Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva Koncepcia medzinárodných štandardov finančného výkazníctva

Základné pojmy IFRS: Čo to je?

Základné pojmy IFRS

Akcie zakúpené od akcionárov (vlastné akcie)

Akcie zakúpené od akcionárov(vlastné akcie, anglicky: treasury share) sú vlastné akcie v súvahe spoločnosti.

Odpisy, Amortizácia

Odpisy - Ide o systematické znižovanie účtovnej hodnoty majetku počas jeho životnosti, keďže ekonomické úžitky spojené s používaním dlhodobého alebo nehmotného majetku sú spotrebované spoločnosťou.

Pridružená spoločnosť

V súlade s IAS 28 „Investície do pridružených a spoločných podnikov“ pridružená spoločnosť Ide o spoločnosť, v ktorej má investor podstatný vplyv, ale ktorá nie je ani dcérskou spoločnosťou, ani spoločným podnikom.

Biologické aktíva

V súlade s IAS 41 „Poľnohospodárstvo“ pod biologické aktíva označuje živé zvieratá a rastliny. Táto norma sa používa na zaznamenávanie poľnohospodárskych produktov v čase zberu. Zvieratá a rastliny sú zároveň náchylné na biotransformáciu, počas ktorej dochádza ku kvantitatívnym a kvalitatívnym zmenám v biologickom aktíve. Môžu to byť zmeny spojené s rastom, degeneráciou, reprodukciou alebo poľnohospodárskou výrobou. Príklady biologických aktív sú: dobytok, ošípané, vinice, ovocné stromy, kríky.

Prezentačná mena

Podľa IFRS vykazovacia mena(p mena odporu ) - mena, v ktorej sa predkladá účtovná závierka.

Platba na základe podielov

Účtovanie platieb na základe podielov podľa IFRS sa účtuje v súlade s IFRS 2 Platby na základe podielov. Platby na základe podielov sa môžu vykonávať zamestnancom alebo tretím stranám.

Hotové výrobky

Hotové výrobky(anglicky: hotové výrobky) sú produkty alebo tovary, ktoré boli vyrobené počas celého výrobného cyklu alebo zakúpené v hotovej forme, ale ešte neboli predané zákazníkom.

Dobrá vôľa

Dobrá vôľa predstavuje rozdiel medzi reálnou hodnotou zaplatenou za nadobudnutie spoločnosti a sumou nadobudnutého majetku zníženou o nadobudnuté záväzky. Nadobúdateľ musí vykázať goodwill v účtovníctve k dátumu nadobudnutia.

Pohľadávky

Pohľadávky sa odrážajú v IFRS v súlade so štandardmi: IAS 32 „Finančné nástroje: prezentácia“, IAS 39 „Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie“, IFRS 7 „Finančné nástroje: zverejňovanie“.

Peniaze a peňažné ekvivalenty

TO hotovosť zahŕňa hotovosť v pokladni a bankové vklady na požiadanie. Peňažné ekvivalenty sú krátkodobé, vysoko likvidné investície, ktoré možno ľahko premeniť na známe sumy hotovosti a sú vystavené len nevýznamnému riziku zmien hodnoty. Krátkodobým sa rozumie obdobie troch mesiacov odo dňa nadobudnutia investície zostávajúcej do jej splatnosti.

Stavebné zmluvy

účtovníctvo stavebné zákazky(anglicky: construction Contracts) podľa IFRS sa vykonáva v súlade so štandardom IFRS (IAS) 11 „Construction Contracts“. Podľa tejto normy musí firma, ktorá je zhotoviteľom...

Nástroj vlastného imania

Nástroj vlastného imania je každá zmluva, ktorá potvrdzuje právo na podiel na majetku spoločnosti zostávajúci po odpočítaní všetkých jej záväzkov. Vykazuje sa, ak neexistuje povinnosť previesť peniaze alebo iné finančné aktíva. Príkladom nástroja vlastného imania je kmeňová akcia.

dcérska spoločnosť

V súlade s IFRS 10 „Konsolidovaná účtovná závierka“ dcérska spoločnosť ide o spoločnosť pod kontrolou materskej spoločnosti. Materská spoločnosť má kontrolu nad dcérskou spoločnosťou, ak má určité právomoci, je vystavená rizikám spojeným so získaním variabilného príjmu a môže využiť svoju právomoc na ovplyvnenie výšky svojich príjmov.

Zásoby

Zásoby sú majetok určený na predaj alebo ďalší predaj, ako aj majetok vo forme surovín a materiálov určený na použitie vo výrobnom procese. Postup účtovania zásob upravuje IAS 2 „Zásoby“.

Náklady na pôžičky

účtovníctvo náklady na pôžičky podľa IFRS udržiavané v súlade so štandardom IAS 23 Náklady na pôžičky". Náklady na prijaté úvery a pôžičky sa delia na kapitalizačné a nekapitalizačné náklady. Nekapitalizované náklady na prijaté úvery a pôžičky musí spoločnosť vykázať ako náklady v období, v ktorom vznikli. Pre účely účtovania podľa IFRS je veľmi dôležité rozlišovať kapitalizačné náklady na prijaté úvery a pôžičky.

Zmeny v účtovných zásadách, účtovných odhadoch a chybách

IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby stanovuje...

Investičný majetok

Rozpoznanie, meranie a zverejňovanie informácií o investičný majetok regulované IAS 40 Investície do nehnuteľností. Investícia do nehnuteľností je majetok, ako napríklad pozemky a budovy (možno časť budovy), alebo oboje, držaný spoločnosťou na generovanie príjmu z prenájmu a/alebo zhodnotenia.

Kapitálové výdavky (CAPEX, Capital Expenditure)

CAPEX (skrátene z anglického kapitálové výdavky) - kapitálové výdavky, výdavky na obstaranie alebo obnovu neobežného majetku.

Kvalifikačné aktívum

Kvalifikačné aktívum(anglicky: qualifying asset) v súlade s IFRS je majetok, ktorého príprava na zamýšľané použitie alebo predaj si vyžaduje značný čas. Za významné obdobie možno považovať obdobie, ktoré presahuje dvanásť mesiacov.

Spoločnosti pod spoločnou kontrolou

Účtovanie spoločností pod spoločnou kontrolou podľa IFRS sa uskutočňuje v súlade s niekoľkými štandardmi.

Koncesie na služby

koncesné zmluvy je typ verejno-súkromného partnerstva, ktoré sa aktívne rozvíja na celom svete a je nevyhnutné pre štát aj podnikanie. Zmluvou sa súkromný investor (prevádzkovateľ) zaväzuje postaviť alebo zrekonštruovať konkrétne zariadenie, ktoré je majetkom štátu.

Zostatková hodnota

Zostatková (likvidačná) hodnota(anglicky: zostatková hodnota) je suma, ktorú by spoločnosť mohla dostať za daný majetok ku dňu vykazovania, ak by už dosiahol vek a bol v stave, v akom by bol v čase predpokladaného vyradenia (predaja ).

Metóda nákladov

Metóda účtovania nákladov(anglicky: cost method) stanovuje, že obstarávacia cena pozostáva zo súm zaplatených peňažných prostriedkov alebo ekvivalentov, alebo z reálnej hodnoty inej protihodnoty poskytnutej na nadobudnutie majetku v čase jeho nadobudnutia alebo výstavby.

Minimálne splátky lízingu

Minimálne splátky za prenájom(anglicky: minimálne leasingové platby) sú platby, ktoré nájomca musí alebo môže platiť v prospech prenajímateľa počas celej doby prenájmu (s výnimkou platieb za služby a daní, ktoré platí prenajímateľ).

Prebiehajúca práca

Nedokončená výroba(anglicky: nedokončená výroba) je celková suma nákladov vynaložených na nedokončené výrobky.

Nekontrolné záujmy

Nekontrolný úrok(anglicky „non-controlling interest“; predtým nazývané „menšinový úrok“) – časť celkových príjmov (straty) a aktív a čistých aktív dcérskej spoločnosti, ktorá nepatrí materskej spoločnosti, teda ktorá jej nepatrí. vlastniť priamo alebo nepriamo prostredníctvom dcérskych spoločností.

Nehmotný majetok

Účtovanie o nehmotnom majetku (angl. nehmotný majetok) podľa IFRS sa vykonáva v súlade so štandardom IAS 38 „Nehmotný majetok“.

Nerealizované zisky a straty

Nerealizované zisky a straty z vnútroskupinových transakcií sú zisky a straty, ktoré vznikajú z vnútroskupinových transakcií a sú zahrnuté v účtovnej hodnote majetku spoločnosti.

Zníženie hodnoty majetku

Takmer všetky aktíva musia byť testované oslabenie aby sa zabezpečilo, že účtovná hodnota majetku nebude nadhodnotená. Ak účtovná hodnota prevyšuje spätne získateľnú hodnotu, hodnota majetku sa zníži. Spätne získateľná hodnota je vyššia z reálnej hodnoty zníženej o náklady na predaj a úžitkovej hodnoty (diskontované odhadované čisté peňažné toky generované majetkom). Je však zriedkavé, že aktívum vytvára peňažné toky nezávisle od iných aktív, preto sa testovanie zníženia hodnoty vykonáva na skupinách aktív nazývaných jednotky generujúce peňažné prostriedky.

Podnikové kombinácie

Pod podnikovú kombináciu sa vzťahuje na transakciu alebo udalosť, v dôsledku ktorej nadobúdateľ získa kontrolu nad jedným alebo viacerými podnikmi.

Kmeňové a prioritné akcie

účtovníctvo kmeňové a prioritné akcie podľa IFRS sa udržiava v súlade s IFRS IAS 32 „Finančné nástroje: zverejňovanie a prezentácia informácií“, IFRS IFRS 7 „Finančné nástroje: zverejňovanie“.

Operatívny leasing

Ak lízing nespĺňa kritériá stanovené pre finančný lízing, lízing sa účtuje ako operatívny lízing. Operatívny lízing sa účtuje podľa IFRS v súlade s IFRS IAS 17 Lízingy.

Prevádzkové segmenty

Spoločnosti sú povinné zverejniť informácie potrebné pre používateľov účtovnej závierky na vyhodnotenie povahy a finančných dôsledkov rôznych činností, do ktorých sa spoločnosť zapája. Zverejňovanie týchto informácií sa riadi (IFRS) 8 Prevádzkové segmenty.

Dlhodobý majetok (nehnuteľnosti, stroje a zariadenia)

účtovníctvo dlhodobý majetok, v súlade s medzinárodnými štandardmi, sa riadi IAS 16 „Stále aktíva“. Položka dlhodobého hmotného majetku sa vykazuje ako majetok, ak z nej spoločnosť očakáva budúce ekonomické úžitky a ak možno spoľahlivo určiť jej obstarávaciu cenu. Položka dlhodobého majetku, ktorá podlieha vykázaniu ako aktívum, sa oceňuje obstarávacou cenou, ktorá zahŕňa: samotnú cenu zníženú o zľavy a dane, náklady na dodanie a uvedenie do stavu potrebného na prevádzku a predbežný odhad nákladov na demontáž. a odstránenie položky dlhodobého majetku.

Negatívna dobrá vôľa (Badwill)

Ak podiel nadobúdateľa na čistej reálnej hodnote identifikovateľného majetku, záväzkov a podmienených záväzkov nadobudnutých v rámci podnikovej kombinácie presiahne jeho skutočnú obstarávaciu cenu, negatívny goodwill. Pritom by mal nadobúdateľ prehodnotiť svoje prístupy k identifikácii a oceňovaniu identifikovateľného majetku, záväzkov a podmienených záväzkov ak odhadovaniu obstarávacej ceny, aby sa vyhol nesprávnemu oceňovaniu negatívneho goodwillu.

Finančné výkazníctvo v hyperinflačných ekonomikách

Vykazovanie v podmienkach hyperinflácie podľa IFRS sa pripravuje v súlade s IFRS štandardom IAS 29 „Finančné vykazovanie v podmienkach hyperinflácie“.

Prerušené operácie

Účtovanie ukončených činností podľa IFRS sa vykonáva v súlade s IFRS 5 Vyradenia dlhodobého majetku držaného na predaj a ukončené činnosti.

Daňový výdavok

Premietnutie daní z príjmov v účtovníctve a vykazovaní upravuje IAS 12 „Dane z príjmov“. Táto norma zohľadňuje daňové dôsledky...

Rezervy na zamestnanecké výhody

Zamestnanecké výhody- sú to všetky formy odmien, ktoré spoločnosť poskytuje výmenou za poskytnuté služby. Účtovanie rezerv na zamestnanecké požitky sa riadi IFRS 19 Zamestnanecké požitky. Rezervy na zamestnanecké požitky sú vo výkaze o finančnej situácii rozdelené na krátkodobé (splatné do dvanástich mesiacov) a dlhodobé (splatné po dvanástich mesiacoch po súvahovom dni).

Rezervy, podmienené aktíva, podmienené záväzky (rezervy, podmienené aktíva, podmienené pasíva)

Rezervovať- záväzok, pri ktorom existuje neistota týkajúca sa dátumu splatnosti alebo výšky splátky. Podmienené aktívum je možné aktívum, ktoré...

Udalosti po sledovanom období

účtovníctvo udalosti po dátume vykazovania podľa IFRS sa udržiava v súlade so štandardmi IAS 1 „Prezentácia účtovnej závierky“ a IAS 10 „Udalosti po dátume vykazovania“. Vykazovanie podľa IFRS by malo poskytnúť dodatočné zverejnenie, ak súlad s príslušnými požiadavkami IFRS nepostačuje na to, aby používateľom umožnil pochopiť vplyv konkrétnych transakcií, iných udalostí a podmienok na finančnú situáciu a finančnú výkonnosť účtovnej jednotky.

Spoločný podnik

Spoločný podnik- ide o formu spoločnej činnosti, ktorá predpokladá, že účastníci majú práva na čisté aktíva spoločnej činnosti. Ďalšou formou spoločného usporiadania je spoločná prevádzka (v tomto prípade majú účastníci spoločného usporiadania práva k majetku a ručia za záväzky činnosti), hlavné rozdiely medzi spoločnou činnosťou a spoločnou činnosťou sú uvedené v IFRS 11 „Spoločné dohody“. Účtovné pravidlá pre investície do spoločných podnikov sa riadia IAS 28 Investície do pridružených a spoločných podnikov.

Reálna hodnota

IFRS 13 Oceňovanie reálnou hodnotou definuje reálna hodnota ako cena, ktorá by bola prijatá za predaj aktíva alebo zaplatená za prevod záväzku za súčasných trhových podmienok na organizovanom trhu medzi účastníkmi trhu v deň ocenenia.

Forwardová zmluva- zmluva o kúpe alebo predaji komodity, meny alebo finančného nástroja za pevnú cenu k budúcemu dátumu.

Funkčná mena

IFRS používa nasledujúce pojmy o menách: « vykazovacia mena", « funkčná mena", a "zahraničná mena".

Hedging

Hedging(z angličtiny zaistenie- poistenie, záruka) - otváranie transakcií na termínovom trhu na kompenzáciu strát z negatívnych zmien hodnoty v čase. Účtovanie o zabezpečení podľa IFRS sa vykonáva v súlade s IFRS IAS 39 „Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie“.

Podľa dostupných oficiálnych údajov bude v roku 2015 zavedenie takých predpisov, ako sú osobitné kategórie, povinné. Najčastejšie sa môžete stretnúť so skratkou tohto pojmu – IFRS.

• profesionálni účastníci akciového trhu;
• komoditné burzy;
• neštátne dôchodkové fondy;
• zúčtovacie spoločnosti;
• akciové investičné fondy;
• správcovské organizácie vyššie uvedených kategórií.

Má zmysel najprv rozhodnúť o otázke: „IFRS - čo to je? Tento pojem je dešifrovaný ako komplex špecializovaných dokumentov, či skôr štandardov, prostredníctvom ktorých sa upravuje postup tvorby účtovnej závierky, ktorá je voľne dostupná externým používateľom.

IFRS verzus ruský účtovný systém

V prvom rade je rozdiel v koncových užívateľoch informácií, medzi ktoré patria relevantné účtovné ukazovatele zoskupené podľa vyššie uvedených noriem. Ruský model bol zameraný najmä na vládne agentúry a štatistiky a medzinárodný na investorov, podniky a finančné inštitúcie. V dôsledku toho súvisiace rozdiely v záujmoch a potrebách finančných informácií odhaľujú aj odlišné princípy, na ktorých je založený postup vytvárania tohto výkazníctva.

Povinným pravidlom v IFRS je teda priorita obsahu týkajúca sa formy prezentácie predtým špecifikovaných informácií. Keď hovoríme o ruskom účtovnom systéme, tento bod sa najčastejšie vynecháva.

Praktickým príkladom by bola situácia, v ktorej PBU považuje časť kapitálu podniku, hoci z hľadiska ich ekonomického charakteru je len veľmi málo charakteristických čŕt od dlhopisov. Podľa IFRS sú tieto vlastnosti dostatočne významné na to, aby neboli zahrnuté do vlastného imania.

Účel zavedenia IFRS do ruských podnikov

S cieľom vytvoriť niečo, čo je primerane vnímané a zrozumiteľné pre používateľov v rôznych krajinách, boli zavedené medzinárodné štandardy. Ich cieľom je zjednotiť prípravu súboru posudzovaných dokumentov a poskytnúť údaje o činnosti podniku.

Za zmienku stojí zoznam dokumentov definujúcich IFRS s cieľom ich zjednotenia z hľadiska poradia tvorby, a to:

• súvaha;
• Nahlásiť ;
• Výkaz ziskov a strát;
• podávať správy o zmenách kapitálu alebo iných transakciách v tejto oblasti;
• účtovná politika.

Spolu s vyššie uvedenými správami môžu podniky generovať aj určité prehľady pre manažérsky tím, ktoré zobrazujú ukazovatele zisku danej spoločnosti.

IFRS - čo to je?

Tento účtovný systém vyzerá ako špecifický súbor dokumentov, ktorý obsahuje nasledujúce prvky:

• predslov k ustanoveniam posudzovaných noriem;
• objasnenie základných princípov prípravy a formy prezentácie tohto typu výkazníctva, v podstate konceptu IFRS;
• normy a zodpovedajúce interpretácie k týmto dokumentom.

Každý z vyššie uvedených dokumentov má svoj vlastný význam, ale používa sa výlučne v spojení s inými prvkami. Z vyššie uvedeného zoznamu teda vyplýva, že IFRS sú štandardy, z ktorých každý má jasne stanovenú štruktúru.

Sémantický aspekt štandardov posudzovaného účtovného systému

Stanovujú pravidlá, ktoré určujú postup dešifrovania jednotlivých transakcií uskutočnených pri vykonávaní hlavných činností podniku a premietnutých do účtovnej závierky.

Je dôležité poznamenať, že štandardy prijaté príslušným orgánom pred rokom 2001 sa nazývajú Medzinárodné účtovné štandardy alebo skrátene IAS a od roku 2001 Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva, ktorých skratka má rovnaký pravopis – IFRS.

Aktuálne nadštandardy

Medzi hlavné IFRS vyvinuté pred rokom 2001 patria:

Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva

Zoznam štandardov posudzovaného účtovného systému prijatý od roku 2001 je takýto:

1. „Prvé prijatie Medzinárodných štandardov finančného výkazníctva“ (IFRS č. 1).
2. „Platby na základe akcií“ (IFRS č. 2).
3. Podnikové kombinácie (IFRS č. 3).
4. „Poistné zmluvy“ (IFRS č. 4).
5. „Neobežný majetok držaný na predaj a ukončené činnosti“ (IFRS č. 5).
6. „Prieskum a hodnotenie nerastných zdrojov“ (IFRS č. 6).

Aký význam má aktuálny rok pre príslušný účtovný systém?

Z oficiálnych zdrojov sa zistilo, že posledný zväzok IFRS 2014 s názvom „Červená kniha“ je pripravený. Obsahuje pravidlá pre medzinárodné účtovníctvo vrátane tých, ktoré vstúpia do platnosti po 1. januári bežného roka. Príkladom sú dodatky k deviatemu štandardu s názvom „Finančné nástroje“ prijaté v roku 2001. Existujú tiež dva súbory ročných zmien týkajúcich sa IFRS 2011-2013 a IFRS 2010-2012, jedna interpretácia poplatkov, založenie IFRS Foundation a podrobný pracovný plán.

Čo je dobré na tomto účtovnom systéme?

Na vytvorenie finančnej správy, ktorá je správna podľa medzinárodných štandardov, budú nevyhnutné IFRS pomôcť.

Za zmienku stojí niekoľko výhod tohto účtovného systému, ktoré môžu byť spojené s činnosťou nasledujúcich subjektov:

1. investorov, pretože je to kvôli prehľadnosti, transparentnosti, spoľahlivosti a nižším nákladom.
2. Spoločnosti, pretože sa znižujú náklady na aktivity na prilákanie investícií, existuje jednotný účtovný systém, nie je potrebné harmonizovať finančné informácie, je poriadok v internom aj externom účtovníctve.
3. Audítori: vzhľadom na jednotnosť v základoch existuje možnosť podieľať sa na prijímaní príslušných noriem, uskutočňujú sa rozsiahle školenia.
4. Samotní tvorcovia týchto noriem - vzhľadom na to, že ide o vynikajúcu príležitosť na výmenu skúseností, základ pre budúce národné normy a konvergenciu existujúcich.

Všetko vyššie uvedené opäť pomáha získať odpoveď na otázku: „IFRS - čo to je?

Ako uľahčiť proces prechodu na IFRS?

Ciele reformy zahŕňajú:

1. Špeciálne školenie účtovníkov na úroveň odborných znalostí základov predmetného účtovného systému.
2. Posilnenie v mysliach podnikových manažérov skutočného záujmu o poskytovanie pravdivých a objektívnych informácií.
3. Konečná diferenciácia účtovníctva na daňové, finančné a manažérske.

Dôležitosť prechodu je daná skutočnosťou, že IFRS sú štandardy, ktoré sú kompromisom medzi hlavnými svetovými účtovnými systémami.

Príťažlivosť reformy účtovníctva pre podniky na celom svete

Posudzované účtovné závierky podľa IFRS môžu spoločnostiam z rôznych krajín uľahčiť vstup na kapitálové trhy svetovej úrovne a tiež zvýšia porovnateľnosť informácií a zvýšia ich transparentnosť pre externých používateľov.

Konkrétne ruské podniky budú môcť hovoriť rovnakým jazykom so svojimi zahraničnými kolegami a posilniť svoju obchodnú pozíciu na zahraničných trhoch z hľadiska rovnosti príležitostí, čím sa sprístupnia viaceré perspektívy medzinárodných kapitálových trhov.

Implementácia IFRS bude mať pozitívny vplyv na kvalitu, najmä na jej zlepšenie, prispeje aj k aktualizácii informačných systémov a motivácii zamestnancov.

Okrem toho je v súčasnosti veľmi ťažké prilákať zahraničný kapitál bez vykazovania vypracovaného v súlade s IFRS. A nezáleží na tom, či sa tak stane buď s pomocou západných bánk, alebo vstupom na zahraničný akciový trh, alebo prilákaním súkromných investícií zo zahraničia. Potenciálny zahraničný investor s najväčšou pravdepodobnosťou nebude rozumieť výkazom vypracovaným v súlade s PBU. Preto sa oplatí postarať sa o generovanie výkazníctva regulovaného IFRS.

Spoločnosti si uvedomujú, že v blízkej budúcnosti sa medzinárodné štandardy stanú národnými. Pre mnohé firmy sa už dnes vyžaduje vykazovanie podľa IFRS, aby si zabezpečili významnú konkurenčnú výhodu prilákaním zdrojov na medzinárodných trhoch pôžičiek, ako sú dlhopisy, pôžičky alebo IPO.

