;

· prin donație;

· în baza unui acord de troc.

La primirea dreptului de proprietate asupra mijloacelor fixe în contabilitate în contul 08<#"justify">audit contabilitate mijloc fix

Masa 2.

Înregistrări contabile tipice pentru primirea și punerea în funcțiune a mijloacelor fixe

Nr. Conținutul tranzacției DebitCredit1. Mijloace imobilizate primite de la fondatori 1.1 S-au constituit restanţe ale fondatorilor la depozite 75-180 1.2 Mije fixe au fost primite ca aport la capitalul autorizat 0875-12. Mijloace fixe construite 2.1 prin contract2.1.1 Costul lucrărilor contractuale a fost generat 0860 2.1.2 Costul lucrărilor contractuale a fost luat în considerare 0108 2.2 într-un mod casnic2.2.1 Materiale radiate pentru construcții 08102.2.2 Salariul acumulat salariaților angajați în construcții 08702.2.3 A fost dat în exploatare postul de imobilizări 01083. Active fixe dobândite 3.1 care nu necesită instalare3.1.1 Încasat furnizorului în contul 08603.1.2 Se iau în calcul cheltuielile de livrare 0876,60,23. 3.1.3 Element de imobilizari comisionat 0108 3.2 necesită instalare3.2.1 În sarcina furnizorului pentru echipament 07603.2.2 Echipamentul a fost transferat pentru instalare 08073.2.3 Costurile de instalare au fost anulate 0810,70,69. 3.2.4 A fost dat în exploatare elementul de imobilizare 01084. Mijloace imobilizate primite gratuit 4.1 Mijloace imobilizate acceptate in contabilitate (contul 91) 01914.2 Mijloace fixe acceptate in contabilitate (contul 98) 0198-24.3 S-a perceput amortizarea mijloacelor fixe (contul 98) 20 0298-2 91. Mijloace fixe primite. contract de schimb 5.1 Materiale vândute în baza unui acord de schimb 62915.2 Costul materialelor a fost anulat 91105.3 Mijlocul imobilizat a fost capitalizat 08605.4 Costul materialelor și mijloacele fixe a fost compensat 6062

1.3 Reevaluarea imobilizărilor corporale

Reevaluare - clarificarea costului de înlocuire<#"justify">· ce obiecte fac obiectul reevaluării: toate mijloacele fixe sau grupurile individuale de mijloace fixe omogene;

· metodologia de reflectare a reevaluării în conturile contabile,

· persoanele responsabile de reevaluare.

Rezultatul reevaluării este o reducere sau o reevaluare a valorii proprietății. După reevaluare, costul de înlocuire este considerat cost inițial<#"justify">Nr. Conținutul tranzacției DebitCredit1. Valoarea reevaluării este creditată la capitalul suplimentar 1.1 Valoarea inițială a mijloacelor fixe a fost majorată 01831.2 S-a majorat amortizarea mijloacelor fixe 83022. Valoarea reevaluării este creditată la venitul din exploatare 2.1 Costul inițial crescut al mijloacelor fixe 01912.2 Creșterea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe 91023. Valoarea reducerii este debitată din rezultatul reportat (pierderea neacoperită) 3.1 Costul inițial al activelor imobilizate a fost redus 84013.2 Amortizarea acumulată a activelor imobilizate a fost redusă 02844. Valoarea reducerii este atribuită scăderii capitalului suplimentar 4.1 Scăderea costului inițial al activelor imobilizate 830 14.2 Scăderea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe 0283

1.4 Cedarea (analizare) activelor fixe

Mijloacele fixe sunt retrase din organizație în următoarele cazuri:

.anulare din cauza nepotrivirii pentru utilizare ulterioară

2.vânzări secundare

.donare

.transferuri ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații

.inchiriere imobil, leasing

.vânzări în baza contractelor de schimb etc.

Costul unui element de imobilizare care este retras sau nu poate aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor este supus radierii din evidențele contabile.

Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi<#"justify">Nr. Conținutul tranzacției DebitCredit1. Radierea mijloacelor fixe pentru neadecvare 1.1 Radierea costului inițial 01-B011.2 Radierea amortizarii 0201-B1.3 Radierea valorii reziduale 9101-B2. Vânzarea proprietății 2.1 Stergerea valorii inițiale 01-В012.2 Stergerea amortizarii 0201-В2.3 Stergerea valorii reziduale 9101-В2.4 Veniturile din vânzare au fost primite 62912.5 TVA din vânzare a fost luat în considerare 91683. Transfer gratuit de proprietate 3.1 Radierea valorii inițiale 01-B013.2 Radierea amortizarii 0201-B3.3 Radierea valorii reziduale 9101-B3.4 Radierea cheltuielilor legate de transfer 4. Transferul în contul unei contribuții la capitalul autorizat 4.1 Radierea valorii inițiale 01-B014.2 Radierea deprecierii 0201-B4.3 Radierea valorii reziduale 9101-B4.4 Investiții financiare sunt luate în considerare 5891

În scopuri fiscale, veniturile și cheltuielile din lichidarea mijloacelor fixe sunt incluse în cele de nevânzare. În acest caz, contabilitatea cheltuielilor din lichidare se efectuează la un moment dat (cu excepția cazurilor de pierderi).

Organizația determină profitul (pierderea) din vânzarea sau cedarea bunurilor amortizabile pe baza contabilității analitice pentru fiecare obiect la data recunoașterii venitului (cheltuielii). În acest caz, profitul primit de contribuabil trebuie inclus în veniturile din vânzări în perioada de raportare în care imobilul a fost vândut. Iar pierderea se reflectă în contabilitatea analitică ca și alte cheltuieli ale organizației în părți egale.

Cedarea mijloacelor fixe este documentată în documente primare unificate. La anularea unui obiect pentru nepotrivire, este necesar să se emită o Lege privind radierea obiectului mijloacelor fixe (cu excepția vehiculelor) în formularul nr. OC-4<#"center">1.5 Impozitarea mijloacelor fixe

Taxa pe valoarea adăugată (TVA)<#"justify">1.Mijloace fixe achiziționate pentru a desfășura activități supuse TVA

2.Mijloace fixe puse în funcțiune

3.Există o factură emisă corespunzător pentru mijloacele fixe achiziționate<#"center">1.6 Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează în una dintre următoarele moduri de calculare a cheltuielilor de amortizare:

cu metoda liniară - pe baza costului inițial al elementului de imobilizare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;

în cazul metodei soldului descrescător - pe baza valorii reziduale a elementului de imobilizări la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația din Federația Rusă;

în cazul metodei de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă - pe baza costului inițial al obiectului imobilizării și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la data sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar la numitor este suma numărului de ani din durata de viață a obiectului;

în cazul metodei de anulare a valorii proporțional cu volumul producției (muncă) - pe baza indicatorului natural al volumului producției (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre valoarea inițială a mijlocului fix articol și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de imobilizare.

Să dăm o scurtă descriere a metodelor numite.

Cu metoda liniară, amortizarea este percepută uniform pe parcursul anilor de funcționare:

A 2 = F b * H A / 100,

unde un 2- cheltuieli anuale de amortizare; F b - costul inițial (de carte) al obiectului mijloacelor fixe, mii de ruble; N A - rata anuală a deducerilor de amortizare, ani.

În acest caz, rata anuală de amortizare este determinată de formula:

N a = 100% / T n. și

unde T n. și - durata de viata utila a obiectului mijloacelor fixe.

Durata de viață utilă este perioada de timp determinată de entitate pentru a fi profitabilă sau pentru a servi scopurilor entității.

Acesta este determinat de termene de reglementare sau pe baza:

performanța sau capacitatea preconizată a obiectului de mijloace fixe utilizate;

uzura fizica preconizata in functie de modul de functionare (1-3 schimburi), conditiile naturale, sistemul de intretinere preventiva;

restricții de reglementare și de altă natură privind utilizarea obiectului mijloacelor fixe (termen de închiriere).

Prin metoda reducerii soldului, amortizarea se calculează pe baza valorii reziduale a obiectului imobilizării la începutul anului de raportare la ratele de amortizare:

A i = (Ф 6i - Ai-1 ) * H A

unde f 6i - valoarea reziduală a obiectului mijloacelor fixe la începutul anului I; A i-1 - cuantumul deducerilor de amortizare în anul i; N A - rata de amortizare.

Atunci când se utilizează această metodă, compania poate aplica amortizarea accelerată în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Valoarea amortizarii pe an:

Anul - 120.000/8 x 2 - 30.000 de ruble.

Anul al-lea - (120.000 - 30.000) / 8 x 2 = 90.000 / 8 x 2 = 22.500 ruble.

Anul al-lea - (90.000 - 22.500) / 8 x 2 - (67.500/8) x 2 = 19.275 ruble.

Anul al-lea - (67.500 - 19.275) / 8 x 2 = (48.225/8) x 2 = 12.056 ruble.

Anul al-lea - (48 225 - 12 056) / 8 x 2 = (36 169/8) x 2 = 9042 ruble.

Anul al-lea - (36 169 - 9042) / 8 x 2 - (27 127/8) x 2 - 6782 ruble.

Anul al-lea - (27 127 - 6782) / 8 x 2 - (20 345/8) x 2 = 5086 ruble.

Anul al-lea - (20 345 - 5086) / 8 x 2 = (15 259/8) x 2 - 3815 ruble.

Total acumulat 108 566 de ruble. Aceasta înseamnă că compania va continua să acumuleze amortizare chiar și după 8 ani.

Metoda de calcul a amortizarii bazata pe anularea costului cu suma numarului de ani de viata utila. Prin această metodă, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii contabile a obiectului și a raportului dintre numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă și suma seriei naturale a numărului de ani de viață utilă. .

Exemplu. Calculați taxele de amortizare pe baza numărului de ani de viață utilă. Valoarea contabilă a obiectului este de 120 de mii de ruble, durata de viață utilă este de 8 ani, suma seriei naturale a numărului de ani de viață utilă:

2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Valoarea amortizarii pe an:

an - 120.000 x (8/36) - 120.000 x 0,22 = 26.400 ruble.

an - 120.000 x (7/36) = 120.000 x 0,19 = 22.800 ruble.

an - 120.000 x (6/36) = 120.000 x 0,17 = 20.400 ruble.

an - 120.000 x (5/36) - 120.000 x 0,14 = 16.800 ruble.

an - 120.000 x (4/36) = 120.000 x 0,11 "13.200 ruble.

an - 120.000 x (3/36) = 120.000 x 0,08 = 9600 ruble.

an - 120.000 x (2/36) = 120.000 x 0,06 = 7200 ruble.

an - 120.000 x (1/36) - 120.000 x 0,03 = 3600 ruble.

Metoda de calcul a deprecierii proporțional cu volumul produselor produse (lucrări executate). Prin această metodă, amortizarea este percepută în timp proporțional cu ponderea în cantitatea totală de muncă prestabilită.

Pentru a crea condiții de investiții pentru accelerarea introducerii în producție a realizărilor științifice și tehnologice și creșterea interesului pentru accelerarea reînnoirii și dezvoltării tehnice a părții active a mijloacelor fixe, întreprinderile au dreptul să aplice metoda amortizarii accelerate.

Amortizarea accelerată este o metodă țintă mai rapidă decât durata de viață standard a mijloacelor fixe, a transferului integral al valorii lor contabile la costurile de producție și circulație. Întreprinderile pot aplica metoda de amortizare accelerată în raport cu mijloacele fixe utilizate pentru creșterea producției de tehnologie informatică, noi tipuri progresive de materiale, instrumente și echipamente.

Întreprinderile mici, împreună cu utilizarea amortizarii accelerate pentru a stimula reînnoirea utilajelor și echipamentelor, pot anularea primului an de funcționare suplimentar ca taxe de amortizare până la 50% din valoarea contabilă a mijloacelor fixe cu o durată de viață mai mare de 3 ani.

Exemplu. O mică afacere a achiziționat o mașină de tăiat metal în valoare de 100.000 de ruble. Rata de amortizare este stabilită la 15%. Apoi, compania are dreptul de a anula costurile de producție folosind metoda de amortizare accelerată:

* 2 * 15 =100

În plus, în primul an de funcționare, întreprinderea are și dreptul de a anula 50% din costul de producție, adică.

* 50/100 = 50.000 de ruble.

Astfel, profitul brut estimat și, prin urmare, profitul impozabil scade în primul an cu 80.000 de ruble.

Organizația are dreptul de a alege metoda de calcul al amortizarii. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, amortizarea activelor fixe se acumulează în conformitate cu articolele 258 și 259 din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (11):

proprietatea amortizabilă este împărțită în 10 grupe în funcție de durata de viață a acesteia;

Contribuabilul calculează amortizarea utilizând una dintre următoarele metode:

a) liniară;

b) neliniară.

Metoda de amortizare liniară este utilizată pentru clădiri, structuri, dispozitive de transmisie incluse în grupele a opta până la a zecea de bunuri amortizabile. Pentru restul bunurilor amortizabile, organizația are dreptul să aplice oricare dintre cele două metode indicate de calcul al amortizarii.

Din 2009, metoda neliniară de amortizare a fost modificată în articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vestea principală este că amortizarea nu este necesară pentru fiecare obiect, ci pentru grupele de amortizare.

Să caracterizăm metoda neliniară.

Amortizarea ar trebui calculată folosind metoda neliniară în fiecare lună - separat pentru fiecare grup de amortizare. Formula este următoarea:

A = B * k / 100,

unde A este valoarea deprecierii pentru luna pentru grupul de amortizare corespunzător;

B - soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare;

k - rata de amortizare pentru grupa de amortizare corespunzătoare.

În același timp, în paragraful 5 al articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele rate de amortizare sunt stabilite pe grupuri:

primul grup - 14,3;

al doilea grup - 8.8:

al treilea grup - 5,6;

al patrulea grup - 3,8;

al cincilea grup - 2,7;

al șaselea grup - 1,8;

a șaptea grupă - 1,3;

a opta grupă - 1,0;

a noua grupă - 0,8;

a zecea grupă - 0,7.

Deoarece amortizarea trebuie să fie percepută lunar, soldul total trebuie determinat în prima zi a fiecărei luni. De exemplu, amortizarea pentru ianuarie este determinată pe baza soldului total determinat la 1 ianuarie, iar amortizarea pentru februarie este determinată pe baza soldului total de la 1 februarie.

La determinarea soldului total pentru fiecare zi de 1 a lunii, trebuie luate în considerare următoarele.

Mijloacele fixe sau necorporale noi care au apărut în ultima lună și au fost date în exploatare trebuie incluse în grupa de amortizare corespunzătoare. Și în consecință, costul lor inițial va crește dimensiunea soldului total în prima zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune.

Este necesar să se țină cont de modificarea costului inițial al obiectelor în caz de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială.

Dacă societatea a cumpărat (sau a primit ca aport la capitalul autorizat sau în proces de reorganizare) un mijloc fix care era în funcțiune, atunci acesta trebuie inclus în grupa de amortizare în care a fost înregistrat la proprietarul anterior. Această regulă este precizată în clauza 12 a noii ediții a articolului 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din soldul total este necesar să se scadă valoarea reziduală a mijloacelor fixe care sunt excluse din componența proprietății amortizabile din cauza conservării, reconstrucției, modernizării pe termen lung sau ca urmare a transferului în folosință gratuită (clauza 3 din art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este necesar să se înceteze calculul amortizarii asupra acestora începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul a fost exclus din componența imobilului amortizabil (și 8 al articolului 259.2).

În acest caz, valoarea reziduală a obiectelor va fi determinată de formula:

Sn = S * (1 - 0,01 * k) n

unde Sn este valoarea reziduală după n luni după ce obiectul este inclus în grupa de amortizare corespunzătoare;

S - cost inițial (sau de înlocuire);

n - numărul de luni întregi din ziua în care obiectul a fost inclus în grupul de amortizare până în ziua excluderii de acolo (calculul nu ia în calcul lunile în care obiectul a fost exclus din proprietatea amortizabilă pentru unul dintre motivele prevăzute pentru în paragraful 3 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse);

k - rata de amortizare (luând în considerare coeficientul crescător sau descrescător) aplicată grupei de amortizare corespunzătoare.

