Na konci roka organizácia zisťuje hospodársky výsledok svojej činnosti. Výsledok hospodárenia tvoria výnosy a náklady z hlavnej činnosti premietnuté na účte 91, ako aj dane () a ostatné výnosy a náklady nezahrnuté na účtoch 90 a 91. Napríklad priamo na ťarchu účtu 99.

Na konci roka sa vykonajú uzávierkové zápisy, uzavrú sa účty 90 a 91, na účte 99 sa vytvorí konečný výsledok hospodárenia - na ťarchu sa premietne strata, na úver zisk. Viac o tvorbe konečného finančného výsledku sa dočítate v.

V tomto článku sa chcem podrobnejšie venovať tomu, čo sa následne stane s výsledným ziskom alebo stratou.

Na konci roka, keď sa uzavrú všetky účty, vykonajú sa všetky účtovania a zaúčtujú sa všetky transakcie, vykoná sa posledné záverečné účtovanie, ktoré odráža čistý zisk alebo stratu za rok.

Zodpovedajúce príspevky vyzerajú takto:

D99 K84– odráža výšku čistého zisku za rok.

D84 K99– odráža výšku straty za rok.

Účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata) je aktívno-pasívny účet, ktorý odráža buď výšku nerozdeleného zisku alebo nekrytú stratu.

Prečítajte si podrobnejšie o odraze ziskov a strát organizácie v článku: „“.

Na konci roka sa na stretnutí účastníkov spoločnosti rozhoduje o tom, na čo sa použije nerozdelený zisk, prípadne ako sa pokryje vzniknutá strata. Výsledkom schôdze je jej písomné rozhodnutie, ktoré tieto body ustanoví. V súlade s týmto rozhodnutím sa vykonávajú všetky ďalšie zápisy na rozdelenie čistého zisku alebo krytie strát (v závislosti od finančného výsledku činnosti spoločnosti).

Na čo sa dá minúť nerozdelený zisk?

V prvom rade treba povedať, že zisk je možné rozdeliť len raz a len na základe rozhodnutia zhromaždenia. Ak neexistuje riešenie, zisky nemožno rozdeliť.

Je dôležité, aby sa distribúcia uskutočňovala iba raz ročne - na stretnutí účastníkov na konci roka. Ak dôjde k rozhodnutiu o nerozdelení zisku, premietne sa to v prospech účtu 84, v ďalších rokoch sa bude považovať za nerozdelený zisk z minulých rokov a možno ho použiť len na reinvestíciu.

Čistý zisk je možné použiť na:

  • Tvorba rezervného kapitálu (pre akciové spoločnosti je tvorba tohto kapitálu povinná);
  • Splatenie strát z predchádzajúcich rokov;
  • Výplata dividend účastníkom spoločnosti podľa veľkosti ich podielu (vkladov);
  • Iné účely (dovolenka pre zamestnancov, finančná pomoc, charita atď.).

Video lekcia „Účtovanie nerozdeleného zisku“: príklady účtov

Video lekcia o účtovníctve v organizácii pomocou účtu 84 „Nerozdelený zisk, nekrytá strata“. Zvažujú sa praktické príklady s kľúčovými transakciami a typickými účtovnými situáciami. Lekciu vedie učiteľ webovej stránky „Účtovníctvo a daňové účtovníctvo“, hlavná účtovníčka Gandeva N.V. Ak si ho chcete pozrieť, kliknite na video nižšie ⇓

Účtovanie o rozdelení čistého zisku na konci roka (účet 84)

Nekrytú stratu za rok je možné pokryť takto:

  • Z dôvodu účtu tvoreného na účte 83;
  • Z dôvodu účtu tvoreného na účte 82;
  • Z dôvodu dodatočných príspevkov účastníkov spoločnosti.

Reformácia rovnováhy- Ide o odpis zisku (straty), ktorý organizácia dostala za uplynulý finančný rok.

Reformácia sa vykonáva 31. decembra po premietnutí poslednej obchodnej transakcie organizácie do účtovníctva.

Reforma súvahy pozostáva z dvoch etáp:

1. Záverečné účty, na ktorých boli v priebehu roka evidované príjmy, výdavky a finančné výsledky činnosti spoločnosti: 90 "Predaj" a 91 "Iné príjmy a výdavky";

2. Zahrnutie konečného finančného výsledku do nerozdeleného zisku (nekrytá strata).

Záverečný účet 90 a 91

Zatvorenie účtu 90 „Predaj“ znamená „vynulovanie“ všetkých podúčtov odpísaním súm na nich nahromadených počas kalendárneho roka na podúčet 90-09 "Zisk/strata z predaja."

Účet sa uzavrie rovnakým spôsobom. 91 „Iné príjmy a výdavky“: sumy nahromadené na podúčtoch počas kalendárneho roka sa odpisujú na podúčet 91-09 "Zostatok ostatných príjmov/výdavkov."

Dlh Kredit
Skontrolujte Tvár Skontrolujte Tvár
91-01 Ostatné príjmy a výdavky 91-09 Ostatné príjmy a výdavky
91-09 Ostatné príjmy a výdavky 91-02, Ostatné príjmy a výdavky

Ak chcete zatvoriť účet 90 A 91 Na konci vykazovaného roka sú účtovné výpočty pripravené v priečinku " UZAVRETIE OBDOBIA"s pravidlami prevádzky:

4.01. Uzávierka 90 až 90-09 za rok;

4.02. Uzávierka 91 dňa 90-09 za rok.

Po účtovnej závierke od 1. januára nového vykazovacieho roka podúčty 90 a 91 nemajú zostatok.

Ryža. 14-9 – Uzávierka 90 až 90-09 pre rok

Ryža. 14-10 – Uzávierka 91 o 90-09 pre rok

Zahrnutie konečného finančného výsledku do nerozdeleného zisku (nekrytá strata)

Do roka na účte 99 „Zisky a straty“ odzrkadľujú finančný výsledok činnosti organizácie. Na konci vykazovaného roka (31.12.), po zohľadnení všetkých transakcií, je potrebné určiť konečný finančný výsledok (čistý zisk alebo čistá strata) a zahrnúť ho do nerozdeleného zisku (nekrytá strata).

Ak organizácia uplatňuje PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“, potom na určenie konečného finančného výsledku je potrebné odpísať sumy zaznamenané na podúčtoch 99-ONA, 99-IT, 99-OPNO-01, 99-PPNO-01 A 99-UR na podúčet 99-FR"Zisk/strata za vykazovaný rok." V dôsledku toho na podúčte 99-FR dostaneme výšku čistého zisku (čistej straty).

Ak organizácia neuplatňuje PBU 18/02, potom žiadny obrat na podúčtoch 99-ONA, 99-IT, 99-OPNO-01, 99-PPNO-01 A 99-UR nie a zatvorte ich do podúčtu 99-FR nevyžaduje sa.

Suma čistého zisku (čistá strata) za vykazovaný rok sa musí odpísať z účtu 99-FR na účet 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)."

