Organizácia je zakladateľom dvoch spoločností v Rusku. Povolený kapitál v jednej LLC je 100% a v druhej 70%. Osobitosti právnej úpravy predkladania konsolidovaných výkazov a povinného auditu.

otázka: Organizácia LLC (OSNO) založila v Rusku dve spoločnosti. Príspevky do základného imania týchto spoločností predstavovali: LLC č. 1 - 100%, LLC č. 2 - 70%. Má naša „Hlavná“ spoločnosť predkladať súhrnné/konsolidované výkazy? Alebo nejaké dodatočné vykazovanie k vykazovaniu pri aplikácii OSNO na vykonanie povinného auditu?

odpoveď: Kto by mal zostavovať konsolidované výkazy, je uvedené vo federálnom zákone č. 208-FZ z 27. júla 2010. Povinnosť predkladať konsolidovanú účtovnú závierku môže ustanoviť len zákon alebo zakladajúce dokumenty spoločnosti. Konsolidované vykazovanie podľa IFRS je povinné najmä pre úverové a poisťovacie organizácie, štátnu korporáciu Rosatom atď.

Vaša organizácia nie je povinná predkladať žiadne dodatočné hlásenia pri uplatňovaní OSNO.

Povinný audit sa vykonáva najmä vtedy, ak je organizácia: profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi alebo sú cenné papiere organizácie prijaté na organizované obchodovanie; poisťovňa; neštátny dôchodkový fond (alebo jeho správcovská spoločnosť); úverová inštitúcia; verejná spoločnosť. Audit sa vyžaduje, ak: objem príjmov z predaja produktov (tovaru, prác, služieb) za predchádzajúci vykazovaný rok presiahne 400 000 000 rubľov; suma aktív v súvahe na konci predchádzajúceho vykazovaného roka presahuje 60 000 000 rubľov.

Úplný zoznam prípadov, kedy je potrebné vykonať povinný audit, je uvedený v časti 1 článku 5 zákona č. 307-FZ z 30. decembra 2008.

Odôvodnenie

Kto by mal zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku podľa IFRS?

Niektoré organizácie sú povinné prezentovať a zverejňovať konsolidovanú účtovnú závierku v súlade s IFRS. Ide o podávanie správ o finančnej situácii a výsledkoch činnosti skupiny prepojených spoločností (článok 2 článku 1 zákona č. 208-FZ z 27. júla 2010). V tomto odporúčaní sa dozviete, ktoré organizácie a za akých podmienok zostavujú konsolidované výkazy.

Dôležité: Konsolidovaná účtovná závierka podľa IFRS nenahrádza bežnú účtovnú závierku. Organizácia, ktorá generuje konsolidované výkazy, je naďalej povinná zostavovať a predkladať účtovnú závierku v súlade so zákonom č. 402-FZ zo 6. decembra 2011 (časť 2 článku 3 zákona č. 208-FZ z 27. júla 2010) .

Kto je povinný vykazovať podľa IFRS?

Organizácia je povinná zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku podľa pravidiel IFRS, ak súčasne:

ovláda jednu alebo viac spoločností. Takáto organizácia sa nazýva materská spoločnosť a tie, ktoré kontroluje, sa nazývajú dcérske spoločnosti. Existujú však výnimky, keď materská spoločnosť nemusí zostavovať konsolidované výkazy za skupinu;

zakladajúce dokumenty;

vlastnej iniciatívy.

Úverové organizácie

materská úverová inštitúcia bankovej skupiny;

materská organizácia bankovej holdingovej spoločnosti;

Poisťovacie organizácie

Konsolidovanú účtovnú závierku podľa pravidiel IFRS zostavujú poisťovne, ktoré tvoria skupinu. Toto sú materské spoločnosti.

Výnimkou sú zdravotné poisťovne, ktoré pôsobia výlučne v oblasti povinného zdravotného poistenia. Nepotrebujú zostavovať účtovnú závierku podľa IFRS.

Konsolidovanú účtovnú závierku podľa pravidiel IFRS zostavujú neštátne dôchodkové fondy, ktoré tvoria skupinu. Toto sú materské spoločnosti.