Všetko vyššie uvedené teda pomáha podrobnejšie pochopiť otázku: „IFRS - čo to je?

Účtovná závierka je povinnou dokumentáciou pre akúkoľvek podnikateľskú činnosť. Keď firmy spolupracujú, musia sa navzájom zoznámiť s výkazníctvom. Práve na základe jej štúdie sa rozhoduje o možnosti a forme spolupráce s podnikom.

S postupujúcou globalizáciou rastie interakcia nielen medzi podnikmi, ale aj medzi krajinami, vrátane krajín s rôznymi finančnými systémami. Aby boli finančné informácie poskytované protistranám úplnejšie a transparentnejšie, mali by byť prezentované v relatívne jednotnej forme.

Inými slovami, finančníci z rôznych krajín musia „hovoriť rovnakým jazykom“. Práve z tohto dôvodu vznikol výbor pre IFRS – medzinárodné štandardy finančného výkazníctva.

Pozrime sa, aký je účel tejto zbierky dokumentov, čo presne je zahrnuté v jej zložení, a tiež sledujme vlastnosti jej aplikácie v hospodárstve našej krajiny, najmä vo svetle moderných reforiem.

Čo je IFRS: ako vysvetliť ruskému podnikateľovi

Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva sú súborom dokumentov obsahujúcich predpisy na vedenie finančného výkazníctva potrebného pre externé poskytovanie, podľa jednotných princípov. Táto fráza je skrátená ako IFRS (vyhnite sa bežnému nesprávnemu použitiu IFRS).

Zbierka textov a ich interpretácií predstavuje oficiálny preklad originálnych dokumentov v anglickom jazyku vydaných Radou pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) so sídlom v Spojenom kráľovstve. Tento výbor je autonómna súkromná organizácia, ktorej účelom je konsolidovať pravidlá finančného účtovníctva a zjednotiť ich na medzinárodnú aplikáciu.

K dnešnému dňu tieto normy dobrovoľne dodržiava 105 krajín po celom svete. Z ekonomicky vedúcich štátov len 3 nedodržiavajú tento systém:

• USA;
• Kanada;
• Japonsko.

Mnohé ďalšie krajiny, najmä v Latinskej Amerike a Ázii, sa rozhodujú, či prijmú IFRS alebo americký systém GAAP.

REFERENCIA! Až do začiatku 21. storočia sa súbor pravidiel a vysvetliviek pre účtovníctvo označoval inou skratkou – IAS (International Accounting Standards). Moderné označenie IFRS v anglickej literatúre je uvedené ako IFRS (International Financial Reporting Standards).

Rozdiel medzi IFRS a PBU

Približným analógom pre ruského podnikateľa môže byť pojem „účtovné štandardy“. Hlavným rozdielom medzi PBU a IFRS je však to, že IFRS nemajú primárnu dokumentáciu. Ak PBU diktuje pravidlá účtovania, potom IFRS vyhlasujú jeho princípy. Môžeme povedať, že IFRS je konečný účtovný ukazovateľ, ktorý už nemusí zahŕňať:

• účtovná osnova;
• účtovné zápisy;
• účtovné registre;
• dokumentárna podpora určitých finančných transakcií;
• ďalšia „primárna“.

Z toho vyplýva, že každá krajina môže sama aplikovať princípy účtovníctva podľa vlastného chápania. Ale konečný výsledok účtovníctva, ktorý vytvára finančný „portrét“ spoločnosti, musí byť zostavený podľa jednotných noriem.

Hlavný princíp IFRS

Zmyslom IFRS ako jednotnej úpravy peňažného účtovníctva je, že nie je ovplyvnený medzinárodnými rozdielmi: kultúrnou realitou, tradíciami, finančnými modelmi, legislatívnymi normami rôznych štátov. Ekonomické zákony sú objektívne bez ohľadu na to, ako sa uplatňujú. Preto základným princípom IFRS je prevaha ekonomického obsahu nad formou.

Tento princíp umožňuje podnikateľom v kontroverzných prípadoch riadiť sa jeho duchom a základnými ustanoveniami a nehľadať spôsoby, ako obísť striktne definované pravidlá.

Ďalšie zásady upravujúce zostavovanie účtovnej závierky podľa IFRS:

• akruálny princíp;
• zásada nepretržitej činnosti;
• zásada primeranosti atď.

Čo je zahrnuté v IFRS

Dnes sú IFRS kombináciou 44 dokumentov a 25 vysvetliviek k nim. Tieto texty obsahujú odporúčania:

• o zostavení účtovnej závierky;
• ako brať do úvahy špecifické predmety pozornosti účtovníkov;
• aké informácie, kde a ako presne reflektovať.

Normy sa pravidelne menia a aktualizujú, preto podliehajú pravidelným úpravám a revíziám. Podľa hierarchie možno dokumenty v rámci IFRS rozdeliť do 4 úrovní.

1. Aktuálne IFRS a IAS spolu s ich štandardnými prílohami.
2. Objasnenia od výboru IFRS (IFRIC a SIC).
3. Prílohy k medzinárodným normám nie sú zahrnuté v oficiálnej verzii.
4. Odporúčania na implementáciu v konkrétnej krajine.

Kto by mal v Rusku dodržiavať IFRS

V praxi domáceho podnikania je príprava správ v súlade s požiadavkami IFRS upravená federálnym zákonom Ruskej federácie č. 208-FZ „O konsolidovanej účtovnej závierke“ zo dňa 27. júla 2010.

Podľa textu tohto zákona je potrebné poskytovať systematizované údaje o dynamike a finančných výsledkoch činnosti organizácií, prípadne, ako sa v medzinárodnej terminológii označujú, skupín. Právo Ruskej federácie zahŕňa tieto skupiny:

• bankové organizácie;
• poisťovne (okrem povinných zdravotných poisťovní);
• hypotekárne spoločnosti;
• komerčné dôchodkové fondy;
• investičné spoločnosti;
• akciové spoločnosti s akciami vo vlastníctve štátu (podľa zoznamu vlády Ruskej federácie);
• spoločnosti, ktorých cenné papiere sú kótované v oficiálnych kotáciách.

OKREM znalosť štandardov IFRS sa vyžaduje pre tieto kategórie:

• účtovníci;
• audítori;
• ekonomickí poradcovia;
• učitelia ekonomických disciplín vysokých škôl.

Pre koho nie sú IFRS povinné?

Nasledujúce osoby nepodliehajú federálnemu zákonu o konsolidovanom výkazníctve, pretože ich činnosti nevstupujú na medzinárodný trh:

• štátne spoločnosti;
• súhrnné správy mestských inštitúcií;
• konsolidované výkazníctvo rozpočtových organizácií.

Domáce problémy pri implementácii IFRS

Od roku 1998 má Rusko program na reformu účtovníctva a jeho zosúladenie s IFRS.

Zákon prijatý v roku 2010 zaviazal od roku 2012 pre kategórie organizácií v ňom uvedené spracovanie účtovnej závierky podľa IFRS. Prijatie alebo pozastavenie konkrétnej normy na území Ruskej federácie schvaľuje Ministerstvo financií Ruskej federácie. Texty IFRS v ruštine sú k dispozícii na rozsiahle štúdium na webovej stránke Ministerstva financií.

Určité ťažkosti spojené s implementáciou IFRS v Ruskej federácii sa objavili so začiatkom praktických prác na ich aplikácii najmä v audítorskej praxi. Môžete ich usporiadať niekoľkými smermi:

1. Ťažkosti s prekladom. Text v ruštine uvedený na stránke ministerstva financií, žiaľ, nie je ako preklad úplne dokonalý. Na preklad normy z oficiálnej angličtiny do ruštiny je potrebná práca zástupcov výboru IFRS, po ktorej musia preklad prediskutovať odborníci. Zmeny v preklade IFRS sa preto objavujú s veľkým oneskorením.
2. Nesúlad so základným princípom de facto. Napriek tomu, že aj ruské spravodajské štandardy hlásajú prednosť obsahu pred formou, v praxi sa to nie vždy dodržiava. V domácej dokumentácii sú mimoriadne prísne regulované samotné spôsoby dokumentovania finančných transakcií. To sťažuje transformáciu domácich účtovných výsledkov na výsledky požadované IFRS.
3. Rozdielny prístup k aktívam a pasívam. Majetkový majetok je u nás klasifikovaný trochu inak, ako je zvykom podľa medzinárodných štandardov. Okrem toho je pri vytváraní finančného ukazovateľa potrebné trhové ocenenie aktíva, ktoré v modernej ruskej realite nebude vždy spravodlivé.
4. Právne nezrovnalosti.Účtovníctvo ktoréhokoľvek štátu je vždy zahrnuté v jeho legislatívnom rámci, nemôže byť v rozpore s regulačnými dokumentmi. Taktiež nemôžete používať inú terminológiu, ako je tá, ktorá je uvedená napríklad v daňovom poriadku a iných zákonoch. To spôsobuje určité ťažkosti pri interakcii s inými normami. Napraviť takýto legislatívny pat v tejto fáze je mimoriadne ťažké, ak nie nemožné.
5. Rozšírenie okruhu informácií.Štandardy IFRS poskytujú väčší objem zverejňovaných informácií vrátane osôb, od ktorých závisia finančné ukazovatele, než je obvyklé v Ruskej federácii.

Medzinárodné štandardy účtovníctva a finančného výkazníctva sú normatívnym systémom účtovníctva a výkazníctva, ktorý sa používa na celom svete. Pravidlá sú vypracované výborom IASB pre IFRS, ktorého hlavným cieľom je vytvárať spoľahlivé správy o finančnej situácii organizácie z hľadiska aktív, výnosov a nákladov, záväzkov a kapitálu. Pozrime sa na základné princípy IAS a zákony upravujúce túto problematiku.

Medzinárodné účtovné štandardy – čo sú to?

Tento pojem zahŕňa súbor špecifických správ o dokumentoch zostavených podľa jednotných štandardov a zásad. Cieľom je, aby externí spotrebitelia získali pravdivé finančné informácie o podniku. Na rozdiel od GAAP sa môže použiť na podnikanie v ktorejkoľvek krajine bez ohľadu na domáce účtovné predpisy.

IAS neupravujú štandardné transakcie, neschvaľujú účtovú osnovu a nestanovujú postup vedenia účtovníctva v podniku. Hlavným cieľom je popísať všeobecné všeobecné princípy vyhodnocovania údajov počas vykazovania. Originálne dokumenty sú generované v angličtine.

Hlavné princípy IFRS:

• Jednotná účtovná politika– pre všetkých členov skupiny, ako aj pre všetky typy aktív, záväzkov a zdrojov finančných prostriedkov sa uplatňujú rovnaké účtovné zásady (odsek 19 IFRS 10 o konsolidovanom vykazovaní). Ak nie je možné použiť jednotné metódy, pred konsolidáciou sú potrebné úpravy údajov.
• Jediný dátum nahlásenia– hlásenia všetkých zúčastnených spoločností sa musia vypracovať k rovnakému dátumu a za rovnaké obdobie. Východiskovým bodom je spravidla dátum nahlásenia pre materskú (materskú) organizáciu. V opačnom prípade sa vyžadujú dodatočné správy o dcérskych spoločnostiach (ustanovenie B92 IFRS 10).
• Používanie jednotnej meny– Štandard IAS 21 sa vzťahuje na transakcie vykonávané v cudzej mene a upravuje prepočet všetkých ukazovateľov do jednotnej meny pri príprave výkazov.
• Zostavovanie správ pre skupinu spoločností ako pre jeden podnik– pozostáva z konsolidovanej konsolidácie výkazníctva za všetky spoločnosti (dcérske aj materské) ako jeden. Výpočty sa vykonávajú riadkovým sčítaním potrebných ukazovateľov, s výnimkou úprav o vnútroskupinové transakcie (vnútorné vzájomné záväzky, dlhy a iné vyrovnania).

Medzinárodné účtovné štandardy - stručne o klasifikácii:

1. IAS blok 1 „Prezentácia účtovnej závierky“ – upravuje základňu na zostavovanie všeobecnej účtovnej závierky. Dokument bol schválený príkazom č. 217n zo dňa 28.12.2015 a obsahuje informácie z oblasti štandardov pre štruktúru finančného výkazníctva, jeho minimálny obsah pre podniky verejného sektora, ako aj súkromné. Predovšetkým sa určujú pravidlá vypĺňania správ: o finančnom stave spoločnosti; jej zisk/stratu a rôzne všeobecné výnosy; o zmenách kapitálu; DDS (cash flow).
2. IAS Blok 2 „Zásoby“ - upravuje základňu účtovania jednotlivých predmetov spolu s ostatnými IAS - 16 (pre dlhodobý majetok), 18 (pre výnosy), 21 (pre zmeny výmenných kurzov), 38 (pre nehmotný majetok), atď. Táto časť obsahuje mnoho podskupín, ktoré popisujú postup zaznamenávania rôznych transakcií, vrátane transakcií špecifického charakteru – barterové transakcie, štátne dotácie, koncesné zmluvy a iné.
3. Blok IAS 10 „Udalosti po dátume vykazovania“ – upravuje obsah a zoznam účtovnej závierky. Spolu s ostatnými IAS - 24 (pre spriaznené osoby), 27 (určité typy finančného vykazovania), 29 (finančné vykazovanie v podmienkach hyperinflácie), 34 (stredné typy finančného vykazovania) a ďalšími, táto časť predstavuje základné kľúčové štandardy ktoré transformujú výkazníctvo akéhokoľvek podniku do akejkoľvek krajiny v jednotných formách zrozumiteľných pre všetkých používateľov.

Kto musí od roku 2017 uplatňovať medzinárodné účtovné štandardy

Podľa zákona č. 208-FZ z 27. júla 2010 v Rusku by mali byť národné a medzinárodné účtovné štandardy povinné pre mnohé organizácie. Ide predovšetkým o úverové a poisťovne (okrem povinného zdravotného poistenia); neštátne PF; zúčtovacie organizácie; Správcovské spoločnosti neštátnych dôchodkových fondov a investičných fondov (vrátane podielových fondov); FSUE a JSC podľa schváleného zoznamu; členov zoznamu cenových ponúk. Na obecné inštitúcie, ktoré pripravujú rozpočtové správy, sa zákon nevzťahuje; podniky verejného sektora hospodárstva.

Dôležité! Od 1. januára 2017 pribudli audítorské spoločnosti do zoznamu podnikov, ktoré musia prejsť na ISA a IFRS.

Požiadavka na vypracovanie správ v súlade s IAS sa vzťahuje nielen na ročné, ale aj na priebežné konsolidované formuláre. Lehota na predloženie je najneskôr 60 dní od skončenia vykazovacieho obdobia. Lehotu na zverejňovanie informácií pre úverové inštitúcie a účastníkov organizovaného obchodovania stanovuje regulátor. Je povolené vypracovávať priebežné správy podľa skrátených zásad.

Úvod

V posledných rokoch prešiel obsah účtovnej závierky, postup pri jej zostavovaní a prezentácii výraznými zmenami. Najzrejmejšia z týchto zmien je poháňaná pokračujúcim prechodom spoločností na celom svete na IFRS. V mnohých regiónoch sa IFRS používajú už niekoľko rokov a počet spoločností, ktoré plánujú takýto prechod, neustále narastá. Najnovšie informácie o celoštátnom prijatí národných účtovných štandardov do IFRS možno nájsť na adrese pwc.com/usifrs pomocou interaktívnej mapy prijatia IFRS podľa krajiny.

V poslednom čase výrazne vzrástla miera vplyvu politických udalostí na IFRS. Grécka dlhová situácia, problémy v bankovom sektore a pokusy politikov riešiť tieto problémy viedli k zvýšenému tlaku na tvorcov štandardov, od ktorých sa očakáva, že pristúpia k zmenám štandardov, najmä tých, ktoré upravujú účtovanie finančných nástrojov. Je nepravdepodobné, že tento tlak pominie, aspoň v blízkej budúcnosti. Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) aktívne pracuje na riešení týchto problémov, takže môžeme očakávať, že v nasledujúcich mesiacoch a dokonca rokoch budú pokračovať ďalšie zmeny štandardov.

Účtovné zásady a aplikácia IFRS

Rada IASC má právomoc prijímať IFRS a schvaľovať interpretácie týchto štandardov.

Predpokladá sa, že IFRS by mali uplatňovať podniky orientované na zisk.

Účtovné závierky takýchto podnikov poskytujú informácie o výsledkoch operácií, finančnej situácii a peňažných tokoch, ktoré sú užitočné pre široký okruh používateľov pri ich procese finančného rozhodovania. Medzi týchto používateľov patria akcionári, veritelia, zamestnanci a spoločnosť ako celok. Kompletný súbor účtovných závierok obsahuje:

• súvaha (výkaz o finančnej situácii);
• výkaz komplexného výsledku;
• opis účtovných zásad;
• poznámky k účtovnej závierke.

Koncepcie, na ktorých sú založené účtovné postupy IFRS, sú uvedené v Koncepčnom rámci pre finančné výkazníctvo, ktorý IASB zverejnila v septembri 2010 (ďalej len „Rámec“). Tento dokument nahrádza Rámec prípravy a prezentácie účtovnej závierky („Rámec“). Koncept zahŕňa nasledujúce časti:

• Ciele zostavenia účtovnej závierky na všeobecné účely vrátane informácií o ekonomických zdrojoch a záväzkoch vykazujúcej jednotky.
• Vykazujúca jednotka (v súčasnosti prebieha novelizácia tejto časti).
• Kvalitatívne charakteristiky užitočných finančných informácií, konkrétne relevantnosť a verná prezentácia informácií, ako aj rozšírené kvalitatívne charakteristiky vrátane porovnateľnosti, overiteľnosti, aktuálnosti a zrozumiteľnosti.

Zostávajúce časti Rámca na prípravu a prezentáciu účtovnej závierky z roku 1989 (v súčasnosti sa mení a dopĺňa) zahŕňajú:

• základné predpoklady, zásada nepretržitej činnosti;
• prvky účtovnej závierky vrátane tých, ktoré sú relevantné pre hodnotenie finančnej situácie (aktíva, záväzky a vlastné imanie) a pre hodnotenie výkonnosti (výnosy a náklady);
• vykazovanie prvkov účtovnej závierky vrátane pravdepodobnosti budúcich úžitkov, spoľahlivosti oceňovania a vykazovania majetku, záväzkov, výnosov a nákladov;
• Hodnotenie prvkov účtovnej závierky, vrátane otázok a alternatív oceňovania historických nákladov;
• koncepcia kapitálu a udržiavanie kapitálovej hodnoty.

V súvislosti s časťami Rámcového rámca, ktoré sa menia a dopĺňajú, IASB vydala návrh štandardu vykazujúcej účtovnej jednotky a diskusný dokument o zostávajúcich častiach Rámca, vrátane prvkov účtovnej závierky, vykazovania a odúčtovania, rozdielov medzi vlastným imaním a záväzkami, meranie, prezentácia a zverejňovanie Základné pojmy (ako je obchodný model, účtovná jednotka, nepretržité fungovanie a udržiavanie kapitálu).

Prvá aplikácia IFRS – IFRS 1

Pri prechode z národných účtovných štandardov na IFRS sa podnik musí riadiť požiadavkami IFRS 1. Tento štandard sa vzťahuje na prvú ročnú účtovnú závierku podniku zostavenú v súlade s požiadavkami IFRS a na priebežnú účtovnú závierku prezentovanú v súlade s požiadavky IFRS (IAS) 34 „Priebežná účtovná závierka“ za časť obdobia, na ktoré sa vzťahuje prvá účtovná závierka podľa IFRS. Norma sa vzťahuje aj na prevádzky s „opätovným prvým použitím“. Hlavnou požiadavkou je úplné uplatnenie všetkých IFRS platných k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Existuje však niekoľko nepovinných výnimiek a povinných výnimiek spojených so spätnou aplikáciou IFRS.

Výnimky ovplyvňujú štandardy, pri ktorých sa IASB domnieva, že ich retrospektívne uplatňovanie by bolo príliš náročné na implementáciu alebo by viedlo k nákladom, ktoré by prevážili akýkoľvek prínos pre používateľov. Výnimky sú nepovinné.

Môže sa uplatniť ktorákoľvek z výnimiek alebo všetky výnimky, prípadne žiadna z nich.

Nepovinné výnimky sa vzťahujú na:

• podnikové kombinácie;
• reálna hodnota ako predpokladaná cena;
• akumulované rozdiely pri prevode do inej meny;
• kombinované finančné nástroje;
• aktíva a pasíva dcérskych spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov;
• klasifikácie predtým uznaných finančných nástrojov;
• transakcie zahŕňajúce platby na základe podielov;
• oceňovanie reálnou hodnotou finančného majetku a finančných záväzkov pri prvotnom vykázaní;
• poistné zmluvy;
• rezervy na likvidáciu a obnovu životného prostredia ako súčasť obstarávacej ceny dlhodobého majetku;
• nájomné;
• koncesné zmluvy na poskytovanie služieb;
• náklady na pôžičky;
• investície do dcérskych spoločností, spoluovládaných jednotiek a pridružených spoločností;
• prijímanie aktív prevedených klientmi;
• splatenie finančných záväzkov kapitálovými nástrojmi;
• ťažká hyperinflácia;
• spoločné aktivity;
• náklady na odizolovanie.

Výnimky sa vzťahujú na oblasti účtovníctva, kde sa retrospektívne uplatňovanie požiadaviek IFRS nepovažuje za vhodné.

Nasledujúce výnimky sú povinné:

• zabezpečovacie účtovníctvo;
• odhadované odhady;
• odúčtovanie finančného majetku a záväzkov;
• nekontrolné záujmy;
• klasifikácia a oceňovanie finančného majetku;
• vložené deriváty;
• vládne pôžičky.

Porovnateľné informácie sú pripravené a prezentované na základe IFRS. Takmer všetky úpravy vyplývajúce z prvotného prijatia IFRS sa vykazujú v nerozdelenom zisku na začiatku prvého účtovného obdobia podľa IFRS.

Odsúhlasenia sa vyžadujú aj pre určité položky z dôvodu prechodu z národných štandardov na IFRS.

Prezentácia účtovnej závierky – IAS 1

stručná informácia

Účelom účtovnej závierky je poskytnúť informácie, ktoré sú užitočné pre používateľov pri prijímaní ekonomických rozhodnutí. Účelom IAS 1 je zabezpečiť, aby prezentácia účtovnej závierky bola porovnateľná tak s účtovnými závierkami účtovnej jednotky za predchádzajúce obdobia, ako aj s účtovnými závierkami iných účtovných jednotiek.

Účtovná závierka by mala byť zostavená na základe nepretržitého pokračovania v činnosti, pokiaľ manažment nemá v úmysle zlikvidovať účtovnú jednotku alebo prestať obchodovať, alebo nie je nútený tak urobiť, pretože neexistujú žiadne reálne alternatívy. Manažment zostavuje účtovnú závierku na princípe časového rozlíšenia, s výnimkou informácií o peňažných tokoch.

Pre účtovné závierky nie je stanovený žiadny formát. V základnej účtovnej závierke av poznámkach k nej však musí byť uvedené minimálne množstvo informácií. Návod na použitie IAS 1 obsahuje príklady prijateľných formátov.

Účtovná závierka zverejňuje relevantné informácie za predchádzajúce obdobie (porovnateľné údaje), pokiaľ IFRS alebo ich interpretácia nepovoľujú alebo nevyžadujú inak.