Skontrolujte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ je určený na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe súm nerozdeleného zisku alebo nekrytej straty organizácie. Analytické účtovníctvo podľa účtu 84 nevykonáva sa. Na účte sú otvorené nasledujúce podúčty:

84-01 "Zisk podliehajúci rozdeleniu";

84-02 "Strata, ktorá sa má pokryť";

84-03 "Nerozdelený zisk v obehu";

84-04 "Použitý nerozdelený zisk."

Pri odpise čistého zisku sa vytvorí nasledujúci záznam:

Dlh Kredit
Skontrolujte Tvár Skontrolujte Tvár
99-FR 84-01

Pri odpise čistej straty sa vytvorí tento záznam:

Dlh Kredit
Skontrolujte Tvár Skontrolujte Tvár
84-02 99-FR

Výsledkom je, že 1. januára nového vykazovacieho roka syntetický účet 99 nemá rovnováhu.

V programe dôjde k stanoveniu a odpisu konečného výsledku hospodárenia automaticky po dokončení účtovného výpočtu v priečinku " UZAVRETIE OBDOBIA"s pravidlami prevádzky" 4.03. Reforma súvahy za r".

Ryža. 14-11 – Reforma súvahy za r

Na zaúčtovanie finančných výsledkov v programe je teda potrebné vykonať nasledujúce operácie.

Účtovanie o nerozdelenom zisku alebo nekrytej strate sa v súlade s účtovou osnovou vedie na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Je možné preň otvoriť tri podúčty:

84-1 „Zisk podliehajúci rozdeleniu“

84-2 „Nekrytá strata“

84-3 „Nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov.“

Keďže na účte 84 sa premieta výška odpisov v dôsledku precenenia dlhodobého majetku, musí účtovník na tieto účely viesť samostatný podúčet 84-4 „Precenenie dlhodobého majetku“.

Rozdelenie zisku

Konečnými zápismi v decembri sa kreditný zostatok na účte 99 „Výsledky hospodárenia“ prevedie na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.

Účtovník organizácie robí tento záznam:

DEBIT 99 KREDIT 84 podúčet 1 „Zisk na rozdelenie.“

Táto suma predstavuje nerozdelený zisk za vykazovaný rok. Je k dispozícii organizácii a môže sa minúť v súlade s rozhodnutím vlastníkov. Postup použitia nerozdeleného zisku na základe výsledkov predchádzajúceho roka určí valné zhromaždenie vlastníkov.

Príspevky do rezervného kapitálu

Rozhodnutím valného zhromaždenia sa časť zisku pridelí do rezervného imania.

Rezervné imanie je súčasťou vlastného imania podniku. Tvorí sa z čistého zisku podniku a má presne určený účel.

V tomto prípade sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

DEBIT 84-1 KREDIT 82 „Rezervný kapitál“

– odráža výšku rezervného kapitálu tvoreného z minuloročných ziskov.

Rezervné imanie akciovej spoločnosti musí byť najmenej 5 % základného imania (článok 1, § 35 zákona č. 208-FZ). Ročné príspevky do rezervného fondu by nemali byť nižšie ako 5 % z vášho čistého zisku. Príspevky zanikajú, keď rezervný fond dosiahne výšku stanovenú zakladateľskou listinou.

Spoločnosti s ručením obmedzeným môžu tvoriť rezervný kapitál, ak to ustanovuje zakladateľská listina spoločnosti (§ 30 zákona č. 14-FZ). Ak sa teda účastníci LLC rozhodnú vytvoriť rezervný kapitál, neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa postupu jeho vytvorenia ani jeho veľkosti.

Prostriedky rezervného fondu majú výlučný účel. Môžu sa minúť:

- na pokrytie strát spoločnosti; – splatiť dlhopisy spoločnosti pri nedostatku iných prostriedkov; – na odkúpenie akcií spoločnosti pri absencii iných finančných prostriedkov. Fondy rezervného kapitálu nemožno použiť na iné účely.

Dividendy za rok

Zostávajúca časť zisku sa použije na výplatu dividend zakladateľom a na vyplatenie odmien zamestnancom organizácie na konci roka.

V účtovníctve je potrebné vykonať tieto zápisy:

DEBIT 84-1 KREDIT 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ podúčet 2 „Zúčtovanie na výplatu výnosov“

– je zohľadnená suma časovo rozlíšených dividend;

DEBET 84-1 KREDIT 70

– odráža výšku odmeny pre zamestnancov organizácie. V LLC sa časť zisku organizácie určená na rozdelenie medzi jej účastníkov rozdeľuje v pomere k ich podielom na základnom imaní.

Zákon „o akciových spoločnostiach“ a zákon „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“ stanovujú určité obmedzenia na vyplácanie dividend (pozri tabuľku).

Obmedzenia rozdelenia zisku a výplaty dividend

Typ obmedzenia Akciové spoločnosti (§ 43 zákona č. 208-FZ) spoločnosti s ručením obmedzeným (článok 29 zákona č. 14-FZ)
1 2 3
JSC nemá právo prijať 1. Až do úplného splatenia celého základného imania 1. Až do úplného zaplatenia celého štatutára
rozhodnutie matky (zv. spoločnosti. kapitál spoločnosti.
správa) o platbe 2. Pred spätným odkúpením všetkých akcií, ktoré by mali byť 2. Pred zaplatením skutočnej hodnoty
dividendy z akcií vykúpené v súlade s článkom 76 zákona akcie (časti akcií) účastníka spoločnosti
dobre, ale LLC nemá právo číslo 208-FZ. v prípadoch ustanovených zákonom
rozhodnúť 3. Ak ku dňu prijatia takéhoto rozhodnutia spoločnosť č. 14-FZ.
o distribúcii spĺňa kritériá platobnej neschopnosti (úpadku) 3. Ak v čase prijatia takéhoto rozhodnutia
ich zisky medzi va) alebo ak sa uvedené znaky objavia v spoločnosti spoločnosť spĺňa znaky nesúladu
medzi účastníkmi o va v dôsledku výplaty dividend. solventnosť (konkurz) alebo ak tieto
spoločnosti 4. Ak je ku dňu takéhoto rozhodnutia hodnota vlastného imania spoločnosti nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond a prebytok likvidačnej hodnoty vydaných prioritných akcií nad nominálnu hodnotu určenú zákonom č. charty, alebo sa v dôsledku takéhoto rozhodnutia stanú menšou ako ich veľkosť. 5. V ostatných prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi. sa v spoločnosti objavia znaky v dôsledku rozhodovania o rozdelení zisku. 4. Ak je v čase takéhoto rozhodnutia hodnota čistého imania spoločnosti nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond alebo sa v dôsledku takéhoto rozhodnutia zníži ako ich veľkosť. 5. Iné prípady ustanovené federálnymi zákonmi.
1 2 3 Akciová spoločnosť nemá právo vyplácať deklarované dividendy z akcií, LLC nemá právo vyplácať zisk účastníkom spoločnosti, rozhodnutie o rozdelení medzi účastníkov spoločnosti bolo prijaté. 1. Ak spoločnosť ku dňu výplaty spĺňa znaky platobnej neschopnosti (úpadku) alebo ak sa v spoločnosti objavia uvedené znaky v dôsledku výplaty dividend. 2. Ak je ku dňu výplaty hodnota vlastného imania spoločnosti nižšia ako súčet jej základného imania, rezervného fondu a prevýšenia likvidačnej hodnoty vydaných prioritných akcií nad menovitú hodnotu určenú zakladateľskou listinou spoločnosti alebo sa nižšia ako stanovená suma v dôsledku výplaty dividend. 3. V ostatných prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi. 1. Ak spoločnosť v čase platby spĺňa znaky platobnej neschopnosti (úpadku) alebo ak sa v dôsledku platby objavia uvedené znaky v spoločnosti. 2. Ak je v čase platby hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond alebo bude v dôsledku platby nižšia ako ich veľkosť. 3. V ostatných prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi.