Este necesară reintroducerea acestui imobil în proprietatea amortizabilă începând cu data de 1 a lunii următoare finalizării reconstrucției, modernizării etc. (Clauza 9 a articolului 259.2).

Dacă în luna curentă proprietatea s-a retras, atunci în data de 1 a lunii următoare soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare trebuie redus cu valoarea reziduală a obiectului scos la pensie (clauza 10 a articolului 259.2). Valoarea reziduală se determină folosind formula de mai sus.

Și, în sfârșit, soldul total ar trebui redus cu valoarea deprecierii percepute în ultima lună.

Dacă, prin metoda liniară, valoarea deprecierii pentru lună se determină prin înmulțirea costului inițial al obiectului cu rata de amortizare a obiectului dat, atunci cu metoda neliniară, prin înmulțirea valorii reziduale a obiectului cu rata de amortizare pentru obiectul corespunzător.

Întreprinderile mici, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la sprijinul de stat al întreprinderilor mici” din 14 iunie 1995, nr. 88-FZ, pot aplica amortizarea accelerată a activelor imobilizate, care este de două ori mai mare decât normele stabilite pentru tipurile corespunzătoare. a mijloacelor fixe. Odată cu utilizarea amortizarii accelerate, întreprinderile mici pot anula suplimentar ca deduceri de amortizare până la 50% din costul inițial al activelor fixe cu o durată de viață mai mare de trei ani.

Astfel, amortizarea se calculează folosind una dintre metodele (metodele) prezentate în Tabelul 5.

Tabelul 5.

Principalele metode de calcul al amortizarii

În scopuri contabile În scopuri contabile fiscale, metoda liniară; metoda echilibrului descrescator; metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă; metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor); metode liniare neliniare. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția celor primite cu titlu gratuit). La calcularea sumei deprecierii de către contribuabil, aceste cheltuieli de capital nu sunt luate în considerare.

Corespondența conturilor de amortizare este prezentată în Tabelul 6.

Tabelul 6.

Operatii de baza pentru calcularea amortizarii

1.7 Contabilitatea pentru repararea mijloacelor fixe

În ceea ce privește volumul și natura lucrărilor de reparații efectuate, reparația mijloacelor fixe poate fi capitală și curentă. Ele diferă în complexitate, volum și termene limită. Mijloacele fixe pot fi reparate în mod economic, de ex. de către organizație în sine, sau prin contract (de către organizații terțe).

În ambele cazuri se întocmește o listă de defecte pentru fiecare obiect reparat. Indică lucrările care trebuie efectuate, momentul începerii și sfârșitului reparației, piesele planificate pentru înlocuire, normele de timp pentru lucru și fabricarea pieselor de schimb, costul estimat al reparației în secțiunea detaliată.

Dacă revizia este efectuată într-un mod economic, atunci pe baza listei de defecte din departamentul mecanicului șef, se emit ordine de lucru. Prima copie a comenzii de lucru este transferată la atelier - producătorul reparației, a doua - la departamentul de contabilitate pentru contabilitate analitică pentru această comandă, iar a treia rămâne în departamentul mecanicului șef pentru a controla timpul de executare. Ordin. Pe baza listei de defecte și a comenzii-comandă se eliberează documente pentru primirea pieselor de schimb și materialelor necesare din depozit, comenzi de lucru pentru fabricarea, montarea și restaurarea pieselor și ansamblurilor individuale.

Costul reparației mijloacelor fixe este contabilizat în costurile de producție ale perioadei în care apar.

Costurile efective asociate cu efectuarea sau plata reparației mijloacelor fixe, organizațiilor pot fi atribuite direct în conturile costurilor de producție și circulație cu un împrumut al materialului corespunzător, conturile de numerar și de decontare (conturile 10 "Materiale", 70 " Plăți cu personalul pentru salarii” și etc.).

Organizațiile, în special organizațiile cu producție sezonieră, pot crea un fond de reparații pentru a acumula fonduri pentru realizarea lucrărilor de reparații. Pentru a contabiliza fondul de reparații, este indicat să deschideți un subcont „Fond de reparații” pe contul pasiv 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

Deducerile din fondul de reparații trebuie făcute pe baza estimărilor de costuri planificate pentru toate tipurile de reparații.

Deducerile la fondul de reparații se efectuează cu următoarea înregistrare contabilă:

Debit contul 25 „Costuri generale de producție”

Credit contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

La constituirea fondului de reparații, operațiunile de contabilitate pentru repararea mijloacelor fixe efectuate în mod economic, de regulă, se reflectă anterior în contul sintetic activ 23 „Producție auxiliară”.

Debitul acestui cont ține cont de costurile efective ale reparațiilor capitale și curente ale mijloacelor fixe proprii, iar costul efectiv al lucrărilor de reparații este radiat din credit pe cheltuiala fondului de reparații. Soldul contului 23 este debitor și arată costurile capitalului neterminat sau reparațiilor curente ale mijloacelor fixe. În bilanţ, aceste costuri sunt reflectate la postul „Lucrări în curs”.

Detașarea materialelor de construcții și a altor materiale primite cu ocazia reparației mijloacelor fixe se efectuează conform debitării conturilor de materiale corespunzătoare (10) și creditului contului 23 „Producție auxiliară”.

Recepția obiectului reparat de la revizie se formalizează prin actul de recepție și predare a obiectelor reparate, reconstruite și modernizate. La primirea actului in compartimentul de contabilitate se face nota asupra lucrarilor efectuate in fisa de inventar. În plus, certificatul de acceptare servește ca bază pentru anularea costului real al reparațiilor capitale.

Radierea costului efectiv al reparațiilor efectuate în mod economic folosind contul 23 se întocmește cu următoarea înscriere:

Debitul contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”

Credit contul 23 „Producție auxiliară”.

Pentru reviziile efectuate de un antreprenor, organizația încheie un acord cu antreprenorul. Acceptarea reviziei complete se formalizează printr-un certificat de acceptare. Lucrările de capital finalizate sunt plătite antreprenorului pe baza costului estimat al volumului lor real. Pentru costul lucrărilor capitale finalizate, antreprenorii transmit clientului facturi, a căror acceptare se întocmește cu următoarea mențiune:

Debitul contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Fond de reparații”

Credit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Costul reparațiilor majore efectuate prin metoda contractuală poate fi anulat din creditul contului 60 la debitul conturilor de costuri de producție și circulație.

La sfârșitul anului de raportare, costul reparației mijloacelor fixe ar trebui să fie anulat în costurile de producție sau de circulație în valoarea costurilor efective suportate.

În acest sens, cuantumul provizionului care depășește costul efectiv al reparațiilor se anulează la sfârșitul anului. Dacă există o lipsă a fondului de reparații pentru cuantumul lipsei, fie se face o înregistrare suplimentară pentru angajări la fondul de reparații, fie suma indicată este anulată la costurile de producție sau de circulație.

Soldul subcontului „Fondul de reparații” al contului 96 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”, de regulă, ar trebui să corespundă costurilor reparațiilor neterminate ale obiectelor complexe.

Organizațiile pot contabiliza inițial costurile de reparare a mijloacelor fixe la debitul contului 97 „Cheltuieli amânate” (din împrumut de materiale, decontare și alte conturi sau contul 23), iar din acest cont în cursul anului, de regulă, în mod egal. anularea în conturile costurilor de producție (tratament). Este recomandabil să folosiți această opțiune pentru contabilizarea costurilor de reparare a mijloacelor fixe în acele organizații ale industriilor sezoniere în care cea mai mare parte a costurilor de reparare a mijloacelor fixe se încadrează în primele luni ale anului, când fondul de reparații nu a fost încă creat. .

În funcție de metoda aleasă de reflectare a costurilor în contabilitate, operațiunile de reparare a mijloacelor fixe sunt reflectate în Tabelul 7.

Tabelul 7.

Tranzacții tipice pentru repararea mijloacelor fixe

Nr. Conținutul tranzacției DebitCredit1 Cheltuielile de reparații sunt debitate la un moment dat20,25,26,4410,70,69,602. Formarea și utilizarea fondului de reparații 2.1 Deduceri lunare la fondul de reparații 20,25,26,44962.2 Stergerea cheltuielilor pe cheltuiala fondului de reparații 9 610,70,69,602.3 Stergere a sumei excesului de costuri efective 9710,70,69,602.4 Stergerea sumei excedentare din fondul de reparatii 20,25,26,44963. Alocarea cheltuielilor la cheltuielile amânate 3.1 Valoarea cheltuielilor efective pentru reparații este anulată 9710,70,69,603.2 Radierea lunară a costurilor pentru costul de producție 20,25,26,4497

Reconstrucția este reorganizarea mijloacelor fixe existente, asociată cu îmbunătățirea producției și cu o creștere a indicatorilor tehnico-economici ai acesteia și realizată în cadrul proiectului de reconstrucție în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirii calității și gamei de produse.

Reechiparea tehnică este un set de măsuri de îmbunătățire a indicatorilor tehnico-economici ai mijloacelor fixe bazate pe introducerea de echipamente și tehnologie avansată, mecanizare, automatizare a producției, modernizare și înlocuire a utilajelor învechite și uzate fizic cu altele noi, mai productive. .

Mai simplu spus, modernizarea și reconstrucția sunt efectuate pentru a îmbunătăți caracteristicile calitative ale mijloacelor fixe. Costurile implementării lor sunt atribuite creșterii costului inițial<#"center">1.8 Contabilitatea tranzacțiilor de leasing pentru imobilizări corporale

Închirierea ca tip de activitate antreprenorială prevede transferul de către o parte (locator) către cealaltă parte (locatar) contra unei taxe pentru posesia și folosința temporară sau pentru folosirea temporară a proprietății sub formă de active imobilizate.

Există mai multe opțiuni pentru clasificarea tipurilor de închiriere. Din punct de vedere economic, se au în vedere două tipuri de închiriere:

· Închiriere curentă

· Leasing financiar - leasing

Să luăm în considerare fiecare tip.

1.8.1 Închiriere curentă

Proprietatea este închiriată în baza unui contract corespunzător, conform căruia locatorul transferă proprietatea locatarului pentru utilizare și percepe chiria, în timp ce proprietatea rămâne în proprietatea locatorului. Locatorul calculează amortizarea proprietății transferate și o repară în condițiile specificate în contract. Contabilitatea mijloacelor fixe închiriate se ține de către locator pe subcontul „Mijloace imobilizate închiriate” la contul 01 „Mijloace fixe”<#"justify">Nr. Conținutul tranzacției comerciale DocumentDebitCredit12345În contul locatorului1. Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contul 911.1 Închiriere obiecte de imobilizări Acceptare - transfer act 01/201 / 11.2 Amortizarea mijloacelor fixe închiriate, pază, furnizare energie electrică, încălzire și alte costuri Calcul contabil 9102/2, 10,60 1.3 Acumularea suma chiriei (dacă contractul prevede o taxă recurentă) Contract, calcul contabil62911.4 TVA acumulat la plățile de închiriere Contract, factură9168L1DS1.5Calculul sumei impozitului pe proprietate din valoarea chiriei Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contul 902.1 Reflectarea costurilor asociate cu închirierea proprietății Calcul contabil 20, 23, 25, 26, 29,44602.2 TVA acumulată ca parte a costurilor Sumele TVA plătite furnizorilor de resurse consumate care sunt asociate cu închirierea de proprietate Factura68 / TVA 192.5 Se acumulează taxele de amortizare a proprietății închiriate Calcule contabile20, 23, 25, 26, 29.44022.6 Realizarea serviciilor de închiriere a proprietății se reflectă Factura62902 .7 TVA acumulată ca parte a costului de închiriere68289. serviciile prestate pentru închirierea proprietății au fost depreciate Calcule contabile 9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 S-a determinat rezultatul financiar din închirierea proprietății (profit) pentru închiriere Calcul contabil 9168 / Impozit pe proprietate 2.11 Primit plăți de leasing Documente de plată 516 212 345

În contul chiriașului

3.1 Contabilitatea mijloacelor fixe primite de la locator la costul inițial Actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe 0013.2 A fost percepută suma chiriei pentru perioada de raportare Contract, factura 25, 26, 4460 3.3 TVA a fost alocată ca parte a chiriei Factura 1960 3.4 Acumularea sumei chiriei în avans pentru perioadele de raportare viitoare Contract TVA, factură 97, 1960, 603,5 Întocmirea chiriei pentru perioada de raportare Calcul contabil 25.26.44973.6 Transferarea chiriei Documente de plată 6050.51.523,7 Actul fix de deregistere acceptarea și transferul mijloacelor fixe 001

1.8.2 Leasing financiar - leasing

Leasingul este: financiar (direct) și operațional.

Leasingul financiar prevede rambursarea valorii contractuale a imobilului pe durata contractului, precum si plata dobanzii pentru folosinta imobilului. În funcție de natura tranzacțiilor, leasingul financiar se împarte în:

.Direct - după încetarea contractului, obiectul închiriat devine proprietatea locatarului

2.Returnabil - organizația își vinde proprietatea locatorului și imediat, pe măsură ce locatarul o preia înapoi într-un contract de închiriere pe termen lung (convenient atunci când trebuie să obțineți fonduri gratuite)

.Mixt - bazat pe participarea locatorului și a locatarului la achiziția obiectului închiriat.

Închirierea operațională înseamnă că după încheierea contractului, proprietatea este returnată locatorului.

În schimbul dreptului de proprietate și utilizare, locatarul plătește locatorului plăți de leasing.

Plăți de leasing - suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pe întreaga durată a contractului, care include:

· rambursarea cheltuielilor locatorului pentru achiziția și transferul bunului închiriat către locatar,

· rambursarea costurilor asociate cu prestarea altor servicii prevăzute de contract,

· venitul locatorului.

Suma totală poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat, dacă contractul prevede transferul dreptului de proprietate către locatar. Contabilitatea locatorului reflectă mai întâi achiziția de proprietăți destinate leasingului. Operațiunile ulterioare depind de dacă activul închiriat va fi înregistrat în bilanțul locatorului. Prin acordul părților, bunul închiriat se înregistrează în bilanțul locatorului sau al locatarului.

Deducerile din depreciere sunt efectuate de cel care are activul închiriat în bilanţ, în timp ce amortizarea accelerată a bunului închiriat este posibilă. Contabilitatea tranzacțiilor de către locator și locatar este prezentată în Tabelul 9.

Tabelul 9.

Contabilitatea tranzactiilor de leasing

Contabilitatea cu locatorul Contabilitatea cu locatarul Proprietatea aflata in bilant la locator In momentul in care imobilul este transferat locatarului, valoarea acesteia nu este radiata din bilant, operatiunea se reflecta in evidenta interna in contul 03<#"justify">În cazul în care proprietatea este supusă răscumpărării, atunci locatarul reflectă în contabilitate transferul proprietății închiriate și amortizarea acumulată asupra acesteia către propriile mijloace fixe.

1.9 Inventarul mijloacelor fixe

Inventarierea se efectuează anual în conformitate cu Ghidul Metodologic pentru Inventarierea Proprietății și Datoriilor Financiare și pe bază de ordin scris al șefului (Formular nr. INV-22).<#"justify">1.fișe de inventar, registre de inventar, inventare și alte registre analitice;

2.fișe tehnice sau alte documentații tehnice;

.documente pentru mijloacele fixe închiriate sau acceptate de organizație pentru închiriere și depozitare.

În timpul inventarierii mijloacelor fixe, comisia inspectează obiectele și le înscrie în inventar (Formular Nr. INV-1).<#"justify">Rezultatele inventarierii trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar pentru inventarul anual - în raportul contabil anual.

Principalele operațiuni de contabilizare a inventarierii mijloacelor fixe sunt prezentate în Tabelul 10.

Tabelul 10.

Corespondența conturilor pentru rezultatele contabile ale stocurilor.