Výkaz o finančnej situácii (súvaha)

Výkaz o finančnej situácii odráža finančnú situáciu podniku k určitému časovému bodu. Vzhľadom na minimálne požiadavky na prezentáciu a zverejňovanie informácií môže manažment uplatniť svoj úsudok, pokiaľ ide o formu prezentácie, vrátane toho, či možno použiť vertikálny alebo horizontálny formát, aká klasifikačná skupina by sa mala prezentovať a aké informácie by sa mali primárne zverejňovať.

Súvaha musí obsahovať aspoň tieto položky:

• Aktíva: fixné aktíva; investičný majetok; nehmotný majetok; finančné aktíva; investície účtované metódou vlastného imania; biologické aktíva; Odložené daňové pohľadávky; splatná daň z príjmov; akcie; obchodné a iné pohľadávky a peňažné prostriedky a peňažné ekvivalenty.
• Vlastné imanie: Emisný kapitál a rezervy pripadajúce na vlastníkov materskej spoločnosti, ako aj nekontrolné podiely zastúpené vo vlastnom imaní.
• Záväzky: odložené daňové záväzky; záväzky na splatnú daň z príjmu; finančné záväzky; rezervy; obchodné a iné záväzky.
• Aktíva a pasíva držané na predaj: súčet aktív klasifikovaných ako držaných na predaj a aktív zahrnutých do skupín na vyradenie klasifikovaných ako držaných na predaj; záväzky zahrnuté do skupín na vyradenie klasifikovaných ako držané na predaj v súlade s IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti.

Krátkodobý a dlhodobý majetok a krátkodobé a dlhodobé záväzky sa vykazujú ako samostatné klasifikačné skupiny, pokiaľ prezentácia založená na likvidite neposkytuje spoľahlivé a relevantnejšie informácie.

Výkaz komplexného výsledku

Výkaz komplexného výsledku odráža výsledky činnosti podniku za konkrétne obdobie. Firmy si môžu zvoliť, že budú tieto informácie nahlasovať v jednom alebo dvoch prehľadoch. Pri prezentovaní v jedinom výkaze musí výkaz komplexného výsledku obsahovať všetky položky výnosov a nákladov a každú zložku ostatného komplexného výsledku, všetky zložky klasifikované podľa ich povahy.

Pri zostavovaní dvoch výkazov sú všetky zložky zisku alebo straty uvedené vo výkaze ziskov a strát, za ktorým nasleduje výkaz komplexného výsledku. Začína sa celkovou sumou zisku alebo straty za účtovné obdobie a odzrkadľuje všetky zložky ostatného komplexného výsledku.

Položky, ktoré sa musia odraziť vo výkaze ziskov a strát a ostatných súčastí komplexného výsledku

Časť výkazu ziskov a strát vo výkaze komplexného výsledku by mala obsahovať minimálne tieto položky:

• príjem;
• náklady na financovanie;
• podiel podniku na zisku alebo strate pridružených a spoločných podnikov účtovaný metódou vlastného imania;
• daňové výdavky;
• Suma zisku alebo straty po zdanení z ukončených činností vrátane ziskov alebo strát po zdanení vykázaných v reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj (alebo na vyradenie) majetku alebo skupiny (skupín) na vyradenie, ktoré tvoria ukončenú činnosť.

Dodatočné riadkové položky a nadpisy sú zahrnuté v tejto správe, ak je takáto prezentácia vhodná na pochopenie finančnej výkonnosti jednotky.

Podstatné články

Charakter a sumy významných položiek výnosov a nákladov sa zverejňujú samostatne. Takéto informácie môžu byť prezentované v správe alebo v poznámkach k účtovnej závierke. Takéto príjmy/výdavky môžu zahŕňať náklady spojené s reštrukturalizáciou; odpis zásob alebo hodnoty dlhodobého majetku; časové rozlíšenie pohľadávok, ako aj príjmy a výdavky spojené s vyradením dlhodobého majetku.

Ostatný komplexný výsledok

V júni 2011 IASB zverejnila Prezentáciu položiek ostatného komplexného výsledku (dodatky k IAS 1). Tieto dodatky rozdeľujú položky ostatného komplexného výsledku na tie, ktoré budú následne preklasifikované do výkazu ziskov a strát, a tie, ktoré sa reklasifikovať nebudú. Tieto dodatky sú účinné pre ročné účtovné obdobia začínajúce 1. júla 2012 alebo neskôr.

Účtovná jednotka musí vykázať reklasifikačné úpravy pre zložky ostatného komplexného výsledku.

Účtovná jednotka môže prezentovať zložky ostatného komplexného výsledku buď (a) bez daňových vplyvov, alebo (b) pred súvisiacimi daňovými vplyvmi, pričom celkovú daň z týchto položiek vykáže ako samostatnú sumu.

Výkaz zmien vo vlastnom imaní

Vo výkaze zmien vo vlastnom imaní sa odrážajú tieto položky:

• celkový komplexný výsledok za obdobie, pričom sa oddelene uvádzajú celkové sumy priraditeľné vlastníkom materskej spoločnosti a nekontrolným podielom;
• pre každú zložku vlastného imania vplyv retrospektívnej aplikácie alebo retrospektívneho prehodnotenia vykázaného v súlade s IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby;
• Pre každú zložku vlastného imania, zosúladenie účtovnej hodnoty na začiatku a na konci obdobia, oddelene sa zverejnia zmeny v dôsledku:
  • položky zisku alebo straty;
  • položky ostatného komplexného výsledku;
  • transakcie s vlastníkmi konajúcimi v tejto funkcii, ktoré oddelene odrážajú príspevky vlastníkov a rozdelenia vlastníkom, ako aj zmeny vo vlastníckych podieloch v dcérskych spoločnostiach, ktoré nevedú k strate kontroly.

Účtovná jednotka musí prezentovať aj sumu dividend vykázanú ako rozdelenie vlastníkom počas obdobia a zodpovedajúcu sumu dividend na akciu.

Prehľad peňažných tokov

Výkazu peňažných tokov sa venuje samostatná kapitola o požiadavkách IAS 7.

Poznámky k účtovnej závierke

Poznámky sú neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Poznámky obsahujú informácie, ktoré dopĺňajú sumy uvedené v individuálnej účtovnej závierke. Zahŕňajú opis účtovných zásad, ako aj významné odhady a úsudky, zverejnenie informácií o vlastnom imaní a finančných nástrojoch s povinnosťou spätného odkúpenia klasifikovaných ako vlastné imanie.

Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby – IAS 8

Podnik uplatňuje svoje účtovné zásady v súlade s požiadavkami IFRS, ktoré sa vzťahujú na špecifické podmienky jeho činností. V niektorých situáciách však normy poskytujú možnosť výberu; Existujú aj iné situácie, v ktorých IFRS neposkytujú účtovný návod. V takýchto situáciách musí manažment nezávisle zvoliť vhodnú účtovnú politiku.

Manažment na základe svojho odborného úsudku vytvára a uplatňuje účtovné zásady, aby zabezpečil, že informácie sú objektívne a spoľahlivé. Spoľahlivé informácie majú tieto vlastnosti: pravdivé podanie, obsah pred formou, neutrálnosť, obozretnosť a úplnosť. Pri absencii štandardov IFRS alebo ich interpretácií, ktoré možno použiť v špecifických situáciách, by manažment mal zvážiť uplatnenie požiadaviek uvedených v IFRS na riešenie rovnakých alebo podobných problémov a až potom zvážiť definície, kritériá vykazovania, metodiky oceňovania majetku, záväzkov, príjmov a výdavkov ustanovených v Koncepčnom rámci finančného výkazníctva. Okrem toho môže manažment zvážiť najnovšie zistenia iných tvorcov účtovných štandardov, inú dodatočnú účtovnú literatúru a akceptované odvetvové postupy v rozsahu, ktorý je v súlade s IFRS.

Účtovné zásady sa musia uplatňovať konzistentne pri podobných transakciách a udalostiach (pokiaľ štandard nevyžaduje alebo špecificky nevyžaduje inak).

Zmeny v účtovných zásadách

Zmeny v účtovných zásadách vyplývajúce z prijatia nového štandardu sa účtujú v súlade s prechodnými ustanoveniami (ak existujú) ustanovenými podľa tohto štandardu. Pokiaľ nie je špecifikovaný špeciálny prechodný postup, zmena politiky (povinná alebo dobrovoľná) sa premietne spätne (to znamená úpravou počiatočných stavov), pokiaľ to nie je možné.

Vydanie nových/revidovaných noriem, ktoré ešte nie sú účinné

Normy sa zvyčajne zverejňujú pred dátumom ich aplikácie. Pred týmto dátumom manažment zverejňuje v účtovnej závierke, že bol vydaný nový/revidovaný štandard týkajúci sa činností účtovnej jednotky, ktorý však ešte nenadobudol účinnosť. Vyžaduje sa aj zverejnenie v súvislosti s pravdepodobným dopadom prvej aplikácie nového/revidovaného štandardu na účtovnú závierku účtovnej jednotky na základe dostupných údajov.

Zmeny v účtovných odhadoch

Účtovná jednotka pravidelne prehodnocuje svoje účtovné odhady a vykazuje zmeny v nich zaznamenávaním výsledkov zmien v odhadoch prospektívne vo výkaze ziskov a strát za dotknuté obdobie vykazovania (obdobie, v ktorom došlo k zmenám v odhadoch, a budúce obdobia vykazovania), pokiaľ sa nezmenia v odhadoch vedú k zmenám aktív, pasív alebo vlastného imania. V takomto prípade sa vykázanie dosiahne úpravou hodnoty súvisiaceho majetku, záväzkov alebo vlastného imania v účtovnom období, v ktorom zmeny nastanú.

Chyby

Chyby vo finančných výkazoch môžu vyplynúť z nesprávneho konania alebo nesprávnej interpretácie informácií.

Chyby zistené v nasledujúcom období sú chybami predchádzajúcich účtovných období. Významné chyby z predchádzajúceho roka zistené v bežnom období sa upravujú spätne (t. j. úpravou počiatočných údajov tak, ako keby výkazy za predchádzajúce obdobie v prvom rade boli bez chýb), pokiaľ to nie je možné.

Finančné nástroje

Úvod, ciele a rozsah

Finančné nástroje podliehajú týmto piatim štandardom:

• IFRS 7 Finančné nástroje: Zverejňovanie, ktorý pokrýva zverejňovanie informácií o finančných nástrojoch;
• IFRS 9 Finančné nástroje;
• IFRS 13 Oceňovanie reálnou hodnotou, ktorý poskytuje informácie o oceňovaní reálnou hodnotou a súvisiacich požiadavkách na zverejnenie finančných a nefinančných položiek;
• IAS 32 Finančné nástroje: Prezentácia, ktorý pokrýva rozdiel medzi záväzkami a vlastným imaním a kompenzáciami;
• IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie, ktorý obsahuje požiadavky na vykazovanie a oceňovanie.

Účelom vyššie uvedených piatich štandardov je stanoviť požiadavky na všetky aspekty účtovania finančných nástrojov, vrátane rozlíšenia medzi záväzkami a vlastným imaním, započítania, vykazovania, odúčtovania, oceňovania, účtovania o zabezpečení a zverejňovania.

Normy majú široký rozsah použitia. Vzťahujú sa na všetky typy finančných nástrojov vrátane pohľadávok, záväzkov, investícií do dlhopisov a akcií (okrem podielov v dcérskych spoločnostiach, pridružených spoločnostiach a spoločných podnikoch), úverov a derivátových finančných nástrojov. Vzťahujú sa aj na určité zmluvy o nákupe alebo predaji nefinančných aktív (ako sú komodity), ktoré možno vysporiadať v čistom v hotovosti alebo iným finančným nástrojom.

Klasifikácia finančného majetku a finančných záväzkov

Spôsob klasifikácie finančných nástrojov v IAS 39 určuje spôsob následného oceňovania a spôsob účtovania následných zmien v oceňovaní.

Pred nadobudnutím účinnosti IFRS 9 účtovanie o finančných nástrojoch klasifikovalo finančný majetok do nasledujúcich štyroch kategórií (podľa IAS 39): finančný majetok oceňovaný v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát; investície držané do splatnosti; pôžičky a pohľadávky; finančné aktíva k dispozícii na predaj. Pri klasifikácii finančného majetku je potrebné vziať do úvahy tieto faktory:

• Sú peňažné toky generované finančným nástrojom konštantné alebo premenlivé? Má nástroj dátum splatnosti?
• Sú aktíva držané na predaj? Plánuje manažment držať nástroje do splatnosti?
• Je finančný nástroj derivátom alebo obsahuje vložený derivát?
• Je nástroj kótovaný na aktívnom trhu?
• Zaradil manažment od uznania nástroj do špecifickej kategórie?

Finančné záväzky sa oceňujú v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát, ak sú ako také označené (podľa rôznych podmienok), sú držané na obchodovanie alebo sú derivátovými finančnými nástrojmi (pokiaľ derivátový finančný nástroj nie je zmluvou o finančných zárukách alebo ak nie je určený ako zabezpečovací nástroj a funguje efektívne). V opačnom prípade sú klasifikované ako „ostatné finančné záväzky“.

Finančný majetok a záväzky sa oceňujú reálnou alebo amortizovanou cenou v závislosti od ich klasifikácie.

Zmeny hodnoty sa vykazujú buď vo výkaze ziskov a strát alebo v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Reklasifikácia finančného majetku z jednej kategórie do druhej je povolená v obmedzených prípadoch. Reklasifikácia si vyžaduje zverejnenie informácií o množstve položiek. Derivátové finančné nástroje a aktíva, ktoré boli označené ako „v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát“ v rámci možnosti reálnej hodnoty, nie sú vhodné na reklasifikáciu.

Typy a hlavné charakteristiky

Finančné nástroje zahŕňajú rôzne aktíva a pasíva, ako sú pohľadávky, záväzky, pôžičky, pohľadávky z finančného lízingu a derivátové finančné nástroje. Vykazujú sa a oceňujú v súlade s IAS 39, zverejňujú sa v súlade s IFRS 7 a oceňovanie reálnou hodnotou sa zverejňuje v súlade s IFRS 13.

Finančné nástroje predstavujú zmluvné právo alebo povinnosť prijať alebo zaplatiť hotovosť alebo iné finančné aktíva. Nefinančné položky majú viac nepriamy, nezmluvný vzťah k budúcim peňažným tokom.

Finančné aktívum je hotovosť; zmluvné právo prijať hotovosť alebo iné finančné aktívum od iného podniku; zmluvné právo na výmenu finančného majetku alebo finančných záväzkov s inou účtovnou jednotkou za podmienok potenciálne výhodných pre účtovnú jednotku, alebo ide o nástroj vlastného imania inej účtovnej jednotky.

Finančný záväzok je zmluvný záväzok previesť hotovosť alebo iné finančné aktívum do inej účtovnej jednotky alebo povinnosť vymeniť finančné nástroje s inou účtovnou jednotkou za podmienok, ktoré sú pre účtovnú jednotku potenciálne nevýhodné.

Nástroj vlastného imania je zmluva, ktorá potvrdzuje právo na zostatkový podiel na aktívach podniku, ktorý zostáva po odpočítaní všetkých jeho záväzkov.

Derivátový finančný nástroj je finančný nástroj, ktorého hodnota sa určuje na základe príslušnej ceny alebo cenového indexu; vyžaduje malú alebo žiadnu počiatočnú investíciu; osady na ňom sa uskutočňujú v budúcnosti.

Finančné záväzky a kapitál

Klasifikácia finančného nástroja jeho emitentom ako záväzku (dlhový nástroj) alebo vlastného imania (nástroj vlastného imania) môže mať významný vplyv na ukazovatele solventnosti (napríklad pomer dlhu k vlastnému imaniu) a ziskovosť spoločnosti. To môže mať vplyv aj na dodržiavanie osobitných podmienok úverových zmlúv.

Kľúčovou charakteristikou záväzku je, že v súlade s podmienkami zmluvy emitent musí (alebo sa od neho môže vyžadovať) zaplatiť držiteľovi takéhoto nástroja hotovosť alebo previesť iné finančné aktíva, to znamená, že sa tejto povinnosti nemôže vyhnúť. . Finančným záväzkom je napríklad emisia dlhopisov, z ktorej je emitent povinný platiť úroky a následne splatiť dlhopisy v hotovosti.

Finančný nástroj sa klasifikuje ako vlastný kapitál, ak zakladá právo na podiel na čistých aktívach emitenta po odpočítaní všetkých jeho záväzkov, alebo inými slovami, ak emitent nie je zmluvne zaviazaný zaplatiť hotovosť alebo previesť iný finančný majetok. Príkladom majetkových finančných nástrojov sú kmeňové akcie, pri ktorých je akákoľvek platba na rozhodnutí emitenta.

Okrem toho môžu byť nasledujúce triedy finančných nástrojov vykázané ako vlastné imanie (za určitých podmienok pre takéto vykazovanie):

• obchodovateľné finančné nástroje (napríklad podiely členov družstva alebo niektoré podiely v partnerstvách);
• nástroje (alebo ich príslušné zložky), ktoré zaväzujú držiteľa nástroja zaplatiť sumu úmernú podielu na čistých aktívach spoločnosti len pri likvidácii spoločnosti (napríklad určité druhy akcií emitovaných spoločnosťami na dobu určitú).

Rozdelenie finančných nástrojov emitenta na dlhové a vlastné je založené na podstate nástroja ustanoveného zmluvou, a nie na jeho právnej forme. To znamená, že napríklad splatiteľné prioritné akcie, ktoré sú ekonomicky podobné dlhopisom, sa účtujú rovnako ako dlhopisy. Preto sú prioritné akcie s odkúpením klasifikované ako záväzok a nie ako vlastné imanie, aj keď sú zákonne akciami emitenta.

Ostatné finančné nástroje nemusia byť také jednoduché ako tie, o ktorých sme hovorili vyššie. V každom konkrétnom prípade je potrebná podrobná analýza charakteristík finančného nástroja podľa príslušných klasifikačných kritérií, najmä s prihliadnutím na skutočnosť, že niektoré finančné nástroje kombinujú prvky kapitálových aj dlhových nástrojov. Účtovná závierka prezentuje dlhovú a majetkovú zložku takýchto nástrojov (napríklad dlhopisy konvertibilné na pevný počet akcií) oddelene (aktívnu zložku predstavuje opcia na konverziu, ak sú splnené všetky kvalifikačné podmienky).

Prezentácia úrokov, dividend, výnosov a strát vo výkaze ziskov a strát je založená na klasifikácii príslušného finančného nástroja. Ak je teda prioritnou akciou dlhový nástroj, kupón sa zaznamenáva ako úrokový náklad. Naopak, kupón, ktorý je vyplatený podľa voľby emitenta z nástroja, ktorý sa považuje za nástroj vlastného imania, sa zaznamenáva ako rozdelenie kapitálu.

Uznanie a odúčtovanie

spoveď

Pravidlá vykazovania finančného majetku a záväzkov zvyčajne nie sú zložité. Účtovná jednotka vykazuje finančný majetok a záväzky, keď sa stane stranou zmluvného vzťahu.

Zrušenie uznania

Odúčtovanie je termín, ktorý sa používa na určenie, kedy sa finančné aktívum alebo záväzok odstráni zo súvahy. Tieto pravidlá sa uplatňujú ťažšie.

Aktíva

Spoločnosť, ktorá vlastní finančné aktívum, môže získať dodatočné prostriedky na financovanie svojich aktivít použitím existujúceho finančného aktíva ako kolaterálu alebo ako hlavného zdroja finančných prostriedkov, z ktorých sa budú platiť dlhy. Požiadavky na ukončenie vykazovania podľa IAS 39 určujú, či je transakcia predajom finančného majetku (v takom prípade ho účtovná jednotka ukončí) alebo prijatím financovania krytého majetkom (v takom prípade účtovná jednotka vykáže záväzok za výnosy).

Táto analýza môže byť celkom jednoduchá. Napríklad je zrejmé, že finančné aktívum je odpísané zo súvahy po jeho bezpodmienečnom prevode na tretiu stranu nezávislú od podniku bez akýchkoľvek dodatočných povinností kompenzovať ho za riziká spojené s aktívom a bez zachovania práva na účasť. vo svojej ziskovosti. Naopak, ukončenie vykazovania je neprijateľné, ak bol majetok prevedený, ale v súlade s podmienkami zmluvy zostávajú všetky riziká a potenciálne výnosy z majetku podniku. V mnohých iných prípadoch je však interpretácia transakcie zložitejšia. Sekuritizačné a faktoringové transakcie sú príkladmi zložitejších transakcií, pri ktorých je potrebné dôkladne zvážiť otázku odpisu zo súvahy.

Záväzky

Podnik môže prestať vykazovať (odpisovať zo súvahy) finančný záväzok až po jeho splatení, t. j. keď je záväzok uhradený, zrušený alebo zrušený z dôvodu jeho zániku, alebo keď je dlžník oslobodený od záväzkov veriteľom resp. podľa zákona.

Oceňovanie finančného majetku a záväzkov

V súlade s IAS 39 sa všetky finančné aktíva a finančné záväzky pri prvotnom vykázaní oceňujú reálnou hodnotou (plus transakčné náklady v prípade finančného aktíva alebo finančného záväzku nevykazovaného v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát). Reálna hodnota finančného nástroja je transakčná cena, teda reálna hodnota poskytnutej alebo prijatej protihodnoty. Za určitých okolností však cena transakcie nemusí odrážať reálnu hodnotu. V takýchto situáciách je vhodné určiť reálnu hodnotu na základe verejne dostupných údajov z aktuálnych transakcií s podobnými nástrojmi alebo na základe modelov technického oceňovania s použitím iba údajov z pozorovateľných trhov.

Ocenenie finančných nástrojov po prvotnom vykázaní závisí od ich prvotnej klasifikácie. Všetky finančné aktíva sa následne oceňujú reálnou hodnotou, okrem úverov a pohľadávok a aktív držaných do splatnosti. Vo výnimočných prípadoch sa nepreceňujú ani majetkové nástroje, ktorých reálnu hodnotu nie je možné spoľahlivo oceniť, ako aj deriváty súvisiace s nekótovanými majetkovými nástrojmi, ktoré musia byť vysporiadané dodaním týchto aktív.

Úvery, pohľadávky a investície držané do splatnosti sa oceňujú v amortizovaných nákladoch.

Amortizovaná cena finančného aktíva alebo finančného záväzku sa určuje pomocou metódy efektívnej úrokovej miery.

Finančný majetok k dispozícii na predaj sa oceňuje v reálnej hodnote so zmenami v reálnej hodnote vykázanými v ostatných súčastiach komplexného výsledku. V prípade dlhových nástrojov k dispozícii na predaj sa však úrokový výnos vykazuje vo výkaze ziskov a strát pomocou metódy efektívnej úrokovej miery. Dividendy z nástrojov vlastného imania k dispozícii na predaj sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát vtedy, keď vznikne právo držiteľa na ich získanie. Deriváty (vrátane vložených derivátov, ktoré sú predmetom samostatného účtovania) sa oceňujú reálnou hodnotou. Zisky a straty vyplývajúce zo zmien ich reálnej hodnoty sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát, s výnimkou zmien reálnej hodnoty zabezpečovacích nástrojov pri zabezpečení peňažných tokov alebo pri zabezpečení čistých investícií.

Finančné záväzky sa oceňujú v amortizovaných nákladoch s použitím metódy efektívnej úrokovej miery, pokiaľ nie sú označené ako záväzky v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát. Existuje niekoľko výnimiek vo forme úverových prísľubov a zmlúv o finančnej záruke.