Pokiaľ ide o akciové spoločnosti, v § 43 zákona č. 208-FZ sa ustanovujú ďalšie obmedzenia pri rozhodovaní o výplate dividend.

  • Prvým prípadom je, keď akciová spoločnosť nerozhodla o plnej výplate dividend na všetky druhy prioritných akcií, ktoré poskytujú výhodu v poradí prijímania dividend oproti prioritným akciám tohto typu. Akciová spoločnosť v tejto situácii nemá právo rozhodovať (oznamovať) o vyplatení dividend z prioritných akcií určitého druhu, pre ktoré je výška dividendy určená zakladateľskou listinou spoločnosti (čl. 3 čl. 43 ods. zákona č. 208-FZ).
  • Druhým prípadom je prípad, keď sa akciová spoločnosť nerozhodla vyplatiť dividendy v plnej výške zo všetkých druhov prioritných akcií, pre ktoré je výška dividend určená zakladateľskou listinou spoločnosti. Akciová spoločnosť v tejto situácii nemá právo rozhodnúť (oznámiť) o vyplatení dividend z kmeňových akcií a prioritných akcií, pre ktoré nie je výška dividend určená (§ 43 ods. 2 zákona č. -FZ).

V akciových spoločnostiach nemôže byť výška ročných dividend vyššia, ako odporúča predstavenstvo (dozorná rada) spoločnosti (článok 3 § 42 zákona č. 208-FZ).

Sociálne výdavky

Rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov (účastníkov) môže byť časť čistého zisku použitá na financovanie nákladov, ktoré nie sú zahrnuté v nákladoch na bežnú činnosť. Napríklad na vyplatenie finančnej pomoci zamestnancom, na nákup darčekov pre nich alebo na usporiadanie slávnostného podujatia.

V tomto prípade by sa mala suma čistého zisku, ktorá je alokovaná na tieto činnosti, premietnuť na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ samostatne. Na tento účel môžete použiť ďalší podúčet 4 „Sociálne výdavky“.

V tomto prípade je potrebné v účtovníctve vykonať tento zápis:

DEBIT 84-1 KREDIT 84-4

– odráža výšku čistého zisku, ktorý bol rozhodnutím vlastníkov v roku 2007 použitý na financovanie sociálnych nákladov.

Z tohto zdroja musia byť v priebehu roka financované výdavky, na ktoré vlastníci organizácie vyčlenili časť čistého zisku. Napríklad:

DEBIT 84-4 KREDIT 70

– odráža výšku finančnej pomoci pridelenej zamestnancovi organizácie.

DEBIT 84-4 KREDIT 76

– odráža náklady na nákup darčekov pre zamestnancov organizácie.

Je možné, že organizácia v nasledujúcom období nepoužije celú sumu čistého zisku prideleného vlastníkmi na sociálne výdavky. K zisku na rozdelenie treba na konci roka pripočítať sumu zostatku na podúčte 84-4.

V účtovníctve sa táto operácia odráža takto:

DEBIT 84-4 KREDIT 84-1

– zostatok čistého zisku nepoužitý počas roka na sociálne náklady sa odpíše.

Na valnom zhromaždení akcionárov (účastníkov) sa rozhodne o tom, kam bude určená suma pridelená.

Rozdelenie zisku na iné účely

Rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov môže byť čistý zisk použitý na zvýšenie nominálnej hodnoty akcií JSC alebo na zvýšenie základného imania LLC.

Po štátnej registrácii zmien v zakladajúcich dokumentoch sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

DEBIT 84-1 KREDIT 80 „Povolený kapitál“

– autorizovaný kapitál sa zvyšuje v dôsledku nerozdeleného zisku z predchádzajúcich rokov alebo vykazovaného roka.

Ak valné zhromaždenie rozhodlo o použití nerozdeleného zisku na úhradu strát minulých rokov, v účtovníctve sa vykoná tento zápis:

DEBIT 84-1 KREDIT 84 podúčet 2 „Nekrytá strata“

– čistý zisk je zameraný na splatenie strát minulých rokov.

Po premietnutí použitia zisku v účtovníctve sa v zostatku na podúčte „Zisk na rozdelenie“ účtu 84 uvádza výška nerozdeleného zisku. Dá sa previesť na príslušný podúčet:

DEBIT 84-1 KREDIT 84-3

– odráža výšku nerozdeleného zisku podniku.

PRÍKLAD Na schválenie výročného zhromaždenia akcionárov spoločnosti JSC Zarya, výročného

finančné výkazy.

Na základe výsledkov práce za rok 2007 získala JSC Zarya zisk 200 000 rubľov.

Základné imanie spoločnosti je 400 000 rubľov. Výška rezervného kapitálu vytvoreného v predchádzajúcich rokoch sa rovná 5 000 rubľov, to znamená, že je nižšia, ako stanovuje zákon (400 000 rubľov? 5 % = 20 000 rubľov). Preto valné zhromaždenie akcionárov, ktoré sa konalo 10. marca 2008, rozhodlo o rozdelení časti zisku vo výške 10 000 rubľov. (200 000 RUB ? 5 %) na doplnenie rezervného kapitálu.