Nr. Conținutul tranzacției DebitCredit1. Excedentul de mijloace fixe identificat a fost luat în considerare 01912. Contabilizarea deficitului de mijloace fixe 2.1 Radierea costului inițial 01-B012.2 Radierea deprecierii la mijlocul fix 0201-B2.3 Contabilizarea deficitului la valoarea reziduală 9401-B3. Stergerea deficitului pe cheltuiala persoanelor vinovate 3.1 Valoarea reziduala73-2943.2 Depasirea valorii de piata73-2983.3 Suma primita pentru acoperirea deficitului50.5173-23.4 S-a anulat diferenta dintre piata si valoarea reziduala98914. Stergerea deficitului pe cheltuiala organizației 9101

2. Metodologia de auditare a contabilității mijloacelor fixe

2.1 Principalele documente legislative și de reglementare

Un audit al mijloacelor fixe se efectuează pe baza următoarelor documente de reglementare.

Codul civil al Federației Ruse.

Codul fiscal al Federației Ruse, părțile 1 și 2.

Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996, cu modificări și completări.

Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 cu modificări și completări).

Cu privire la ratele uniforme ale deducerilor de amortizare pentru refacerea completă a activelor fixe ale economiei naționale a URSS (aprobat prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS nr. 1072 din 22 octombrie 1990).

Regulamentul privind contabilitatea „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 60n din 9 decembrie 1998).

Reglementări contabile „Contabilitatea Contractelor (Contractelor) pentru Construcții de Capital” PBU 2/94 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor RF nr. 167 din 20 decembrie 1994).

Reglementări privind contabilitatea investițiilor pe termen lung (aprobat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor RF nr. 160 din 30 decembrie 1993).

Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor RF nr. 26n din 30 martie 2001, cu modificările ulterioare).

Instrucțiuni metodice privind contabilitatea mijloacelor fixe (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor RF nr. 91n din 13 octombrie 2003, cu modificări și completări).

Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor RF nr. ЗЗн din 6 mai 1999 cu modificările și completările ulterioare).

Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor RF nr. Ts4n din 19 noiembrie 2002).

Instrucţiuni metodice pentru inventarierea proprietăţii şi obligaţiilor financiare (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor RF nr. 49 din 13 iunie 1995).

Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale întreprinderilor și instrucțiuni de aplicare a acestuia (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor RF nr. 94n din 31 octombrie 2000 cu modificările și completările ulterioare). %

Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea mijloacelor fixe (Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 7 din 21 ianuarie 2003).

Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea lucrărilor în construcții capitale și lucrări de reparații și construcții (Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 100 din 11 noiembrie 1999).

Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea forței de muncă și a plății acesteia, active imobilizate și active necorporale, materiale, obiecte de valoare scăzută și uzate, lucrări în construcții de capital (Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse nr. 71a din 30 octombrie 1997, cu modificările și completările).

Rezoluția Rosstat „Cu privire la aprobarea instrumentelor statistice pentru organizarea monitorizării statistice a mijloacelor fixe și a construcțiilor pentru 2008” Nr 28 din 16 martie 2007

Clasificatorul întreg rusesc al activelor fixe OK 01E * 94 (aprobat prin Rezoluția Standardului de stat al Federației Ruse nr. 359 din 26 decembrie 1994 cu modificări și completări).

2.2 Scopurile și obiectivele auditului mijloacelor fixe

Scopul auditului operațiunilor cu mijloace fixe este de a stabili fiabilitatea sub toate aspectele semnificative a reflectării în contabilitate și raportare a operațiunilor de achiziție, exploatare și cedare a mijloacelor fixe, precum și de a forma o opinie cu privire la conformitatea cu procedura contabilă și de raportare cu privire la reflectarea acestor operațiuni.

Obiectivele auditului mijloacelor fixe sunt:

) studiul compoziției și structurii mijloacelor fixe;

) conditii de depozitare si functionare;

) confirmarea evaluării inițiale a SCI și a sistemului contabil;

) verificarea corectitudinii înregistrării și reflectării în contabilitatea tranzacțiilor a mișcării mijloacelor fixe;

) evaluarea amortizarii acumulate si a fiabilitatii reflectarii acesteia in contabilitate;

) determinarea volumului reparației mijloacelor fixe și corectitudinea reflectării în contabilitate a cheltuielilor corespunzătoare;

) confirmarea rezultatelor reevaluării mijloacelor fixe efectuate în anul de raportare;

) evaluarea calitatii inventarului.

Astfel, sarcina principală a auditului mijloacelor fixe este de a confirma informațiile despre activele fixe din situațiile financiare, auditorul trebuie să studieze întregul set de situații financiare prezentate și să stabilească că:

) datele privind valoarea reziduală a mijloacelor fixe la începutul și sfârșitul perioadei de raportare, înscrise în bilanţ sau Registrul general, corespund datelor de la rândul 120 „Active imobilizate” din bilanţ (formularul nr. 1) ;

) datele privind cuantumul amortizarii acumulate sunt incluse in randul 020 „Costul bunurilor, produselor, lucrarilor, serviciilor vandute” din contul de profit si pierdere (formular nr. 2). La rândul 090 „Alte venituri” din formularul nr. 2 trebuie să se arate veniturile din vânzarea mijloacelor fixe, iar la rândul 100 „Alte cheltuieli” trebuie reflectată valoarea reziduală a activelor vândute;

) la rândul 210 din situația fluxurilor de trezorerie (formularul nr. 4) sunt prezentate încasările din vânzarea mijloacelor fixe, rândul 290 - achiziția de mijloace fixe;

) datele din secțiunea a II-a „Mije fixe” specificate în anexa la bilanț (formular nr. 5) corespund datelor de contabilitate analitică pentru conturile 01 „Mije fixe”, 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Auditorul trebuie să studieze componența și structura mijloacelor fixe în funcție de datele registrelor contabile analitice (fișe de inventar pentru contabilizarea mijloacelor fixe, extrase de cont etc.). În procesul de studiu se determină corectitudinea atribuirii obiectelor avute în vedere la mijloace fixe, clasificarea acestora, precum și formarea obiectelor de inventar.

2.3 Surse de informații utilizate în auditul imobilizărilor corporale

Sursele de informații utilizate în auditul imobilizărilor corporale depind de politicile contabile adoptate de societate. Acest lucru se exprimă în alegerea metodelor de calcul al amortizarii, punerea în funcțiune a mijloacelor fixe etc.

Tranzacțiile cu active fixe ar trebui să fie formalizate în forme interdepartamentale unificate ale documentației contabile primare. Principalele surse de informații necesare unui audit sunt:

· actul de acceptare și transfer al obiectului mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) - f. nr. OS-1;

· actul de recepție și transfer al clădirii (structurii) - f. Nr. OS-1a;

· act de acceptare și transfer de grupuri de mijloace fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) - f. nr. OS-16;

· borderoul pentru circulația internă a obiectelor de mijloace fixe - f. nr. OS-2;

· actul de recepție și predare a obiectelor de mijloace fixe reparate, reconstruite, modernizate - f. nr. OS-3;

· actul de radiere a obiectului mijloacelor fixe (cu excepția vehiculelor) - f. nr. OS-4;

· act de anulare a vehiculului - f. nr. OS-4a;

· acționează asupra radierii grupurilor de active fixe (cu excepția vehiculelor) - f. OS-46;

· cartea de inventar a obiectului mijloacelor fixe - f. OS-6;

· fișă de inventar al contabilității de grup a mijloacelor fixe - f. nr. OS-6a;

· registrul de inventar pentru contabilitatea mijloacelor fixe - f. OS-66;

· certificat de acceptare (primire) echipament - f. OS-14;

· certificat de recepție și transfer echipament pentru instalare - f. OS-15;

· actul asupra defectelor relevate ale echipamentului - f. nr. OS-16;

· jurnalele de comandă nr. 13, 10 și 10/1 - pentru menținerea contabilității sintetice a mișcării mijloacelor fixe și a amortizarii acestora (cu o formă de contabilitate jurnal-comandă), și la utilizarea tehnologiilor informatice informatice - diagrame automate ale cifrei de afaceri debitoare și creditare pe contul 01, 02;

·cartea principală;

· Bilanțul contabil (formular nr. 1);

· contul de profit și pierdere (formular nr. 2);

· raport privind modificările capitalului propriu (formular nr. 3);

· anexa la bilant (formular nr. 5);

· notă explicativă;

· alte documente, certificate, calcule etc.

Lucrarea în auditul mijloacelor fixe poate fi împărțită în două etape: pregătitoare și principală.

În etapa pregătitoare, este necesar să se efectueze următoarele acțiuni:

.Familiarizați-vă cu politica contabilă a întreprinderii în ceea ce privește organizarea contabilității mijloacelor fixe în perioada de raportare auditată.

2.Familiarizați-vă cu componența comisiei desemnate de șef pentru controlul mișcării și lichidării mijloacelor fixe.

.Stabiliți un cerc de persoane responsabile financiar, asigurați-vă că există acorduri cu aceștia privind responsabilitatea financiară deplină.

.Pentru a face cunoștință cu rezultatele ultimului inventar (în același timp, verificați semnăturile tuturor membrilor comisiei de inventariere, clarificați dacă au existat obiecții scrise la actele membrilor individuali ai comisiei).

Etapa principală include proceduri de audit în legătură cu contabilitatea elementelor de imobilizări corporale.

Principalele direcții ale auditului contabilității mijloacelor fixe ar trebui să asigure:

· controlul asupra disponibilității și siguranței mijloacelor fixe;

· corectitudinea clasificării elementelor ca mijloace fixe;

· corectitudinea evaluării mijloacelor fixe în contabilitate;

· corectitudinea înregistrării și reflectării în contabilitatea tranzacțiilor de primire și cedare a mijloacelor fixe;

· corectitudinea angajării și reflectarea în contabilitate a amortizarii și reparației mijloacelor fixe;

· corectitudinea reflectării datelor privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe în contabilitate și raportare.

În conformitate cu direcțiile și obiectivele principale ale auditului mijloacelor fixe, se pot distinge patru domenii de verificare:

) auditul disponibilității și siguranței mijloacelor fixe;

) auditul mișcării mijloacelor fixe;

) auditul corectitudinii amortizarii;

) verificarea corectitudinii impozitării mijloacelor fixe.

Un audit al contabilității mijloacelor fixe se efectuează pe baza unui plan general și a unui program de audit al mijloacelor fixe. Planul general de verificare a mijloacelor fixe ar trebui să țină cont de domeniile de audit denumite ale acestor zone. Să luăm în considerare fiecare direcție și să le dăm o caracteristică.

2.4.1 Verificarea prezenței și siguranței mijloacelor fixe

Auditorul trebuie să verifice:

dacă la întreprindere a fost creat un comision pentru acceptarea mijloacelor fixe și înregistrarea rezultatelor acesteia;

dacă au fost întocmite contracte de vânzare-cumpărare pentru mijloace fixe;

dacă au fost întocmite protocoalele de preț contractuale;

dacă valoarea inițială a mijloacelor fixe este corect indicată în certificatele de recepție;

dacă costul inițial după finalizarea, modernizarea, reconstrucția sau lichidarea parțială a obiectelor este reflectat corect.

Pe baza datelor de verificare a stării controlului și contabilității mijloacelor fixe, auditorul va putea concluziona asupra eficienței controlului.

O condiție importantă pentru asigurarea siguranței mijloacelor fixe este un inventar de înaltă calitate a acestora. Prin urmare, în procesul de control, este necesar să se verifice completitatea și actualitatea acestuia, precum și corectitudinea reflectării rezultatelor în contabilitate. Acest lucru este necesar auditorului pentru a ști cât de mult poți avea încredere în rezultatele inventarierii efectuate în întreprindere pentru a reduce riscul de audit.

Verificarea stării contabilității mijloacelor fixe, trebuie să vă asigurați că organizarea contabilității analitice este corectă.

Pentru a obține o înțelegere mai profundă a controlului și contabilității mijloacelor fixe, auditorul trebuie să solicite companiei să întocmească o listă detaliată a tuturor activelor imobilizate deținute de companie la data raportului, defalcate pe tipuri. Această listă trebuie să fie însoțită de informații privind reducerea sau reevaluarea valorii mijloacelor fixe, informații despre mijloacele fixe închiriate de societate de la alte întreprinderi și organizații.

Mijloacele fixe se reflectă în contabilitate nu sistematic, ci pe măsură ce se efectuează tranzacții, ceea ce afectează corectitudinea amortizarii și includerea acesteia în costurile de distribuție și producție.

Cheltuielile de amortizare cumulate sunt calculate la data de raportare. În ciuda faptului că lista de active fixe conține informații extinse despre disponibilitatea mijloacelor fixe, mișcarea acestora în cursul anului, auditorul trebuie să obțină și documente care să reflecte primirea, cedarea, mișcarea mijloacelor fixe. Conform documentelor și înregistrărilor contabile din acestea, puteți fi sigur cât de corect au fost reflectate tranzacțiile privind mișcarea mijloacelor fixe în contul 01 „Mijloace fixe”.

Confirmarea datelor privind tranzacțiile comerciale pentru contabilitatea mijloacelor fixe este o procedură extinsă, deoarece cea mai mare parte a datelor este conținută în documente externe și interne. Implicarea unor astfel de documente precum facturi, contracte, contracte de închiriere, polițe de asigurare, mărci (acte) fiscului, va permite auditorului să obțină informații convingătoare despre obiectul auditat. Dacă auditorii au nevoie de date mai complete decât cele care pot fi extrase din registre, atunci ar trebui să consulte scrisorile adresate proprietarilor, companiilor de asigurări și agențiilor guvernamentale.

Confirmarea documentară a tranzacțiilor comerciale privind activele fixe este procesul de selectare a unui articol de cont și urmărire în ordine inversă, de exemplu. căutarea documentelor sursă care confirmă corectitudinea contului. Pentru mijloacele fixe, auditorii pot face un eșantion pentru a stabili faptul primirii, cedării mijloacelor fixe, precum și pentru a identifica elementele de reparare, pentru care au fost cheltuite fonduri semnificative. De asemenea, puteți utiliza o metodă de eșantionare aleatorie. Astfel, se pot stabili sumele impozitelor si cheltuielilor pentru asigurarea mijloacelor fixe reflectate in contabilitate.

În procesul de auditare a mijloacelor fixe se folosește pe scară largă o tehnică de recalculare, care trebuie efectuată la verificarea amortizarii și a estimărilor de cedări și radiere a mijloacelor fixe. Amortizarea acumulată există ca valoare aritmetică, prin urmare, realitatea sa poate fi determinată doar prin recalculare.

2.4.2 Verificarea contabilității mișcării mijloacelor fixe

Modalități de primire a activelor fixe către întreprindere:

cumpărare contra cost de la furnizori;

primire gratuită;

contribuțiile fondatorilor la capitalul autorizat;

cumpărarea de active fixe închiriate;

restituirea proprietății (active fixe) în cadrul unui acord de asociere în participațiune.

Primirea mijloacelor fixe se formalizează printr-un act de acceptare și transfer al unui obiect de mijloace fixe (formular OS-1) cu atașarea la acesta a documentației tehnice pentru acest obiect.

Motive pentru cedarea activelor fixe la întreprindere:

lichidarea instalației din cauza deteriorării și uzurii, precum și din caz de forță majoră;

lichidare în legătură cu reechipare, modernizare;

transferul activelor fixe către alte organizații.

Pentru a determina neadecvarea mijloacelor fixe la întreprindere, se creează o comisie specială. Comisia întocmește lichidarea obiectelor cu act de radiere a mijloacelor fixe (formular OS-3), care este aprobat de șeful întreprinderii. Pe baza acestuia, contabilul pune în card data cedării obiectului, care este aprobată de șeful întreprinderii. Pe baza acestuia, contabilul pune în fișă data eliminării obiectului și numărul actului.

În locurile în care sunt utilizate mijloace fixe (în magazinele și departamentele întreprinderii), se păstrează liste de inventar al mijloacelor fixe (formular OS-9), care conțin informații succinte despre obiectele mijloacelor fixe aflate în funcțiune.

Cardurile de inventar pentru mijloacele fixe de intrare, de ieșire și relocate în cadrul întreprinderii după înregistrările necesare nu sunt așezate până la sfârșitul lunii, ci sunt stocate separat. Acest lucru este necesar, deoarece pe baza acestora calculul amortizarii mijloacelor fixe (deprecierea) se face lunar. În plus, la sfârşitul lunii, fişele cu înregistrări pentru luna dată sunt grupate în funcţie de tipurile de clasificare a mijloacelor fixe, apoi cifrele de afaceri la primire şi cedare pentru fiecare tip sunt însumate şi înregistrate în contabilitatea mişcării mijloacelor fixe. card.