Finančný majetok a finančné záväzky označené ako zabezpečené položky môžu vyžadovať dodatočné úpravy ich účtovnej hodnoty v súlade s ustanoveniami o zabezpečovacom účtovníctve (pozri časť o účtovaní o zabezpečení).

Všetky finančné aktíva, iné ako tie, ktoré sú oceňované v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát, sa posudzujú z hľadiska zníženia hodnoty. Ak existuje objektívny dôkaz o znížení hodnoty finančného majetku, identifikovaná strata zo zníženia hodnoty sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

Deriváty vložené do hostiteľskej zmluvy

Niektoré finančné nástroje a iné zmluvy kombinujú derivátové a nederivátové finančné nástroje do jednej zmluvy. Časť zmluvy, ktorá je finančným derivátom, sa nazýva vložený derivát.

Špecifikom takéhoto nástroja je, že niektoré peňažné toky zmluvy sa menia podobným spôsobom ako pri samostatných derivátových finančných nástrojoch. Napríklad nominálna hodnota dlhopisu sa môže meniť súčasne s výkyvmi indexu akciového trhu. V tomto prípade je vložený derivát dlhový derivát založený na príslušnom akciovom indexe.

Vložené deriváty, ktoré „úzko nesúvisia“ s hostiteľskou zmluvou, sú oddelené a účtované ako samostatné deriváty (to znamená oceňované v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát). Vložené deriváty nie sú „úzko súvisiace“, ak ich ekonomické charakteristiky a riziká nie sú rovnaké ako v hostiteľskej zmluve. IAS 39 poskytuje mnoho príkladov, ktoré pomôžu určiť, či je táto podmienka splnená alebo nie.

Analýza zmlúv na potenciálne vložené deriváty je jedným z najnáročnejších aspektov IAS 39.

Zaisťovacie účtovníctvo

Hedging je ekonomická transakcia zahŕňajúca použitie finančného nástroja (zvyčajne derivátu), ktorého cieľom je znížiť (čiastočne alebo úplne) riziká zabezpečenej položky. Takzvané hedgové účtovníctvo umožňuje zmeniť načasovanie vykazovania ziskov a strát pre zabezpečenú položku alebo zabezpečovací nástroj tak, aby boli vykázané vo výkaze ziskov a strát v tom istom účtovnom období, aby odrážali ekonomiku zabezpečenia.

Na uplatnenie účtovania o zabezpečení musí účtovná jednotka zabezpečiť, aby boli splnené tieto podmienky: (a) na začiatku zabezpečenia je zabezpečovací vzťah medzi zabezpečovacím nástrojom a kvalifikovanou zabezpečenou položkou formálne identifikovaný a zdokumentovaný a (b) pri vzniku zaistenia a počas životnosti zaistenia sa musí preukázať, že zaistenie je vysoko efektívne.

Existujú tri typy zaisťovacích vzťahov:

• Zabezpečenie reálnej hodnoty je zabezpečenie voči zmenám reálnej hodnoty vykázaného majetku alebo záväzku alebo pevného záväzku;
• hedging peňažných tokov je zabezpečenie vystavenia sa zmenám budúcich peňažných tokov spojených s vykázaným majetkom alebo záväzkom, pevným záväzkom alebo pravdepodobnejšou očakávanou transakciou;
• hedging čistých investícií - hedging menového rizika vo vzťahu k čistým investíciám do zahraničných aktivít.

V prípade zabezpečenia reálnej hodnoty sa zabezpečená položka upraví o sumu výnosov alebo nákladov priraditeľných k zaisťovanému riziku. Úprava sa vykáže vo výkaze ziskov a strát, kde bude kompenzovať súvisiaci zisk alebo stratu zo zabezpečovacieho nástroja.

Zisky a straty z finančného hedgového nástroja, ktorý je určený ako efektívny, sa prvotne vykazujú v ostatných súčastiach komplexného výsledku. Suma zahrnutá do ostatného komplexného výsledku je nižšia z reálnej hodnoty zabezpečovacieho nástroja alebo zabezpečenej položky. Ak má zabezpečovací nástroj vyššiu reálnu hodnotu ako zabezpečovaná položka, rozdiel sa vykáže vo výkaze ziskov a strát ako indikácia neúčinnosti zabezpečenia. Výnosy alebo náklady budúcich období vykázané v ostatných súčastiach komplexného výsledku sa reklasifikujú do výkazu ziskov a strát, ak má zabezpečovaná položka vplyv na výkaz ziskov a strát. Ak je zabezpečenou položkou predpokladaná akvizícia nefinančného aktíva alebo záväzku, účtovná jednotka má možnosť buď upraviť účtovnú hodnotu nefinančného aktíva alebo záväzku o zisk alebo stratu zo zaistenia v čase akvizície, alebo si ponechať odložený zisk alebo strata zo zaistenia vo vlastnom imaní a ich reklasifikácia do výkazu ziskov a strát, keď zabezpečovaná položka ovplyvní zisk alebo stratu.

Účtovanie hedgingu čistej investície do zahraničnej prevádzky je podobné ako účtovanie hedgingu peňažných tokov.

Zverejňovanie informácií

V poslednom období došlo k výrazným zmenám v koncepcii a praxi riadenia rizík. Boli vyvinuté a implementované nové metódy na hodnotenie a riadenie rizík spojených s finančnými nástrojmi. Tieto faktory spolu s výraznou volatilitou na finančných trhoch vyvolali potrebu získať relevantnejšie informácie, poskytnúť väčšiu transparentnosť, pokiaľ ide o vystavenie účtovnej jednotky rizikám spojeným s finančnými nástrojmi, a získať informácie o tom, ako účtovná jednotka tieto riziká riadi. Používatelia účtovných závierok a iní investori požadujú takéto informácie, aby mohli posúdiť riziká, ktorým je účtovná jednotka vystavená z finančných nástrojov, a súvisiace výnosy.

IFRS 7 a IFRS 13 stanovujú požiadavky na zverejnenie, ktoré používatelia potrebujú na posúdenie významnosti finančných nástrojov vo vzťahu k finančnej situácii a finančnej výkonnosti účtovnej jednotky a na pochopenie povahy a rozsahu rizík spojených s týmito nástrojmi. Takéto riziká zahŕňajú úverové riziko, riziko likvidity a trhové riziko. IFRS 13 tiež vyžaduje zverejnenie trojstupňovej hierarchie reálnej hodnoty a niektorých špecifických kvantitatívnych informácií o finančných nástrojoch na najnižšej úrovni hierarchie.

Požiadavky na zverejnenie sa nevzťahujú len na banky a finančné inštitúcie. Vzťahujú sa na všetky podniky, ktoré vlastnia finančné nástroje, dokonca aj jednoduché, ako sú pôžičky, pohľadávky a záväzky, hotovosť a investície.

IFRS 9

V novembri 2009 IASB zverejnila výsledky prvej časti trojfázového projektu nahradenia IAS 39 novým štandardom IFRS 9 Finančné nástroje. Táto prvá časť je venovaná klasifikácii a oceňovaniu finančného majetku a finančných záväzkov.

V decembri 2011 Rada novelizovala IFRS 9 a zmenila dátum účinnosti uplatňovania štandardu pre ročné obdobia začínajúce 1. januára 2013 alebo neskôr na 1. januára 2015 v tento deň alebo neskôr. V júli 2013 však Rada predbežne rozhodla o ďalšom odložení povinnej aplikácie IFRS 9 ao tom, že dátum povinnej aplikácie by mal zostať otvorený, kým sa nedokončia požiadavky na zníženie hodnoty, klasifikáciu a oceňovanie. Skoré prijatie IFRS 9 je stále povolené. Aplikácia IFRS 9 v EÚ ešte nebola schválená. Rada tiež vykonala zmeny v prechodných ustanoveniach poskytnutím úľavy od prepracovania porovnateľných informácií a zavedením nových požiadaviek na zverejňovanie, ktoré majú používateľom účtovnej závierky pomôcť pochopiť dôsledky prechodu na model klasifikácie a oceňovania podľa IFRS 9.

Nižšie je uvedený súhrn kľúčových požiadaviek IFRS 9 (v aktuálnom vydaní).

IFRS 9 nahrádza viaceré modely klasifikácie a oceňovania finančného majetku v IAS 39 jediným modelom, ktorý má iba dve klasifikačné kategórie: amortizovanú cenu a reálnu hodnotu. Klasifikácia podľa IFRS 9 je určená obchodným modelom prijatým jednotkou na riadenie finančného majetku a zmluvnými charakteristikami finančného majetku.

Finančné aktívum sa oceňuje v amortizovanej hodnote, ak sú splnené dve podmienky:

• Účelom obchodného modelu je držať finančné aktívum na inkaso zmluvných peňažných tokov;
• Zmluvné peňažné toky predstavujú výlučne platby istiny a úrokov.

Nový štandard odstraňuje požiadavku na oddelenie vložených derivátov od finančných aktív. Štandard vyžaduje, aby sa hybridná (komplexná) zmluva klasifikovala ako jedna jednotka buď v amortizovanej hodnote alebo v reálnej hodnote, pokiaľ zmluvné peňažné toky nepredstavujú výlučne platby istiny a úrokov. Dve z troch existujúcich kritérií oceňovania reálnou hodnotou prestávajú platiť podľa IFRS 9, pretože obchodný model založený na reálnej hodnote vyžaduje účtovanie v reálnej hodnote a hybridné zmluvy, ktoré ako celok nespĺňajú kritériá zmluvných peňažných tokov, sú klasifikované ako v reálnej hodnote. Zostávajúca podmienka voľby reálnej hodnoty v IAS 39 je prenesená do nového štandardu, čo znamená, že manažment môže pri prvotnom vykázaní aj naďalej označiť finančné aktívum ako ocenené v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát, ak sa tým výrazne zníži počet účtovných nezrovnalostí. Označenie aktív ako finančné aktíva v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát zostane neodvolateľné.

IFRS 9 zakazuje reklasifikáciu z jednej kategórie do druhej, s výnimkou zriedkavých okolností, keď dôjde k zmene obchodného modelu účtovnej jednotky.

Existuje špecifické usmernenie pre zmluvné nástroje, ktoré kompenzujú kreditné riziko, čo je často prípad investičných tranží v sekuritizáciách.

Klasifikačné princípy IFRS 9 vyžadujú, aby sa všetky investície do vlastného imania oceňovali v reálnej hodnote. Manažment sa však môže rozhodnúť vykázať realizované a nerealizované zisky a straty vyplývajúce zo zmien reálnej hodnoty nástrojov vlastného imania iných ako sú nástroje držané na obchodovanie v ostatných súčastiach komplexného výsledku. IFRS 9 odstraňuje možnosť účtovať nekótované akcie a deriváty v obstarávacej cene, ale poskytuje návod, kedy možno náklady považovať za vhodné ocenenie reálnej hodnoty.

Klasifikácia a oceňovanie finančných záväzkov podľa IFRS 9 sa oproti IAS 39 nemení, pokiaľ sa jednotka nerozhodne oceňovať záväzok v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát. V prípade takýchto záväzkov sa zmeny reálnej hodnoty súvisiace so zmenami úrovne vlastného kreditného rizika vykazujú oddelene v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Sumy v ostatných súčastiach komplexného výsledku, ktoré sú priraditeľné k vlastnému kreditnému riziku, sa neprenášajú do výkazu ziskov a strát, aj keď je záväzok odúčtovaný a súvisiace sumy sú realizované. Tento štandard však umožňuje prevody v rámci vlastného imania.

Rovnako ako predtým, ak deriváty vložené do finančných záväzkov úzko nesúvisia s hostiteľskou zmluvou, účtovné jednotky ich budú musieť oddeliť a účtovať o nich oddelene od hostiteľskej zmluvy.

Cudzie meny – IAS 21, IAS 29

Mnohé podniky majú vzťahy so zahraničnými dodávateľmi alebo zákazníkmi alebo pôsobia na zahraničných trhoch. To vedie k dvom hlavným účtovným funkciám:

• Operácie (transakcie) samotného podniku sú denominované v cudzej mene (napríklad tie, ktoré sa vykonávajú spoločne so zahraničnými dodávateľmi alebo zákazníkmi). Na účely finančného vykazovania sú tieto transakcie vyjadrené v mene ekonomického prostredia, v ktorom jednotka pôsobí („funkčná mena“).
• Materská spoločnosť môže pôsobiť v zahraničí, napríklad prostredníctvom dcérskych spoločností, pobočiek alebo pridružených spoločností. Funkčná mena zahraničných prevádzok sa môže líšiť od funkčnej meny materskej spoločnosti, a preto môžu byť účty v rôznych menách. Pretože by nebolo možné agregovať miery vyjadrené v rôznych menách, výsledky zahraničných operácií a ukazovatele finančnej pozície sa prepočítavajú do jednej meny, meny, v ktorej sú prezentované konsolidované účtovné závierky skupiny („mena vykazovania“).

Postupy prepočtu použiteľné v každej z týchto situácií sú zhrnuté nižšie.

Prepočet transakcií v cudzej mene do funkčnej meny jednotky

Transakcia v cudzej mene je prepočítaná do funkčnej meny výmenným kurzom platným v deň transakcie. Aktíva a pasíva v cudzích menách, ktoré predstavujú hotovosť alebo sumy v cudzích menách, ktoré sa majú prijať alebo zaplatiť (tzv. hotovosť alebo peňažné položky súvahy), sa na konci účtovného obdobia prepočítajú výmenným kurzom platným k tomuto dátumu . Takto vzniknuté kurzové rozdiely z peňažných položiek sú vykázané vo výkaze ziskov a strát za účtovné obdobie. Nepeňažné položky súvahy, ktoré sa nepreceňujú na reálnu hodnotu a sú denominované v cudzej mene, sa oceňujú vo funkčnej mene výmenným kurzom platným v deň transakcie. Ak bola nepeňažná položka súvahy precenená na reálnu hodnotu, použije sa výmenný kurz platný ku dňu určenia reálnej hodnoty.

Prepočet účtovnej závierky vo funkčnej mene do meny vykazovania

Hodnoty aktív a pasív sa prepočítavajú z funkčnej meny do meny vykazovania pomocou výmenného kurzu platného ku dňu vykazovania na konci účtovného obdobia. Sumy vo výkaze ziskov a strát sa prepočítavajú výmenným kurzom platným v deň transakcií alebo priemerným výmenným kurzom, ak sa približuje skutočným výmenným kurzom. Všetky výsledné kurzové rozdiely sa vykazujú v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Účtovná závierka zahraničnej jednotky, ktorej funkčná mena je menou hyperinflačnej ekonomiky, sa najskôr prepočíta na zmeny v kúpnej sile v súlade s IAS 29. Všetky účtovné závierky sa potom prepočítajú do meny prezentácie skupiny použitím výmenných kurzov ku koncu obdobia.

Poistné zmluvy – IFRS 4

Poistné zmluvy sú zmluvy, v ktorých poisťovateľ preberá významné poistné riziko od inej strany (poistníka) a súhlasí s tým, že druhej strane (poistníkovi) vyplatí náhradu, ak poistná udalosť negatívne ovplyvní poistníka. Rizikom preneseným na základe zmluvy musí byť poistné riziko, teda akékoľvek iné ako finančné riziko.

Na účtovanie poistných zmlúv sa vzťahuje IFRS 4, ktorý sa vzťahuje na všetky spoločnosti, ktoré uzatvárajú poistné zmluvy, bez ohľadu na to, či má spoločnosť právne postavenie poisťovne alebo nie. Tento štandard sa nevzťahuje na účtovanie poistných zmlúv poistencami.

IFRS 4 je dočasný štandard do konca druhej fázy projektu IFRS o účtovaní poistných zmlúv. Umožňuje spoločnostiam pokračovať v uplatňovaní svojich účtovných zásad na poistné zmluvy, ak tieto zmluvy spĺňajú určité minimálne kritériá. Jedným takým kritériom je, že výška záväzku vykázaná za záväzok z poistenia podlieha testovaniu primeranosti výšky záväzku. Tento test zohľadňuje súčasné odhady všetkých zmluvných a súvisiacich peňažných tokov. Ak test primeranosti záväzku ukáže, že vykázaný záväzok je neadekvátny, nedostatok v záväzku sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

Výber účtovnej politiky na základe IAS 37 Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva je vhodný pre poisťovateľa, ktorý nie je poisťovňou a kde všeobecne uznávané účtovné zásady krajiny (GAAP) nestanovujú špecifické požiadavky na účtovanie poistných zmlúv (resp. Požiadavky GAAP príslušnej krajiny sa vzťahujú iba na poisťovne).

Vzhľadom na to, že poisťovatelia môžu aj naďalej používať na meranie účtovné zásady GAAP svojej krajiny, zverejnenia sú obzvlášť dôležité na prezentáciu činností uzatvárania poistných zmlúv. IFRS 4 poskytuje dva základné princípy prezentácie.

Poisťovne musia zverejniť:

• informácie, ktoré identifikujú a vysvetľujú sumy vykázané v ich účtovnej závierke a vyplývajúce z poistných zmlúv;
• informácie, ktoré umožňujú používateľom ich finančných informácií pochopiť povahu a rozsah rizík vyplývajúcich z poistných zmlúv.

Výnosy a zákazky na zhotovenie – IAS 18, IAS 11 a IAS 20

Výnosy sa oceňujú v reálnej hodnote prijatej alebo očakávanej protihodnoty. Ak povaha transakcie naznačuje, že zahŕňa samostatne identifikovateľné prvky, potom sa výnos určí pre každý prvok transakcie na základe všeobecnej reálnej hodnoty. Okamih vykázania výnosov pre každý prvok sa určuje nezávisle, ak spĺňa kritériá vykazovania uvedené nižšie.

Napríklad pri predaji produktu s následnou podmienkou jeho služby musí byť suma výnosov splatná na základe zmluvy v prvom rade rozdelená medzi prvok predaja produktu a prvok poskytovania služieb údržby. Výnosy z predaja produktu sa potom vykážu, keď sú splnené kritériá vykazovania výnosov za predaj produktu, a výnosy z poskytovania služieb sa vykazujú samostatne, keď sú splnené kritériá vykazovania výnosov pre tento prvok.

Výnosy – IAS 18

Výnosy z predaja produktu sa vykazujú vtedy, keď účtovná jednotka previedla významné riziká a odmeny spojené s produktom na kupujúceho a nezaoberá sa správou majetku v rozsahu, v akom by to za normálnych okolností zahŕňalo vlastníctvo a kontrolu, a keď je vysoko pravdepodobné, že spoločnosti prinesú ekonomické výhody očakávané z transakcie, a schopnosť spoľahlivo merať výnosy a náklady.

Pri poskytovaní služieb sa výnosy vykazujú, ak sa výsledky transakcie dajú spoľahlivo oceniť. Na tento účel je stupeň dokončenia zmluvy k dátumu zostavenia účtovnej závierky stanovený pomocou princípov podobných tým, ktoré sa uplatňujú pri zmluvách o zhotovení. Výsledky transakcie sa považujú za spoľahlivo odhadnuté, ak: sumu výnosov možno spoľahlivo oceniť; existuje vysoká pravdepodobnosť, že do spoločnosti budú plynúť ekonomické výhody; je možné spoľahlivo určiť stupeň dokončenia, v ktorom sa zákazka vykonáva; Vzniknuté a očakávané náklady na dokončenie transakcie možno spoľahlivo oceniť.

• spoločnosť zodpovedá za neuspokojivý výkon predávaného produktu a takáto zodpovednosť presahuje rámec štandardnej záruky;
• kupujúci má právo za určitých podmienok uvedených v kúpno-predajnej zmluve odmietnuť kúpu (vrátenie tovaru), pričom spoločnosť nemá možnosť posúdiť pravdepodobnosť takéhoto odmietnutia;
• Zaslaný tovar podlieha inštalácii a montážne služby sú podstatnou súčasťou zmluvy.

Úrokové výnosy sa vykazujú pomocou metódy efektívnej úrokovej miery. Výnosy z licenčných poplatkov (zaplatených za používanie nehmotného majetku) sa časovo rozlišujú v súlade s podmienkami zmluvy počas doby jej platnosti. Dividendy sa vykazujú v období, v ktorom akcionárovi vznikne právo na ich získanie.

IFRIC 13 Zákaznícke vernostné programy objasňuje zaobchádzanie so stimulmi poskytovanými zákazníkom pri nákupe tovaru alebo služieb, ako sú napríklad programy odmeňovania verných zákazníkov alebo vernostné programy pre zákazníkov ponúkané supermarketmi. Reálna hodnota prijatých platieb alebo dlhu z predaja je alokovaná medzi motivačné body a ostatné zložky predaja.

IFRIC 18 Účtovanie o aktívach prijatých od zákazníkov objasňuje účtovanie položiek nehnuteľností, strojov a zariadení prevedených na účtovnú jednotku zákazníkom výmenou za pripojenie zákazníka k jeho sieti alebo za poskytnutie nepretržitého prístupu zákazníka k dodávanému tovaru a službám. IFRIC 18 je najviac použiteľný pre verejnoprospešné podniky, ale môže sa vzťahovať aj na iné transakcie, napríklad keď zákazník prevedie vlastníctvo položky nehnuteľností, strojov a zariadení ako súčasť outsourcingovej časti zmluvy.

Zákazky na zhotovenie – IAS 11

Zmluva o výstavbe je dohoda uzavretá za účelom výstavby objektu alebo súboru objektov vrátane zmlúv o poskytnutí služieb priamo súvisiacich s výstavbou objektu (napríklad dozor inžinierskej organizácie alebo projekčné práce architekta úrad). Zvyčajne ide o zmluvy s pevnou cenou alebo cenami plus. Pri určovaní výšky výnosov a nákladov zo zákaziek na zhotovenie sa používa metóda percenta dokončenia. To znamená, že výnosy, náklady a následne zisk sa premietnu do dokončenia práce podľa zmluvy.

Ak nie je možné spoľahlivo odhadnúť výsledok zmluvy, výnosy sa vykážu len v rozsahu, v ktorom sa očakáva návratnosť vynaložených nákladov; Náklady na zákazku sa účtujú do nákladov v čase ich vzniku. Ak je vysoko pravdepodobné, že celkové zmluvné náklady prevýšia celkové zmluvné výnosy, očakávaná strata sa okamžite zaúčtuje do nákladov.

IFRIC 15 Zmluvy o zhotovení objasňuje, či sa má na konkrétne transakcie použiť IAS 18 Výnosy alebo IAS 11 Zmluvy o zhotovení.

Štátne dotácie – IAS 20

Štátne dotácie sa vykazujú v účtovnej závierke, ak existuje primeraná istota, že spoločnosť bude schopná zabezpečiť úplné splnenie všetkých podmienok dotácie a že dotáciu dostane. Štátne dotácie na krytie strát sa účtujú ako výnos a sú premietnuté do výsledku hospodárenia za účtovné obdobie spolu so súvisiacimi nákladmi, ktoré sú určené na kompenzáciu, v závislosti od toho, či spoločnosť splní podmienky pre poskytnutie štátnej dotácie. Buď sa vzájomne znížia o sumu zodpovedajúcich nákladov, alebo sa prejavia v samostatnom riadku. Obdobie vykazovania vo výkaze ziskov a strát bude závisieť od splnenia všetkých podmienok a záväzkov vyplývajúcich z dotácie.

Štátne dotácie súvisiace s majetkom sa v súvahe odrážajú buď znížením účtovnej hodnoty dotovaného majetku, alebo ako výnosy budúcich období. Vo výkaze ziskov a strát sa štátna dotácia prejaví buď vo forme znížených odpisov, alebo ako príjem prijímaný na systematickom základe (počas doby životnosti dotovaného majetku).