Správcovská spoločnosť IF, Podielový fond, Neštátny dôchodkový fond

Konsolidovanú účtovnú závierku podľa pravidiel IFRS zostavujú správcovské spoločnosti:

investičné fondy;

podielové fondy;

neštátne dôchodkové fondy.

Dôležité: správcovské spoločnosti investičných fondov, podielových fondov a neštátnych dôchodkových fondov nie sú povinné zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku v súlade s IFRS samotných fondov (informácia Ministerstva financií Ruska č. OP 6-2015, Informačná správa z r. Bank of Russia z 30. októbra 2014).

Zúčtovacie organizácie

Konsolidovaná účtovná závierka podľa pravidiel IFRS je:

centrálna protistrana;

zúčtovacia organizácia, ktorá tvorí skupinu. Toto sú materské spoločnosti.

FSUE podľa zoznamu vlády Ruskej federácie

Akciové spoločnosti podľa zoznamu vlády Ruskej federácie

Emitentov

Konsolidovanú účtovnú závierku podľa pravidiel IFRS zostavujú emitenti, ktorí tvoria skupinu. Toto sú materské spoločnosti. Za určitých podmienok však môžu byť takéto materské spoločnosti oslobodené od povinnosti zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku podľa IFRS.

Hlavnou podmienkou je, že ich cenné papiere sú prijaté na organizované obchodovanie zaradením do kotovaného zoznamu. Vyplýva to z odseku 8 časti 1 článku 2 zákona z 27. júla 2010 č. 208-FZ, pokynov Ruskej banky z 1. septembra 2014 č. 3374-U, informácie Ministerstva financií Ruska zo dňa 17.04.2015 č.OP 6-2015.

Iné organizácie

Konsolidovaná účtovná závierka podľa pravidiel IFRS je:

emitentov, ktorí tvoria skupinu, v prípade registrácie prospektu, prijatia dlhopisov obchodovaných na burze alebo ruských depozitných certifikátov na organizované obchodovanie s predložením prospektu týchto cenných papierov burze. Toto sú materské spoločnosti. Ak emitent nemá organizácie, ktoré kontroluje, vykazovanie podľa pravidiel IFRS sa nemusí pripravovať (odsek 4, článok 30 zákona z 22. apríla 1996 č. 39-FZ, odsek 2.1, článok 5 zákona z novembra 21, 2011 č. 325-FZ, bod 3 dodatku 4 k predpisom Ruskej banky zo 17. októbra 2014 č. 437-P);

štátna spoločnosť „Ruské diaľnice“ (časť 6 článku 17 zákona zo 17. júla 2009 č. 145-FZ);

štátna korporácia "Rosatom" (článok 3, časť 4, článok 34 zákona č. 317-FZ z 1. decembra 2007);

štátna korporácia "Rostec" (časť 6 článku 8 zákona č. 270-FZ z 23. novembra 2007);

Štátna korporácia „Roskosmos“ (Časť 1 článku 35 zákona z 13. júla 2015 č. 215-FZ);

jednotný inštitút rozvoja v sektore bývania (časť 2 článku 2 zákona z 27. júla 2010 č. 208-FZ.

Kto je oslobodený od CFO?

Pre niektoré organizácie urobil zákon výnimku a oslobodil ich od povinnosti zostavovať konsolidované výkazy. Bezprostredne však upozorňujeme, že to neplatí pre úverové a poisťovacie organizácie, neštátne dôchodkové fondy, správcovské spoločnosti investičných fondov, podielové fondy a neštátne dôchodkové fondy, ako aj zúčtovacie organizácie (bod 3 vyhlášky Ministerstva Finance of Russia zo dňa 28. decembra 2015 č. 217n). Nemôžu si uplatniť právo na výnimku z konsolidovaného výkazníctva.

Kto má teda právo nevypracovať CFO na základe zákona č. 208-FZ z 27. júla 2010?