Okrem toho sa valné zhromaždenie akcionárov rozhodlo prideliť 7 000 rubľov na vyplatenie strát z predchádzajúcich rokov, ako aj:

– na výplatu dividend zakladateľom – 100 000 rubľov; – na odmeny zamestnancom na konci roka – 40 000 rubľov; – usporiadať firemný večierok pri príležitosti výročia generálneho riaditeľa organizácie

náklady - 20 000 rubľov. Zvyšná suma čistého zisku je 23 000 rubľov. zostal nerozdelený. V účtovných záznamoch spoločnosti Zarya JSC boli vykonané tieto zápisy: 31. december 2007

DEBIT 99 KREDIT 84-1

DEBIT 84-1 KREDIT 82

- 10 000 rubľov. – časť zisku sa použije na vytvorenie rezervného kapitálu;

DEBIT 84-1 KREDIT 84-2

- 7 000 rubľov. – strata z predchádzajúcich rokov bola splatená;

DEBIT 84-1 KREDIT 75-2

- 100 000 rubľov. – časť zisku za vykazovaný rok sa použije na výplatu dividend zakladateľom;

DEBET 84-1 KREDIT 70

- 40 000 rubľov. – časť zisku sa prevedie na odmeny pre zamestnancov organizácie;

DEBIT 84-1 KREDIT 84-4

- 20 000 rubľov. – odráža výšku čistého zisku vyhradeného na financovanie nákladov na organizáciu firemného večierka;

DEBIT 84-1 KREDIT 84-3

- 25 000 rubľov. – suma čistého zisku organizácie, ktorá zostane nerozdelená, sa odpíše.

Krytie strát za vykazovaný rok

Ak na konci roka dostala organizácia stratu, potom valné zhromaždenie zakladateľov rozhodne, z akých zdrojov ju možno uhradiť. Rovnako ako rozdelenie zisku, aj krytie strát sa v účtovníctve prejaví až v nasledujúcom roku.

Nerozdelený zisk z minulých rokov

Nekrytá strata účtovného roka sa účtuje na ťarchu podúčtu 84-2. Je možné ho splatiť pomocou nerozdeleného zisku minulých rokov, ktorý je zahrnutý v prospech podúčtu 84-3.

Na základe zápisnice z valného zhromaždenia akcionárov (zakladateľov) je potrebné vykonať v účtovníctve tento zápis:

DEBIT 84-3 KREDIT 84-2

– strata za vykazovaný rok bola splatená z nerozdeleného zisku minulých rokov.

Okrem toho možno stratu za vykazovaný rok splatiť z čistého zisku, ktorý sa použil na financovanie sociálnych nákladov v roku 2006, ale nebol úplne vyčerpaný. Ako sme už povedali, účtovníčka odpísala zostatok tejto sumy na konci roka na podúčet 84-1 „Zisk podliehajúci rozdeleniu“.

Ak sa valné zhromaždenie vlastníkov rozhodne použiť ho na úhradu strát za vykazovaný rok, zápis do účtovníctva organizácie bude takýto:

DEBIT 84-1 KREDIT 84-2

– strata za vykazovaný rok bola splatená z čistého zisku minulých rokov.

Je možné použiť dodatočný kapitál?

Dodatočný kapitál je súčasťou vlastného kapitálu organizácie, ktorý ukazuje spoločné vlastníctvo jej účastníkov a je nezávislým ukazovateľom vykazovania.

Účtovanie o doplnkovom kapitáli sa vedie na účte 83 „Dodatočné imanie“. Kredit tohto účtu odráža tvorbu dodatočného kapitálu a debet označuje použitie dodatočného kapitálu.

Zdrojmi tvorby dodatočného kapitálu obchodnej organizácie sú sumy:

– precenenie dlhodobého majetku počas precenenia; – emisné ážio; – kladný kurzový rozdiel v prípade splatenia dlhu na príspevkoch do základného imania vyjadrený v cudzej mene.

Sumy zaúčtované na ťarchu účtu 83 sa spravidla neodpisujú. V niektorých prípadoch je však stále možné zníženie výšky dodatočného kapitálu. Takéto prípady sú uvedené v Pokynoch na používanie Účtovnej osnovy. Môžu súvisieť:

– so znížením hodnoty dlhodobého majetku ku dňu precenenia, ktorý predtým podliehal preceňovaniu; – s vyradením dlhodobého majetku, ktorý bol pri preceňovaní nadhodnotený; – s rozdelením dodatočného kapitálu medzi zakladateľov; – so zvýšením základného imania podniku. Pokyny nestanovujú použitie dodatočného kapitálu na krytie strát.

Zníženie základného imania

Stratu prijatú na konci vykazovaného roka možno splatiť znížením autorizovaného kapitálu organizácie na výšku čistých aktív. Zvyčajne sa to robí, ak na konci druhého a každého nasledujúceho finančného roka je hodnota čistých aktív spoločnosti nižšia ako jej autorizovaný kapitál. V tomto prípade je organizácia povinná oznámiť zníženie základného imania na sumu neprevyšujúcu hodnotu jej čistého majetku. Toto ustanovenie je ustanovené odsekom 4 článku 35 zákona Ruskej federácie č. 208-FZ a odsekom 3 článku 20 zákona Ruskej federácie č. 14-FZ.

Keď sa spoločnosť rozhodne znížiť svoje základné imanie, musí:

– informovať o tom všetkých známych veriteľov spoločnosti;

Akciová spoločnosť alebo spoločnosť s ručením obmedzeným má na to 30 dní (odsek 1, článok 30 zákona RF č. 208-FZ, odsek 4, článok 20 zákona RF č. 14-FZ). Do 30 dní odo dňa oznámenia im alebo odo dňa zverejnenia správy o rozhodnutí spoločnosti môžu veritelia písomne ​​požadovať predčasné ukončenie alebo splnenie príslušných záväzkov spoločnosti a náhradu strát.

Potom, čo príslušné zmeny vykonané v zakladajúcich dokumentoch prejdú štátnou registráciou, musí sa v účtovníctve vykonať tento záznam:

DEBIT 80 KREDIT 84-2

– základné imanie sa zníži na výšku čistého majetku.

Použitie rezervného kapitálu

Rezervný fond spoločnosti sa používa na krytie strát pri absencii iných fondov (odsek 1, § 35 zákona č. 208-FZ).

V tomto prípade sa na základe zápisnice z valného zhromaždenia zakladateľov vyhotovuje tento zápis:

DEBIT 82 „Rezervný kapitál“ KREDIT 84-2

– strata z účtovného roka bola splatená z rezervných kapitálových fondov. Okrem toho môže byť strata pokrytá účelovými príspevkami od zakladateľov, ak takéto rozhodnutie prijme

valné zhromaždenie zakladateľov. Potom sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

DEBIT 75 podúčet 1 KREDIT 84-2

– strata za vykazovaný rok bola splatená prostredníctvom cielených príspevkov od zakladateľov.

Ak nie sú dostatočné zdroje na pokrytie straty za vykazovaný rok, výška nekrytej straty sa premietne na ťarchu podúčtu 84-2.