Prevádzkové segmenty – IFRS 8

V súlade s usmerneniami pre segmenty sa od účtovných jednotiek vyžaduje zverejňovať informácie, ktoré používateľom účtovnej závierky umožňujú zhodnotiť povahu a finančnú výkonnosť podnikania a ekonomických podmienok z pohľadu manažmentu.

Hoci mnohé podniky riadia svoje finančné a obchodné aktivity pomocou určitej úrovne „segmentovaných“ údajov, požiadavky na zverejnenie sa vzťahujú (a) na podniky, ktoré zaregistrovali alebo kótovali majetkové alebo dlhové nástroje, a (b) na podniky, ktoré sú v procese registrácie alebo získanie povolenia na kótovanie dlhových alebo kapitálových nástrojov na verejnom trhu. Ak sa účtovná jednotka, ktorá nespĺňa žiadne z týchto kritérií, rozhodne zverejniť informácie o segmentoch v účtovnej závierke, tieto informácie možno označiť ako „segmentové“ len vtedy, ak spĺňajú požiadavky na segmenty uvedené v tomto návode. Tieto požiadavky sú uvedené nižšie.

Určenie prevádzkových segmentov podniku je kľúčovým faktorom pri posudzovaní úrovne zverejnenia podľa segmentov. Prevádzkové segmenty sú zložky podniku, ktoré sú určené analýzou informácií z interných správ, ktoré pravidelne používa podnik s rozhodovacími právomocami na prideľovanie zdrojov a hodnotenie výkonnosti.

Segmenty podliehajúce vykazovaniu sú jednotlivé prevádzkové segmenty alebo skupina prevádzkových segmentov, pre ktoré sa informácie o segmentoch musia samostatne prezentovať (zverejniť). Kombinácia jedného alebo viacerých prevádzkových segmentov do jedného segmentu podliehajúceho vykazovaniu je povolená (ale nevyžaduje sa), ak sú splnené určité podmienky. Hlavnou podmienkou je, že posudzované prevádzkové segmenty majú podobné ekonomické charakteristiky (napríklad ziskovosť, cenový rozptyl, miery rastu predaja atď.). Určenie, či sa viaceré prevádzkové segmenty môžu spojiť do jedného segmentu podliehajúceho vykazovaniu, si vyžaduje vykonanie významného úsudku.

Pre všetky zverejnené segmenty je účtovná jednotka povinná poskytnúť ocenenie zisku alebo straty vo formáte, ktorý preverí najvyššia úroveň manažmentu, a zverejniť ocenenie majetku a záväzkov, ak sú tieto merania tiež pravidelne kontrolované manažmentom. Ostatné segmentové zverejnenia zahŕňajú výnosy generované od zákazníkov pre každú skupinu podobných produktov a služieb, výnosy podľa geografického regiónu a podľa závislosti od hlavných zákazníkov. Účtovné jednotky musia zverejniť iné, podrobnejšie merania činnosti a využívania zdrojov segmentmi podliehajúcimi vykazovaniu, ak tieto ukazovatele preveruje hlavný prevádzkový subjekt s rozhodovacou právomocou. Odsúhlasenie celkových hodnôt ukazovateľov zverejnených za všetky segmenty s údajmi v hlavných formulároch účtovnej závierky sa vyžaduje pre údaje o výnosoch, ziskoch a stratách a iných významných položkách, ktorých overenie vykonáva najvyšší orgán. operatívneho riadenia.

Zamestnanecké požitky – IAS 19

Účtovanie zamestnaneckých výhod, najmä dôchodkových záväzkov, je zložitá otázka. Výška záväzkov programov so stanovenými požitkami je často významná. Záväzky sú dlhodobého charakteru a ťažko odhadnuteľné, preto je ťažké určiť aj náklad za daný rok.

Zamestnanecké výhody zahŕňajú všetky formy platieb, ktoré spoločnosť zamestnancovi za jeho prácu vykoná alebo sľúbi. Rozlišujú sa tieto typy zamestnaneckých požitkov: mzdy (vrátane platu, podielov na zisku, prémií a platenej neprítomnosti v práci, ako je platená ročná dovolenka alebo dodatočná dovolenka za dlhoročnú službu); odstupné, čo sú kompenzačné platby pri prepustení alebo znížení počtu zamestnancov, a dávky po skončení zamestnania (napríklad dôchodky). Zamestnaneckým požitkom vo forme platieb na základe podielov sa venuje IFRS 2 (kapitola 12).

Medzi výhody po skončení zamestnania patria dôchodky, životné poistenie a zdravotná starostlivosť po skončení zamestnania. Penzijné príspevky sa delia na penzijné plány so stanovenými príspevkami a penzijné plány so stanovenými požitkami.

Vykazovanie a oceňovanie súm krátkodobých odmien je jednoduché, pretože sa nevyžadujú aktuárske predpoklady a záväzky nie sú diskontované. V prípade dlhodobých foriem odmeňovania, najmä záväzkov z požitkov po skončení zamestnania, je však meranie náročnejšie.

Dôchodkové plány so stanovenými príspevkami

Prístup k účtovaniu o penzijných plánoch so stanovenými príspevkami je pomerne jednoduchý: suma príspevkov splatných zamestnávateľom za príslušné vykazované obdobie sa vykazuje ako náklad.

Plány definovaných benefitov

Účtovanie o programoch so stanovenými požitkami je zložité, pretože na určenie aktuálneho záväzku a časového rozlíšenia nákladov sa používajú aktuárske predpoklady a oceňovacie techniky. Výška nákladov zaznamenaných za obdobie sa nemusí nevyhnutne rovnať sume príspevkov na dôchodkové zabezpečenie zaplatených počas tohto obdobia.

Záväzok vykázaný v súvahe pre program so stanovenými požitkami je súčasná hodnota záväzku z požitkov znížená o reálnu hodnotu majetku programu upravenú o nevykázané aktuárske zisky a straty (princíp vykazovania koridoru nájdete nižšie).

Na výpočet záväzku z programov so stanovenými požitkami model oceňovania požitkov špecifikuje odhady (aktuárske predpoklady) demografických premenných (ako je fluktuácia zamestnancov a miera úmrtnosti) a finančných premenných (ako je budúci nárast miezd a nákladov na zdravotnú starostlivosť). Odhadovaná suma výplaty sa potom diskontuje na súčasnú hodnotu pomocou metódy projektovanej jednotky kreditu. Tieto výpočty zvyčajne vykonávajú profesionálni poistní matematici.

V spoločnostiach, ktoré financujú programy so stanovenými požitkami, sa majetok programu oceňuje v reálnej hodnote, ktorá sa pri absencii trhových cien vypočíta pomocou metódy diskontovaných peňažných tokov. Majetok programu je prísne obmedzený a iba ten majetok, ktorý spĺňa definíciu majetku programu, možno kompenzovať so záväzkami zo stanovených požitkov programu, tj súvaha vykazuje čistý deficit (záväzok) alebo prebytok (aktíva) programu.

Majetok plánu a záväzok zo stanovených požitkov sa preceňujú ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky. Výkaz ziskov a strát vykazuje zmeny vo výške prebytku alebo deficitu, s výnimkou príspevkov do programu a platieb uskutočnených v rámci plánu, podnikových kombinácií a prehodnotení ziskov a strát. Precenenie ziskov a strát zahŕňa poistno-matematické zisky a straty, zisky z majetku programu (mínus sumy zahrnuté v čistom úroku z čistého záväzku alebo aktíva zo stanovených požitkov) a akúkoľvek zmenu v vplyve limitu aktív (okrem súm úrokov na čistý záväzok alebo majetok programu so stanovenými požitkami). Výsledky precenenia sa vykazujú v ostatných súčastiach komplexného výsledku.

Suma dôchodkových nákladov (výnosov), ktorá sa má vykázať vo výsledku hospodárenia, pozostáva z nasledujúcich zložiek (pokiaľ sa nevyžaduje alebo nepovoľuje ich zahrnutie do obstarávacej ceny majetku):

• náklady na služby (súčasná hodnota odmeny získanej súčasnými zamestnancami za bežné obdobie);
• čisté úrokové náklady (náhrada diskontu zo záväzku zo stanovených požitkov a očakávaný výnos z majetku programu).

Náklady na služby zahŕňajú „náklady na súčasnú službu“, čo je zvýšenie súčasnej hodnoty záväzku zo stanovených požitkov vyplývajúcich zo služby zamestnanca v bežnom období, „náklady minulej služby“ (ako je definované nižšie a vrátane akéhokoľvek zisku alebo straty vyplývajúcej zo cut-off ), ako aj akýkoľvek zisk alebo akákoľvek strata na základe výpočtov.

Čistý úrok z čistého záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov je definovaný ako „zmena čistého záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov za obdobie, ktoré vzniká v priebehu času“ (IFRS 19 ods. 8). Čisté úrokové náklady možno považovať za súčet očakávaných úrokových výnosov z majetku programu, úrokových nákladov zo záväzku zo stanovených požitkov (predstavujúcich zrušenie diskontu zo záväzku programu) a úrokov priraditeľných vplyvu stropu aktív (IFRS 19 ods. 124).

Čistý úrok z čistého záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov sa vypočíta vynásobením sumy čistého záväzku (aktíva) zo stanovených požitkov diskontnou sadzbou. Použijú sa tie hodnoty, ktoré boli stanovené na začiatku ročného vykazovacieho obdobia, pričom sa zohľadnia všetky zmeny v čistom záväzku (aktíva) v rámci programu so stanovenými požitkami, ku ktorým došlo počas obdobia v dôsledku vykonaných príspevkov a platieb ( IFRS 19, odsek 123).

Diskontná sadzba uplatniteľná na ktorýkoľvek finančný rok je primeraný výnos z podnikových dlhopisov vysokej kvality (alebo výnos zo štátnych dlhopisov podľa potreby). Čistý úrok z čistého záväzku (aktíva) programu so stanovenými požitkami možno považovať za zahŕňajúci očakávané výnosy z úrokov z majetku programu.

Náklady minulej služby predstavujú zmenu súčasnej hodnoty záväzku zo stanovených požitkov za služby zamestnancov poskytnuté v predchádzajúcich obdobiach vyplývajúcu zo zmeny v programe (zavedenie, ukončenie alebo úprava programu so stanovenými požitkami) alebo skrátenia (významné zníženie počtu zamestnancov). zamestnancov zahrnutých do plánu). Vo všeobecnosti by sa náklady na minulé služby mali účtovať do nákladov v prípade zmeny plánu alebo sekvestrácie. Zisky alebo straty z vyrovnania sú vykázané vo výkaze ziskov a strát v čase vyrovnania.

IFRIC 14 IAS 19 Limit na majetok so stanovenými požitkami, minimálne požiadavky na financovanie a ich vzťah poskytuje návod na odhadnutie sumy, ktorú možno vykázať ako majetok, keď majetok programu prevyšuje jeho záväzok. v rámci programu so stanovenými požitkami, výsledkom čoho je čistý prebytok . Interpretácia tiež vysvetľuje, ako môže byť aktívum alebo záväzok ovplyvnený zákonnou alebo zmluvnou požiadavkou minimálneho financovania.

Platby na základe akcií – IFRS 2

IFRS 2 sa vzťahuje na všetky zmluvy o platbách na základe podielov. Dohoda o platbe na základe akcií je definovaná ako: „dohoda medzi spoločnosťou (alebo inou spoločnosťou skupiny, alebo akýmkoľvek akcionárom ktorejkoľvek spoločnosti skupiny) a inou stranou (vrátane zamestnanca), ktorá dáva druhej strane právo získať:

• hotovosť alebo iné aktíva spoločnosti vo výške určenej na základe ceny (alebo hodnoty) nástrojov vlastného imania (vrátane akcií alebo opcií na akcie) spoločnosti alebo inej spoločnosti v skupine a
• nástroje vlastného imania (vrátane akcií alebo opcií na akcie) spoločnosti alebo inej spoločnosti skupiny.“

Platby na základe akcií sa najčastejšie používajú v plánoch zamestnaneckých výhod, ako sú napríklad akciové opcie. Okrem toho si tak firmy môžu zaplatiť aj ďalšie výdavky (napríklad služby odborných poradcov) a obstaranie majetku.

Princíp oceňovania IFRS 2 je založený na reálnej hodnote nástrojov použitých pri transakcii. Oceňovanie aj účtovanie odmien môže byť náročné kvôli potrebe aplikovať zložité modely na výpočet reálnej hodnoty opcií a rôznorodosti a zložitosti plánov požitkov. Okrem toho štandard vyžaduje zverejnenie veľkého množstva informácií. Výška čistého príjmu spoločnosti sa v dôsledku štandardu zvyčajne znižuje, najmä pre spoločnosti, ktoré vo veľkej miere využívajú odmeny na základe akcií ako súčasť svojej stratégie odmeňovania zamestnancov.

Platby na základe podielov sa vykazujú ako náklad (aktíva) počas obdobia, v ktorom musia byť splnené všetky stanovené podmienky nároku podľa dohody o platbách na základe podielov (nazývané obdobie nároku). Platby na základe akcií vysporiadané vlastným imaním sa oceňujú v reálnej hodnote ku dňu poskytnutia, aby sa zohľadnili zamestnanecké požitky, a ak strany transakcie nie sú zamestnancami spoločnosti, v reálnej hodnote v deň vykázania prijatého majetku a služieb . Ak reálnu hodnotu prijatého tovaru alebo služieb nemožno spoľahlivo oceniť (napríklad v prípade odmeňovania zamestnancov alebo za okolností, ktoré bránia presnej identifikácii tovarov a služieb), účtovná jednotka zaúčtuje majetok a služby na veľtrhu. hodnotu poskytnutých nástrojov vlastného imania. Okrem toho musí manažment zvážiť, či boli prijaté nejaké neidentifikovateľné tovary a služby, alebo či sa očakáva, že budú prijaté, pretože aj tieto je potrebné oceniť v súlade s IFRS 2. Platby na základe podielov, ktoré sú vysporiadané akciami, sa potom nepreceňujú. reálna hodnota sa určuje k dátumu nároku.

Účtovanie platieb na základe podielov vysporiadaných v hotovosti je odlišné: účtovná jednotka musí takúto kompenzáciu oceniť v reálnej hodnote vzniknutého záväzku.

Záväzok sa preceňuje na súčasnú reálnu hodnotu ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky ak dátumu vysporiadania, pričom zmeny reálnej hodnoty sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát.

Dane z príjmov – IAS 12

IAS 12 sa zaoberá len otázkami dane z príjmov vrátane splatných daní a odloženej dane. Splatný výdavok dane z príjmov za obdobie sa určí zo zdaniteľných príjmov a výdavkov akceptovaných ako zníženie základu dane, ktoré sa prejavia v daňovom priznaní za bežný rok. Spoločnosť vykazuje vo svojej súvahe záväzok z titulu splatnej dane z príjmov za bežné a predchádzajúce obdobie v rozsahu nezaplatenej sumy. Preplatok splatnej dane premietne spoločnosť do majetku.

Splatné daňové pohľadávky a záväzky sú určené sumou, ktorá bude podľa odhadov manažmentu zaplatená alebo získaná od daňových úradov v súlade so súčasnými alebo podstatnými daňovými sadzbami a predpismi. Dane splatné na základe daňového základu sú zriedkavo rovnaké ako daň z príjmov vypočítaná na základe účtovného zisku pred zdanením. Nezrovnalosti vznikajú napríklad v dôsledku skutočnosti, že kritériá vykazovania výnosových a nákladových položiek stanovené v IFRS sa líšia od prístupu daňovej legislatívy k týmto položkám.

Účtovanie o odloženej dani je navrhnuté tak, aby eliminovalo tieto nezrovnalosti. Odložené dane sú určené dočasnými rozdielmi medzi daňovým základom majetku alebo záväzku a ich účtovnou hodnotou v účtovnej závierke. Napríklad, ak bolo vykonané kladné precenenie majetku a majetok nebol predaný, vzniká dočasný rozdiel (účtovná hodnota majetku v účtovnej závierke prevyšuje obstarávaciu cenu, ktorá je základom dane tohto majetku), ktorý je základom pre vznik odloženého daňového záväzku.

Odložená daň sa vykazuje v plnej výške pri všetkých dočasných rozdieloch vznikajúcich medzi daňovým základom majetku a záväzkov a ich účtovnou hodnotou pre finančné výkazníctvo, okrem prípadov, keď dočasné rozdiely vznikajú z dôvodu:

• prvotné vykázanie goodwillu (len pre odložené daňové záväzky);
• neovplyvňuje účtovný ani zdaniteľný zisk pri prvotnom vykázaní majetku (alebo záväzku) v transakcii, ktorá nie je podnikovou kombináciou;
• investovanie do dcérskych spoločností, pobočiek, pridružených spoločností a spoločných podnikov (za určitých podmienok).

Odložené daňové pohľadávky a záväzky sú ocenené daňovými sadzbami, o ktorých sa očakáva, že budú platiť v čase, keď sa príslušná pohľadávka zrealizuje alebo záväzok vysporiada, na základe daňových sadzieb (a daňových zákonov) platných alebo v podstate uzákonených k dátumu súvahy. Diskontovanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov nie je povolené.

Ocenenie odložených daňových záväzkov a odložených daňových pohľadávok sa vo všeobecnosti vyžaduje, aby odrážalo daňové dôsledky, ktoré by vznikli na základe spôsobu, akým účtovná jednotka očakáva spätné získanie alebo vyrovnanie účtovnej hodnoty týchto aktív a záväzkov ku koncu účtovného obdobia. Navrhovaný spôsob úhrady nákladov na pozemky s neobmedzenou dobou životnosti je predajná transakcia. V prípade ostatného majetku sa ku každému súvahovému dňu zvažuje spôsob, akým jednotka očakáva spätné získanie účtovnej hodnoty majetku (prostredníctvom používania, predaja alebo kombinácie oboch). Ak odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka vznikne z investície v nehnuteľnostiach, ktoré sa oceňujú pomocou modelu reálnej hodnoty v súlade s IAS 40, potom existuje vyvrátiteľný predpoklad, že účtovná hodnota investície v nehnuteľnostiach bude spätne získaná predajom.

Manažment vykazuje odložené daňové pohľadávky pre odpočítateľné dočasné rozdiely len v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že budú k dispozícii budúce zdaniteľné zisky, voči ktorým bude možné dočasné rozdiely použiť. Rovnaké pravidlo platí pre odložené daňové pohľadávky v súvislosti s prevodom daňových strát.

Splatná a odložená daň z príjmov sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát za účtovné obdobie, pokiaľ daň nevzniká z akvizície podniku alebo transakcie, ktorá sa účtuje mimo zisku alebo straty, buď v ostatnom komplexnom výsledku alebo priamo vo vlastnom imaní v bežnom alebo inom vykazovaní. obdobie.. Daňové poplatky, ktoré vznikajú napríklad v dôsledku zmien daňových sadzieb alebo daňových zákonov, zmien pravdepodobnosti spätného získania odložených daňových pohľadávok alebo zmien v očakávanej návratnosti aktív, sú vykázané vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ sa tieto náklady netýkajú predchádzajúcich transakcií. na kapitálových účtoch.

Zisk na akciu – IAS 33

Zisk na akciu je metrika, ktorú často používajú finanční analytici, investori a iní na hodnotenie ziskovosti spoločnosti a ceny akcií. Zisk na akciu sa vo všeobecnosti vypočítava vo vzťahu ku kmeňovým akciám spoločnosti. Zisk pripadajúci držiteľom kmeňových akcií sa teda určuje odpočítaním od čistého zisku časti pripadajúcej držiteľom nástrojov vlastného imania vyššej (preferovanej) úrovne.

Spoločnosť, ktorej kmeňové akcie sú verejne obchodovateľné, musí zverejniť základný aj zriedený zisk na akciu vo svojej individuálnej účtovnej závierke alebo v konsolidovanej účtovnej závierke, ak je materskou spoločnosťou. Okrem toho subjekty, ktoré predkladajú alebo sú v procese podávania účtovnej závierky komisii pre cenné papiere alebo inému regulačnému orgánu na účely emisie kmeňových akcií (teda nie na účely súkromného umiestnenia), musia tiež dodržiavať požiadavky IAS 33.

Základný zisk na akciu sa vypočítava vydelením zisku (straty) za obdobie pripadajúceho akcionárom materskej spoločnosti váženým priemerom počtu kmeňových akcií v obehu (upravené o bonusové rozdelenia dodatočných akcií akcionárom a bonusovú zložku pri emisii prioritných akcií ).

Zriedený zisk na akciu sa vypočíta úpravou zisku (straty) a váženého priemeru počtu kmeňových akcií o zrieďujúci účinok konverzie potenciálnych kmeňových akcií. Potenciálne kmeňové akcie sú finančné nástroje a iné zmluvné záväzky, ktoré môžu viesť k vydaniu kmeňových akcií, ako sú konvertibilné zmenky a opcie (vrátane zamestnaneckých opcií).

Základný a zriedený zisk na akciu, pre účtovnú jednotku ako celok, aj samostatne pre pokračujúce činnosti, sa zverejňujú jednotne vo výkaze komplexného výsledku (alebo vo výkaze ziskov a strát, ak účtovná jednotka prezentuje takýto výkaz samostatne) pre každú triedu bežných zásob. Zisk na akciu za ukončené činnosti sa uvádza ako samostatná riadková položka priamo na rovnakých formulároch výkazov alebo v poznámkach.

Rovnováha s poznámkami

Nehmotný majetok – IAS 38

Nehmotný majetok je identifikovateľný nepeňažný majetok, ktorý nemá fyzickú formu. Požiadavka identifikovateľnosti je splnená, keď je nehmotný majetok oddeliteľný (to znamená, keď ho možno predať, previesť alebo licencovať), alebo keď vyplýva zo zmluvných alebo iných zákonných práv.

Samostatne obstaraný nehmotný majetok

Samostatne obstaraný nehmotný majetok je prvotne vykázaný v obstarávacej cene. Obstarávacia cena predstavuje kúpnu cenu majetku vrátane dovozných ciel a nenávratných daní z nákupu, ako aj všetky priame náklady na prípravu majetku na zamýšľané použitie. Kúpna cena samostatne nadobudnutého nehmotného majetku sa považuje za cenu, ktorá odráža očakávania trhu o budúcich ekonomických úžitkoch, ktoré možno z majetku získať.

Vlastnoručne vytvorený nehmotný majetok

Proces vytvárania nehmotného majetku zahŕňa etapu výskumu a etapu vývoja. Výsledkom fázy prieskumu nie je vykázanie nehmotného majetku v účtovnej závierke. Nehmotný majetok vo fáze vývoja sa vykazuje, keď účtovná jednotka môže súčasne preukázať:

• Technická realizovateľnosť vývoja
• svoj zámer dokončiť vývoj;
• schopnosť používať alebo predať nehmotný majetok;
• ako nehmotný majetok vytvorí pravdepodobné budúce ekonomické úžitky (napríklad existencia trhu pre produkty vyrobené nehmotným majetkom alebo pre samotný nehmotný majetok);
• dostupnosť zdrojov na dokončenie vývoja;
• jeho schopnosť spoľahlivo odhadnúť náklady na vývoj.

Akékoľvek náklady odpísané ako náklady počas fázy výskumu alebo vývoja nie je možné opätovne zahrnúť do obstarávacej ceny nehmotného majetku v neskoršom termíne, keď projekt spĺňa kritériá na vykázanie nehmotného majetku. V mnohých prípadoch nemožno náklady účtovať do nákladov na majetok a musia sa zaúčtovať do nákladov v čase ich vzniku. Náklady spojené so spustením aktivít a marketingové náklady nespĺňajú kritériá na vykazovanie majetku. Náklady na tvorbu značiek, zákazníckych databáz, názvy tlačených publikácií a nadpisov v nich a samotný goodwill tiež nie sú predmetom účtovania ako nehmotný majetok.