Este necesar să se verifice corectitudinea evaluării mijloacelor fixe, deoarece o evaluare incorectă poate nu numai să distorsioneze imaginea de ansamblu, ci și să provoace:

calcul inexact al amortizarii;

reflectarea incorectă a mijloacelor fixe în situațiile contabile (financiare).

Când auditați tranzacțiile pentru mișcarea mijloacelor fixe, ar trebui să acordați atenție următoarelor puncte:

la transferul mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat, trebuie furnizată o listă a acestora cu indicarea costului inițial, amortizarea și prețul acordului la transfer. Lista trebuie să fie însoțită de exemplarele secunde ale certificatelor de recepție, certificate de sigiliul părții transmițătoare, și de toată documentația tehnică pentru obiectele transferate;

la achiziționarea mijloacelor fixe trebuie întocmit un contract de cumpărare și vânzare în care să se indice costul inițial, amortizarea și prețul de cumpărare;

la achiziționarea de active fixe într-un set (de exemplu, mobilier de birou), trebuie introdusă o decodare în cardul de inventar - o listă de articole individuale incluse în set;

la achiziționarea de elemente de active fixe pentru valută, costul inițial al articolului trebuie contabilizat la cursul de schimb convertit în ruble la momentul achiziției;

obiectele de construcții de capital aflate în exploatare temporară, înainte de a fi puse în funcțiune permanentă, nu sunt incluse în componența mijloacelor fixe, ci sunt contabilizate ca investiții de capital în curs;

mijloacele fixe luate în exploatare în baza contractului de leasing curent sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 001;

in cazul transferului cu titlu gratuit, mijloacele fixe sunt supuse TVA la partea cedente, cu exceptia transferului cu titlu gratuit a mijloacelor fixe creditate anterior la mijloace fixe cu TVA (pentru sfera neproductiva);

pentru a determina neadecvarea mijloacelor fixe, imposibilitatea sau ineficacitatea efectuării renovării acestora, precum și pentru întocmirea documentației necesare radierii la întreprindere, trebuie creat prin ordin al șefului un comision permanent;

dacă echipamentul este anulat în legătură cu construcția de noi, extinderea, reconstrucția și reechiparea tehnică a întreprinderilor existente, atunci lista acestor echipamente trebuie să fie indicată în planul de extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a existente. intreprinderi;

toate piesele, ansamblurile și ansamblurile de la dezasamblarea și demontarea echipamentelor, potrivite pentru utilizare ulterioară, trebuie introduse în depozit. Această operațiune este reflectată de o înregistrare în contabilitate (D 10-K 01).

2.4.3 Verificarea calculelor de amortizare

În timpul auditului, este necesar să se stabilească dacă toate elementele de imobilizare sunt luate în considerare la calcularea amortizarii, dacă aceasta se percepe ținând cont de mișcarea mijloacelor fixe, dacă ratele de amortizare sunt aplicate corect.

Amortizarea se percepe pentru toate tipurile de mijloace fixe, cu excepția terenurilor și a resurselor naturale pentru conservare, locuințe și amenajări externe, fonduri de bibliotecă, tezaure muzeale și de artă, animale productive din bilanţul întreprinderii.

Pentru un element de imobilizare, deducerile pentru amortizare încep din prima zi a lunii următoare celei în care elementul este acceptat în contabilitate și sunt taxate până când valoarea acestuia este complet rambursată sau radiată din contabilitate în legătură cu încetarea dreptului de proprietate. sau alte drepturi de proprietate.

Cheltuielile de amortizare aferente unui element de imobilizari încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a valorii acestuia sau de anulare din contabilitate.

Cheltuielile de amortizare pentru activele fixe sunt reflectate în contabilitatea perioadei de raportare la care se referă și sunt acumulate indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare.

Cheltuielile de amortizare pentru elementele de imobilizări sunt reflectate în contabilitate prin acumularea de sume într-un cont separat.

În prezent, pot fi aplicate următoarele opțiuni de amortizare:

) metoda de diminuare a echilibrului;

) modalitatea de anulare a valorii cu suma numărului de ani de viață utilă;

) metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).

În cursul anului de raportare, cheltuielile de amortizare pentru elementele de imobilizări se percep lunar, indiferent de metoda de acumulare aplicată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.

Aici este important să se stabilească corectitudinea clasificării mijloacelor fixe în grupul corespunzător de deduceri din amortizare. Pentru a verifica corectitudinea atribuirii amortizării la conturile de cheltuieli sau la alte surse, trebuie stabilit cărui tip de mijloace fixe aparțin - în scopuri de producție sau neproducție.

La verificarea acumulării amortizarii, auditorul ar trebui să acorde o atenție deosebită acumulării amortizarii activelor fixe care nu au legătură cu industria și producția (de exemplu, obiectele culturale), pentru a stabili dacă aceasta este inclusă în costul de producție. Acest lucru se face pentru a reduce costurile de întreținere a instalațiilor neindustriale, iar astfel de cazuri sunt identificate în timpul inspecțiilor.

Datorită faptului că în prezent multe întreprinderi sunt inactive sau lucrează în mai puțin de două schimburi, sunt în rezervă sau blocate, un element important al verificării este uniformitatea suspendării amortizarii sau aplicarea factorilor de reducere la normele actuale (cele mai multe a normelor de calcul al amortizarii se stabilesc pe baza functionarii echipamentelor in doua schimburi).

Este important să se verifice dacă amortizarea continuă să fie percepută pentru mijloacele fixe care sunt deja amortizate integral; Există greșeli în determinarea cotelor de amortizare, în special pentru acele elemente de mijloc fix, în documentele cărora nu sunt indicate codurile.

Atunci când se controlează acumularea amortizarii, este necesar să se țină seama de faptul că unor întreprinderi li se permite să utilizeze metoda de amortizare accelerată a părții active a mijloacelor fixe de producție. Amortizarea accelerata este aplicata si oficializata de catre companie ca element al politicii contabile.

Atunci când verificați acumularea deprecierii activelor imobilizate, ar trebui să verificați modul în care amortizarea este calculată pe tip și grupuri de amortizare în scopuri fiscale, în conformitate cu articolele 257 și 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care auditorul constată erori, este necesar să aducă informații despre acestea în atenția clientului, să se ofere să le corecteze și să facă ajustările necesare la registrele și formularele de raportare.

Pentru toate faptele de acumulare incorectă a amortizarii se determină sumele deprecierii supracumulate sau subacumulate. Ei stabilesc modul în care acest lucru a afectat costul de producție și rezultatele financiare, identifică cauzele încălcărilor și cei responsabili pentru aceasta, propun măsuri pentru prevenirea unor astfel de neajunsuri în viitor.

2.5 Lista procedurilor de audit

Organizația de audit și auditorul individual trebuie să obțină probe de audit adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului privind corectitudinea contabilității și fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) (vezi Anexa 13).

Probele de audit sunt obținute ca urmare a unui set de teste ale controalelor interne și a procedurilor de fond necesare.

La colectarea probelor de audit, auditorul poate aplica mai multe tipuri de proceduri de audit în conformitate cu regula federală (standardul) nr. 5 „Probe de audit”. Deci, la verificarea contabilității mijloacelor fixe, se folosesc următoarele metode de obținere a dovezilor:

verificarea calculelor aritmetice ale entității auditate (renumărare);

inspecţie;

observare;

confirmarea;

proceduri analitice.

Verificarea calculelor aritmetice este utilizată pentru a confirma acuratețea calculelor sumelor de amortizare acumulată

pentru mijloace fixe, calcule fiscale, indicatori de raportare etc.

Inspecția este o verificare a înregistrărilor și documentelor la verificarea contabilității și reflectarea tranzacțiilor asupra decontărilor asupra mijloacelor fixe.

Observația este urmărirea de către auditor a procesului sau procedurii efectuate de alții în contabilizarea tranzacțiilor cu active fixe.

Confirmarea este utilizată pentru a stabili transferul și acceptarea efectivă a contribuțiilor de active fixe la activități comune, capitalul autorizat al altor organizații etc.

Procedurile analitice sunt utilizate atunci când se compară disponibilitatea mijloacelor fixe în diferite perioade, datele din raport privind mișcarea acestora, evaluarea relației dintre diferite elemente și formulare de raportare etc.

În plus, auditorul trebuie să fie prezent în timpul inventarierii mijloacelor fixe sau, dacă este necesar, să o conducă independent.

2.6 Încălcări tipice în contabilitatea tranzacțiilor cu mijloace fixe

Există următoarele încălcări tipice în contabilitatea tranzacțiilor cu active fixe.

Acceptarea incorectă pentru contabilizarea activelor ca mijloace fixe.

Îndeplinirea incorectă a criteriilor de clasificare a proprietății drept active fixe sau active în circulație.

Efectuarea contabilitatii mijloacelor fixe pe grupe, si nu pe obiecte de inventar.

Determinarea incorectă a costului inițial al mijloacelor fixe atunci când acestea sunt acceptate în contabilitate.

Reflectarea incorectă a modificărilor valorii inițiale a mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, în cazurile de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe.

Reevaluarea neregulată a mijloacelor fixe.

Reflectarea inexactă în contabilitate a sumelor de reducere și reevaluare.

8. Acumularea sumelor de amortizare mai mari decât costul mijloacelor fixe.

9. Determinarea inexactă a duratei de viață utilă a unui element de imobilizări atunci când elementul este acceptat în contabilitate.

Suspendarea acumulării cheltuielilor cu amortizarea pe durata de viață utilă a unui element de imobilizare fără motive suficiente (de exemplu, conservarea mijloacelor fixe).

Reflectare inexactă în contabilitate a refacerii unui obiect de mijloace fixe efectuate prin reparații, modernizare și reconstrucție.

Costul unui element de imobilizări care este retras sau nu este utilizat în mod constant pentru producerea de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supus radierii din contabilitate. înregistrări.

3. Efectuarea unui audit al contabilitatii mijloacelor fixe pe exemplul societatii "Nord-Klass" SRL

3.1 Caracteristicile organizatorice și economice ale Nord-Klass LLC

Societatea cu răspundere limitată „Nord-Klass” LLC, aprobată prin decizia adunării constitutive din 17 iulie 1998, în conformitate cu articolul 87-94 din Codul civil al Federației Ruse, Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la răspunderea limitată Firme” Nr. 14-FZ din 08.02.1998

Principalele activități prevăzute de charterul OOO Nord-Klass:

?construcția și reconstrucția, inclusiv construirea de instalații de producție și non-producție „la cheie” în timp util;

?lucrări de reparații;

?producția de mortar, beton, cel mai simplu beton armat, metal, armături și produse din lemn.

De asemenea, compania are dreptul de a desfășura orice activitate care nu este interzisă de actele legislative ale Federației Ruse.

Societatea detine, foloseste si dispune de bunurile care i-au fost atribuite in limitele stabilite prin Acordul de consolidare a proprietatii, pe baza unei gestionari economice complete. .

Sursele formării proprietății și resurselor financiare ale întreprinderii sunt:

?deduceri de amortizare;

?profitul primit din vânzarea de lucrări, servicii, precum și din alte tipuri de activitate economică;

?împrumuturi de la bănci și alți creditori;

?alte surse permise de legislația Federației Ruse.

Întreprinderea dispune în mod independent de profitul primit ca urmare a activităților întreprinderii, rămânând după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii.

În prezent, SRL „Nord-Klass” depune în mod obligatoriu situații financiare trimestriale și anuale (Anexele 1, 2, 3.4).

Începând cu 01.01.2010, valoarea reziduală a activelor fixe ale întreprinderii a fost de 537 mii de ruble. În 2009, activele fixe au fost acceptate pentru contabilitate în valoare de 250 mii de ruble, pensionate - în valoare de 158 mii de ruble, valoarea amortizarii acumulate a fost de 102 mii de ruble.

Politica contabilă a Nord-Klass SRL este formată în conformitate cu RAS 1/08 și este principalul document care reglementează contabilitatea și contabilitatea fiscală (Anexa 5).

3.2 Planificarea unui audit la Nord-Class LLC

Înainte de începerea auditului, organizația de audit întocmește o scrisoare de angajament către Nord-Klass LLC pentru acordul la audit (Anexa 6), precum și încheie un acord pentru furnizarea acestui tip de serviciu (Anexa 7).

Auditul incepe cu un studiu si evaluare a sistemului contabil si control intern al contabilitatii mijloacelor fixe pe baza de teste (vezi Tabelul 11).

Tabelul 11.

Teste pentru verificarea stării sistemelor de control intern și a contabilității operațiunilor cu mijloace fixe ale Nord-Klass LLC

Nr. Conținutul întrebării sau al obiectului cercetării Conținutul răspunsului (rezultatul verificării) Concluzii și decizii ale auditorului A. Control intern1 Există o persoană autorizată responsabilă de păstrarea documentației privind mijloacele fixe? Da, Ch. contabilul desemnat prin ordin Ordinul îndeplinește cerințele stabilite 2 Au fost create condiții pentru a asigura siguranța documentelor care confirmă dreptul organizației la un mijloc fix? Camera este dotata cu sistem de alarma, documentele sunt depozitate in seif.Se asigura conditii corespunzatoare de depozitare.5 Sunt completate complet detaliile necesare in documente? Unele documente nu au data, sunt corecturi, duplicate de numere Riscul de control este mare. Atentie la executarea documentelor6 Este identificat cercul de persoane responsabile de siguranta obiectului OSD Riscul de control este scazut7Cum asigura organizatia nedivulgarea secretelor comerciale Acordurile de nedivulgare a secretelor comerciale se incheie cu angajații? Sistemul contabil 10 Există scheme de reflectare a tranzacțiilor cu active fixe în conturi? A fost definit doar un plan de conturi de lucru, nu există diagrame Posibile erori în corespondența conturilor 11 Există informații despre cum să evalueze activele fixe achiziționate pentru altele decât numerar Nu există riscul de control ridicat 12 Există informații despre durata de viață utilă a mijloacelor fixe. activele adoptate de organizație sunt dezvăluite (pentru grupuri individuale) Da, în ordinele de Contabilizarea unui activ Este posibil să existe erori în calcularea amortizarii 13 Sunt dezvăluite informații despre metodele de calculare a cheltuielilor cu amortizarea pentru anumite grupuri de active fixe Da, în politica contabilă Risc de control scăzut14 Sunt informații despre modul în care cheltuielile de amortizare pentru activele imobilizate sunt prezentate în contabilitate Da, în politica contabilă Riscul de control este scăzut 15 Este o contabilitate analitică separată, sintetică, organizată și organizată în organizație Da Riscul de control este scăzut16 Sunt utilizate formele standard de contabilitate analitică a mijloacelor fixe Da Riscul de control este scăzut17 Sunt toate mijloacele fixe reflectate în contabilitatea analitică Da Riscul de control este scăzut18 Implementare Există control asupra operațiunilor cu mijloace fixe de către conducerea organizației Nu, controlul este efectuat de MOL și departamentul de contabilitate Riscul de control este ridicat19 Este metoda de amortizare accelerată aplicată mijloacelor fixe individuale Nu20 Sunt luate în considerare toate obiectele la calcul amortizare Da Riscul de control este scăzut21 Se ia în considerare mișcarea mijloacelor fixe la calcularea amortizarii Da Riscul de control este scăzut22 Nu există cazuri de amortizare în timpul reconstrucției Nu Riscul de control este scăzut 23 Estimările reparațiilor capitale ale mijloacelor fixe sunt corect alcătuite Da Riscul de control este scăzut 24 A fost posibilă înregistrarea lucrărilor efectuate pentru a supraestima consumul de piese de schimb și materiale Nu Riscul de control este scăzut

Calculul nivelului de semnificație și al riscului de audit.

Regula federală (standardul) nr. 4 „Materialul în audit” stabilește cerințe uniforme pentru conceptul de semnificație și relația acestuia cu riscul de audit. Organizația de audit aflată în curs de desfășurare a unui audit este obligată să evalueze semnificația și relația acesteia cu riscul de audit.