1. Organizácie verejného sektora.

2. Materská spoločnosť, ktorá spĺňa všetky nasledujúce podmienky:

sama je dcérskou organizáciou. Je úplne alebo čiastočne vo vlastníctve inej organizácie. Všetci ostatní vlastníci, vrátane tých, ktorí inak nemajú hlasovacie práva, boli informovaní a nenamietajú proti tomu, že materská spoločnosť nepredloží konsolidovanú účtovnú závierku;

dlhové a majetkové nástroje materskej spoločnosti nie sú verejne obchodovateľné (na domácej alebo zahraničnej burze cenných papierov alebo na mimoburzovom trhu vrátane miestnych a regionálnych trhov);

materská spoločnosť nepredložila a nie je v procese predkladania účtovnej závierky komisii pre cenné papiere alebo inému regulačnému orgánu na účely emisie akejkoľvek triedy nástrojov na verejnom trhu;

hlavná materská spoločnosť alebo akákoľvek sprostredkujúca materská spoločnosť tejto materskej spoločnosti zostavuje účtovnú závierku v súlade s IFRS. Správa je dostupná verejnosti. V týchto výkazoch sú dcérske spoločnosti konsolidované alebo oceňované v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát v súlade s IFRS 10.

Ako určiť, že dcérska spoločnosť nie je významná, nájdete v časti V akých prípadoch možno dcérsku spoločnosť považovať za nevýznamnú a nemožno ju brať do úvahy pri konsolidácii účtovnej závierky podľa pravidiel IFRS.

Kedy je potrebné vykonať audit?

Povinný audit sa vykonáva najmä vtedy, ak je organizácia:

akciová spoločnosť;

profesionálny účastník trhu s cennými papiermi alebo cenné papiere organizácie sú prijaté na organizované obchodovanie;

poisťovňa;

neštátny dôchodkový fond (alebo jeho správcovská spoločnosť);

úverová inštitúcia;

verejná spoločnosť.

Pre všetky ostatné organizácie (okrem štátnych orgánov, ako aj štátnych (mestských) inštitúcií) je audit povinný, ak napr.

organizácia poskytuje (zverejňuje) konsolidované účtovné (účtovné) výkazy (okrem štátneho mimorozpočtového fondu);

organizácia poskytuje (zverejňuje) priebežnú konsolidovanú účtovnú závierku;

objem tržieb z predaja produktov (tovaru, prác, služieb) za predchádzajúci vykazovaný rok presahuje 400 000 000 RUB. (okrem poľnohospodárskych družstiev a ich zväzov, ako aj štátnych (mestských) jednotkových podnikov);

suma aktív v súvahe na konci predchádzajúceho vykazovaného roka presahuje 60 000 000 rubľov. (okrem poľnohospodárskych družstiev a ich zväzov, ako aj štátnych (mestských) jednotkových podnikov);

takúto povinnosť ustanovujú iné federálne zákony (napr. pre emitentov cenných papierov povinnosť vykonať audit ustanovuje § 22 ods. 9 zákona č. 39-FZ z 22. apríla 1996 a pre organizátorov hazardných hier

„Platobné systémy v hotovosti by sa mali používať iba v prípadoch, keď predávajúci poskytne kupujúcemu vrátane svojich zamestnancov odklad alebo splátkový kalendár platby za svoj tovar, prácu a služby. Práve tieto prípady sa podľa Federálnej daňovej služby týkajú poskytnutia a splatenia pôžičky na zaplatenie tovaru, práce a služieb. Ak organizácia poskytuje hotovostnú pôžičku, prijíma splátku takejto pôžičky alebo sama prijíma a spláca pôžičku, pokladnicu nepoužívajte. Keď presne potrebujete vyraziť šek, pozrite sa

V akých prípadoch je organizácia povinná vykonať audit? Povinné audity účtovnej závierky musia vykonávať akreditované organizácie spravujúce práva na kolektívnom základe (autorské spoločnosti).

otázka: Naša organizácia má dcérske spoločnosti a v súlade s federálnym zákonom „o konsolidovanej účtovnej závierke“ z 27. júla 2010 č. 208-FZ musí zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku. Ak organizácia zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku, je povinná podrobiť sa povinnému auditu (na základe ods. 1 článku 5 federálneho zákona z 27. júla 2010 N 208-FZ (v znení novely z 26. júla 2019) Vyhlásenia“; odsek 5, odsek 1 článku 5 federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ (v znení novely z 23. apríla 2018) „O audítorskej činnosti“)? Podliehajú ročné výkazy dcérskej spoločnosti povinnému auditu, ak materská organizácia na základe článku 1 článku 5 federálneho zákona zo dňa 27. júla 2010 N 208-FZ (v znení z 26. júla 2019) „O konsolidovaných finančných Výkazy,“ zostavuje konsolidované výkazy? Dcérska spoločnosť zároveň nespĺňa kritériá článku 5 ods. 1 federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ (v znení z 23. apríla 2018) „O audítorskej činnosti“.