Nehmotný majetok nadobudnutý v rámci podnikovej kombinácie

Ak sa nehmotný majetok nadobudne v rámci podnikovej kombinácie, kritériá vykazovania sa považujú za splnené a nehmotný majetok sa vykáže pri prvotnom zaúčtovaní podnikovej kombinácie bez ohľadu na to, či bol predtým vykázaný v účtovnej závierke nadobúdaného alebo nie.

Ocenenie nehmotného majetku po prvotnom vykázaní

Nehmotný majetok sa odpisuje s výnimkou majetku s neurčitou dobou životnosti. Odpisy sa účtujú systematicky počas doby životnosti majetku. Nehmotný majetok má neurčitú dobu použiteľnosti, ak analýza všetkých relevantných faktorov naznačuje, že neexistuje žiadne predvídateľné obmedzenie obdobia, počas ktorého sa očakáva, že majetok bude generovať čisté peňažné toky pre účtovnú jednotku.

Nehmotný majetok s konečnou dobou životnosti sa testuje na zníženie hodnoty len vtedy, ak existuje náznak, že by mohlo dôjsť k zníženiu jeho hodnoty. Nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti a nehmotný majetok, ktorý ešte nie je k dispozícii na používanie, sa testuje na zníženie hodnoty najmenej raz ročne a vždy, keď existuje náznak, že by mohlo dôjsť k zníženiu hodnoty.

Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia – IAS 16

Položka dlhodobého hmotného majetku sa vykazuje ako majetok, ak je možné spoľahlivo určiť jej obstarávaciu cenu a ak je pravdepodobné, že spoločnosti budú plynúť budúce ekonomické úžitky s ňou spojené. Pri prvotnom vykázaní sa nehnuteľnosti, stroje a zariadenia oceňujú obstarávacou cenou. Obstarávacia cena pozostáva z reálnej hodnoty úhrady zaplatenej za nadobudnutú položku (po odpočítaní akýchkoľvek obchodných zliav a refundácií) a akýchkoľvek priamych nákladov na uvedenie položky do prevádzkyschopného stavu (vrátane dovozných ciel a nevratných nákupných daní).

Priame náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku zahŕňajú náklady na prípravu staveniska, dodávku, inštaláciu a montáž, náklady na technický dozor a právnu podporu transakcie, ako aj predpokladané náklady na povinnú demontáž a likvidáciu dlhodobého majetku a rekultiváciu priemyselného areálu (vrátane rozsahu, v akom sa na takéto náklady vytvorila rezerva). Dlhodobý hmotný majetok (konzistentne v rámci každej triedy) sa môže účtovať buď v obstarávacej cene zníženej o oprávky a akumulované straty zo zníženia hodnoty (nákladový model) alebo v precenených sumách znížených o následne akumulované odpisy a straty zo zníženia hodnoty (nákladový model). Odpisovateľná obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku, ktorá predstavuje pôvodnú obstarávaciu cenu majetku mínus odhad jeho zostatkovej hodnoty, sa systematicky odpisuje počas jeho životnosti.

Následné náklady súvisiace s položkou nehnuteľností, strojov a zariadení sú zahrnuté v účtovnej hodnote majetku, ak spĺňajú všeobecné kritériá vykazovania.

Položka nehnuteľností, strojov a zariadení môže obsahovať komponenty s rôznou dobou životnosti. Náklady na odpisy sú vypočítané na základe doby životnosti každého komponentu. Ak dôjde k výmene jedného z komponentov, náhradný komponent sa zahrnie do účtovnej hodnoty majetku v rozsahu, v akom spĺňa kritériá na vykázanie majetku, a zároveň sa vykáže čiastočné vyradenie v rozsahu účtovnej hodnoty majetku. množstvo vymenených komponentov.

Náklady na údržbu a generálne opravy dlhodobého majetku, ktoré sa vykonávajú pravidelne počas celej doby životnosti majetku, sú zahrnuté v účtovnej hodnote dlhodobého majetku (pokiaľ spĺňajú kritériá vykazovania) a odpisujú sa v priebehu času.

IFRIC zverejnil IFRIC 18, Prevody aktív od klientov, ktorý objasňuje zaobchádzanie s dohodami s klientmi o prevode položiek nehnuteľností, strojov a zariadení na dodávateľa ako podmienku nepretržitého poskytovania služieb.

Náklady na pôžičky

IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky vyžaduje, aby účtovné jednotky kapitalizovali náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré priamo súvisia s akvizíciou, výstavbou alebo výrobou kvalifikovateľného majetku, ktorý sa má kapitalizovať.

Investície do nehnuteľností – IAS 40

Na účely finančného výkazníctva sa určité nehnuteľnosti klasifikujú ako investície v nehnuteľnostiach v súlade s IAS 40 Investície v nehnuteľnostiach, pretože charakteristiky takejto nehnuteľnosti sa výrazne líšia od vlastností nehnuteľnosti používanej vlastníkom. Pre používateľov účtovnej závierky je dôležitá aktuálna hodnota takéhoto majetku a jej zmeny v priebehu obdobia.

Investícia do nehnuteľností je nehnuteľnosť (pozemok alebo budova, alebo časť budovy alebo oboje) držaná za účelom zarábania prenájmu a/alebo kapitálového zhodnotenia. Všetok ostatný majetok sa účtuje v súlade s:

• IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia ako nehnuteľnosti, stroje a zariadenia, ak sa majetok používa pri výrobe tovarov a služieb, príp.
• IAS 2 Zásoby ako zásoby, ak je majetok držaný na predaj v rámci bežného podnikania.

Pri prvotnom vykázaní sa investície v nehnuteľnostiach oceňujú skutočnými nákladmi. Po prvotnom vykázaní investície v nehnuteľnostiach sa manažment môže rozhodnúť použiť vo svojich účtovných zásadách model reálnej hodnoty alebo nákladový model. Zvolená účtovná zásada sa aplikuje konzistentne na všetky investície do nehnuteľností podniku.

Ak si účtovná jednotka počas výstavby alebo vývoja zvolí účtovanie v reálnej hodnote, investície v nehnuteľnostiach sa oceňujú v reálnej hodnote, ak je možné túto hodnotu spoľahlivo oceniť; v opačnom prípade sa investícia v nehnuteľnostiach účtuje v obstarávacej cene.

Reálna hodnota je cena, ktorá by bola prijatá za predaj aktíva alebo zaplatená za prevod záväzku v riadnej transakcii medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia. Návod na oceňovanie reálnej hodnoty je uvedený v IFRS 13 Oceňovanie reálnou hodnotou.

Zmeny reálnej hodnoty sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát v období, v ktorom nastanú. Nákladový model účtuje investície v nehnuteľnostiach v ich obstarávacej cene zníženej o oprávky a akumulované straty zo zníženia hodnoty (ak existujú), čo je v súlade s pravidlami účtovania nehnuteľností, strojov a zariadení. Reálna hodnota takéhoto majetku je uvedená v poznámkach.

Zníženie hodnoty majetku – IAS 36

Takmer všetky aktíva – obežné aj dlhodobé – podliehajú testovaniu na možné zníženie hodnoty. Účelom testovania je zabezpečiť, aby ich účtovné hodnoty neboli nadhodnotené. Základným princípom vykazovania zníženia hodnoty je, že účtovná hodnota majetku nemôže presiahnuť jeho spätne získateľnú hodnotu.

Spätne získateľná hodnota je určená ako vyššia z reálnej hodnoty majetku zníženej o náklady na predaj a úžitkovej hodnoty. Reálna hodnota znížená o náklady na predaj je cena, ktorá by sa získala za predaj majetku v transakcii medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia, znížená o náklady na vyradenie. Návod na oceňovanie reálnou hodnotou je uvedený v IFRS 13 Oceňovanie reálnou hodnotou. Na určenie úžitkovej hodnoty musí manažment odhadnúť budúce peňažné toky pred zdanením očakávané z používania majetku a diskontovať ich pomocou diskontnej sadzby pred zdanením, ktorá by mala odrážať súčasné trhové hodnotenia časovej hodnoty peňazí a špecifické riziká. k aktívu.

Všetky aktíva sú predmetom testovania na možné zníženie hodnoty, ak existuje dôkaz o znížení hodnoty. Určitý majetok (goodwill, nehmotný majetok s neurčitou životnosťou a nehmotný majetok, ktorý ešte nie je k dispozícii na používanie) podlieha povinnému ročnému testovaniu na zníženie hodnoty, aj keď neexistujú žiadne náznaky zníženia hodnoty.

Pri zvažovaní možnosti znehodnotenia majetku sa berú do úvahy aj vonkajšie znaky možného znehodnotenia (napríklad výrazné nepriaznivé zmeny v technológii, ekonomických podmienkach či legislatíve pre spoločnosť, či zvýšenie úrokových sadzieb na finančnom trhu), ako aj vnútorné (napríklad známky zastaranie alebo fyzické poškodenie majetku) sú analyzované alebo údaje z manažérskeho účtovníctva o existujúcom alebo očakávanom zhoršení ekonomickej výkonnosti majetku).

Vymožiteľná suma sa musí vypočítať pre jednotlivé aktíva. Je však extrémne zriedkavé, že aktíva vytvárajú peňažné toky nezávisle od iných aktív, takže väčšina testov na zníženie hodnoty sa vykonáva na skupinách aktív nazývaných jednotky generujúce peňažné prostriedky. Peňazotvorná jednotka je definovaná ako najmenšia identifikovateľná skupina majetku, ktorá generuje peňažné toky, ktoré sú do značnej miery nezávislé od peňažných tokov generovaných iným majetkom.

Účtovná hodnota majetku sa porovnáva s jeho spätne získateľnou hodnotou. Aktívum alebo peňazotvorná jednotka sa považuje za zníženú, ak jej účtovná hodnota prevyšuje jej spätne získateľnú hodnotu. Suma takéhoto prebytku (suma zníženia hodnoty) sa zníži do obstarávacej ceny majetku alebo sa priradí k majetku peňazotvornej jednotky; strata zo zníženia hodnoty sa vykáže vo výkaze ziskov a strát.

Goodwill vykázaný pri prvotnom účtovaní podnikovej kombinácie sa priradí peňazotvorným jednotkám alebo skupinám peňazotvorných jednotiek, u ktorých sa očakáva, že budú mať úžitok z kombinácie. Najväčšou skupinou peňazotvorných jednotiek, pre ktoré možno testovať zníženie hodnoty goodwillu, je však prevádzkový segment pred agregáciou do segmentov podliehajúcich vykazovaniu.

Lízingy – IAS 17

Nájomná zmluva dáva jednej strane (nájomcovi) právo užívať majetok na dohodnutú dobu výmenou za nájomné prenajímateľovi. Nájomné je dôležitým zdrojom strednodobého a dlhodobého financovania. Účtovanie o lízingoch môže mať významný vplyv na účtovnú závierku nájomcu aj prenajímateľa.

Rozlišuje sa medzi finančným a operatívnym lízingom podľa toho, aké riziká a odmeny prechádzajú na nájomcu. Pri finančnom lízingu prechádzajú všetky významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom prenajatého majetku na nájomcu. Lízingy, ktoré nespĺňajú podmienky finančného prenájmu, sú operatívnym leasingom. Klasifikácia lízingu sa určuje v čase jeho prvotného vykázania. V prípade prenájmu budov sa prenájom pozemkov a samotný prenájom budovy rieši v IFRS oddelene.

Pri finančnom lízingu nájomca vykazuje prenajatý majetok ako majetok a vykazuje zodpovedajúci záväzok zaplatiť lízingové splátky. Pri prenajatom majetku sa účtujú odpisy.

Majetok prenajatý formou finančného prenájmu účtuje nájomca ako pohľadávku. Účtovné pohľadávky sa vykazujú v sume rovnajúcej sa čistej investícii do lízingu, t. j. sume očakávaných minimálnych lízingových splátok diskontovaných internou mierou návratnosti lízingu a nezaručenej zostatkovej hodnote prenajatého majetku splatnej prenajímateľovi.

V rámci operatívneho lízingu nájomca nevykazuje majetok (alebo záväzok) vo svojej súvahe a lízingové platby sa zvyčajne vykazujú vo výkaze ziskov a strát rovnomerne rozložených počas doby lízingu. Prenajímateľ pokračuje vo vykazovaní prenajatého majetku a jeho odpisovaní. Výnosy z lízingu sú príjmom prenajímateľa a vo všeobecnosti sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát prenajímateľa rovnomerne počas doby lízingu. Súvisiace transakcie, ktoré majú právnu formu prenájmu, sa účtujú podľa ich ekonomickej podstaty.

Napríklad transakcia predaja a spätného lízingu, pri ktorej predávajúci naďalej používa aktívum, nebude mať charakter lízingu, ak si „predávajúci“ ponechá významné riziká a odmeny z vlastníctva aktíva, t. j. v podstate rovnaké práva ako pred operáciou.

Podstatou takýchto transakcií je poskytnutie financovania predávajúcemu-nájomcovi pod garanciou vlastníctva majetku.

Naopak, niektoré transakcie, ktoré nemajú právnu formu lízingu, sú v podstate lízingy, ak (ako je uvedené v IFRIC 4) plnenie zmluvných záväzkov jednej strany zahŕňa použitie konkrétneho majetku, ktorý môže protistrana fyzicky alebo ekonomicky ovládať.

Zásoby – IAS 2

Zásoby sa prvotne vykazujú v obstarávacej cene alebo čistej realizovateľnej hodnote podľa toho, ktorá je nižšia. Obstarávacia cena zásob zahŕňa dovozné clá, nenávratné dane, prepravu, manipuláciu a iné náklady priamo súvisiace s obstaraním zásob, znížené o obchodné zľavy a refundácie. Čistá realizovateľná cena je odhadovaná predajná cena pri bežnom podnikaní znížená o odhadované náklady na dokončenie výroby a odhadované predajné náklady.

V súlade s IAS 2 Zásoby sa obstarávacia cena zásob, ktoré nie sú zastupiteľné, ako aj tých zásob, ktoré boli priradené ku konkrétnej zákazke, musia určiť pre každú jednotku takýchto zásob. Obstarávacia cena všetkých ostatných zásob sa určuje pomocou vzorca FIFO „prvý zo skladu, prvý zo skladu“ (prvý zo skladu, prvý zo skladu, FIFO) alebo pomocou vzorca váženého priemeru nákladov. Použitie vzorca LIFO „posledný dnu, prvý von“ (posledný dnu, prvý von, LIFO) nie je povolené. Spoločnosť musí použiť rovnaký kalkulačný vzorec pre všetky zásoby rovnakého charakteru a rozsahu. Použitie iného vzorca na výpočet obstarávacej ceny môže byť opodstatnené v prípadoch, keď zásoby majú rôznu povahu alebo ich spoločnosť používa v rôznych oblastiach činnosti. Zvolený vzorec na výpočet nákladov sa používa konzistentne z obdobia na obdobie.

Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva – IAS 37

Záväzok (na účely finančného vykazovania) je „súčasná povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, od ktorých sa očakáva, že vysporiadanie povedie k úbytku zdrojov predstavujúcich ekonomické úžitky účtovnej jednotky“. Rezervy sú zahrnuté v koncepte záväzku a sú definované ako „záväzky s neurčitou dobou plnenia alebo záväzky s neurčitou výškou“.

Rozpoznanie a prvotné meranie

Rezerva by sa mala vykázať, keď má účtovná jednotka súčasnú povinnosť previesť ekonomické úžitky v dôsledku minulej udalosti a je pravdepodobné (s väčšou pravdepodobnosťou ako nepravdepodobné), že dôjde k úbytku zdrojov stelesňujúcich ekonomické úžitky na vyrovnanie tejto povinnosti; Navyše sa dá spoľahlivo odhadnúť jeho hodnota.

Suma vykázaná ako rezerva by mala predstavovať najlepší odhad nákladov potrebných na vyrovnanie existujúceho záväzku k dátumu zostavenia účtovnej závierky na základe očakávaných peňažných tokov potrebných na vyrovnanie záväzku, diskontovaných o vplyvy časovej hodnoty peňazí.

Súčasný záväzok vzniká v dôsledku vzniku takzvanej zaväzujúcej udalosti a môže mať formu zákonného alebo dobrovoľného záväzku. Udalosť zakladajúca záväzok stavia spoločnosť do situácie, keď nemá inú možnosť, ako splniť záväzok spôsobený udalosťou. Ak sa spoločnosť môže vyhnúť budúcim nákladom v dôsledku svojich budúcich krokov, spoločnosť nemá žiadne existujúce záväzky a nevyžaduje sa žiadna rezerva. Spoločnosť tiež nemôže vykázať rezervu len na základe jej zámeru niekedy v budúcnosti vynaložiť náklady. Rezervy sa tiež nevykazujú na očakávané budúce prevádzkové straty, pokiaľ tieto straty nesúvisia s nevýhodnou zmluvou.

S tvorbou rezervy nie je potrebné čakať, kým záväzky spoločnosti nadobudnú formu „zákonnej“ povinnosti. Spoločnosť môže mať historické praktiky, ktoré ostatným stranám naznačujú, že spoločnosť prijala určité zodpovednosti, a ktoré už týmto stranám poskytli primerané očakávanie, že spoločnosť splní svoje záväzky (to znamená, že spoločnosť sa dobrovoľne zaviazala plniť záväzky). ).

Ak je účtovná jednotka zodpovedná na základe zmluvy, ktorá je pre ňu nevýhodná (nevyhnutné náklady na plnenie záväzkov vyplývajúcich zo zmluvy prevyšujú ekonomické úžitky očakávané z plnenia zmluvy), existujúci záväzok z takejto zmluvy sa vykazuje ako rezerva. Kým sa nevytvorí samostatná opravná položka, spoločnosť vykazuje straty zo zníženia hodnoty akéhokoľvek majetku súvisiaceho s nevýhodnou zmluvou.

Rezervy na reštrukturalizáciu

Osobitné požiadavky sú stanovené na tvorbu oceňovacích rezerv na náklady na reštrukturalizáciu. Rezerva sa tvorí iba vtedy, ak: a) existuje podrobný, oficiálne prijatý plán reštrukturalizácie, ktorý definuje hlavné parametre reštrukturalizácie, a b) podnik začal s realizáciou plánu reštrukturalizácie alebo oznámil svoje hlavné ustanovenia všetkým stranám, ktorých sa týka vytvoril primerané očakávania, že spoločnosť prejde reštrukturalizáciou. Plán reštrukturalizácie nevytvára súčasný záväzok k dátumu zostavenia účtovnej závierky, ak je oznámený po tomto dátume, a to aj v prípade, že k oznámeniu dôjde pred schválením účtovnej závierky. Spoločnosti nevzniká povinnosť predať časť podniku, kým spoločnosť nie je povinná takýto predaj uskutočniť, teda do uzavretia záväznej zmluvy o predaji.

Výška opravnej položky zahŕňa iba priame náklady nevyhnutne spojené s reštrukturalizáciou. Náklady spojené s pokračujúcou činnosťou spoločnosti nie sú predmetom rezervy. Výnosy z očakávaného vyradenia majetku sa pri oceňovaní rezervy na reštrukturalizáciu neberú do úvahy.

Vrátenie peňazí

Rezerva a očakávaná výška sa účtujú oddelene ako záväzok a ako aktívum. Majetok sa však vykazuje iba vtedy, ak je prakticky isté, že protiplnenie bude prijaté, ak spoločnosť splní svoj záväzok, a vykázaná výška protiplnenia by nemala presiahnuť výšku rezervy. Výška očakávanej úhrady musí byť zverejnená. Prezentácia tejto položky ako zníženie vymožiteľného záväzku je povolená len vo výkaze ziskov a strát.

Následné hodnotenie

Ku každému dátumu zostavenia účtovnej závierky manažment posúdi výšku rezervy na základe svojho najlepšieho odhadu nákladov potrebných na vyrovnanie existujúceho záväzku k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Zvýšenie účtovnej hodnoty opravnej položky, ktoré odráža plynutie času (v dôsledku uplatnenia diskontnej sadzby), sa vykazuje ako úrokový náklad.

Podmienené záväzky

Podmienené záväzky sú potenciálne záväzky, ktoré budú potvrdené len tým, že v budúcnosti nastanú alebo nenastanú neisté udalosti, ktoré účtovná jednotka nemôže ovplyvniť, alebo existujúce záväzky, ku ktorým sa rezervy nevykazujú, pretože: a) nie je pravdepodobné, že ich bude potrebné uspokojiť. záväzky, úbytok zdrojov stelesňujúcich ekonomické úžitky alebo b) výšku záväzku nemožno spoľahlivo oceniť.

Podmienené záväzky nie sú vykázané v účtovnej závierke. Podmienené záväzky sú uvedené v poznámkach k účtovnej závierke (vrátane odhadu ich potenciálneho vplyvu na finančnú výkonnosť a neistoty ohľadom výšky alebo načasovania úbytku zdrojov), pokiaľ možnosť úbytku zdrojov nie je vzdialená.

Podmienené aktíva

Podmienené aktíva sú možné aktíva, ktorých existenciu potvrdí len to, že v budúcnosti nastanú alebo nenastanú neisté udalosti mimo kontroly spoločnosti. Podmienené aktíva nie sú vykázané v účtovnej závierke.

V prípadoch, keď je príjem výnosov prakticky istý, príslušné aktívum nie je klasifikované ako podmienené aktívum a je vhodné ho vykázať.

Podmienené aktíva sa zverejňujú v poznámkach k účtovnej závierke (vrátane odhadu ich potenciálneho vplyvu na finančnú výkonnosť), ak je pravdepodobné, že budú plynúť ekonomické úžitky.

Udalosti po skončení účtovného obdobia – IAS 10

Na zostavenie účtovnej závierky spoločnosti zvyčajne vyžadujú časové obdobie medzi dátumom vykazovania a dátumom schválenia účtovnej závierky na zverejnenie. To vyvoláva otázku, do akej miery by sa udalosti, ku ktorým došlo medzi dátumom vykazovania a dátumom schválenia účtovnej závierky (t. j. udalosti po skončení obdobia vykazovania), mali premietnuť do účtovnej závierky.

Udalosti po skončení vykazovaného obdobia sú buď upravujúce udalosti, alebo udalosti, ktoré nevyžadujú úpravu. Takzvané opravné udalosti poskytujú dodatočné dôkazy o podmienkach, ktoré existovali ku dňu vykazovania, napríklad určenie výšky protihodnoty za aktíva predané pred koncom daného roka po skončení vykazovaného roka. Udalosti, ktoré si nevyžadujú úpravu, sa týkajú podmienok, ktoré nastanú po dátume vykazovania, ako je napríklad oznámenie plánu na ukončenie činnosti po skončení roka vykazovania.

Účtovná hodnota majetku a záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa tvorí s prihliadnutím na upravujúce udalosti. Okrem toho sa musí vykonať úprava, keď udalosti po dátume vykazovania naznačujú, že predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti už nie je platný. V poznámkach k účtovnej závierke by sa mali zverejniť významné udalosti po dátume vykazovania, ktoré si nevyžadujú úpravu, ako napríklad emisia akcií alebo významná kúpa podniku.

Dividendy navrhované alebo deklarované po súvahovom dni, ale pred schválením účtovnej závierky na zverejnenie, sa nevykazujú ako záväzok k dátumu súvahy. Takéto dividendy musia byť zverejnené. Spoločnosť zverejňuje dátum, ku ktorému bola účtovná závierka schválená na zverejnenie, a osoby, ktoré jej zverejnenie schválili. Ak po zostavení účtovnej závierky majú vlastníci spoločnosti alebo iné osoby oprávnenie vykonávať zmeny účtovnej závierky, je potrebné túto skutočnosť v účtovnej závierke uviesť.