PRÍKLAD Na schválenie výročného zhromaždenia akcionárov Prometey LLC bol predložený rok

vaya účtovné výkazy. Ukazovatele tretej časti súvahy zahŕňajú:

– základné imanie spoločnosti – 10 000 rubľov, – dodatočný kapitál vo forme zvýšenia hodnoty majetku na základe precenenia – 3 000 rubľov,

– rezervný kapitál vytvorený v súlade so zakladajúcimi dokumentmi v predchádzajúcich rokoch – 1 000 rubľov;

– nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov – 4 000 rubľov. Na základe výsledkov práce za rok 2006 dostala Prometey LLC stratu 6 000 rubľov. Dňa 10.03.2007 sa konalo valné zhromaždenie zakladateľov, na ktorom bola r

správa organizácie. Všetky nerozdelené zisky z minulých rokov boli použité na úhradu strát.

rokov vo výške 4 000 rubľov, ako aj rezervný kapitál vo výške 1 000 rubľov. Čiže strata 1 000 RUB. zostal nepokrytý. V účtovných záznamoch spoločnosti Prometheus LLC boli vykonané tieto zápisy: 31. december 2006.

DEBIT 84-2 KREDIT 99

DEBIT 84-3 KREDIT 84-2

- 4000 rubľov. – nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov sa použil na pokrytie strát za vykazovaný rok;

DEBIT 82 KREDIT 84-2

- 1000 rubľov. – strata je krytá rezervným kapitálom.

Počnúc rokom 2017 je možné straty vzniknuté v roku 2007 a neskôr prenášať do neobmedzeného počtu nasledujúcich zdaňovacích období a zisky za účtovné obdobia 2017 – 2020 je možné znížiť o výšku strát z predchádzajúcich zdaňovacích období o maximálne ako 50 percent. Odborníci 1C hovorili o tom, ako sú tieto zmeny podporované v programe 1C: Accounting 8, vydanie 3.0 pre BUKH.1C.

Federálny zákon č. 401-FZ z 30. novembra 2016 zmenil a doplnil článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý upravuje postup pri prevode strát do budúcnosti. Upozorňujeme, že pojem „prenos strát“ sa používa iba na účely dane zo zisku, pretože v účtovníctveV účtovníctve je postup účtovania strát odlišný.

Postup účtovania strát...

...v účtovníctve

Po prvé, v účtovníctve je potrebné rozlišovať medzi pojmami „čistý zisk (strata)“ a „nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, pretože tieto ukazovatele sa tvoria na rôznych účtovných účtoch a majú rôzny význam. Ešte v roku 2002 na to upozornilo ruské ministerstvo financií listom z 23. augusta 2002 č.04-02-06/3/60 a odvtedy sa nič nezmenilo.

Podľa pokynov na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácie schválená. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n (ďalej len „Pokyny na používanie účtovej osnovy“) sa na súvahovom účte 99 „Výsledky hospodárenia“ tvorí ukazovateľ čistého zisku (straty). “ a predstavuje konečný finančný výsledok činnosti organizácie za vykazované obdobie.

Kreditný zostatok účtu 99 na konci roka indikuje prítomnosť čistého zisku a debetný zostatok indikuje prítomnosť čistej straty.

Na konci vykazovaného roka sa pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky účet 99 uzavrie. V tomto prípade sa do záverečného decembrového zápisu, ktorý je súčasťou postupu účtovania - reforma súvahy, odpíše zostatok účtu 99 na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“:

  • výška čistého zisku sa odpíše v prospech účtu 84.01 „Zisk na rozdelenie“;
  • výška čistej straty sa odpíše na ťarchu účtu 84.02 „Strata podlieha krytiu“.

Súvahový účet 84 teda sumarizuje informácie o prítomnosti a pohybe súm nerozdeleného zisku (nekrytá strata).

Nerozdelený zisk sa vynakladá podľa uváženia vlastníkov spoločnosti. Môžu ho použiť napríklad na dividendy, na zvýšenie základného imania a tiež na krytie strát minulých rokov. Stratu minulých rokov je možné odpísať nielen z nerozdeleného zisku, ale aj z rezervného kapitálu, ak bol vytvorený.

... v daňovom účtovníctve

Strata je záporný rozdiel medzi príjmami a výdavkami (daňovo zohľadnenými), ktoré daňovník prijal v zdaňovacom období. Daňový základ sa vykáže ako rovný nule v účtovnom (zdaňovacom) období, keď strata vznikla (článok 8 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak na konci roka dôjde k strate, potom v súlade s ustanoveniami článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 401-FZ z 30. novembra 2016) sa zdaniteľný zisk akýchkoľvek nasledujúcich vykazovacích (zdaňovacích) období možno znížiť o celú výšku prijatej straty alebo o jej časť (preniesť stratu do budúcnosti).

V tomto prípade je potrebné vziať do úvahy nasledujúce vlastnosti:

  • nie je možné preniesť straty z určitých druhov činností zdaňovaných sadzbou 0 % (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • strata neprenesená do nasledujúceho roka sa môže preniesť úplne alebo čiastočne do nasledujúcich rokov;
  • zisk prijatý za účtovné (zdaňovacie) obdobia 2017-2020 nemožno znížiť o sumu strát minulých zdaňovacích období o viac ako 50 %. Obmedzenie sa nevzťahuje na základy dane, na ktoré sa vzťahujú znížené sadzby dane z príjmov. Takéto osobitné sadzby sú stanovené pre určité typy organizácií, napríklad pre účastníkov regionálnych investičných projektov; pre účastníkov špeciálnych ekonomických zón (SEZ); organizácie, ktoré získali štatút rezidenta na území rýchleho sociálno-ekonomického rozvoja atď. (článok 2.1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • Straty z viacerých predchádzajúcich zdaňovacích období sa prenášajú v poradí, v akom vznikli;
  • daňovník je povinný uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty počas celej doby prevodu.

... s prihliadnutím na ustanovenia PBU 18/02

Suma dane z príjmov, ktorá sa určí na základe účtovného výsledku hospodárenia (straty), je podmieneným výdavkom (podmieneným príjmom) pri dani z príjmov. V účtovníctve sa takýto podmienený výdavok (podmienený príjem) odráža bez ohľadu na výšku zdaniteľného zisku (straty) (článok 20 PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n, ďalej - PBU 18/02).

Podľa pokynov na používanie účtovej osnovy by sa pri prijatí straty podľa účtovných údajov mal časovo rozlišovať podmienený príjem, čo sa prejaví v prospech účtu 99.02.2 „Podmienený príjem pre daň z príjmov“ v súlade s debetom účtu 68.04.2 „Výpočet dane z príjmov“. Prenesená strata, ktorá nebola použitá na zníženie dane z príjmov v účtovnom období, ale ktorá bude akceptovaná na daňové účely v nasledujúcich účtovných obdobiach, má za následok vznik odpočítateľného dočasného rozdielu. Odpočítateľný dočasný rozdiel zase vedie k vzniku odloženej dane z príjmov (odložená daňová pohľadávka - ďalej len DTA), ktorá by mala znížiť výšku dane z príjmov v nasledujúcich účtovných obdobiach. Zároveň ho organizácia vykáže len vtedy, ak existuje pravdepodobnosť, že v nasledujúcich účtovných obdobiach dosiahne zdaniteľný zisk (odseky 11, 14 PBU 18/02).