odpoveď: Nie, účtovná závierka dcérskej spoločnosti na tomto základe nepodlieha povinnému auditu, pretože dcérska spoločnosť nezakladá CFO.

Povinnosť vykonať audit majú organizácie, ktoré prejdú QFO. To znamená, že vo vašom prípade ide o materskú organizáciu, pretože Je to ona, kto predkladá finančnú riaditeľku. Pridružená organizácia neprechádza CFA, a preto nie je povinná vykonať audit na tomto základe.

V tomto prípade treba vychádzať z doslovného znenia pododdielu. 5 hodín 1 polievková lyžica. 5 zákona č. 307-FZ:

"...Ak Organizácia (okrem štátnych orgánov, samospráv, štátnych mimorozpočtových fondov, ako aj štátnych a obecných inštitúcií) predstavuje a/alebo zverejňuje ročná súhrnná (konsolidovaná) účtovná (finančná) závierka.“

Vaša dcérska spoločnosť nezastupuje ani nezverejňuje KFO.

Odôvodnenie

V akých prípadoch je organizácia povinná vykonať audit?

Kto by mal vykonávať audit?

Všetky prípady, kedy je potrebné vykonať povinný audit, sú uvedené v časti 1 článku 5 zákona č. 307-FZ z 30. decembra 2008.

Povinné audity vykonávajú najmä:

akciové spoločnosti;

profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi alebo organizácie, ktorých cenné papiere sú prijaté na organizované obchodovanie;

Poisťovne;

Neštátne dôchodkové fondy alebo neštátne dôchodkové správcovské spoločnosti;

Úverové organizácie;

Verejnoprávne spoločnosti.

Okrem toho sa vyžaduje, aby akreditované organizácie spravujúce práva na kolektívnom základe (autorské spoločnosti) vykonávali povinný audit účtovnej závierky. Organizácie sú povinné zverejniť správu spolu so správou audítora na svojich oficiálnych webových stránkach najneskôr do 10 pracovných dní od dátumu prijatia správy o audite, najneskôr však do 31. decembra roku nasledujúceho po roku, za ktorý sa podáva správa. Toto je ustanovené v odseku 6 článku 1244 Občianskeho zákonníka.

Pre všetky ostatné organizácie sa audit vyžaduje, ak napríklad:

Organizácia poskytuje (zverejňuje) konsolidované účtovné (účtovné) výkazy (okrem štátneho mimorozpočtového fondu);

Organizácia poskytuje (zverejňuje) priebežnú konsolidovanú účtovnú závierku;

Objem tržieb z predaja produktov (tovaru, prác, služieb) za predchádzajúci vykazovaný rok presahuje 400 000 000 RUB. (okrem poľnohospodárskych družstiev a ich zväzov, ako aj štátnych (mestských) jednotkových podnikov);

Suma aktív súvahy na konci predchádzajúceho vykazovaného roka presahuje 60 000 000 rubľov. (okrem poľnohospodárskych družstiev a ich zväzov, ako aj štátnych (mestských) jednotkových podnikov);

Takúto povinnosť ustanovujú iné federálne zákony (napr. pre emitentov cenných papierov povinnosť vykonať audit ustanovuje § 22 ods. 9 zákona č. 39-FZ z 22. apríla 1996 a pre organizátorov tzv. hazardné hry, časť 12 článku 6 zákona č. 244-FZ z 29. decembra 2006).