Nivelul de semnificație este înțeles ca fiind cantitatea maximă admisă de eroare (distorsiune) în raportarea entității auditate, care nu va induce în eroare utilizatorul raportării cu privire la informațiile de interes.

Nivelul de semnificație este calculat după cum urmează (a se vedea Tabelul 12).

Tabelul 12.

Calculul nivelului de materialitate

Denumirea indicatorului de bază Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble) Cotă (%) Valoarea utilizată pentru a afla nivelul de semnificație (mii de ruble) Profit bilanț al întreprinderii 2433551216,75 Vânzări brute volum fara TVA 14000722800,14 Valuta soldului 420732841,46 Capital propriu 246.110.246,10 Costuri totale ale intreprinderii 205.752.411,50

Procedura de calcul a nivelului de semnificație.

În coloana 2 notăm indicatorii prelevați din situațiile financiare ale OOO Nord-Klass. Indicatorii din coloana 3 ar trebui să fie determinați de instrucțiunile interne ale firmei de audit și aplicați în mod continuu.

Coloana 4 se obține prin înmulțirea datelor din coloana 2 cu cifra din coloana 3 împărțită la 100%.

Media aritmetică a indicatorilor din coloana 4 este:

(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 mii ruble.

Cea mai mică valoare diferă de medie prin:

(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69%.

Cea mai mare valoare diferă de medie prin:

(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82%.

Deoarece valoarea de 2800,14 mii de ruble. diferă de medie mai semnificativ decât valoarea de 246,10 mii de ruble. și, în plus, a doua cea mai mare valoare de 411,5 mii de ruble. este foarte apropiată ca valoare de 246,10 mii de ruble, decidem să renunțăm la cea mai mare valoare în calcule ulterioare și să lăsăm cea mai mică valoare. Noua medie aritmetică este:

(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 mii ruble.

Valoarea rezultată poate fi rotunjită la 545 mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de materialitate. Diferența dintre valoarea nivelului de semnificație înainte și după rotunjire este:

(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34%, care este în 20%.

Riscul de audit – înseamnă probabilitatea de a nu dezvălui erori semnificative cu un raport pozitiv al auditorului și, dimpotrivă, cu un raport negativ al auditorului, raportarea clientului nu are erori semnificative.

Riscul de audit include riscul la fermă (ICR), riscul de control (RC), riscul de nedetectare (RN). Imaginați-vă riscul de audit ca următorul model:

PAR = VHR * RK * RN, unde

PAR - Risc de audit acceptabil - exprimă o măsură a dorinței auditorului de a recunoaște că situațiile financiare ale clientului pot conține erori semnificative după ce auditul a fost deja finalizat și raportul auditorului a fost emis.

VHR - exprimă existența unei erori care depășește valoarea admisibilă înainte de verificarea ICS.

RK - arată probabilitatea ca o eroare existentă care depășește valoarea admisibilă să nu fie nici prevenită, nici detectată în sistemul de control în fermă.

RN - înseamnă probabilitatea ca procedurile de audit aplicate și probele care trebuie colectate să nu permită detectarea erorilor care depășesc valoarea admisă.

Auditorul consideră că chimia este de 80%, RO este de 50% și PH-ul este de 10%. Atunci:

PAR = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 sau 4%

Dacă auditorul a ajuns la concluzia că PAR nu trebuie să fie mai mare de 4%, atunci el poate considera planul acceptabil.

La calcularea riscului de audit, este recomandabil să se monitorizeze controalele utilizate în Nord-Klass LLC la contabilizarea imobilizărilor necorporale. Monitorizarea se realizează în două etape:

) cunoașterea generală a mijloacelor de control și evaluarea inițială a acestora;

) confirmarea validității evaluării controalelor.

etapă. Cunoașterea generală a mijloacelor de control și o evaluare inițială a fiabilității acestora. La început, ar trebui să vă faceți o idee generală despre specificul și amploarea activităților entității economice și a sistemului de controale. Cunoașterea sistemului mijloacelor de control în etapa preliminară se realizează pe baza unei anchete orale, vizualizarea documentelor necesare, prelucrarea și evaluarea informațiilor despre părțile implicate în activitatea economică a entității economice auditate. Pentru a evalua fiabilitatea controalelor, se utilizează următoarea scală de gradație (vezi Tabelul 13).

Tabelul 13.

Scala de evaluare a gradului de fiabilitate a sistemului de control intern

Interval Grad de fiabilitate Mai puțin de 60% Scăzut 60 până la 80% Mediu Mai mult de 80% Ridicat

Rezultatele acestei familiarizări sunt prezentate în Tabelul 14.

Tabelul 14.

Introducere în controale

Întrebări de testare a sistemului de control Răspuns Există o comisie permanentă de inventariere + Există o comisie pentru acceptarea mijloacelor fixe - Există persoane responsabile pentru siguranța mijloacelor fixe + Există control asupra siguranței mijloacelor fixe + Există persoane responsabile pentru menținerea contabilității mijloacelor fixe -Există persoane responsabile care sunt responsabile pentru fluxul de lucru pentru contabilizarea mișcării mijloacelor fixe + Există un cerc limitat de persoane care au acces la utilizarea mijloacelor fixe +

Concluzii din tabelul 14: după o cunoaștere generală a sistemului de control asupra contabilității imobilizărilor necorporale ale OOO Nord-Klass, putem spune că eficiența și fiabilitatea sistemului de control este evaluată ca medie și se ridică la: 5/7 × 100% = 71,43% .

etapă. Confirmarea evaluării elementelor esențiale ale controlului în proces. A doua etapă de verificare este o procedură de confirmare a fiabilității evaluării fondurilor identificate în etapele anterioare. Procedura se desfășoară pe baza studierii, analizării și evaluării informațiilor despre următoarele aspecte ale activității economice a entității inspectate (vezi Tabelul 15).

Tabelul 15.

Evaluarea elementelor esențiale ale controlului intern al producției

Elemente esențiale ale controlului intra-producție Semnificație Răspuns (+/-) Este asigurată separarea funcțiilor de implementare a activităților comerciale și financiare și economice reale de funcția de ținere a contabilității? Această abordare asigură obiectivitatea și independența contabilității și creează baza pentru un adevărat control intra-producție. + Există o împărțire a funcțiilor contabile Asigură un control mai mare asupra corectitudinii și oportunității operațiunilor contabile + Se stabilește responsabilitatea personală a fiecărui angajat al întreprinderii? -S-a stabilit cercul funcționarilor care au dreptul de a semna documente? numărul de persoane care au dreptul de a semna documente ar trebui limitat + Utilizarea formelor unificate de documentație contabilă primară Crește calitatea și nivelul contabilității + Există un mijloc de protecție? Probabilitatea de furt și pierdere a documentelor relevante este redusă cu corespunzătoare organizarea securității, utilizarea dispozitivelor de semnalizare, înființarea de seifuri, restricționarea accesului la bunuri de valoare și fonduri. + Dacă se efectuează inspecții bruște Activitățile de afaceri ar trebui monitorizate periodic de către serviciul de contabilitate, comisia de audit, serviciul de audit intern, o organizație independentă de audit, persoane autorizate de consiliu sau direcție - Calificările personalului Compania ar trebui să organizeze instruire sistematică a personalului privind regulile de utilizare a mijloacelor fixe, tehnica întocmirii și înregistrării documentației contabile primare în conformitate cu prevederile și cerințele legislației economice în vigoare. -

Concluzii din tabelul 15: elementele esențiale ale controlului intern al producției Nord-Klass LLC au fost evaluate ca medie și se ridică la: 5/8 × 100% = 62,5% .

În general, pentru întreprindere, trebuie menționat că sistemul mijloacelor de control este mediu și se ridică la (71,43 + 62,5) / 2 = 66,97%.

Pe baza acestor date și concluzii, auditorul ar trebui să planifice procedurile de audit, dar nu ar trebui să aibă absolut încredere în această evaluare.

Planul și programul de audit.

Planul general de audit al contabilității mijloacelor fixe este următorul:

?să studieze componența și structura mijloacelor fixe în funcție de datele documentelor primare și a registrelor contabile;

?confirmarea dreptului de proprietate asupra activelor fixe;

?verificarea corectitudinii inregistrarii documentare a operatiunilor cu mijloace fixe;

?stabilirea corectitudinii reflectarii in contabilitatea tranzactiilor cu mijloace fixe;

?să confirme fiabilitatea angajamentelor și reflectarea în contabilitatea amortizării mijloacelor fixe;

?evaluează calitatea inventarului;

?verificarea corectitudinii reflectării în raportarea informațiilor privind mijloacele fixe.

Organizația auditată este Nord-Class LLC.

Perioada de audit este de la 05.10.2010 la 15.10.2010.

Numărul de ore-om este de 80.

Șeful grupului de audit - Dmitriev D.A.

Membrii echipei de audit: T.V. Krylova

Riscul de audit planificat - 4%.

Nivelul de materialitate planificat:

) Calitativ - respectarea reglementărilor;

) Cantitativ - 565 mii de ruble.

Programul de audit este prezentat în Tabelul 16.

Tabelul 16.

Program de audit pentru operațiunile de contabilitate a mijloacelor fixe la Nord-Klass LLC

Nr. Lista procedurilor Surse de informare Controlul selectiv al mijloacelor fixe (OS) a) verifica documentele de proprietate si corectitudinea atribuirii obiectului la OS Contracte, facturi, acte de acceptare si transfer, acte de punere in functiune, facturi etc. . Verificarea datelor registrelor contabile ale mijloacelor fixe și reconcilierea acestora cu conturile Registrului general; Fișe de inventar al contabilității mijloacelor fixe, jurnalele de comenzi, Registrul general. Întocmirea listei de primire a mijloacelor fixe: a) se confirmă prezența și corectitudinea vizelor relevante și detaliile pe documente; b) verifica corectitudinea definirii si completitudinea reflectarii in contabilitate a costului initial al mijloacelor fixe. Contracte, facturi, foi de parcurs, acte de acceptare si transfer, acte de radiare, carduri de inventar al mijloacelor fixe, Carte mare. Verificarea datelor de inventar OS și compararea rezultatelor acestora cu datele contabile Liste de inventar, carduri de inventar OS. Verificarea corectitudinii alocarii si rambursarii TVA asupra mijloacelor fixe primite, calcularea TVA si a altor impozite pe vanzari si alte cedari Documente de decontare si plata, calcule taxe, acte de acceptare si transfer, acte de radiere Analiza corectitudinea acumularii amortizarii mijloacelor fixe Politica contabila, calculul situatiilor de amortizare Verificarea atribuirii corecte a cheltuielilor de amortizare la conturile corespunzatoare pentru contabilizarea costurilor etc. Fisele de repartizare a deducerilor de amortizare. Calculul și reconcilierea datelor contabile analitice ale amortizarii acumulate a mijloacelor fixe cu datele conturilor din registrul general Verificarea corectitudinii reflectării mijloacelor fixe în Registrul general de raportare, situațiile financiare

3.3 Efectuarea unui audit al imobilizărilor corporale - proceduri de fond

Deoarece în bilanțul „Nord-Klass” LLC există mai mult de 50 de elemente de active fixe, este recomandabil să se efectueze o inspecție într-un mod selectiv. Această decizie a fost influențată de o serie de factori:

?amortizarea mijloacelor fixe, în special a părții active, este foarte mare;

?întreprinderea nu s-a reevaluat suficient, mijloacele fixe ale întreprinderii sunt preponderent luate în considerare în prețurile anilor 1998-2000.

?vârsta medie a mijloacelor fixe la sfârșitul anului 2009 avea 7 ani.

Într-o verificare prin eșantion, auditorul trebuie mai întâi să subdivizeze (stratifice) întregul set de active fixe, astfel încât elementele tuturor subgrupurilor să poată fi selectate pentru verificare cu probabilitate egală.

Setul de mijloace fixe ale organizației a fost împărțit în sub-populații după următoarele criterii:

etapa: clasificarea în raportare. Dacă, în raportare, mijloacele fixe sunt clasificate în mai multe grupe, de exemplu, terenuri, clădiri și structuri, mașini și echipamente, este necesar ca eșantionul să includă mijloace fixe reflectate la fiecare articol. Auditorul poate decide să nu verifice elementele pentru oricare dintre elementele clasificării activelor imobilizate dacă acesta este semnificativ mai mic decât nivelul de semnificație și posibilele încălcări nu vor afecta fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației în ansamblu;

etapa: clasificarea pe grupe de amortizare. Dacă mijloacele fixe ale organizației sunt împărțite în mai multe grupuri de amortizare, eșantionul ar trebui să includă mijloace fixe din diferite grupuri de amortizare.

3.4 Desfășurarea și documentarea procedurilor de control, proceduri de fond

Contabilitatea la Nord-Klass LLC se desfășoară într-o manieră automată folosind programul 1C: Enterprise 8 conform configurației standard a ediției 5.4.

Costul elementelor de imobilizări corporale este rambursat prin amortizare pe o bază liniară. Conform politicii contabile, costul inițial al mijloacelor fixe, în valoare de peste 20.000 de ruble. pe unitate se rambursează prin amortizare. Active fixe, al căror cost nu depășește 20.000 de ruble. anulate în contabilitate ca cheltuieli la un moment dat după punere în funcțiune.

Verificarea disponibilității mijloacelor fixe și a corectitudinii documentației acestora.

Verificarea constituirii unui comision de acceptare a mijloacelor fixe.

Pe parcursul auditului nu s-a găsit ordin de stabilire a unei comisii de recepție a mijloacelor fixe. Cu toate acestea, acest comision este creat pe măsură ce mijloacele fixe ajung la întreprindere și, de regulă, include:

?Director executiv;

Ch. inginer;

Contabil.

Componența acestei comisii depinde și de ce unitate structurală a întreprinderii va intra obiectul.

În continuare, datele registrelor de contabilitate a mijloacelor fixe sunt verificate și reconciliate cu conturile Registrului general, precum și caracterul complet și corectitudinea dezvăluirii informațiilor privind mijloacele fixe în raportare. Documentul de lucru nr. 1 este în curs de pregătire (Tabelul 17).

Tabelul 17.

Document de lucru #1

Numele indicatorului Sold la începutul anului 2009 cifra de afaceri Debit Credit Sold la sfârșitul anului 2009 Analiza conturilor 012035350.00250000.00158010.002127340.00Analysis conturilor 021534147.56158010.00101811.722127340.00 56158010,00101811,721590345.84 Valoarea reziduală a mijloacelor fixe , conform calculelor auditorului 501202.44536944. 16 Total conform randului 010 din Bilant (formular nr. 1) 501-537

Verificarea discrepanțelor dintre datele registrelor contabile de mijloace fixe, Registrul general și calculele auditorului nu au scos la iveală. Datele privind activele fixe sunt reflectate pe deplin în situațiile financiare, informațiile despre activele necorporale ale OOO Nord-Klass, Severomorsk, sunt dezvăluite corect în situații.

Verificarea corectitudinii contractului de vânzare-cumpărare este reflectată în documentul de lucru nr. 2 (Tabelul 18).

Tabelul 18.

Rezultatele verificării executării contractului de vânzare-cumpărare a mijloacelor fixe pe motive formale (document de lucru nr. 2)

Nr. IndicatoriVerificare1Prezența semnăturilor originale + 2Prezența sigiliilor originale + 3Prezența detaliilor părților contractante + 4Prezența unei mărci a organismului autorizat să înregistreze drepturile +

Verificarea contractelor de vânzare și cumpărare pe motive formale a arătat că toate detaliile acordului au fost completate în conformitate cu cerințele cuprinse în Codul civil al Federației Ruse.

Verificarea disponibilității informațiilor și a caracterului complet al reflectării acesteia în actele de acceptare - transfer. În ziua acceptării, un act de acceptare - transfer al unui obiect al activelor fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) (formularul nr. OS-1) este înscris în bilanțul întreprinderii într-un singur exemplar (Anexa 8.9). . Verificarea actelor de acceptare și transfer pe motive formale este necesară pentru a verifica caracterul complet al reflectării informațiilor din acest document și pentru a identifica deficiențele în proiectarea formelor unificate de documentație primară. Rezultatele acestei revizuiri sunt prezentate în Documentul de lucru nr. 3 (vezi Tabelul 19).