Základné imanie a rezervy

Kapitál spolu s aktívami a pasívami predstavuje jeden z troch prvkov finančnej pozície podniku. Koncepčný rámec IASB pre prípravu a prezentáciu finančných správ definuje vlastné imanie ako zostávajúci podiel na aktívach účtovnej jednotky po započítaní všetkých jej záväzkov. Pojem „vlastné imanie“ sa často používa ako všeobecná kategória pre majetkové nástroje spoločnosti a všetky jej rezervy. Vo finančných výkazoch možno kapitál označovať rôznymi spôsobmi: ako vlastný kapitál, kapitál investovaný akcionármi, základné imanie a rezervy, vlastný kapitál, fondy atď. Kategória kapitálu spája zložky s veľmi odlišnými charakteristikami. Definícia nástrojov vlastného imania na účely IFRS a ich účtovné spracovanie spadá do rozsahu pôsobnosti štandardu o finančných nástrojoch IAS 32 Finančné nástroje: Prezentácia v účtovnej závierke.

Kapitálové nástroje (napr. nevykúpiteľné kmeňové akcie) sa vo všeobecnosti vykazujú podľa miery prijatých zdrojov, čo je reálna hodnota prijatej protihodnoty znížená o transakčné náklady. Po prvotnom vykázaní sa majetkové nástroje nepreceňujú.

Rezervy zahŕňajú nerozdelený zisk, rezervy na reálnu hodnotu, rezervy na zabezpečenie, rezervy na precenenie majetku a zariadení a devízové ​​rezervy, ako aj iné regulačné ustanovenia.

Vlastné akcie odkúpené od akcionárov Vlastné akcie sa odpočítavajú od celkového kapitálu. Nákupy, predaje, emisie alebo spätné odkúpenia vlastných nástrojov vlastného imania spoločnosti sa nezohľadňujú vo výkaze ziskov a strát.

Nekontrolný úrok

Nekontrolný podiel (predtým definovaný ako „menšinový podiel“) je prezentovaný v konsolidovanej účtovnej závierke ako samostatný komponent vlastného imania od základného imania a rezerv priraditeľných akcionárom materskej spoločnosti.

Zverejňovanie informácií

Nové vydanie IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky vyžaduje rôzne zverejnenia v súvislosti s vlastným imaním. Patria sem informácie o celkovej výške emitovaného základného imania a rezerv, predloženie výkazu zmien kapitálu, informácie o politikách riadenia kapitálu a informácie o dividendách.

Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka

Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka – IAS 27

Platí pre spoločnosti v krajinách EÚ. Pre subjekty pôsobiace mimo EÚ si pozrite Konsolidovanú a individuálnu účtovnú závierku – IFRS 10.

IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka vyžaduje zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky pre ekonomicky samostatnú skupinu účtovných jednotiek (s obmedzenými výnimkami). Všetky dcérske spoločnosti sú konsolidované. Dcérska spoločnosť je akákoľvek spoločnosť kontrolovaná inou materskou spoločnosťou. Kontrola je právomoc určovať finančné a prevádzkové politiky spoločnosti s cieľom získať výhody z jej činností. Kontrola sa predpokladá, keď investor priamo alebo nepriamo vlastní viac ako polovicu hlasovacích práv subjektu, do ktorého investuje, za predpokladu jasného dôkazu o opaku. Kontrola môže existovať tak, že vlastní menej ako polovicu hlasovacích práv investovaného podniku, ak má materská spoločnosť právomoc vykonávať kontrolu, napríklad prostredníctvom dominantného postavenia v predstavenstve.

Dcérska spoločnosť je zahrnutá do konsolidovanej účtovnej závierky odo dňa jej nadobudnutia, tj odo dňa, keď kontrola nad čistým majetkom a činnosťami nadobudnutej spoločnosti skutočne prejde na nadobúdateľa. Konsolidovaná účtovná závierka sa zostavuje tak, ako keby materská spoločnosť a všetky jej dcérske spoločnosti boli jedným subjektom. Transakcie medzi spoločnosťami skupiny (napríklad predaj tovaru z jednej dcérskej spoločnosti do druhej) sa pri konsolidácii eliminujú.

Materská spoločnosť, ktorá má jednu alebo viac dcérskych spoločností, predkladá konsolidovanú účtovnú závierku, pokiaľ nie sú splnené všetky nasledujúce podmienky:

• sama je dcérskou spoločnosťou (pokiaľ proti nej nevznesie námietku niektorý akcionár);
• jeho dlhové alebo majetkové cenné papiere nie sú verejne obchodovateľné;
• spoločnosť nie je v procese vydávania cenných papierov do verejného obehu;
• materská spoločnosť je sama dcérskou spoločnosťou a jej vrcholná alebo stredná materská spoločnosť zverejňuje konsolidovanú účtovnú závierku v súlade s IFRS.

Neexistujú žiadne výnimky pre skupiny, v ktorých je podiel dcérskych spoločností malý, alebo kde niektoré dcérske spoločnosti majú iný druh činnosti ako ostatné spoločnosti v skupine.

Od dátumu akvizície materská spoločnosť zahŕňa do svojho konsolidovaného výkazu komplexného výsledku finančné výsledky dcérskej spoločnosti a vykazuje svoj majetok a záväzky vrátane goodwillu vykázaného pri prvotnom účtovaní podnikovej kombinácie v konsolidovanej súvahe (pozri časť 25 Podnikové kombinácie – IFRS). IFRS) 3").

V individuálnej účtovnej závierke materskej spoločnosti sa investície do dcérskych spoločností, spoluovládaných jednotiek a pridružených spoločností musia zaznamenávať v obstarávacej cene alebo ako finančný majetok v súlade s IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie.

Materská spoločnosť vykazuje dividendy prijaté od svojej dcérskej spoločnosti ako výnos v individuálnej účtovnej závierke, ak má nárok na dividendy. Nie je potrebné zisťovať, či boli dividendy vyplatené zo ziskov dcérskej spoločnosti pred nadobudnutím alebo po nadobudnutí. Príjem dividend od dcérskej spoločnosti môže byť indikátorom toho, že podkladová investícia môže byť znehodnotená, ak suma dividend presiahne celkový komplexný výsledok dcérskej spoločnosti za obdobie, v ktorom sú dividendy deklarované.

Spoločnosti so špeciálnym účelom

Účelová jednotka (SPE) je spoločnosť vytvorená na plnenie úzkeho, jasne definovaného účelu. Takáto spoločnosť môže vykonávať svoju činnosť predpísaným spôsobom tak, že po jej založení už žiadna iná strana nemá špecifickú rozhodovaciu právomoc o jej činnosti.

Materská spoločnosť konsoliduje účelové jednotky, ak podstata vzťahu medzi materskou spoločnosťou a účelovou jednotkou naznačuje, že materská spoločnosť kontroluje účelovú jednotku. Kontrola môže byť vopred určená prevádzkovými postupmi účelovej jednotky zriadenej pri jej vzniku alebo inak zabezpečená. Materská spoločnosť sa považuje za kontrolnú jednotku špeciálneho účelu, ak je vystavená väčšine rizík a prijíma väčšinu výhod spojených s činnosťami alebo majetkom účelovej jednotky.

Konsolidovaná účtovná závierka – IFRS 10

Princípy konsolidovanej účtovnej závierky sú uvedené v IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka. IFRS 10 definuje spoločný prístup ku konceptu kontroly a nahrádza princípy kontroly a konsolidácie uvedené v pôvodnom vydaní IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka a SIC 12 Konsolidácia jednotky špeciálneho účelu.

IFRS 10 stanovuje požiadavky, kedy má účtovná jednotka zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku, definuje princípy kontroly, vysvetľuje, ako ich aplikovať, a vysvetľuje požiadavky na účtovanie a zostavovanie konsolidovanej účtovnej závierky [IFRS 10, odsek 2]. Základným princípom nového štandardu je, že kontrola existuje a konsolidácia je potrebná len vtedy, ak má investor moc nad subjektom, do ktorého investuje, je vystavený zmenám vo výnosoch zo svojej účasti v investovanom podniku a môže využiť svoju moc na ovplyvnenie vášho príjmu.

V súlade s IAS 27 bola kontrola definovaná ako právomoc riadiť spoločnosť, v súlade so SIC 12 - ako vystavenie sa rizikám a schopnosť zarábať. IFRS 10 spája tieto dva koncepty v novej definícii kontroly a konceptu vystavenia sa výkyvom ziskov. Základný princíp konsolidácie zostáva nezmenený a spočíva v tom, že konsolidovaná účtovná jednotka prezentuje svoju účtovnú závierku tak, ako keby materská spoločnosť a jej dcérske spoločnosti tvorili jednu spoločnosť.

IFRS 10 poskytuje návod na nasledujúce otázky pri určovaní toho, kto ovláda investovaný podnik:

• posúdenie účelu a štruktúry podniku - predmetu investície;
• povaha práv – či ide o skutočné práva alebo práva na ochranu
• vplyv rizika príjmu;
• hodnotenie hlasovacích práv a potenciálnych hlasovacích práv;
• či investor pri uplatňovaní svojho práva na kontrolu vystupuje ako ručiteľ (splnomocnenec) alebo zástupca;
• vzťahy medzi investormi a ako tieto vzťahy ovplyvňujú kontrolu; A
• práva a právomoci len vo vzťahu k určitému majetku.

Niektoré spoločnosti budú novým štandardom ovplyvnené viac ako iné. Pre spoločnosti s jednoduchou štruktúrou skupiny by sa proces konsolidácie nemal meniť. Zmeny však môžu ovplyvniť spoločnosti so zložitými štruktúrami skupiny alebo štruktúrovanými subjektmi. Nový štandard sa s najväčšou pravdepodobnosťou dotkne nasledujúcich spoločností:

• podniky s dominantným investorom, ktorý nevlastní väčšinu akcií s hlasovacím právom a zvyšné hlasy sú rozdelené medzi veľký počet ostatných akcionárov (efektívna kontrola);
• štruktúrované subjekty, známe aj ako subjekty so špeciálnym účelom;
• podniky, ktoré vydávajú alebo majú významný počet potenciálnych hlasovacích práv.

V zložitých situáciách ovplyvnia analýzu založenú na IFRS 10 konkrétne skutočnosti a okolnosti. IFRS 10 neobsahuje jasné kritériá a pri posudzovaní kontroly zahŕňa zváženie mnohých faktorov, ako je existencia zmluvných dohôd a práv iných strán. Nová norma mohla byť aplikovaná v predstihu, požiadavka na jej povinné uplatňovanie vstúpila do platnosti 1. januára 2013 (od 1. januára 2014 v krajinách EÚ).

IFRS 10 neobsahuje žiadne požiadavky na zverejnenie; takéto požiadavky sú obsiahnuté v IFRS 12: tento štandard výrazne zvýšil počet požadovaných zverejnení. Účtovné jednotky, ktoré zostavujú konsolidované výkazy, musia plánovať a implementovať procesy a kontroly potrebné na zber informácií v budúcnosti. To si môže vyžadovať predbežné zváženie otázok nastolených IFRS 12, ako je rozsah požadovaného oddelenia.

V októbri 2012 IASB novelizovala IFRS 10 (účinný od 1. januára 2014; neschválený k dátumu tejto publikácie) týkajúci sa prístupu investičných spoločností k účtovaniu o subjektoch, ktoré kontrolujú. Spoločnosti klasifikované ako investičné spoločnosti podľa platnej definície sú oslobodené od povinnosti konsolidovať subjekty, ktoré ovládajú. Na druhej strane musia účtovať tieto dcérske spoločnosti v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát v súlade s IFRS 9

Podnikové kombinácie – IFRS 3

Podniková kombinácia je transakcia alebo udalosť, pri ktorej jednotka („nadobúdateľ“) získa kontrolu nad jedným alebo viacerými podnikmi. IAS 27 definuje kontrolu ako „schopnosť určovať finančné a prevádzkové politiky jednotky s cieľom získať úžitky z jej činností“. (Podľa IFRS 10 investor kontroluje podnik, do ktorého investuje, ak je vystavený variabilným výnosom alebo má právo na získanie variabilných výnosov zo svojej angažovanosti v podniku, do ktorého investuje, a môže využiť svoju právomoc na ovplyvnenie svojich výnosov.)

Pri určovaní, ktorý subjekt získal kontrolu, je potrebné vziať do úvahy množstvo faktorov, ako je percento vlastníctva, kontrola predstavenstva a priame dohody medzi vlastníkmi týkajúce sa rozdelenia kontrolných funkcií. Predpokladá sa, že kontrola existuje, ak podnik vlastní viac ako 50 % kapitálu iného podniku.

Podnikové kombinácie môžu byť štruktúrované rôznymi spôsobmi. Na účely účtovania podľa IFRS sa pozornosť sústreďuje skôr na podstatu transakcie než na jej právnu formu. Ak sa medzi stranami zapojenými do transakcie uskutoční séria transakcií, zohľadňuje sa celkový výsledok série vzájomne súvisiacich transakcií. Každá transakcia, ktorej podmienky sú podmienené dokončením inej transakcie, sa teda môže považovať za súvisiacu. Určenie, či by sa transakcie mali považovať za súvisiace, si vyžaduje odborný úsudok.

Podnikové kombinácie, iné ako transakcie pod spoločnou kontrolou, sa účtujú ako akvizície. Vo všeobecnosti účtovníctvo akvizície zahŕňa nasledujúce kroky:

• identifikácia kupujúceho (kupujúcej spoločnosti);
• určenie dátumu nadobudnutia;
• vykazovanie a oceňovanie nadobudnutého identifikovateľného majetku a záväzkov a nekontrolných podielov;
• vykazovanie a oceňovanie protihodnoty zaplatenej za nadobudnutý obchod;
• uznanie a ocenenie goodwillu alebo zisku z nákupu

Identifikovateľný majetok (vrátane nehmotného majetku, ktorý nebol predtým vykázaný), záväzky a podmienené záväzky nadobudnutého podniku sa vo všeobecnosti oceňujú reálnou hodnotou. Reálna hodnota sa určuje na základe transakcií za bežných trhových podmienok a nezohľadňuje zámery kupujúceho týkajúce sa budúceho využitia nadobudnutého majetku. Ak sa získa menej ako 100 % kapitálu spoločnosti, pridelí sa majetková účasť, ktorá nezabezpečuje kontrolu. Nekontrolný podiel je podiel na základnom imaní dcérskej spoločnosti, ktorý priamo ani nepriamo nevlastní materská spoločnosť konsolidovaného celku. Nadobúdateľ má na výber, či bude nekontrolný podiel oceňovať jeho reálnou hodnotou alebo jeho pomernou hodnotou k svojmu čistému identifikovateľnému majetku.

Celková protihodnota za transakciu zahŕňa hotovosť, peňažné ekvivalenty a reálnu hodnotu akejkoľvek inej prevedenej protihodnoty. Všetky majetkové finančné nástroje vydané ako protihodnota sa oceňujú reálnou hodnotou. Ak bola akákoľvek platba odložená v čase, je diskontovaná tak, aby odrážala jej súčasnú hodnotu k dátumu nadobudnutia, ak je vplyv diskontovania významný. Protihodnota zahŕňa iba sumy zaplatené predávajúcemu výmenou za kontrolu nad obchodom. Platba nezahŕňa sumy zaplatené na vysporiadanie už existujúcich vzťahov, platby, ktoré sú podmienené budúcou službou zamestnanca, alebo akvizičné náklady.

Platba protihodnoty môže čiastočne závisieť od výsledku akýchkoľvek budúcich udalostí alebo od budúcej výkonnosti nadobudnutého obchodu („podmienená protihodnota“). Podmienené protiplnenie sa tiež oceňuje reálnou hodnotou k dátumu akvizície podniku. Zaobchádzanie s podmieneným plnením po prvotnom vykázaní k dátumu akvizície podniku závisí od jeho klasifikácie podľa IAS 32 Finančné nástroje: Prezentácia – ako záväzok (vo väčšine prípadov bude ocenený v reálnej hodnote k dátumu zostavenia účtovnej závierky so zmenami v reálnej hodnote hodnota alokovaná do výkazu ziskov a strát) alebo vo vlastnom imaní (po prvotnom vykázaní nepodlieha následnému preceňovaniu).

Goodwill odzrkadľuje budúce ekonomické úžitky z tých aktív, ktoré nemožno jednotlivo identifikovať, a preto samostatne vykázať v súvahe. Ak sa nekontrolný podiel účtuje v reálnej hodnote, účtovná hodnota goodwillu zahŕňa časť pripadajúcu na nekontrolný podiel. Ak sa nekontrolný podiel účtuje v obstarávacej cene identifikovateľného čistého majetku, potom účtovná hodnota goodwillu bude odrážať iba podiel materskej spoločnosti.

Goodwill sa účtuje ako majetok, ktorý sa testuje na zníženie hodnoty najmenej raz ročne alebo častejšie, ak existuje náznak, že by mohlo dôjsť k zníženiu hodnoty. V zriedkavých prípadoch, ako je nákup kolaterálu za výhodnú cenu pre kupujúceho, nemusí vzniknúť goodwill, ale bude vykázaný zisk.

Úbytky dcérskych spoločností, podnikov a určitého dlhodobého majetku – IFRS 5

IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti sa uplatňuje v prípade, ak sa uskutoční alebo plánuje predaj, vrátane rozdelenia dlhodobého majetku akcionárom. Test „držaný na predaj“ v IFRS 5 sa vzťahuje na dlhodobý majetok (alebo skupiny na vyradenie), ktorého obstarávacia cena bude uhradená primárne predajom a nie pokračujúcim používaním v prebiehajúcej prevádzke. Nevzťahuje sa na majetok, ktorý sa vyraďuje, je v procese likvidácie alebo likvidácie. IFRS 5 definuje skupinu majetku na vyradenie ako skupinu majetku, ktorý sa má vyradiť súčasne, v rámci jednej transakcie, predajom alebo iným konaním, a záväzky priamo spojené s týmto majetkom, ktoré budú prevedené v dôsledku tejto transakcie.

Dlhodobý majetok (alebo skupina na vyradenie) sa klasifikuje ako držaný na predaj, ak je k dispozícii na okamžitý predaj v aktuálnom stave a takýto predaj je vysoko pravdepodobný. Predaj je vysoko pravdepodobný, ak sú splnené tieto podmienky: existuje dôkaz o záväzku manažmentu predať aktívum, existuje aktívny program na nájdenie kupca a implementácia plánu predaja, aktívna pozícia je aktívna na predaj na za primeranú cenu, očakáva sa, že predaj bude dokončený do 12 mesiacov od dátumu klasifikácie a opatrenia potrebné na implementáciu plánu naznačujú, že je nepravdepodobné, že dôjde k významným zmenám plánu alebo že sa plán oneskorí.

Dlhodobý majetok (alebo skupiny na vyradenie) klasifikovaný ako držaný na predaj:

• sa oceňujú v účtovnej hodnote alebo reálnej hodnote zníženej o náklady na predaj podľa toho, ktorá je nižšia;
• nie sú odpisované;
• Aktíva a pasíva skupiny na vyradenie sú v súvahe vykázané oddelene (kompenzácia medzi položkami aktív a pasív nie je povolená).

Ukončená činnosť je súčasťou účtovnej jednotky, ktorú možno z finančného a prevádzkového hľadiska oddeliť v účtovnej závierke od ostatných činností účtovnej jednotky a:

• predstavuje samostatnú významnú činnosť alebo geografickú oblasť pôsobenia,
• je súčasťou jedného koordinovaného plánu na vyradenie samostatnej významnej oblasti podnikania alebo hlavnej geografickej oblasti činnosti, alebo
• je dcérska spoločnosť obstaraná výlučne za účelom následného predaja.

Činnosť sa klasifikuje ako ukončená, keď jej majetok spĺňa kritériá na klasifikáciu ako držaná na predaj alebo keď je činnosť z podniku vyradená. Hoci informácie prezentované v súvahe nie sú prepracované alebo prepracované pre ukončené činnosti, výkaz komplexného výsledku musí byť upravený za porovnateľné obdobie.

Ukončené činnosti sú prezentované oddelene vo výkaze ziskov a strát a vo výkaze peňažných tokov. Dodatočné požiadavky na zverejnenie pre ukončené činnosti sú uvedené v poznámkach k účtovnej závierke.

Dátum vyradenia dcérskej spoločnosti alebo skupiny na vyradenie je dátumom prechodu kontroly. Konsolidovaný výkaz ziskov a strát zahŕňa výsledky hospodárenia dcérskej spoločnosti alebo skupiny na vyradenie za celé obdobie až do dátumu vyradenia; zisky alebo straty z vyradenia sa vypočítajú ako rozdiel medzi (a) súčtom účtovnej hodnoty čistých aktív a goodwillu priraditeľného k vyradenej dcérskej spoločnosti alebo skupine a súm akumulovaných v ostatných súčastiach komplexného výsledku (napríklad kurzové rozdiely a opravná položka k finančným aktívam k dispozícii na predaj v reálnej hodnote); a b) výnosy z predaja majetku.

Investície do pridružených spoločností – IAS 28

IAS 28 Investície do pridružených a spoločných podnikov vyžaduje, aby sa podiely v takýchto subjektoch účtovali metódou vlastného imania. Pridružený podnik je podnik, v ktorom má investor podstatný vplyv a nie je ani dcérskou spoločnosťou, ani spoločným podnikom investora. Významný vplyv je právo podieľať sa na rozhodnutiach týkajúcich sa finančných a prevádzkových zásad podniku, do ktorého investuje, bez vykonávania kontroly nad týmito zásadami.

Predpokladá sa, že investor má významný vplyv, ak vlastní 20 percent alebo viac hlasovacích práv podniku, do ktorého investuje. Naopak, ak investor vlastní menej ako 20 percent hlasovacích práv podniku, do ktorého investuje, potom sa nepredpokladá, že investor má významný vplyv. Tieto predpoklady možno vyvrátiť, ak existujú presvedčivé dôkazy o opaku. Revidovaný IAS 28 bol vydaný po zverejnení IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka, IFRS 11 Spoločné dohody a IFRS 12 Zverejňovanie podielov v iných účtovných jednotkách a vyžaduje účtovné podiely v spoločných podnikoch metódou vlastného imania. Spoločný podnik je spoločná dohoda, v ktorej strany so spoločnou kontrolou majú práva na čisté aktíva tejto dohody. Tieto úpravy platia od 1. januára 2013 (pre spoločnosti v krajinách EÚ - od 1. januára 2014).

Pridružené a spoločné podniky sa účtujú metódou vlastného imania, pokiaľ nespĺňajú kritériá na vykázanie ako majetok držaný na predaj v súlade s IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti. Podľa metódy vlastného imania sa investície do pridružených spoločností prvotne vykazujú v obstarávacej cene. Ich účtovná hodnota sa následne zvyšuje alebo znižuje o investorov podiel na zisku alebo strate a iné zmeny v čistom majetku pridruženého podniku za nasledujúce obdobia.

Investície v pridružených alebo spoločných podnikoch sú klasifikované ako dlhodobý majetok a sú prezentované ako jeden riadok v súvahe (vrátane akéhokoľvek goodwillu vznikajúceho pri akvizícii).

Investícia do každého jednotlivého pridruženého alebo spoločného podniku sa testuje ako jeden majetok na možné zníženie hodnoty v súlade s IAS 36 Zníženie hodnoty majetku, ak existujú náznaky zníženia hodnoty, ako je opísané v IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie.