Kompletný zoznam prípadov povinného auditu účtovných záznamov za rok 2018 s uvedením druhu auditovaných výkazov a prípadných audítorov je uvedený v

Pobočky a divízie LLC nie sú právnickými osobami. LLC predkladá účtovné (finančné) výkazy pripravené v súlade s ruskými účtovnými pravidlami pre spoločnosť ako celok. Účtovná závierka nie je zostavená v súlade s IFRS a nenaznačuje, že je konsolidovaná. Charta LLC neustanovuje prípravu konsolidovanej účtovnej závierky okrem účtovnej závierky Ruska.
Spoločnosť zároveň nespĺňa kritériá na vykonanie povinného auditu uvedené v čl. 5 federálneho zákona z 30. decembra 2008 N 307-FZ „O audítorskej činnosti“, s výnimkou prípravy konsolidovaného výkazníctva.
Je LLC povinná vykonať povinný audit?

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
V analyzovanej situácii LLC nepodlieha povinnému auditu, keďže ňou zostavené a prezentované účtovné (finančné) výkazy nie sú konsolidované.

Zdôvodnenie záveru:
V prvom rade je potrebné zistiť, či sú účtovné (finančné) výkazy prezentované LLC konsolidované.
Podľa federálneho zákona č. 208-FZ z 27. júla 2010 „o konsolidovanom finančnom výkazníctve“ (ďalej len zákon č. 208-FZ) sa konsolidovaná účtovná závierka organizácií zostavuje v súlade s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS). ).
Na území Ruska sa uplatňujú štandardy a interpretácie IFRS prijaté Nadáciou IFRS a uznané spôsobom stanoveným vládou Ruskej federácie. Do platnosti vstúpil najmä IFRS 10 „Konsolidovaná účtovná závierka“ (Ministerstvo financií Ruska zo dňa 28. decembra 2015 N 217n).
Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IFRS) 10 Konsolidovaná účtovná závierka vyžaduje, aby účtovná jednotka (materská spoločnosť), ktorá ovláda jednu alebo viacero iných účtovných jednotiek (dcérskych spoločností), predkladala konsolidovanú účtovnú závierku. Vidíme, že podľa IFRS je prezentácia konsolidovaných výkazov poskytovaná len pre skupiny niekoľkých nezávislých organizácií.
Konsolidovanou účtovnou závierkou sa na účely N 208-FZ rozumejú systematizované informácie odzrkadľujúce finančnú situáciu, finančné výsledky hospodárenia a zmeny finančnej situácie organizácie, ktorá spolu s inými organizáciami a (alebo) zahraničnými organizáciami v súlade s medzinárodnými predpismi č. Štandardy finančného výkazníctva, je definovaný ako skupina (zákon N 208-FZ). N 208-FZ teda zabezpečuje zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky aj pre skupiny viacerých právnických osôb.
Organizácie, na ktoré sa vzťahuje N 208-FZ, sú uvedené v časti 1 čl. 2 uvedeného zákona. Zákon N 208-FZ zároveň určuje, že ak federálne zákony ustanovujú zostavovanie a (alebo) prezentáciu a (alebo) zverejňovanie konsolidovaných účtovných závierok (konsolidovaných účtovných závierok, súhrnných (konsolidovaných) výkazov a súvahy) resp. ak sú zakladajúce dokumenty Na predkladanie a (alebo) zverejňovanie konsolidovanej účtovnej závierky je zabezpečená organizácia neuvedená v zákone N 208-FZ, ktorá sa zostavuje v súlade s N 208-FZ.
Konsolidovaná účtovná závierka organizácie sa podľa zákona N 208-FZ zostavuje spolu s účtovnou (finančnou) závierkou tejto organizácie zostavenou podľa N 402-FZ zo dňa 06.12.2011 „O účtovníctve“ (ďalej len „Účtovná závierka“). Zákon N 402-FZ). Preto konsolidovaná účtovná závierka zostavená v súlade s IFRS nenahrádza ruskú účtovnú závierku zostavenú v súlade s N 402-FZ.
Ako sme pochopili z vysvetlení k otázke, LLC nepatrí medzi organizácie uvedené v zákone N 208-FZ. V súlade s tým sa od LLC nevyžaduje, aby zostavovala, prezentovala a zverejňovala konsolidovanú účtovnú závierku. Keďže zakladajúce dokumenty LLC neupravujú zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky, nevzniká povinnosť zostavovať ju v súlade s ustanoveniami zákona N 208-FZ.
V súčasnosti, podľa objasnení otázky, LLC pripravuje a predkladá účtovnú závierku v súlade s ruskou legislatívou a nepredkladá iné správy. V dôsledku toho nie je možné nazvať účtovné (finančné) výkazy LLC zostavené v súlade s ruskými účtovnými pravidlami „konsolidované“.
LLC teda v súčasnosti nepredkladá konsolidovanú účtovnú závierku, keďže podľa ruského práva, ako aj podľa IFRS, to nie je povinné.
Keďže neexistujú žiadne iné dôvody na vykonávanie povinného auditu účtovných (finančných) výkazov LLC, LLC nepodlieha povinnému auditu.