Tabelul 19.

Rezultatele verificării caracterului complet al reflectării informațiilor din certificatul de acceptare OS-1 (document de lucru nr. 3)

Nr. Cuprins Rezultat verificare 1 denumirea documentului + 2 data întocmirii documentului + 3 denumirea organizației în numele căreia a fost întocmit documentul + 4 conținutul tranzacției comerciale + 5 instrumente de măsurare a tranzacției comerciale în natură și în bani + 6 Durată utilă + 7 Cost inițial de la data acceptării în contabilitate + 8 Modalitate de amortizare + 9denumirea funcțiilor persoanelor responsabile cu efectuarea tranzacției comerciale și corectitudinea înregistrării acesteia + 10semnături personale ale persoanele indicate si decriptarea acestora +

Verificarea actelor de acceptare si transfer al mijloacelor fixe dupa criterii formale a scos la iveala urmatoarele:

?Toate formularele luate în considerare sunt completate în întregime în ceea ce privește informațiile oficiale - toate detaliile necesare sunt indicate în conformitate cu Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7 „Cu privire la aprobarea formularelor unificate ale documentelor contabile primare pentru Contabilitatea mijloacelor fixe”.

?Toate documentele luate în considerare au fost întocmite în conformitate cu și pe baza Legii federale din 21.11.1996 nr. 129 - FZ „Cu privire la contabilitate”. În conformitate cu care documentele contabile primare se întocmesc în forma cuprinsă în albumele formelor unificate de documentație contabilă primară, iar documentele, a căror formă nu este prevăzută în aceste albume, conțin detalii obligatorii.

?actul reflectă în totalitate toate informațiile privind obiectele incluse în eșantion.

Mijloacele fixe intră în organizație prin achiziționarea lor pe baza contractelor de vânzare și a facturilor. Să verificăm corectitudinea și caracterul complet al informațiilor din acestea. Rezultatele sunt reflectate în Documentul de lucru #4 (vezi Tabelul 20).

Tabelul 20.

Rezultatele verificării scrisorilor de trăsură pentru caracteristicile formale (document de lucru nr. 4)

Nr. IndicatoriVerificare1 Numărul de serie și data eliberării + 2numele, adresa și numerele de identificare ale contribuabilului și cumpărătorului + 3numele și adresa expeditorului și destinatarului + 4 5 numărul (volumul) mărfurilor (lucrări, servicii) furnizate (expediate) conform factura, pe baza unităților de măsură adoptate pentru aceasta (dacă este posibil, indicându-le) + 6 preț (tarif) pe unitate de măsură (dacă este posibil, indicându-l) conform acordului (contractului) ) fără taxe, iar în cazul de aplicare a prețurilor (tarifelor) reglementate de stat, care includ taxa, ținând cont de valoarea taxei + 7 costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru întreaga cantitate de bunuri furnizate (expediate) conform facturii (lucrări executate). , servicii prestate), drepturi de proprietate transferate fără impozit + 8 cota de impozitare + 9 valoarea taxei percepute cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, determinate pe baza cotelor de impozitare aplicabile + 10 costul sumei totale de bunuri furnizate (expediate) pe factură (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, ținând cont de suma taxei + 11 Semnăturile șefului și contabilului șef +

În urma verificării, a fost dezvăluit că toate detaliile obligatorii din foile de parcurs au fost completate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse și Codului civil al Federației Ruse.

Întrucât SRL „Nord-Klass” este plătitor de TVA, la achiziționarea de mijloace fixe conform facturii se alocă TVA care, atunci când obiectul este acceptat în contabilitate, este dedus (reduce baza impozabilă pentru acest impozit). Prin urmare, este necesar să se verifice corectitudinea reflectării TVA. Documentul de lucru nr. 5 este în curs de pregătire (vezi Tabelul 21).

Tabelul 21.

Vom verifica reflectarea taxei pe valoarea adăugată în factură (document de lucru nr. 5)

Denumirea mărfurilor Conform datelor facturii Conform DeviationCost de control a datelor de mărfuri, totale, excluzând valoarea taxei de impozitare 00118000.00100000.0018000.00118000.00-autonomă electrice generator250000.0045000.00295000.00250000.0045000.00295000.00-Heat gun60000.0010800.0070800.0060000.0010800.0070800.00-Gazelle car377118. 6467881.36445000.00377118.6467881 , 36445000,00-

Conform verificării corectitudinii reflectării TVA în factură, nu au fost constatate încălcări. Toate pozițiile sunt reflectate în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare.

Verificarea corectitudinii formarii costului mijloacelor fixe prin metodele de achizitie a acestora.

O condiție prealabilă pentru formularea corectă a contabilității mijloacelor fixe este uniformitatea în sistemul de evaluare a acestora. Principiul unității și realității evaluării acestui tip de proprietate este un factor determinant în organizarea contabilității mijloacelor fixe.

Dintre acele mijloace fixe care au fost incluse în eșantionul de audit în 2009, a fost achiziționată Nord-Klass LLC: un generator electric autonom.

Ambele obiecte au fost achizitionate de catre firma contra cost de la Furnizori, dovada in contractul de vanzare incheiat. Costul initial se formeaza in cuantumul costurilor efective reflectate in debitul contului 08, care este indicat in bilantul pentru contul 08 (Anexa 10).

Conform politicii contabile a OOO Nord-Klass, reevaluarea mijloacelor fixe nu se efectuează. În timpul inspecției în această zonă, nu au fost dezvăluite încălcări ale cerințelor documentelor de reglementare.

Verificarea consecvenței în aplicarea politicilor contabile pentru imobilizări corporale. Pe baza rezultatelor acestei proceduri se întocmește documentul de lucru nr. 6 (vezi Tabelul 22).

Tabelul 22.

Analiza politicii contabile a SRL „Nord-Class” (document de lucru nr. 6)

Domeniul contabil Obiect contabil Versiunea aprobată a politicii contabile Document normativ Comentariu Contabilitatea mijloacelor fixe Acumularea amortizarii Metoda liniară PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Formarea valorii reziduale la cedare Plan de cont și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia Obligatorie Contabilitate pentru repararea mijloacelor fixe Rezerve pentru repararea mijloacelor fixe - nu se creează Cod Fiscal RF, Art.260; PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Procedura de reevaluare a mijloacelor fixe Reevaluarea nu se efectuează PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” ia în considerare valoarea valorilor transferate sau ce urmează a fi transferate de către organizație. PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Necesar

Politica contabilă a companiei „Nord-Klass” SRL îndeplinește cerințele cuprinse în PBU 1/08 „Politica contabilă a organizației”, completitudine, promptitudine, discreție, prioritate a conținutului față de formă, consistență, raționalitate. Ordinul „Cu privire la politica contabilă a întreprinderii” nr.278-osn din 30 decembrie 2008, a fost aprobată politica contabilă de contabilitate pentru anul 2009.

Este format din contabilul șef. Acest document dezvăluie metodele contabile adoptate în formarea politicii contabile. Metodele esențiale de contabilitate sunt prezentate în nota explicativă, care face parte din situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul de raportare. Ordinul nr. 2789-osn din 30 decembrie 2009 „Cu privire la politica contabilă a întreprinderii” este însoțit de un plan contabil de lucru al contabilității, care conține conturi sintetice și analitice, care sunt necesare pentru menținerea contabilității în conformitate cu cerințele stabilite. prin lege. Compania înregistrează tranzacțiile comerciale în contabilitate cu documente primare standard aprobate prin lege și formulare care sunt elaborate de companie în mod independent.

Din datele prezentate în tabel se poate observa că politica contabilă a întreprinderii nu reflectă toate elementele de contabilizare a mijloacelor fixe, care trebuie să fie reflectate în conformitate cu Reglementările contabile 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”. În conformitate cu articolul 12 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, pentru a asigura acuratețea datelor contabile și a situațiilor financiare, o întreprindere este obligată să facă un inventar al proprietăților și pasivelor pentru a verifica și dovezi documentare ale prezenței lor, condiție, care, de asemenea, nu este reflectată în politica contabilă. Dintre elementele politicii contabile a întreprinderii, nu sunt indicate metodele de control asupra efectuării tranzacțiilor comerciale stabilite în organizație, procedura de înregistrare a acestora de către angajații întreprinderii.

Verificarea respectării condițiilor necesare pentru acceptarea în contabilitate a activelor ca mijloace fixe se realizează prin metoda de testare. Documentul de lucru nr. 7 este în curs de pregătire (vezi Tabelul 23).

Tabelul 23.

Testarea respectării condițiilor de acceptare a obiectelor ca mijloc fix (document de lucru nr. 7)

Întrebare #ÎntrebareRăspuns1 Sunt produsele utilizate în producție atunci când se execută lucrări sau se prestează servicii sau pentru nevoile de management ale organizației? Da2 Sunt utilizate pentru perioade îndelungate, adică durată de viață utilă peste 12 luni sau ciclu normal de funcționare dacă este mai mare de 12 luni? Da3 Se așteaptă ca organizația să revinde aceste active la o dată ulterioară? Da4 Este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor? da

Când ne referim la SRL „Nord-Class” (în special camionul Gazelle) obiectează asupra mijloacelor fixe, au fost îndeplinite 4 condiții obligatorii:

.Vehiculul este conceput pentru a livra materiale pe șantiere.

2.Este destinat utilizării pe o perioadă lungă de timp (durata de viață utilă este stabilită la 96 de luni), care depășește 12 luni.

.Compania nu intenționează să revinde acest vehicul.

.În viitor, acest vehicul va aduce beneficii economice companiei.

Auditul mișcării mijloacelor fixe.

Verificarea corectitudinii reflectării încasării mijloacelor fixe.

La primirea mijloacelor fixe, este necesar să se verifice existența unui act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe (formular OS-1). La verificarea ordinii de primire a mijloacelor fixe s-a constatat că toate mijloacele fixe ale OOO Nord-Klass au fost achiziționate contra cost. La primirea mijloacelor fixe au fost verificate următoarele documente:

-actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe;

-Contract de vânzare;

-factura si borderoul pentru mijlocul fix primit;

În cadrul inspecției s-a constatat că în anul 2009 societatea a primit următoarele mijloace fixe:

?generator electric autonom.

Aplicând procedee analitice, s-a descoperit că în 2009 a fost achiziționată și o unealtă de furnir al pietrei.

Pentru a rezuma informații despre costurile SRL „Nard-Klass” în obiectele care vor fi acceptate pentru contabilitate ca active fixe, se urmărește contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

În acest cont sunt deschise următoarele subconturi:

?08-3 "Constructia de imobilizari corporale"

?08-4 „Achiziția de elemente individuale de imobilizări corporale”.

Bilanțul pentru debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă costurile efective incluse în costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate. Acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate se reflectă în debitul contului 01 „Active imobilizate” în corespondență cu contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

Sumele din creditul contului 08 în analiza contului 08 coincid cu suma reflectată în debitul contului 01 în analiza contului 01 (document de lucru nr. 8, Tabel 24).

Tabelul 24.

Verificarea costului inițial al mijloacelor fixe (document de lucru nr. 8)

Denumirea obiectului Costuri pentru achizitia obiectelor Abatere Conform documentelor Reflectate in cont 08 Conform datelor contabile Conform inspectiei, Gazelle 377118.64377118.64377118.64-Cart

Pe baza rezultatelor verificării oportunității valorificării mijloacelor fixe se întocmește documentul de lucru nr. 9 (vezi Tabelul 25).

Tabelul 25.

Verificarea oportunității valorificării mijloacelor fixe (document de lucru nr. 9)

Denumirea obiectului mijloacelor fixe Data facturii Data întocmirii actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe Data valorificării mijloacelor fixe în registrele de conturi. abatere (+, -) Generator electric autonom 19.03.2009 19.03.2009.03.2009-Cos

Această procedură de verificare nu a evidențiat nicio abatere. Toate obiectele sunt acceptate ca mijloace fixe la timp și în totalitate.

Verificarea corectitudinii radierii mijloacelor fixe.

Documentul principal pentru anularea proprietății din bilanț este un act de radiere a unui element de imobilizări (formular nr. OS-4) sau un act de radiere a vehiculelor (formular nr. OS-4a).

În 2009, nicio imobilizare nu a fost anulată din motive de neadecvare pentru funcționare ulterioară.

Pentru obiectele ce urmează a fi radiate se întocmesc acte de radiere a mijloacelor fixe. În bilanţul contului 01 „Active imobilizate” debitul reflectă suma de amortizare a costului iniţial al mijloacelor fixe, iar pe creditul acestui cont - suma amortizarii. Sumele reflectate asupra creditului contului 01 „Mije fixe” în analiza contului coincid cu datele din analiza contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

În actul privind anularea vehiculelor (formular OS-4a), costurile de anulare, precum și costurile primite din dezasamblare, nu sunt reflectate în secțiunea 5 „Informații privind costurile asociate cu anularea vehicule din contabilitate și la primirea bunurilor materiale din anularea acestora”. Datele rezultatelor radierii se înregistrează în fișa de inventar. Valoarea reziduală în toate cazurile este anulată în contul 91 „Profit și pierdere” subcont „Alte cheltuieli”. De regulă, proprietatea în curs de anulare este amortizată integral, prin urmare nu are valoare reziduală.

Să efectuăm un test de conformitate cu corectitudinea reflectării în contabilitatea tranzacțiilor privind mișcarea mijloacelor fixe - documentul de lucru nr. 10 (a se vedea tabelul 26).

Tabelul 26.

Test de conformitate cu corectitudinea reflectării în contabilitatea tranzacțiilor asupra mișcării mijloacelor fixe (document de lucru nr. 10)

№ p / pConținutRăspuns1Toate operațiunile de primire a mijloacelor fixe sunt reflectate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”? Da2 Formarea valorii inițiale este prevăzută în contul 08 „Investiții în active imobilizate”? Da3 Este folosit pentru a reflecta contul de tranzacții 07 „Echipament pentru instalare”? Nr. 4 Este furnizată generalizarea informațiilor privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe în exploatare în contul 01? Da5 Amortizarea acumulată se reflectă în contul 02? da

Această procedură de verificare a faptelor de încălcare nu a dezvăluit.

Verificarea reflectării în raportarea mișcării mijloacelor fixe.

În bilanţ (formular nr. 1) mijloacele fixe sunt prezentate la valoarea lor reziduală (rândul 120).

SRL „Nord-Klass” folosește un sistem de contabilitate automatizat. De aceea, este indicat sa se verifice inscrierile din extrasele cifrelor de afaceri debitoare si creditoare pentru conturile 01 „Mijloace imobilizate” (sold final conform bilantului conform contului 01) si 02 „Deprecierea mijloacelor fixe” (sold final conform bilantul conform contului 02) ... Valoarea reziduală a mijloacelor fixe indicate în bilanț este egală cu diferența dintre valoarea inițială înregistrată în contul 01 „Mije fixe” și suma amortizarii acumulate în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Întrucât societatea nu reevaluează mijloacele fixe, prin urmare, rezultatul reevaluării mijloacelor fixe nu este prezentat în Secțiunea I „modificarea capitalului” din formularul nr. 3 „Situația modificărilor capitalului”.

Informații mai complete despre mijloacele fixe sunt furnizate în Formularul nr. 5 „Anexa la bilanţ”. În ceea ce privește clasificarea activelor imobilizate pe grupe ale acestora, secțiunea „Mije fixe” dezvăluie informații despre disponibilitatea și mișcarea acestora în anul de raportare. Imobilizările corporale sunt înregistrate la costul istoric. Acest formular oferă, de asemenea, informații la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare cu privire la valoarea amortizarii acumulate.

Sectiunea „Cheltuieli pentru activitati obisnuite (pe element de cost)” arata valoarea amortizarii ca element al costurilor de productie. Verificarea este documentată în documentul de lucru # 11 (vezi Tabelul 27).

Tabelul 27.