Ak investorov podiel na stratách v pridruženom alebo spoločnom podniku presahuje účtovnú hodnotu jeho investície, účtovná hodnota investície do pridruženého podniku sa zníži na nulu. Dodatočné straty investor nevykazuje, pokiaľ investor nemá povinnosť financovať pridružený alebo spoločný podnik alebo neposkytol zabezpečenie pridruženého podniku alebo spoločného podniku.

V individuálnej (nekonsolidovanej) účtovnej závierke investora sa investície do pridružených alebo spoločných podnikov môžu zaznamenať v obstarávacej cene alebo ako finančný majetok v súlade s IAS 39.

Spoločné podniky – IAS 31

Pre účtovné jednotky mimo EÚ platí IFRS 11 Spoločné dohody. Spoločný podnik je zmluvná dohoda medzi dvoma alebo viacerými stranami, v ktorej strategické finančné a prevádzkové rozhodnutia vyžadujú jednomyseľný súhlas strán zdieľajúcich spoločnú kontrolu.

Spoločnosť môže uzavrieť dohodu o spoločnom podniku s inou stranou (začlenenou alebo nezapísanou do obchodného registra) z mnohých dôvodov. Vo svojej najjednoduchšej forme spoločný podnik nevedie k vytvoreniu samostatného podniku. Napríklad „strategické aliancie“, v ktorých sa spoločnosti dohodnú na spolupráci pri propagácii svojich produktov alebo služieb, možno tiež považovať za spoločné podniky. Na zistenie existencie strategického podnikania je potrebné najskôr zistiť existenciu zmluvného vzťahu zameraného na nadviazanie kontroly medzi dvoma alebo viacerými stranami. Spoločné podniky sú rozdelené do troch kategórií:

• spoločne kontrolované operácie,
• spoločne kontrolovaný majetok,
• spoločne kontrolované podniky.

Prístup k účtovaniu spoločného podniku závisí od kategórie, do ktorej patrí.

Spoločne kontrolované transakcie

Spoločne kontrolovaná transakcia zahŕňa použitie aktív a iných zdrojov účastníkov namiesto vytvorenia korporácie, partnerstva alebo iného subjektu. [IFRS (IAS) 31, odsek 13].

Účastník spoluovládanej transakcie musí vo svojej účtovnej závierke vykázať:

• aktíva, ktoré kontroluje, a záväzky, ktoré preberá;
• výdavky, ktoré vynakladá, a podiel na príjmoch, ktoré získa z predaja tovarov alebo služieb vyrobených v rámci spoločného podniku.

Spoločne kontrolovaný majetok

Niektoré typy spoločných podnikov zahŕňajú spoločnú kontrolu účastníkov nad jedným alebo viacerými aktívami vloženými alebo nadobudnutými na účely spoločného podnikania. Tak ako pri spoločne kontrolovaných transakciách, tieto typy spoločných podnikov nezahŕňajú založenie korporácie, partnerstva alebo iného subjektu. Každý spoločník získa kontrolu nad svojím podielom na budúcich ekonomických úžitkoch prostredníctvom svojho podielu na spoluovládanom aktíve. [IAS 31, ods. 18 a 19].

Pokiaľ ide o podiel na spoluovládanom majetku, spoluovládajúca jednotka musí vo svojej účtovnej závierke vykázať:

• jeho podiel na spoločne kontrolovanom majetku, klasifikovaný podľa povahy tohto majetku;
• akékoľvek záväzky, ktoré prevzal;
• svoj podiel na záväzkoch prevzatých spoločne s ostatnými účastníkmi spoločného podniku vo vzťahu k tomuto spoločnému podniku;
• akýkoľvek príjem z predaja alebo použitia svojho podielu na produktoch spoločného podniku, ako aj jeho podiel na nákladoch vynaložených spoločným podnikom;
• akékoľvek výdavky, ktoré mu vznikli v súvislosti s jeho podielom na účasti v tomto spoločnom podniku.

Spoločne kontrolované subjekty

Spoločne kontrolovaná jednotka je typ spoločného podniku, ktorý zahŕňa vytvorenie samostatnej jednotky, ako je korporácia alebo partnerstvo. Členovia prispievajú aktívami alebo kapitálom do spoločne kontrolovanej jednotky výmenou za vlastnícky podiel v nej a zvyčajne menujú členov predstavenstva alebo riadiaceho výboru, aby dohliadali na operácie. Úroveň prevedených aktív alebo kapitálu alebo prijatý vlastnícky podiel nie vždy odzrkadľuje kontrolu nad jednotkou. Napríklad, ak dvaja účastníci vložia 40 % a 60 % počiatočného imania na účely vytvorenia spoločného podniku a dohodnú sa na podiele na zisku v pomere k svojim vkladom, spoločný podnik bude existovať za predpokladu, že účastníci uzavreli dohodu spoločne kontrolovať hospodársku činnosť podniku.

Spoločne kontrolované jednotky možno účtovať buď metódou podielovej konsolidácie, alebo metódou vlastného imania. V prípadoch, keď účastník prevedie nepeňažný majetok na spoluovládaný subjekt výmenou za podiel v ňom, platia príslušné pokyny a usmernenia.

Ostatní účastníci spoločného podniku

Niektoré strany zmluvnej dohody nemusia patriť medzi strany zdieľajúce kontrolu. Takýmito účastníkmi sú investori, ktorí účtujú o svojich podieloch v súlade s usmerneniami platnými pre ich investície.

Spoločné dohody – IFRS 11

Spoločná dohoda je činnosť založená na dohode, ktorá dáva dvom alebo viacerým stranám právo spoločne kontrolovať činnosť. Spoločná kontrola existuje iba vtedy, keď rozhodnutia týkajúce sa príslušných činností vyžadujú jednomyseľný súhlas strán, ktoré sa podieľajú na kontrole.

Spoločné dohody možno klasifikovať ako spoločné operácie alebo spoločné podniky. Klasifikácia je založená na princípoch a závisí od miery vplyvu strán na činnosť. Ak majú strany iba práva na čisté aktíva činnosti, potom ide o spoločný podnik.

Účastníci spoločných operácií majú práva na majetok a zodpovednosť za záväzky. Spoločné operácie sa často vykonávajú mimo štruktúry samostatnej organizácie. Ak sa spoločná prevádzka vyčlení do samostatnej účtovnej jednotky, môže ísť o spoločnú prevádzku alebo spoločný podnik. V takýchto prípadoch je potrebná ďalšia analýza právnej formy podniku, podmienok zahrnutých v zmluvných dohodách a niekedy aj iných faktorov a okolností. V praxi totiž môžu nad zásadami určenými právnou formou jednotlivého podniku prevažovať iné skutočnosti a okolnosti.

Účastníci spoločných operácií vykazujú svoje aktíva a pasíva za svoje záväzky. Účastníci spoločného podniku vykazujú svoj podiel v spoločnom podniku pomocou metódy vlastného imania.

Ďalšie otázky

Zverejnenia spriaznených osôb – IAS 24

IAS 24 vyžaduje, aby spoločnosti zverejňovali transakcie so spriaznenými osobami. Medzi spriaznené osoby spoločnosti patria:

• materské spoločnosti;
• dcérske spoločnosti;
• dcérske spoločnosti dcérskych spoločností;
• spolupracovníkov a iných členov skupiny;
• spoločné podniky a ostatní členovia skupiny;
• osoby, ktoré sú členmi kľúčového riadiaceho personálu podniku alebo materského podniku (ako aj ich blízki príbuzní);
• osoby vykonávajúce kontrolu, spoločnú kontrolu alebo podstatný vplyv nad podnikom (ako aj ich blízki príbuzní);
• spoločnosti, ktoré spravujú plány požitkov po skončení zamestnania pre zamestnancov.

Hlavným veriteľom spoločnosti, ktorý má na spoločnosť vplyv len z titulu jej činnosti, nie je spriaznená osoba. Manažment zverejní názov materskej spoločnosti a konečnej ovládajúcej strany (ktorou môže byť fyzická osoba), ak nejde o materskú spoločnosť. Informácie o vzťahu medzi materskou spoločnosťou a jej dcérskymi spoločnosťami sa zverejňujú bez ohľadu na to, či medzi nimi existujú transakcie alebo nie.

Ak sa transakcie so spriaznenými stranami vyskytli počas účtovného obdobia, manažment zverejní povahu vzťahov, vďaka ktorým sú strany spriaznené, a informácie o transakciách a sumách zostatkov transakcií vrátane zmluvných záväzkov, ktoré sú potrebné na pochopenie ich vplyvu na účtovnú závierku. Informácie sa zverejňujú súhrnne pre podobné kategórie spriaznených osôb a pre podobné typy transakcií, pokiaľ nie je potrebné samostatné zverejnenie transakcie na pochopenie vplyvu transakcií spriaznených osôb na účtovnú závierku účtovnej jednotky. Manažment zverejňuje, že transakcie so spriaznenou osobou sa uskutočnili za rovnakých podmienok ako transakcie medzi nespriaznenými osobami, len ak je možné takéto podmienky doložiť.

Podnik je oslobodený od požiadaviek na zverejnenie v súvislosti s transakciami so spriaznenými osobami a zostatkami takýchto transakcií, ak je vzťah medzi spriaznenými podnikmi spôsobený vládou, ktorá podnik kontroluje alebo má naň podstatný vplyv; alebo existuje iný podnik, ktorý je spriaznenou osobou, pretože tie isté vládne orgány vykonávajú kontrolu alebo podstatný vplyv nad podnikom. Ak podnik uplatňuje výnimku z takýchto požiadaviek, musí zverejniť názov vládnej agentúry a povahu jej vzťahu s podnikom. Zverejňuje tiež povahu a sumu každej jednotlivej významnej transakcie, ako aj kvalitatívne alebo kvantitatívne údaje o rozsahu iných transakcií, ktoré nie sú významné jednotlivo, ale súhrnne.

Výkaz peňažných tokov – IAS 7

Výkaz peňažných tokov je jednou z hlavných foriem finančného výkazníctva (spolu s výkazom komplexného výsledku, súvahou a výkazom zmien vlastného imania). Odráža informácie o príjme a použití peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov podľa druhu činnosti (prevádzková, investičná, finančná) za určité časové obdobie. Správa umožňuje používateľom posúdiť schopnosť spoločnosti generovať peňažné toky a schopnosť ich využívať.

Prevádzkové činnosti sú činnosti podniku, ktoré vytvárajú jeho hlavné príjmy a výnosy. Investičné činnosti predstavujú obstaranie a predaj dlhodobého majetku (vrátane podnikových kombinácií) a finančných investícií, ktoré nie sú peňažnými ekvivalentmi. Finančná činnosť sa týka operácií, ktoré vedú k zmenám v štruktúre vlastného imania a vypožičaných prostriedkov.

Manažment môže prezentovať peňažné toky z prevádzkových činností priamo (predstavujúce hrubé peňažné toky pre podobné skupiny výnosov) alebo nepriamo (predstavujúce úpravy čistého príjmu alebo strát vylúčením vplyvov neprevádzkových transakcií, bezhotovostných transakcií a zmien pracovného kapitálu) .

V prípade investičných a finančných činností sa peňažné toky zohľadňujú podrobne (t. j. oddelene pre skupiny podobných transakcií: hrubé peňažné príjmy a hrubé hotovostné platby) s výnimkou niekoľkých špeciálne špecifikovaných podmienok. Peňažné toky spojené s príjmom a výplatou dividend a úrokov sa zverejňujú oddelene a z obdobia na obdobie sa konzistentne klasifikujú ako prevádzkové, investičné alebo finančné činnosti v závislosti od povahy platby. Peňažné toky dane z príjmov sa uvádzajú oddelene ako súčasť prevádzkových činností, pokiaľ súvisiaci peňažný tok nemožno priradiť ku konkrétnej transakcii vo financovaní alebo investičnej činnosti.

Celkový výsledok peňažných tokov z prevádzkovej, investičnej a finančnej činnosti predstavuje zmenu stavu peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov za účtovné obdobie.

Významné nepeňažné transakcie, ako napríklad vydanie vlastných akcií na nadobudnutie dcérskej spoločnosti, nadobudnutie majetku prostredníctvom barteru, konverzia dlhu na vlastné imanie alebo nadobudnutie majetku prostredníctvom finančného prenájmu, sa musia vykazovať samostatne. Nepeňažné transakcie zahŕňajú vykázanie alebo zrušenie strát zo zníženia hodnoty; odpisy a amortizácia; zisky/straty zo zmien reálnej hodnoty; narastanie rezerv zo ziskov alebo strát.

Finančné vykazovanie v priebehu účtovného roka – IAS 34

IFRS nevyžadujú zverejnenie účtovnej závierky v priebehu účtovného roka. V mnohých krajinách sa však zverejnenie priebežných účtovných závierok vyžaduje alebo odporúča, najmä v prípade verejných spoločností. Pravidlá IRA nevyžadujú použitie IAS 34 pri zostavovaní šesťmesačnej účtovnej závierky. Spoločnosti registrované v IRA môžu buď zostavovať šesťmesačnú účtovnú závierku v súlade s IAS 34, alebo zverejňovať minimálne informácie v súlade s pravidlom 18 IRA.

Keď sa účtovná jednotka rozhodne zverejniť účtovnú závierku v priebehu účtovného roka v súlade s IFRS, použije sa IAS 34 Finančné vykazovanie v priebehu účtovného roka, ktorý stanovuje minimálne požiadavky na obsah účtovnej závierky v priebehu účtovného roka a zásady vykazovania a oceňovania obchodných transakcií zahrnutých v účtovnej závierke v priebehu účtovného roka. a zostatky na účtoch.

Spoločnosti môžu zostavovať úplné účtovné závierky podľa IFRS (ako to vyžaduje IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky) alebo skrátené účtovné závierky. Zostavenie skrátenej účtovnej závierky je bežnejším prístupom. Skrátené finančné výkazy zahŕňajú skrátený výkaz o finančnej situácii (súvahu), skrátený výkaz alebo výkazy ziskov a strát a ostatných súčastí komplexného výsledku (výkaz ziskov a strát a výkaz ostatných komplexných ziskov a strát, ak sú prezentované samostatne), skrátený výkaz o pohyboch hotovosť, skrátený výkaz zmien vo vlastnom imaní a vybrané poznámky.

Účtovná jednotka zvyčajne uplatňuje rovnaké účtovné zásady na vykazovanie a oceňovanie majetku, záväzkov, výnosov, nákladov, ziskov a strát v účtovnej závierke v priebehu účtovného roka aj v bežnom roku.

Existujú špeciálne požiadavky na oceňovanie určitých nákladov, ktoré je možné vypočítať len na ročnom základe (napríklad dane, ktoré sa určujú na základe odhadovanej efektívnej sadzby za celý rok), a na používanie odhadov v priebežných účtovných závierkach . Strata zo zníženia hodnoty vykázaná v predchádzajúcom období v priebehu účtovného roka v súvislosti s goodwillom alebo investíciami do nástrojov vlastného imania alebo finančného majetku vykazovaného v obstarávacej cene sa nezruší.

Ako povinné minimum sa v priebežnej účtovnej závierke uvádzajú informácie za nasledujúce obdobia (skrátené alebo úplné):

• výkaz o finančnej situácii (súvaha) - ku koncu bežného priebežného obdobia a porovnateľné údaje ku koncu predchádzajúceho finančného roka;
• Výkaz ziskov a strát a ostatných komplexných ziskov a strát (alebo, ak sú prezentované samostatne, výkaz ziskov a strát a výkaz ostatných komplexných ziskov a strát) – údaje za bežné obdobie v priebehu účtovného roka a za bežný finančný rok k dátumu zostavenia účtovnej závierky s uvedením porovnávacích údajov za obdobné obdobia obdobia (v priebehu roka a jeden rok pred dátumom vykazovania);
• výkaz peňažných tokov a výkaz zmien kapitálu – za bežné účtovné obdobie pred dátumom vykazovania s uvedením porovnateľných údajov za rovnaké obdobie predchádzajúceho finančného roka;
• poznámky.

IAS 34 stanovuje určité kritériá na určenie toho, aké informácie by sa mali zverejniť v účtovnej závierke v priebehu účtovného roka. Zahŕňajú:

• významnosť vo vzťahu k priebežnej účtovnej závierke ako celku;
• neštandardné a nepravidelné;
• volatilita v porovnaní s predchádzajúcimi účtovnými obdobiami, ktorá mala významný vplyv na priebežnú účtovnú závierku;
• význam pre pochopenie odhadov použitých v priebežnej účtovnej závierke.

Primárnym cieľom je poskytnúť používateľom priebežnej účtovnej závierky úplné informácie, ktoré sú dôležité pre pochopenie finančnej situácie a finančnej výkonnosti spoločnosti za obdobie v priebehu účtovného roka.

Koncesné zmluvy na poskytovanie služieb – SIC 29 a IFRIC 12

V súčasnosti neexistuje samostatný štandard IFRS pre koncesné zmluvy na poskytovanie verejných služieb, ktoré uzatvárajú vládne agentúry so súkromným sektorom. IFRIC 12, Zmluvy o poskytovaní služieb, interpretuje rôzne štandardy, ktoré stanovujú účtovné požiadavky na zmluvy o poskytovaní služieb; Výklad SIC 29 „Zverejňovanie: Koncesné zmluvy na poskytovanie služieb“ obsahuje požiadavky na zverejnenie.

IFRIC 12 sa vzťahuje na koncesné zmluvy na poskytovanie verejných služieb, na základe ktorých vládny subjekt (poskytovateľ franšízy) kontroluje a/alebo reguluje služby poskytované súkromnou spoločnosťou (prevádzkovateľom) pomocou infraštruktúry kontrolovanej poskytovateľom franšízy.

V koncesných zmluvách sa zvyčajne uvádza, komu musí operátor poskytovať služby a za akú cenu. Okrem toho musí poskytovateľ franšízy kontrolovať zostatkovú hodnotu všetkých významných aktív infraštruktúry.

Keďže infraštruktúrne aktíva sú kontrolované držiteľom autorských práv, prevádzkovateľ nezohľadňuje infraštruktúru ako súčasť fixných aktív. Prevádzkovateľ tiež neeviduje pohľadávky z finančného prenájmu v súvislosti s prevodom zariadení infraštruktúry, ktoré vybudoval, pod kontrolu vládnej agentúry. Prevádzkovateľ eviduje finančný majetok, ak má bezpodmienečné právo na príjem peňažných prostriedkov vyplývajúcich zo zmluvy bez ohľadu na intenzitu využívania infraštruktúry. Prevádzkovateľ reflektuje nehmotný majetok v prípade (licencia) na vyberanie poplatkov od užívateľov verejných služieb.

Tak v prípade účtovania finančného majetku, ako aj v prípade účtovania o nehmotnom majetku prevádzkovateľ účtuje o výnosoch a nákladoch spojených s poskytovaním služieb vlastníkovi pri výstavbe alebo modernizácii zariadení infraštruktúry, v súlade s IAS 11 Prevádzkovateľ vykazuje výnosy a náklady spojené s poskytovaním služieb pre nich za používanie infraštruktúry v súlade s IAS 18. Zmluvné záväzky na udržiavanie prevádzkového stavu infraštruktúry (okrem modernizačných služieb) sa vykazujú v súlade s IAS 37.

Účtovanie a vykazovanie dôchodkových plánov - IAS 26

Účtovná závierka pre dôchodkový plán zostavená v súlade s IFRS musí spĺňať požiadavky IAS 26 Účtovníctvo a vykazovanie dôchodkových programov. Všetky ostatné štandardy sa vzťahujú na účtovnú závierku penzijných programov v rozsahu, v akom ich IAS 26 nenahrádza.

IAS 26 vyžaduje, aby účtovná závierka programu so stanovenými príspevkami zahŕňala:

• výkaz čistých aktív penzijného plánu, ktoré možno použiť na platby;
• výkaz zmien čistých aktív penzijného plánu, ktoré možno použiť na platby;
• opis programu požitkov a akýchkoľvek zmien v programe počas obdobia (vrátane ich vplyvu na vykazovanú výkonnosť programu);
• popis politiky financovania dôchodkového plánu.

IAS 26 vyžaduje, aby účtovná závierka programu so stanovenými požitkami zahŕňala:

• Výkaz predstavujúci čisté aktíva dôchodkového plánu, ktoré možno použiť na dávky, a poistno-matematickú súčasnú hodnotu splatných dávok a výsledný prebytok/schodok dôchodkového plánu, alebo odkaz na tieto informácie v správe poistnej matematiky priloženej k účtovnej závierke;
• výkaz zmien čistých aktív, ktoré možno použiť na platby;
• výkaz peňažných tokov;
• hlavné ustanovenia účtovných zásad;
• popis plánu a akýchkoľvek zmien plánu počas obdobia (vrátane ich vplyvu na vykazovanú výkonnosť plánu).

Okrem toho musí účtovná závierka obsahovať vysvetlenie vzťahu medzi poistno-matematickou súčasnou hodnotou nároku na požitky a čistými aktívami programu, ktoré možno použiť na požitky, ako aj opis politiky financovania dôchodkového záväzku. Investície, ktoré tvoria aktíva akéhokoľvek penzijného plánu (ako so stanovenými požitkami, tak so stanovenými príspevkami), sa oceňujú reálnou hodnotou.

Oceňovanie reálnou hodnotou - IFRS 13

IFRS 13 definuje reálnu hodnotu ako „cenu, ktorá by bola prijatá za predaj aktíva alebo zaplatená za prevod záväzku v riadnej transakcii medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia“ (IFRS 13, odsek 9). Kľúčom je, že reálna hodnota je výstupná cena z pohľadu účastníkov trhu, ktorí držia aktívum alebo majú záväzok k dátumu ocenenia. Tento prístup je založený skôr na názore účastníkov trhu ako na názore samotnej účtovnej jednotky, takže reálna hodnota nie je ovplyvnená zámermi účtovnej jednotky v súvislosti s aktívom, záväzkom alebo vlastným imaním oceňovaným reálnou hodnotou.

Na ocenenie reálnej hodnoty musí manažment urobiť štyri rozhodnutia: konkrétne aktívum alebo pasívum, ktoré sa oceňuje (vhodné pre jeho účtovnú jednotku); čo najefektívnejšie využitie nefinančného aktíva; hlavný (alebo najatraktívnejší) trh; metóda posudzovania.

Podľa nášho názoru sú mnohé z požiadaviek stanovených v IFRS 13 vo všeobecnosti v súlade s postupmi oceňovania, ktoré sa už dnes uplatňujú. Preto je nepravdepodobné, že IFRS 13 povedie k mnohým významným zmenám.

IFRS 13 však prináša niektoré zmeny, konkrétne:

• hierarchia reálnej hodnoty pre nefinančný majetok a záväzky podobná tej, ktorú v súčasnosti predpisuje IFRS 7 pre finančné nástroje;
• požiadavky na určenie reálnej hodnoty všetkých záväzkov, vrátane odvodených záväzkov, na základe predpokladu, že záväzok bude prevedený na inú stranu a nie inak vyrovnaný alebo vyrovnaný;
• odstránenie požiadavky na používanie ponukových a nákupných cien pre finančné aktíva a finančné záväzky, ktoré sú aktívne kótované na burze; namiesto toho by sa mala použiť najreprezentatívnejšia cena v rámci rozpätia ponuky a dopytu;
• požiadavky na dodatočné zverejnenia týkajúce sa reálnej hodnoty.

IFRS 13 hovorí o tom, ako oceňovať reálnu hodnotu, ale nešpecifikuje, kedy sa reálna hodnota môže alebo mala použiť.