IT sa premietne na ťarchu účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ v súlade s prospechom účtu 68.04.2. Keď sa strata prenesie a jej výška sa premietne do daňového priznania k dani z príjmov, odpočítateľný dočasný rozdiel sa zníži (až do úplného splatenia) a príslušná suma IT sa odpíše zápisom na ťarchu účtu 68.04.2 v korešpondencii. v prospech účtu 09 (bod 17 PBU 18/ 02, Návod na používanie Účtovnej osnovy).

Účtovanie strát z minulých rokovv "1C: Účtovníctvo 8" (ed. 3.0)

Postup účtovania strát z predchádzajúcich rokov v programe 1C: Accounting 8, vydanie 3.0, sa vykonáva v dvoch etapách:

1. Prevod strát bežného obdobia do nákladov budúcich období.
2. Odpis strát z minulých rokov.

Operácia prevodu straty bežného obdobia do budúcich nákladov (FPO) sa vykonáva ručne pomocou dokladu Prevádzka(kapitola Transakcie – Transakcie zadané manuálne). Účelom tejto operácie je zabezpečiť automatické odpisovanie strát v budúcnosti. Na tento účel sa využíva mechanizmus budúcich výdavkov, ktorý je používateľom programu dobre známy. Daňovú stratu bežného roka zaúčtovanú na ťarchu účtu 99.01.1 „Zisky a straty z činnosti s hlavnou daňovou sústavou“ je potrebné preúčtovať na ťarchu účtu 97.21 „Výdavky budúcich období“ s druhom nákladu Straty z minulých rokov. Pre daňovníkov aplikujúcich ustanovenia PBU 18/02 je dodatočne potrebné upraviť rozbor odložených daňových pohľadávok účtovaných na účte 09.

Táto manuálna operácia sa zaznamenáva v posledný deň roka pred reformou súvahy. Ak účtovný systém nereflektuje prenos strát do RBP, program túto situáciu zistí a upozorní na to používateľa. V januári nasledujúceho roku pri vykonávaní bežnej operácie Výpočet dane z príjmov zahrnuté do spracovania Uzavretie mesiaca, na obrazovke sa zobrazí hlásenie, že strata z minulého roka nebola prenesená. Spracovanie sa preruší a kým používateľ nevytvorí operáciu na prenos straty, nebude sa môcť pohnúť vpred.

Medzitým je prevod strát do budúcnosti právom daňovníka, a nie povinnosťou (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Čo robiť, ak si daňovník z nejakého dôvodu nechce uplatniť toto právo?

V tomto prípade budete musieť ešte vytvoriť manuálnu operáciu, ale vo forme adresárového prvku Budúce výdavky len nemusíte uvádzať dátum začiatku odpisu straty. V budúcnosti môžete požadovaný záznam kedykoľvek otvoriť (časť Adresáre - Výdavky budúcich období) a vyplňte pole Doba odpisu od:, ak si to užívateľ rozmyslí a chce znížiť získaný zisk o straty z minulých rokov, počnúc stanoveným dátumom.

Do nákladov, ktoré znižujú základ dane z príjmov, sa pri regulačnej operácii automaticky započítavajú straty z minulých rokov Odpis strát z minulých rokov. Výška odpisu strát sa vypočíta len vtedy, ak v čase vykonávania bežnej operácie podľa údajov daňovo účtovných účtov na účte 97.21 „Výdavky budúcich období“ s nákladom typu U. bydki minulých rokov existuje debetný zostatok. Odpis sa vykonáva na ťarchu účtu 99.01.1 podľa údajov uvedených v adresári. Budúce výdavky.

Počnúc rokom 2017 môžu byť straty vzniknuté v roku 2007 a neskôr prevedené do neobmedzeného počtu nasledujúcich zdaňovacích období a zisky za vykazované (zdaňovacie) obdobia 2017-2020. možno znížiť o výšku strát minulých zdaňovacích období najviac o 50 %. Táto zmena je podporovaná v programe 1C: Accounting 8 od verzie 3.0.45.20.

Na odstránenie desaťročného limitu stanoveného v programe pre „staré“ straty (získané od roku 2007 do roku 2015) stačí otvoriť príslušné záznamy v adresári Budúce výdavky a vyčistite pole Doba odpisu:.

Pokiaľ ide o účastníkov regionálnych investičných projektov, účastníkov SEZ atď., Pre také organizácie, ktoré uplatňujú znížené daňové sadzby, automatické odpisovanie strát podľa pravidiel článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie v „1C: Účtovníctvo 8 “ nie je podporovaný.

Pozrime sa, ako program „1C: Účtovníctvo 8“ (rev. 3.0) vykonáva prenos strát do budúcnosti, berúc do úvahy najnovšie zmeny v daňovej legislatíve.

Príklad 1

Premietnutie výšky straty do účtovníctva a výkazníctva

Na zistenie výšky daňovej straty za rok 2016, ktorú má daňovník právo preniesť do budúcnosti, je potrebné najskôr dokončiť všetky regulačné operácie za december 2016 zahrnuté do spracovania Uzavretie mesiaca.

Výška straty sa prejaví napr Potvrdenie o výpočte dane z príjmu, ak si v nastaveniach zostavy nastavíte ako ukazovatele údaje z daňového účtovníctva.

Údaje daňového účtovníctva pre účet 99 za rok 2016 môžete analyzovať pomocou jedného zo štandardných výkazov zo sekcie Správy, Napríklad Analýza účtu. Ak zrušíte rutinnú operáciu Reformácia rovnováhy, potom správu Analýza účtu pre účet 99 to bude jasnejšie: debetný zostatok vo výške 5 miliónov rubľov. indikuje stratu (obr. 1).


V daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb za rok 2016 (schválenom vyhláškou Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@, ďalej len vyhláška Federálnej daňovej služby), táto výška straty sa odráža:

  • so znamienkom mínus v hárku 02 v riadku 100 „Základ dane“;
  • v prílohe č. 4 k listu 02 so znamienkom mínus na riadku 140 „Základ dane za zdaňovacie obdobie“ a so znamienkom plus na riadku 160 „Zostatok neuhradenej straty ku koncu zdaňovacieho obdobia celkom.“

Keďže organizácia pri vykonávaní bežnej prevádzky uplatňuje ustanovenia PBU 18/02 Výpočet dane z príjmov Za december 2016 sa zaúčtuje odložená daňová pohľadávka (DTA) a vygeneruje sa účtovný zápis:

Debet 09 pre druh aktíva „Strata bežného obdobia“ Kredit 68.04.2 - pre sumu IT (1 000 000,00 RUB = 5 000 000,00 x 20 %).

Výkaz ziskov a strát v riadku 2300 odráža výšku straty podľa účtovných údajov: 5 000 000 rubľov. so znamienkom mínus (záporná hodnota je uvedená v zátvorkách). Vezmite prosím na vedomieže táto suma sa nemusí zhodovať s daňovou stratou. Výška vykázanej odloženej daňovej pohľadávky vo výške 1 000 tis. RUB. sa premietne do riadku 2450 „Zmena stavu odloženej daňovej pohľadávky“ a zníži výšku straty. Ukazovateľ 2400 „Čistý zisk (strata)“ teda odráža výšku upravenej straty vo výške 4 000 000 rubľov. so znamienkom mínus. Zaúčtovaná odložená daňová pohľadávka ďalej zníži základ dane z príjmov.