Odporúčame vám tiež prečítať si nasledujúce materiály:
- . Povinný audit ročných účtovných (finančných) výkazov;
- Borisov A.N. Komentár z 27. júla 2010 N 208-FZ „Konsolidovaná účtovná závierka“ (druhé vydanie, revidované a doplnené). - "Obchodný dvor", 2017

Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
audítor, člen Ruskej únie audítorov Michail Bulantsov

Odpoveď prešla kontrolou kvality

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.

Jednou z prácne a naliehavých úloh auditu vzhľadom na nedávne zmeny v legislatíve a ekonomickú situáciu v Ruskej federácii je audit konsolidovaných účtovných závierok zostavených v súlade s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS). Zamyslime sa nad účelom, skladbou a súborom problémov, ktoré vyvstanú pri audite takéhoto výkazníctva.

Konsolidovaná účtovná závierka zostavuje skupina spoločností na uspokojenie informačných potrieb rôznych zainteresovaných strán a slúži ako základ pre tieto osoby pri prijímaní ekonomických rozhodnutí. V dôsledku toho musí takéto vykazovanie obsahovať spoľahlivé informácie o výsledkoch finančných a ekonomických činností skupiny spoločností a spoľahlivosť týchto informácií musí byť potvrdená nezávislým auditom.

V súčasnosti veľké ruské skupiny spoločností pripravujú takéto správy na žiadosť rôznych štruktúr – bánk, búrz, akcionárov. V blízkej budúcnosti, po prijatí zákona o konsolidovanom finančnom výkazníctve, bude takéto vykazovanie povinné pre skupiny spoločností, ktorých akcie sú kótované na burze cenných papierov. Podľa návrhu zákona bude tiež takéto vykazovanie povinné prejsť auditom.

Medzinárodné audítorské štandardy (ISA) vyjadrujú cieľ auditu takto: „Cieľom auditu účtovnej závierky je umožniť audítorovi vyjadriť názor na to, či je účtovná závierka zostavená vo všetkých významných ohľadoch v súlade s uvedenými základnými princípmi finančného výkazníctva.“ Podľa ustanovení IFRS konsolidovaná účtovná závierka spadá pod definíciu účtovnej závierky. Účelom auditu konsolidovanej účtovnej závierky zostavenej v súlade s IFRS je preto vyjadriť názor audítora na to, či je konsolidovaná účtovná závierka zostavená vo všetkých významných súvislostiach v súlade s IFRS.

Predmetom posudku je konsolidovaná účtovná závierka ako celok, t.j. súhrn všetkých jeho základných prvkov. V dôsledku toho konsolidovaná účtovná závierka podľa IFRS neobsahuje nesprávnosti, ak sú splnené tieto podmienky:

Zloženie skupiny spoločností je určené na základe požiadaviek IFRS;

Jednotná účtovná politika skupiny spoločností pre účely konsolidácie je zostavená s prihliadnutím na všetky požiadavky a zmeny v IFRS;

IFRS vykazovanie dcérskych spoločností je založené na vykazovaní RAS, ktoré neobsahuje skreslenia, zohľadňuje požiadavky jednotnej účtovnej politiky;

Proces konsolidácie prebehol bez chýb pri zohľadnení všetkých požiadaviek IFRS;


Konsolidovaná účtovná závierka zverejňuje dodatočné informácie v súlade s požiadavkami IFRS.

Pri audite konsolidovanej účtovnej závierky zostavenej v súlade s IFRS je potrebné vyriešiť nasledovné hlavné úlohy.