Verificarea mișcării mijloacelor fixe (document de lucru nr. 11)

Nume Conform formularului nr. 5 Potrivit auditorului Abatere La începutul anului de raportare, mii de ruble La sfârșitul anului de raportare, mii de ruble La începutul anului de raportare, mii de ruble La sfârșitul anului de raportare, mii de ruble Clădiri --- Structuri și dispozitive de transmisie --- Mașini și echipamente stoc 447 450,00 289,440,00 447,450,00 289,440,00 Alte tipuri de mijloace fixe 53,782,0053782,0053782,0053782,00

În urma verificării datelor privind costul inițial al mijloacelor fixe și cuantumul amortizarii cumulate conform datelor din formularul nr. 5 și calculelor auditorului, au fost relevate abateri:

?Mașina Gazelle este reflectată în forma nr. 5 în linia „mașini și echipamente”, în timp ce ar fi trebuit să fie reflectată în linia „Vehicule”. Se recomandă să se țină cont de această notă la pregătirea declarațiilor pentru 2010, precum și să se furnizeze explicații și clarificări cu privire la acest fapt Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal al orașului Murmansk.

În general, în anexa la bilanț sunt reflectate corect și sumele mijloacelor fixe primite și cedate. Aceste sume coincid cu datele date în analiza conturilor 01 și 02. Sumele de amortizare acumulate pentru perioada de raportare, reflectate în Anexa la bilanţ pe grupe, coincid cu datele auditorului.

Toți indicatorii în ceea ce privește mijloacele fixe, reflectați în situațiile financiare, sunt interconectați, ceea ce este prezentat în documentul de lucru nr. 12 (vezi Tabelul 28).

Tabelul 28.

Interconectarea indicatorilor formularelor de raportare (document de lucru nr. 12)

Interconectare Nr. 5 Formular nr. 1 Formular nr. 5 Rândul 120 Coloana 3 Mijloace imobilizate (coloana 3) minus amortizarea mijloacelor fixe (coloana 3) Prezent La începutul anului, mii de ruble. 501 La sfârșitul anului: 2035-1534 = 501 Linia 120 Coloana 4 Mijloace fixe (coloana 6) minus amortizarea mijloacelor fixe (coloana 4) Prezent La începutul anului, mii de ruble 537 Sfârșitul anului: 2127-1590 = 537

Auditul acumularii amortizarii.

Verificarea determinării duratei de viață utilă

Durata de viață utilă a mijloacelor fixe se determină pe baza Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare aprobată prin Hotărârea Guvernului RF din 1 ianuarie 2002 nr.1. Deci, conform acestei clasificări, mașina Gazelle achiziționată de întreprindere este clasificată ca grupa de amortizare 5:

Denumire obiect OKOF Denumire clasificare Automobile Gazelle 15 3410270 Autobuze medii și mari de până la 12 m lungime inclusiv

?Proprietățile amortizabile sunt alocate grupelor de amortizare în funcție de durata de viață utilă.

Conform fișei de inventar, mașina Gazelle are o durată de viață utilă de 96 de luni sau 8 ani și aparține grupei a 5-a de amortizare (Anexa 11).

Verificarea corectitudinii amortizarii lunare a mijloacelor fixe in scopuri contabile.

Amortizarea mijloacelor fixe din SRL „Nord-Klass” în scopuri contabile se realizează prin calcularea cheltuielilor de amortizare pe o bază liniară. Esența metodei liniare este că rambursarea evaluării inițiale a unui obiect este determinată de durata de viață a acestuia, indiferent de eficiența utilizării acestuia. O caracteristică a acestei metode este o creștere uniformă a uzurii acumulate pe parcursul anilor de serviciu. Aceeași tendință, dar de natură inversă, este caracteristică valorii reziduale a obiectului, care scade uniform până ajunge la valoarea de lichidare. Amortizarea se calculează în cadrul unui grup de obiecte similare pe toată durata de viață utilă. În contabilitatea sintetică, amortizarea se reflectă în contul pasiv 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare este reflectata in bilantul pentru contul 02.

Macara hidraulica, inv. Nr. 1010645874 a fost transferat pentru utilizare plătită - închiriere către o altă organizație. Prin urmare, amortizarea este taxată cu transferul sumei sale nu în conturile de cheltuieli, ci la alte cheltuieli:

D 91 K02 - 9064,32 ruble. - suma de amortizare lunară acumulată

Auditul a arătat că taxa de amortizare a mijloacelor fixe nou puse în funcțiune este calculată corect din prima zi a lunii următoare celei punerii în funcțiune a acestora.

Generatorul autonom de abur a fost admis în contabilitate la 18 martie 2009. Prin urmare, amortizarea a început la 1 aprilie 2009. În raportul de active imobilizate pe primul trimestru al anului 2009 a fost indicată doar valoarea sa contabilă fără amortizare, întrucât amortizarea a început în al doilea trimestru. În situația mijloacelor fixe pe anul 2009 se arată valoarea contabilă a obiectului și valoarea amortizarii cumulate pe 9 luni.

Pe baza rezultatelor auditului se întocmește documentul de lucru nr. 13 (vezi Tabelul 29).

Tabelul 29.

Lista de verificare pentru verificarea corectitudinii deprecierii mijloacelor fixe (document de lucru nr. 13)

Element de mijloc fix Valoarea deprecierii pe lună Abateri (+, -) Conform situației de amortizare Conform calculului auditorului Valoarea contabilă Durata de viață utilă, luni Valoarea amortizarii pe lună Coș 50.000,00120416,67416.67-Macara de ridicare 315000.002-002625. , 33-Betoniera200 000,001201666,671666,67-Masina Gazelle 377118,64963928,323928,32-

Această procedură de verificare nu a evidențiat nicio încălcare.

Amortizarea mijloacelor fixe retrase încetează din prima zi a lunii următoare celei de pensionare. Pentru mijloacele fixe amortizate integral, amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare ultimei luni în care costul acestor active este transferat integral la costul lucrării, care se reflectă și în situația mijloacelor fixe.

Procedura finală este verificarea corectitudinii operațiunilor de reflectare a operațiunilor asupra mișcării mijloacelor fixe în conturile contabile. Pe baza rezultatelor acestei proceduri se întocmește documentul de lucru nr. 14 (vezi Tabelul 30).

Tabelul 30.

Document de lucru nr. 14

Operațiune Reflectare în contabilitate conform datelor organizației Reflectare în contabilitate în opinia auditorului Observații DebitCredit DebitCredit Obiectul mijloacelor fixe achiziționate08600860 Nu Cheltuieli reflectate pentru livrare08760860.76 Nu Cheltuieli reflectate pentru instalare și instalare08760860.867 Nu Cheltuieli reflectate pentru instalare și instalare08760860. 76Nu Reflected1086.708760.76Nu Reflected1086.7560.26 , 23,26,44,9102 Nu Reflected Cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe

3.5 Informarea auditorului către conducerea Nord-Klass LLC pe baza rezultatelor auditului

SRL „Nord-Klass” este o organizație de construcții, prin urmare se caracterizează prin prezența unui număr mare de active fixe specializate.

Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2010. ponderea mijloacelor fixe în valoarea totală a bilanţului a fost de 1,28%. Acest lucru se datorează proporției mari de amortizare a mijloacelor fixe - 74,75% la aceeași dată.

Deoarece contabilitatea mijloacelor fixe este o formă de raportare, este important din punct de vedere strategic pentru compania SRL „Nord-Klass” să le folosească eficient, astfel încât să fie vizibilă după o perioadă scurtă de timp, de exemplu, un an.

Pentru utilizarea efectivă a mijloacelor fixe existente la "Nord-Klass" SRL este necesară desfășurarea următoarelor activități:

.Atunci când efectuați un audit, acordați atenție prezenței, siguranței și integrității tuturor articolelor de inventar legate de mijloacele fixe;

2.Monitorizați rata de amortizare a mijloacelor fixe, găsiți și eliminați consecințele utilizării incorecte a acestora;

.Introduceți noi moduri de lucru cu mijloace fixe bazate pe reducerea costurilor și a costurilor globale ale întreprinderii;

.Calculați eficiența utilizării mijloacelor fixe pe baza indicatorilor totali de rentabilitate pentru perioada curentă, luați în considerare durata de viață utilă a mijloacelor fixe;

.Efectuați o verificare tehnică regulată a sistemului de operare (este recomandabil să se efectueze înainte de începerea auditului);

.Reevaluați în mod regulat valoarea mijloacelor fixe.

Desfășurarea acestor activități la întreprinderea „Nord-Klass” SRL este necesară având în vedere faptul că:

?în contextul crizei financiare globale, Nord-Klass LLC este interesată de minimizarea costurilor, ceea ce poate fi realizat prin evaluarea adecvată a OS existent, prevenind „balonarea” acestora. Eliminarea activelor fixe inutile vă va permite să reduceți costurile întreprinderii (inclusiv impozitul pe proprietatea organizației) și să introduceți aceste fonduri, de exemplu, într-un program de promovare a vânzărilor.

?utilizarea metodei veniturilor și costurilor în evaluarea mijloacelor fixe la întreprinderea Nord-Klass LLC va permite crearea unui document cuprinzător care să permită managerilor să vadă nu numai nivelul de acoperire a veniturilor prin cheltuieli, ci și costul tuturor articolelor, care va permit evaluarea adecvată a disponibilității unui anumit sistem de operare pentru o anumită întreprindere în condiții de fonduri limitate. În plus, sunt destul de ușor de utilizat, astfel încât calculul indicatorilor nu necesită mult timp, păstrându-l pentru analiza situației și luarea deciziilor corecte.

?utilizarea de noi metode eficiente de utilizare a sistemului de operare va îmbunătăți calificarea personalului și, astfel, va crește volumul producției și vânzărilor la întreprinderea SRL „Nord-Klass”.

Astfel, putem concluziona că contabilitatea mijloacelor fixe în Nord-Klass LLC se efectuează în conformitate cu legea și nu conține erori sau încălcări. În legătură cu auditul unui singur domeniu al contabilității, și anume a mijloacelor fixe, se va emite un raport de auditor cu privire la o sarcină specială de audit (Anexa 12).

Concluzie

Tranziția Rusiei la relațiile de piață a relevat necesitatea creării de noi instituții economice independente capabile să ofere o evaluare obiectivă a fiabilității datelor conținute în contabilitate și raportare. În acest sens, în Rusia, în ultimii ani, s-a desfășurat o anumită cantitate de muncă pentru a înființa instituția de audit. Au fost aprobate documentele de reglementare privind reglementarea activităților de audit în Federația Rusă, au fost stabilite procedura de atestare a dreptului de a desfășura activități de audit și procedura de eliberare a licențelor pentru activități de audit, subiectele care ar trebui supuse auditului obligatoriu au fost determinat.

Auditul poate fi efectuat atât în ​​toate domeniile contabilității, cât și în domeniile sale individuale. În special, auditul mijloacelor fixe este foarte relevant.

Scopul principal al auditului mijloacelor fixe este de a verifica corectitudinea formării compoziției, completitudinea și realitatea contabilității mijloacelor fixe și fiabilitatea amortizarii acestora.

Principalele sarcini ale contabilității mijloacelor fixe sunt documentarea corectă și reflectarea în timp util în registrele contabile a primirii mijloacelor fixe, mișcarea internă și eliminarea acestora; calcularea corectă și reflectarea în contabilitate a sumei deprecierii mijloacelor fixe; determinarea corectă a rezultatelor lichidării mijloacelor fixe; controlul asupra costurilor de reparare a mijloacelor fixe, asupra siguranței și eficienței utilizării acestora.

În cadrul auditului la Nord-Klass LLC au fost luate în considerare aspectele cheie ale auditului mijloacelor fixe.

În urma auditului nu s-au constatat fapte din care să se poată concluziona că sistemul de control intern al întreprinderii în cauză nu corespunde dimensiunii și naturii activităților acesteia. Președintele PC și contabilul șef sunt responsabili de organizarea și starea controlului intern.

De asemenea, nu au fost constatate încălcări grave ale procedurii contabile stabilite care ar putea afecta semnificativ fiabilitatea datelor privind mijloacele fixe reflectate în situațiile financiare. În cadrul auditului au fost luate în considerare aspectele privind disponibilitatea mijloacelor fixe, mișcarea și amortizarea acestora.

La verificarea disponibilității mijloacelor fixe și a corectitudinii documentației acestora, nu s-a găsit ordin de creare a unui comision de acceptare a mijloacelor fixe, care este obligatorie. La analizarea consecvenței aplicării politicilor contabile în legătură cu imobilizări corporale, unele dintre elemente nu au fost reflectate, ceea ce impune BU 6/01. Acest lucru poate duce la erori în reflectarea mijloacelor fixe în contabilitate.

La verificarea reflectării mișcării mijloacelor fixe în situații, auditul a fost planificat și efectuat în așa fel încât să se obțină suficientă încredere că situațiile financiare în ceea ce privește mijloacele fixe nu conțin denaturări semnificative. Auditul a cuprins verificarea, pe bază de eșantion, a confirmărilor datelor numerice cuprinse în situațiile contabile ale întreprinderii, și anume în Formularele nr.1 „Bilant” și nr.5 „Anexa la Bilanț”.

În urma auditului, nu au existat cazuri de neconcordanțe în înregistrările din bilanțuri, analize de conturi și documente primare, ceea ce dă motive pentru a exprima o opinie asupra fiabilității situațiilor financiare în ceea ce privește mijloacele fixe.

În această lucrare au fost rezolvate următoarele sarcini:

?a dezvăluit baza metodologică pentru auditul mijloacelor fixe;

?a determinat scopurile, obiectivele și metodologia de auditare a mijloacelor fixe;

?a efectuat proceduri de planificare pentru un audit al mijloacelor fixe: scrisori de angajament întocmit și contracte pentru prestarea serviciilor de audit; familiarizat cu activitățile SRL „Nord-Class”; a studiat și evaluat sistemele de contabilitate și control intern al mijloacelor fixe; a calculat nivelul de semnificație și riscul de audit; a revizuit planul și programul de audit;

?a efectuat un audit al operațiunilor privind circulația mijloacelor fixe: proceduri și proceduri de control pe fond și documentația acestora;

?pe baza rezultatelor auditului au emis o opinie scrisă și recomandări privind îmbunătățirea contabilității și a utilizării mijloacelor fixe.

Rezolvarea acestor probleme a făcut posibilă realizarea scopului principal al lucrării - au efectuat un audit al contabilității mijloacelor fixe folosind exemplul companiei „Nord-Klass” LLC.

Acte normative

1.Codul civil al Federației Ruse. Partea a patra din 18.12.2006 Nr. 230-FZ / Sistem de referință și juridic „Consultant-Plus”.

2.Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea mijloacelor fixe” 6/01. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n / Sistem de referință juridic Consultant-Plus.

.Reglementări privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n / Sistem de referință și juridic „Consultant-Plus”.

4.Codul fiscal al Federației Ruse. Partea a doua din 05.08.2000 Nr. 117-FZ / Sistem de referință și juridic „Consultant-Plus”.

5.Legea federală nr. 121-FZ din 22.07.2008 „Cu privire la modificările la articolul 218 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”.

6.Legea federală din 30.12.2008 nr. 307-FZ „Cu privire la audit” / Sistemul de referință și juridic „Consultant-Plus”.

Bibliografie

.Andreev, V.D. Audit practic (manual de referință) / V.D. Andreev. - M .: Economist, 2005 .-- 366 p.

2.Amortizarea sau amortizarea în organizațiile non-profit // Glavbuh. - 2008. - Nr. 5. - S. 59-61.

3.Belikova, T.N. Contabilitate de la zero la sold / T.N. Belikova. - SPb .: Peter, 2007 .-- 256 p.

.Bychkova, S.M., Itygilova, E.Yu. Audit: Manual / S.M. Bychkova, E. Yu. Itygilova. - M .: Magister, 2009 .-- 463 p.

5.Bychkova, S.M. Audit practic / S.M. Bychkova, T.Yu. Fomin. - M .: Eksmo, 2009 .-- 176 p.

6.Modificări ale clasificării activelor fixe amortizabile // Glavbuh. - 2009. - Nr. 6. - p.16.

7.Zhirnova, I. Yu. Modificarea contabilității mijloacelor fixe // Glavbuh. - 2006. - Nr. 8. - S.42-47.