V prvej časti aktíva súvahy „Neobežný majetok“ je výška odloženej daňovej pohľadávky vo výške 1 000 000 rubľov. premietne v riadku 1180 „Odložená daňová pohľadávka“.

V tretej časti záväzku „Vlastné imanie“ je výška nekrytej straty za rok 2016 premietnutá do celkovej sumy na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Ak organizácia na začiatku roka nemala žiadny nerozdelený zisk (nekrytú stratu) z predchádzajúcich rokov a v priebehu roka neboli vyplatené žiadne dividendy, potom by sa hodnota riadku 1370 mala rovnať hodnote riadku 2400 výkazu finančných výsledkov. (pozri Návod na používanie Účtovej osnovy).

Preniesť stratu bežného obdobia pre budúcnosť

Aby sa strata prijatá v roku 2016 automaticky zohľadnila v programe 1C: Účtovníctvo 8 (rev. 3.0), musí sa preniesť do budúcich nákladov. Vytvorme dokument Prevádzka 31.12.2016 (obr. 2).


Ak chcete vytvoriť novú transakciu, musíte vo formulári dokumentu kliknúť na tlačidlo Pridať a zadajte korešpondenciu na ťarchu účtu 97.21 „Výdavky budúcich období“ a v prospech účtu 99.01.1 „Zisky a straty z činnosti s hlavným daňovým systémom“. Keďže v účtovníctve sa strata neprenáša do budúcnosti, poľ Sum nechajte ho prázdne, ale vyplňte špeciálne zdroje na účely daňového účtovníctva:

Suma NU Dt 97,21 a Suma NU Kt 99,01,1 - za výšku straty (5 000 000,00 RUB); Suma VR Dt 97,21 a Suma VR Kt 99,01,1 - pre zdaniteľný dočasný rozdiel (-5 000 000,00 rub.).

Vo forme adresárového prvku Budúce výdavky musíte poskytnúť nasledujúce informácie:

  • názov budúcich výdavkov, napr. Strata 2016;
  • typ RBP na účely daňového účtovníctva - Straty z minulých rokov(vybraté z preddefinovaného adresára Druhy výdavkov (NU));
  • výška straty (5 000 000,00 RUB) je uvedená ako orientačná, pretože na odpis RBP sa používa suma zostatku podľa účtovných a daňových účtovných údajov;
  • spôsob účtovania výdavkov - V špeciálnej objednávke;
  • dátum začiatku prevodu straty je prvý deň roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola strata prijatá, tj 1. 1. 2017;
  • Neuvádzame konečný dátum, pretože obmedzenie obdobia pre prenos strát bolo zrušené;
  • Odpisový účet a analýzy sa nevyžadujú.

Prenesenie straty znamená, že v budúcnosti sa plánuje zníženie základu dane. V účtovníctve k takémuto zníženiu základu dane dôjde z dôvodu odpisu odloženej daňovej pohľadávky. Keďže v čase prevodu straty manuálna transakcia odráža dočasné rozdiely v ocenení majetku Budúce výdavky, potom pri tomto druhu majetku v účtovníctve je potrebné premietnuť výskyt IT pomocou účtovania:

Debet 09 pre druh aktíva „Budúce výdavky“ Kredit 09 pre druh aktíva „Strata bežného obdobia“ - vo výške IT (1 000 000,00 RUB).

Vezmite prosím na vedomieže operácia prevodu strát na BPO by sa mala zadať po konečnom spracovaní Uzavretie mesiaca za december.

Po uložení manuálnej operácie musíte formulár zadať znova Uzavretie mesiaca a vykonajte nasledujúcu postupnosť akcií pre operácie:

  • Opätovný prenos dokumentov mesačne- vybrať tím Preskočiť operáciu;
  • Reformácia rovnováhy- vybrať tím Vykonajte operáciu.

Ak je potrebné znova uzavrieť mesiac, manuálna operácia na prenesenie straty by sa mala zrušiť (označiť na vymazanie). Po definitívnej uzávierke mesiaca je potrebné zrušiť zaškrtnutie výmazu ručnej operácie (zaevidovať v účtovníctve) a znova vykonať reformáciu súvahy bez opätovného zaúčtovania dokladov.

Odpis strát z minulých rokov

Od januára 2017 v spracovaní Uzavretie mesiaca je aktivovaná rutinná operácia Odpis strát z minulých rokov, počas ktorého program znižuje zisk bežného mesiaca o výšku strát predchádzajúcich zdaňovacích období podľa aktualizovaných noriem článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená najviac o 50%.

Výsledok poklesu zisku sa odráža v špeciálnych zdrojoch účtovného registra:

Suma NU Dt 99,01,1 a Suma NU Kt 97,21 - za výšku odpisu straty; Suma VR Dt 99,01,1 a Suma VR Kt 97,21 - pre zdaniteľné dočasné rozdiely.

Ak v aktuálnom mesiaci nie je zisk, tak sa doklad aj tak vytvorí, ale nebude mať žiadne pohyby v registroch. Ak v bežnom mesiaci vznikne strata, odpísaná suma sa obnoví av určených zdrojoch sa odpísaná suma straty zruší.

Podľa podmienok príkladu 1 získala organizácia „TF Mega“ v prvom štvrťroku 2017 zisk 1 000 000,00 rubľov.

Polovicu tejto sumy je možné znížiť o výšku strát z predchádzajúcich zdaňovacích období.

Uzavrieme mesiac marec 2017 a formulár Certifikát-výpočet odpisu strát minulých rokov(certifikát sa generuje na akruálnom princípe od začiatku roka). V stĺpci 4 za marec 2017 bude ako výška straty zohľadnená pri znížení zisku uvedená suma 500 000 RUB. (obr. 3).


Počas bežnej operácie Výpočet dane z príjmov výška dane z príjmov sa zníži o odpis odloženej daňovej pohľadávky, čo sa prejaví zaúčtovaním:

Debet 68.04.2 Kredit 09 podľa typu aktív „Výdavky budúcich období“

Celkovo bolo za tento druh aktív za prvý štvrťrok odpísané IT vo výške 100 000,00 RUB. (500 000,00 x 20 %).

Pozrime sa, ako sa vypĺňa daňové priznanie k dani z príjmov za prvý štvrťrok 2017. Príloha č. 4 k hárku 02 automaticky odráža nasledujúce ukazovatele (obr. 4):

Riadok prílohy č. 4 k hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov za 1. štvrťrok 2017

Údaje

Neuhradená strata za rok 2016 (5 000 000 RUB), rovnaká suma sa premietne na riadok 010 do celkového zostatku neuhradenej straty na začiatku zdaňovacieho obdobia.