1.Kontrola odôvodnenia zahrnutia dcérskych spoločností do skupiny spoločností na účely konsolidácie.

2.Kontrola premietnutia princípov IFRS do jednotnej účtovnej politiky skupiny spoločností pre účely konsolidácie.

3. Kontrola správnosti zostavenia účtovnej závierky dcérskymi spoločnosťami skupiny:

Finančné výkazníctvo podľa ruských účtovných štandardov (RAS);

Účtovná závierka podľa IFRS.

4.Kontrola správnosti procesu konsolidácie a získanie konsolidovanej účtovnej závierky v súlade s IFRS.

5.Kontrola úplnosti zverejnených informácií v poznámkach ku konsolidovanej účtovnej závierke podľa IFRS.

Audit konsolidovanej účtovnej závierky zostavenej v súlade s IFRS sa vykonáva na základe nasledujúcich legislatívnych a regulačných dokumentov, ktoré tvoria informačný základ pre audit.

1.Medzinárodné audítorské štandardy.

2.Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva.

3. Občiansky zákonník Ruskej federácie 4 hodiny.

4. Daňový poriadok Ruskej federácie, časti 1 a 2.

5. Federálny zákon „o audítorskej činnosti“ č. 307-FZ zo dňa 30. decembra 2008 (v znení zmien a doplnkov z 28. decembra 2010)

6. Federálny zákon „O účtovníctve“ č. 129-FZ z 21. novembra 1996 (v znení z 28. septembra 2010)

7. Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie č. 34n zo dňa 29. júla 1998) (v znení z 25. októbra 2010)

8.PBU 1/08 „Účtovná politika organizácie“, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 10.06.2008 č. 106n (v znení z 11.08.10)

9. Účtová osnova pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a Pokyny na jej uplatňovanie (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie č. 94n z 31. októbra 2000) (v znení z 08.11.10.)

10. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie „O formulároch účtovných závierok organizácií“ č. 67n zo dňa 22. júla 2003 (v znení z 8. novembra 2010) (na vykazovanie za rok 2010 a predchádzajúce roky).

11. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie „O formulároch účtovných závierok organizácií“ č. 66n zo dňa 2. júla 2010.

Zdroje informácií použité pri audite konsolidovanej účtovnej závierky podľa IFRS:

ja Organizačné a administratívne dokumenty:

Charta materskej spoločnosti, charty dcérskych spoločností;

Účtovné zásady dcérskych a materských spoločností, účtovné zásady na účely konsolidácie účtovnej závierky skupiny spoločností podľa IFRS;

Účtovná osnova dcérskych a materských spoločností;

Vnútroskupinové postupy pre dokumentáciu, spracovanie účtovných informácií, zostavenie účtovnej závierky, konsolidáciu účtovnej závierky.

II. Skupina spoločností hlási:

Účtovné závierky podľa RAS spoločností zaradených do skupiny spoločností za účtovné obdobie a predchádzajúce obdobia;

Účtovné závierky podľa IFRS spoločností zaradených do skupiny spoločností za účtovné obdobie a predchádzajúce obdobia;

Konsolidovaná účtovná závierka zostavená v súlade s IFRS za účtovné obdobie a predchádzajúce obdobia.

III. Podporujúce informácie:

Ústne a písomné súhlasy vedenia skupiny spoločností, vrcholového manažmentu materskej spoločnosti a (alebo) dcérskych spoločností;

pracovné dokumenty audítora a korešpondencia s klientom za predchádzajúce roky, ak je klient stály;

Korešpondencia klienta s daňovými úradmi, správy z daňových kontrol;

Účtovné údaje a podporné informácie vrátane zmlúv, zdrojových dokumentov a potvrdení od tretích strán;

Revízne správy z minulých rokov.

Pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky podľa IFRS sú možné rôzne opomenutia, chyby a nepresnosti.

Základné bežné chyby pri určovaní štruktúry skupiny podnikov sú uvedené nižšie.

1. Zahrnutie iba národných dcérskych spoločností do skupiny spoločností.

2. Vylúčenie zo skupiny spoločností dcérskych spoločností, v ktorých materská spoločnosť nevlastní viac ako 50 % akcií, ale existuje jasná kontrola nad dcérskou spoločnosťou.