8.Zaitseva, O.P. Auditul mijloacelor fixe: principii de formare și proceduri de bază de verificare / O.P. Zaitseva, B.A. Amanzholova // Declarații de audit. - 2008. - Nr 7. - P.15-25.

9.Karpov, V.V., Lukina, N.V. Contabilitatea și raportarea organizațiilor / V.V. Karpov, N. V. Lukina. - M .: Economie și finanțe, 2006 .-- 592 p.

10.Kozlova, E.P., Babchenko, T.N., Galanina, E.N. Contabilitatea in organizatii / E.P. Kozlova, T.N. Babcenko, E.N. Galanin. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M .: Finanţe şi statistică, 2003. - 752 p .: ill.

.Kondrakov, N.P. Caiet de studii autonome de contabilitate / N.P. Kondrakov. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M .: INFRA-M, 2002 .-- 504 p.

12.Makarova, L.G. Dezvoltarea informației și a suportului metodologic pentru audit (de exemplu, auditul mijloacelor fixe) / L.G. Makarova // Declarații de audit, 2009. - №5. - P.22-25.

13.Merzlikina, E.M., Nikolskaya, Yu.P. Audit: manual. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M .: INFRA-M, 2009 .-- 368 p.

14.Orlov, M. Noi abordări ale metodei de amortizare // Glavbuh. - 2008. - Nr. 16. - S.25-31.

.Fundamentele auditului: Manual / Ed. M.V. Miller. - M .: INFRA-M, 2008 .-- 368 p.

.Planul și corespondența conturilor contabile: Ghid metodologic / Editat de A.S. Bakaeva. - M .: Invest_Fond, 1995 .-- 384 p.

.Cinci pericole în contabilitatea mijloacelor fixe // Glavbuh. - 2007. - Nr. 14. - S.62-66.

.Rogulenko, T.M. Audit: Manual / T.M. Rogulenko. - ed. cu rev. - M .: Economist, 2005 .-- 383 p.

Etichete: Efectuarea unui audit al contabilității mijloacelor fixe pe exemplul companiei „Nord-Klass” SRL Diplomă Contabilitate, contabilitate de gestiune

Necesitatea auditurilor interne a devenit deja obișnuită pentru organizațiile mijlocii și mari. Companiile mici nu efectuează întotdeauna audituri din cauza volumului mai mic de procese de lucru, dar unele dintre ele ar putea beneficia de un astfel de control. Citiți despre îmbunătățirea procesului de desfășurare, planificare și pregătire în acest articol. Aici veți găsi, de asemenea, informații despre efectuarea unui audit intern la o întreprindere folosind un exemplu.

Program și program de audit intern

Programarea unui audit este unul dintre cei mai importanți pași de pregătire. În acest moment, este necesar să se evalueze sfera totală de lucru, să se determine programul și calendarul auditului, să se elaboreze un program de control, să se aleagă o metodologie adecvată și să se identifice mai întâi diviziile cele mai dezavantajate. Tot în etapa de planificare este indicat să se încerce să se țină cont de potențialii factori externi de influență.

Programul de audit intern este elaborat împreună cu planul. Cel mai adesea, programul are o formă personală care ține cont de cele mai importante aspecte care sunt monitorizate într-o anumită companie. Acest document descrie toate nuanțele activităților auditorului și include următoarele elemente:

1. Scopul principal al auditului intern.
2. Zona de aplicare.
3. Definiții și abrevieri.
4. Date despre documente suplimentare.
5. Lista persoanelor responsabile cu aplicarea.
6. Descrierea procesului de audit.
7. Programul și frecvența controalelor de control.
8. Pregătirea unui plan detaliat de audit.
9. Intocmirea documentelor necesare.
10. Secvența de colectare a informațiilor.
11. Nuanțele pregătirii raportului final.

Comandă de audit intern (eșantion)

Ordin de audit intern - 1

Ordin de audit intern - 2

Atunci când un audit intern este efectuat de o companie terță, trebuie adăugat un acord la comandă. Numai pe baza acestui document este posibilă semnarea unui acord pentru realizarea unei EI.

Regulile și procedura pentru efectuarea auditului intern sunt descrise mai jos.

Auditul intern al SMC în vederea conformării cu ISO 9001 este prezentat în acest videoclip:

reguli

Există anumite standarde internaționale și rusești pentru auditul intern. În același timp, nu este interzis prin lege să elaboreze propriile reguli interne pentru VA. Partea principală a standardelor federale se referă la activitățile auditorilor terți, reglementând activitatea acestora pentru a asigura calitatea serviciilor furnizate.

În același timp, standardele de audit intern create de o anumită companie nu pot contrazice regulile federale și internaționale. Indiferent de nivelul regulilor, toate sunt împărțite în mai multe blocuri. Dintre acestea, 3 sunt necesare:

1. Blocul nr. 1 reflectă nuanţele activităţilor organizatorice şi economice ale auditorilor.
2. Blocul nr. 2 specifică responsabilitățile auditorilor, modul în care sunt obținute probele de control și cum se trag concluziile.
3. Blocul nr. 3 conține reguli de alegere a tehnicilor, documentație, instrucțiuni de lucru.

Este important de înțeles că pentru a obține date de audit fiabile, este necesar să existe o structură de audit cu reguli clare. Doar activitatea sistematizata dupa anumite standarde este capabila sa demonstreze un rezultat clar.

Pas cu pas

La prima vedere, efectuarea unui audit intern este destul de simplă. Această procedură include doar 3 etape:

1. Pregătirea preliminară.
2. Colectarea probelor de audit.
3. Înregistrarea rezultatelor testelor.

Aceste etape sunt adesea denumite pregătitoare, de lucru și finale. Anularea sau demiterea oricăreia dintre etape privează ascultarea internă de orice sens.

• În etapa de pregătire, este necesară planificarea și colectarea datelor necesare, documentelor și diverselor informații despre obiectul controlului.
• Etapa de lucru presupune aplicarea directă a metodelor de control selectate, efectuarea testelor, căutarea probelor și documentarea acțiunilor întreprinse.
• În etapa finală se sintetizează rezultatele auditului, se efectuează analiza auditului și se finalizează pregătirea documentației.

Rezultatele implementarii

• Toate rezultatele IA trebuie să fie în formă documentară pentru studii ulterioare. Cel mai adesea, documentele înseamnă sau formele sale mai mici. Conține nu numai informații despre deficiențele detectate, ci și modalitățile propuse pentru eliminarea acestora. De asemenea, rezultatele auditului intern reflectă în mod necesar modalități potențiale de îmbunătățire a eficienței proceselor de lucru.
• Pe lângă întocmirea de rapoarte și alte documente de audit, este necesară o altă procedură. Este important să se clarifice în prealabil criteriile de eficacitate ale inspectorilor și, la finalizarea auditului intern, să se analizeze calitatea controlului efectuat.
• Adesea, astfel de criterii sunt respectarea cadrului declarat al intervalului de timp de verificare, prezența unor comentarii complete și inteligibile asupra tuturor elementelor studiate, o indicație a potențialelor probleme în viitor. De asemenea, este necesară analizarea activităților auditorilor pentru respectarea reglementărilor de inspecție și utilizarea corectă a diferitelor metode de control. Un alt criteriu este disponibilitatea, exhaustivitatea și promptitudinea depunerii documentației privind auditul.

La efectuarea unui audit intern, un rol important este atribuit pregătirii acestuia (și nu uitați de el!). Fără o parte pregătitoare desfășurată în mod corespunzător, o muncă de înaltă calitate a inspectorilor este imposibilă. Nu există un sistem de audit unic, fiecare companie combină independent metodele de control, așa că merită să se acorde o atenție deosebită pregătirii și verificării în sine și analizei eficienței muncii.

Auditul intern al sistemului de management este descris în acest videoclip:

În timpul interviului de audit, auditorul intervievează angajații cu privire la munca pe care o desfășoară. Eficacitatea sondajului este determinată în mare măsură de întrebările adresate de auditor. De obicei, auditorul prezintă întrebările principale într-un chestionar. Chestionarul este creat astfel încât auditorul să poată întocmi un script de audit și, în cursul convorbirilor cu angajații, a ținut cont de toate elementele necesare pentru verificarea muncii angajatului. În plus, chestionarul vă permite să aflați și să clarificați informațiile pe care auditorul le-a primit prin studierea documentației înaintea interviurilor de audit.

În timpul interviului, auditorul adresează întrebări din chestionar personalului auditat. Pentru a obține informațiile necesare de la angajat, aceste întrebări ar trebui puse în așa fel încât angajatul să povestească despre munca sa cât mai detaliat posibil.

Nu sunt atât de multe întrebări care obligă angajații să le răspundă în detaliu – sunt doar șase. Prin urmare, regula principală atunci când efectuați un sondaj este să începeți să vă formulați întrebările cu una dintre aceste șase întrebări.

Aceste întrebări includ:

• cand,
• De ce,

Când răspund la întrebări, angajații citează anumite fapte sau dovezi ale performanței la locul de muncă. Pot fi atât documente, înregistrări, cât și rezultatele muncii lor. Prin urmare, o completare obligatorie și foarte importantă la aceste aspecte este solicitarea auditorului de a arăta în practică despre ce vorbește angajatul auditat.

Formularea corectă a întrebării și cererea de a arăta dovezi de finalizare a postului sunt cele care fac posibil să înțelegem dacă angajatul își face cu adevărat treaba așa cum spune el.

Întrebările care necesită un răspuns detaliat din partea angajatului se referă la întrebările „corecte”.

Pe lângă ele, există și întrebări „greșite”.

Aceste întrebări „greșite” includ întrebări închise, întrebări principale și întrebări cu încărcare dublă:

• Întrebări închise- sunt întrebări la care angajații nu trebuie să dea un răspuns detaliat. Se pot descurca cu un răspuns scurt, cum ar fi da sau nu. Dacă puneți astfel de întrebări, atunci auditorul nu va primi informațiile necesare pentru analiză.
• Întrebări sugestive- acestea sunt întrebări care conțin răspunsul în avans. Dacă auditorul folosește astfel de întrebări, atunci angajatul nu trebuie să spună cum și ce face la locul său de muncă. Auditorul va spune totul pentru el. În același timp, obiectivitatea auditului va fi scăzută, deoarece auditorul va formula întrebări conducătoare pe baza înțelegerii sale asupra muncii angajatului.
• Probleme de încărcare dublă- acestea sunt fraze care conțin două întrebări deodată. Când i se adresează astfel de întrebări, angajatul va răspunde la una dintre aceste întrebări. Mai mult, dacă răspunsul este suficient de lung, atunci, cel mai probabil, atât auditorul, cât și angajatul vor uita de prima parte a întrebării. În plus, formulând întrebări cu dublă sarcină, auditorul îi permite angajatului să aleagă cea mai convenabilă întrebare la care să răspundă, ignorând-o deliberat pe cealaltă.

În timpul interviurilor de audit Întrebările „greșite” trebuie evitate. Aceste întrebări, desigur, pot fi puse, dar ar trebui puse cu un scop anume. De exemplu, puteți pune o întrebare principală pentru a orienta conversația în direcția pe care o dorește auditorul. Pentru a obține o confirmare clară (sau respingere) a oricărei acțiuni, puteți pune o întrebare închisă. Cu toate acestea, astfel de întrebări ar trebui să fie urmate de întrebări care necesită un răspuns detaliat din partea angajatului verificat.

Reguli de auditare a conversațiilor

Scopul fiecărui interviu de audit este de a obține dovezi obiective că munca a fost efectuată în conformitate cu cerințele stabilite. Pentru a atinge acest obiectiv, interviurile de audit trebuie să se desfășoare conform unor reguli. Aceste reguli includ reguli de conduită pentru un auditor și reguli pentru desfășurarea unei conversații.

Regulile de bază de conduită la care auditorul ar trebui să le respecte în timpul efectuării inspecțiilor în departamente sunt următoarele:

• Auditorul trebuie să fie un ascultător atent, dar în același timp trebuie să se asigure că procesul de audit nu suferă prea mult din cauza declarațiilor îndelungate ale personalului intervievat. Una dintre condițiile unui audit eficient este capacitatea auditorului de a vorbi cu angajatul auditat - dar după ce a vorbit cu angajatul, este necesar să se mențină un echilibru între obiectivele auditului, timpul și atitudinea angajatului. Dacă conversațiile angajatului încep să se abată de la subiect și de la întrebările adresate de auditor, este necesar să se readuce cu blândețe, dar persistent, angajatul la subiectul întrebării.
• Auditorul trebuie să rămână calm chiar și în situații extreme, să nu cedeze provocări (arătați reacția adecvată în dispute cu intensitate emoțională). Pe parcursul unui audit, apar situații diferite, iar angajații pot simți diferit întrebările adresate. Prin urmare, este foarte important din partea auditorului să nu provoace cu comportamentul și emoțiile sale reacții nepotrivite din partea angajaților auditați.
• Auditorul ar trebui să conducă conversația în mod diplomatic. În timpul conversației, nu ar trebui să pui întrebări capcană, pentru că aceasta poate duce la faptul că angajatul auditat va încerca să răspundă la întrebări în monosilabe. De asemenea, nu ar trebui să se joace cu punctele slabe ale interlocutorului, să evite indicii și judecățile despre competența interlocutorului, cunoștințele și experiența acestuia.
• Auditorul nu ar trebui să se angajeze în discuții în timpul auditului, acest lucru este posibil doar în timpul conversației finale. În timpul auditului, auditorul nu ar trebui să discute probleme străine cu angajatul auditat și să se complace în dispute și dispute. Acest lucru reduce timpul de audit, care este deja limitat.
• Auditorul nu trebuie să tragă concluzii premature, ci trebuie doar să afle starea reală a lucrurilor - de exemplu. în timpul auditului, auditorul trebuie să acționeze ca un înregistrator imparțial al acelor fapte sau dovezi pe care le găsește la locurile de muncă ale angajaților fără concluzii și concluzii.

Regulile de bază pentru desfășurarea unui interviu de audit sunt următoarele:

• La începutul conversației, este necesar să se explice scopul conversației - respectarea acestei reguli este necesară pentru a stabili un contact normal cu angajatul verificat.
• În timpul conversației, ar trebui să vă uitați la interlocutor, să mențineți contactul vizual - respectarea acestei reguli va convinge angajatul că sunteți sincer interesat de munca lui și de tot ceea ce spune. Desigur, nu este necesar să te uiți ochi în ochi pentru asta și să nu te desprinzi. Este suficient să vă întâlniți periodic cu ochii angajatului verificat.
• În fiecare moment al conversației, este necesar să discutăm o singură problemă - aceasta este una dintre regulile principale. Nu poți adresa interlocutorului mai multe întrebări deodată sau trece de la întrebare la întrebare fără a asculta răspunsul la întrebarea anterioară.
• Nu întrerupeți răspunsul interlocutorului la întrebarea pusă. Pune următoarea întrebare numai după ce interlocutorul răspunde la întrebare - această regulă este legată de cea anterioară. Dacă întrerupeți răspunsurile interlocutorului, pe de o parte, acest lucru îl va împiedica pe auditorul însuși să obțină cele mai complete informații cu privire la problema care îl interesează și, pe de altă parte, îl poate scoate pe interlocutor de pe subiect.
• Dacă auditatul nu înțelege sau este îngrijorat de problemă, întrebarea trebuie reformulată. Întrebările puse de auditor nu sunt întotdeauna clare pentru angajați, mai ales atunci când auditorul folosește terminologia standardelor sistemului calității în probleme.
• Este necesar să puneți întrebări deschise care necesită un răspuns detaliat.
• Întrebările ar trebui să aibă un scop și să aibă o bază de afaceri, de fond - în timpul conversațiilor de audit nu este nevoie să abordăm subiectul de interes de la distanță. Toate întrebările ar trebui puse despre un anumit subiect sau un anumit subiect. Nu este nevoie să puneți întrebări abstracte sau retorice.
• Întrebările trebuie formulate clar. Trebuie să le repetați numai pentru un anumit scop - în timpul interviurilor de audit, încercați să nu repetați aceeași întrebare. Oricum, nu o repeta în aceeași formulă. Repetarea intrebarii este necesara doar daca salariatul nu a auzit ceva sau este clar ca salariatul evita in mod deliberat intrebarea pusa.