3. Zaradenie do skupiny spoločností dcérskych spoločností, v ktorých materská spoločnosť vlastní viac ako 50 % akcií, ale nad dcérskou spoločnosťou neexistuje kontrola.

4. Zaradenie do skupiny dcérskych spoločností, nad ktorými je kontrola dočasná.

5. Zaradenie do skupiny dcérskych spoločností, ktoré fungujú pod prísnymi dlhodobými obmedzeniami, ktoré výrazne znižujú kontrolu.

Vylúčenie dcérskych spoločností zo skupiny z dôvodu odlišnosti ich aktivít od aktivít iných spoločností v skupine.

o vedenie účtovnej závierky podľa IFRS spoločnosťami zaradenými do skupiny spoločností, Možné sú nasledujúce chyby.

1. Pri účtovaní dlhodobého majetku sa nezohľadňujú požiadavky účtovnej politiky na účely konsolidácie v oblasti minimálnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktorá sa líši od požiadaviek RAS.

2. Pri výpočte odpisov sa používa rovnaká metóda ako v RAS. Odpisy sa účtujú aj k dlhodobému majetku, ktorý podľa IFRS nie je dlhodobým majetkom.

3. Pri účtovaní zásob neboli prepočítané opravné položky v súlade s účtovnou zásadou pre účely konsolidácie.

4. Pri prevode obchodných operácií do účtového rozvrhu podľa IFRS dochádza k nesprávnemu prevodu v prípade, ak jeden účet podľa RAS zodpovedá viacerým účtom podľa IFRS.

5. Pri prepočte transakcií v cudzej mene nie sú dodržané požiadavky štandardov IFRS a účtovných zásad pre účely konsolidácie.

6. Pri výpočte rezerv (pre nepoctivých dlžníkov, na znehodnotenie cenných papierov, na garantované vrátenie tovaru) nie sú dodržané požiadavky štandardov IFRS a účtovných zásad pre účely konsolidácie.

7.Pri výpočte odloženej dane z príjmov dochádza k chybám v dôsledku nesprávneho určenia zložiek odloženej dane.

8. Pri obchodných transakciách nie je vždy dodržaná zásada ich premietnutia do vykazovaného obdobia, v ktorom sa skutočne uskutočnili. Najmä pri obchodných transakciách, pri ktorých sa faktúry vystavujú oneskorene.

9. Pri účtovaní prenajatého dlhodobého majetku, ktorý sa v RAS účtuje na podsúvahových účtoch nájomcu, sa nezohľadňujú požiadavky IFRS.

10. Pri výklade obmedzených prostriedkov ide o nesplnenie požiadavky IFRS účtovať takéto prostriedky na samostatnom účte pre dlhodobý majetok.

11. Pri realizácii transakcií s cennými papiermi s podmienkami ich spätného odkúpenia - nedodržanie požiadaviek IFRS na účtovanie takýchto transakcií ako transakcie na získanie úveru.

Pri použití princípov IFRS v procese konsolidácie chyby sú takéto.

1. Spoločnosti zahrnuté do skupiny spoločností nezosumarizujú odsúhlasenie zostatkov na vnútroskupinových zúčtovacích účtoch.

2. Aritmetické chyby pri sumarizovaní vykazovania dcérskych spoločností na položkovom základe.

3. Chyby v procese výpočtu menšinového podielu v dôsledku zmien vo vlastnom imaní dcérskej spoločnosti.

4. Chyby pri zrútení účtovnej hodnoty investícií materskej spoločnosti v dcérskych spoločnostiach a jej nahradení hodnotou časti dcérskej spoločnosti.

5. Nepresnosti vo CFO v dôsledku chýb v automatizovanom systéme výkazníctva.

6. V poznámkach k účtovnej závierke sa neuvádzajú udalosti po dátume vykazovania.

7. Poznámky k CFR neuvádzajú povahu vzťahu medzi spriaznenými stranami.

8. Poznámky pre finančného riaditeľa neuvádzajú úplne informácie o skupine spoločností.

Poznámky k CFR úplne nezverejňujú informácie o funkčnej mene a dôvodoch vykazovania v inej ako funkčnej mene.