Základ dane za vykazované obdobie (1 000 000 RUB)

Suma časti straty, ktorá znižuje základ dane. To zahŕňa kreditný obrat účtu 97.21 s typom „Stráty minulých rokov“ (500 000 RUB)

Zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia (4 500 000 RUB)

Z riadku 150 prílohy č. 4 k hárku 02 priznania sa suma časti straty, ktorá znižuje základ dane, prenesie na riadok 110 hárku 02 hlásenia. O túto sumu sa zníži základ dane pre výpočet dane (str. 120), čo bude 500 000 rubľov. (1 000 000 – 500 000).

Vypĺňanie výkazov zisku za priebežné účtovné obdobia

Napriek tomu, že daňovník má právo preniesť stratu do budúcnosti v ktoromkoľvek účtovnom období (článok 1 § 283 Daňového poriadku Ruskej federácie), príloha č. 4 k hárku 02 sa uvádza len vo vyhlásení za prvý štvrťrok a zdaňovacie obdobie (odsek 1.1 vyhlášky Federálnej daňovej služby). V súlade s tým nie je v programe vyplnená príloha č. 4 k hárku 02, ako aj riadok 110 hárku 02 polročného a 9-mesačného priznania. Algoritmus odpisovania strát sa zároveň nemení. Ako by ste mali v tomto prípade vyplniť vyhlásenie za podmienok príkladu 1?

Odpoveď na túto otázku poskytuje odsek 5.5 vyhlášky Federálnej daňovej služby, podľa ktorej sa v daňových priznaniach k dani z príjmov za priebežné vykazovacie obdobia určuje riadok 110 hárku 02 na základe údajov:

  • riadok 160 prílohy č. 4 vyhlásenia za predchádzajúce zdaňovacie obdobie;
  • riadok 010 Prílohy č. 4 hlásenia za prvý štvrťrok bežného zdaňovacieho obdobia;
  • riadok 100 hárku 02 za vykazované obdobie, za ktoré sa priznanie vyhotovuje.

V praxi to znamená nasledovné: riadok 110 je potrebné vyplniť ručne na základe údajov z daňového účtovníctva, pričom zvyšné ukazovatele na Háre 02 sa vyplnia automaticky.

Teda za prvý polrok 2017 bol kreditný obrat účtu 97,21 s tvarom Straty z minulých rokov podľa daňových účtovných údajov je to 1 000 000 rubľov. Rovnaká suma je uvedená v stĺpci 4 Osvedčenia o výpočte odpisov strát minulých rokov za jún 2017 ako výšku straty zahrnutú do zníženia zisku. V riadku 110 hárku 02 polročného priznania teda musíte zadať hodnotu: 1 000 000. Ukazovateľ základu dane pre výpočet dane (strana 120) sa zníži o túto sumu, čo bude 1 000 000 rubľov. (2 000 000 – 1 000 000).

Za 9 mesiacov roku 2017 bol kreditný obrat účtu 97,21 s formulárom Straty z minulých rokov podľa daňových účtovných údajov je to 1 500 000 rubľov. Rovnaká suma je uvedená v stĺpci 4 Osvedčenia o výpočte odpisov strát minulých rokov za september 2017. Do riadku 110 hárku 02 priznania za 9 mesiacov sa ručne zadá hodnota: 1 500 000.

Ukazovateľ základu dane na výpočet dane z príjmu (s. 120) bude 1 500 000 rubľov. (3 000 000 – 1 500 000).

Premietnutie strát do ročného výkazníctva organizácie

Zatvorme mesiac december 2017. Podľa údajov z daňového účtovníctva je výška straty zohľadnená pri znižovaní zisku za rok 2017 2 000 000 rubľov a zostatok neuhradenej straty na konci roka 2017 je 3 000 000,00 rubľov.

Podľa účtovných údajov za rok 2017 bola ONA s druhom majetku odpísaná Strata bežného obdobia vo výške 400 000,00 rubľov. (2 000 000,00 x 20 %).

Teraz vygenerujeme a vyplníme daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2017. Príloha č. 4 k hárku 02 automaticky odráža tieto ukazovatele:

Z riadku 150 prílohy č. 4 k hárku 02 sa suma časti straty, ktorá znižuje základ dane, prenesie na riadok 110 hárku 02 priznania. O túto sumu sa zníži základ dane pre výpočet dane (s. 120), čo bude 2 000 000 rubľov. (4 000 000 – 2 000 000).

Vypracujeme a vyplníme účtovnú závierku za rok 2017. Správa o finančných výsledkoch automaticky zohľadňuje tieto ukazovatele:

V prvej časti súvahového aktíva „Neobežný majetok“ je výška odloženej daňovej pohľadávky vo výške 600 tisíc rubľov. premietne v riadku 1180 „Odložená daňová pohľadávka“. V tretej časti záväzku „Kapitál a rezervy“ sa výška nerozdeleného zisku za rok 2017 premietne do celkovej sumy na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.

Účel účtu.

Účet je určený na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe čiastok nerozdeleného zisku alebo nekrytých strát organizácie.

Suma čistého zisku za účtovné obdobie sa odpisuje s konečným decembrovým obratom v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s účtom 99 „Zisky a straty“. Suma čistej straty za účtovné obdobie sa odpisuje s konečným decembrovým obratom na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s účtom 99 „Výsledky hospodárenia“.

Smerovanie časti zisku za vykazovaný rok na výplatu výnosov zakladateľom (účastníkom) organizácie na základe výsledkov schválenia ročnej účtovnej závierky sa premietne na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ a v prospech účtov 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ a 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ “. Podobný zápis sa robí pri výplate priebežných príjmov.

Odpis straty za vykazovaný rok zo súvahy sa premietne v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s účtami: 80 „Povolené imanie“ - keď výška základného imania dosiahne hodnota čistého majetku organizácie; 82 „Rezervný kapitál“ - keď sa prostriedky z rezervného kapitálu použijú na úhradu strát; 75 „Zúčtovanie so zakladateľmi“ - pri splácaní straty jednoduchého partnerstva na úkor cielených príspevkov jeho účastníkov atď.

Analytické účtovníctvo účtu 84 Nerozdelený zisk (nekrytá strata) je usporiadané tak, aby sa zabezpečilo generovanie informácií o oblastiach použitia finančných prostriedkov. Zároveň v analytickom účtovníctve možno rozdeliť fondy nerozdeleného zisku, ktoré sa používajú ako finančná podpora rozvoja výroby organizácie a iných podobných činností na obstaranie (vytvorenie) nového majetku, ktorý sa ešte nepoužíva.

Zadávanie údajov.

Účet je skupinový (jeho označenie vľavo, nazývané piktogram, je žlté). To znamená, že na transakcie možno použiť iba podúčty:

  • 84.1 „Zisky podliehajúce rozdeleniu“;
  • 84.2 "Strata, ktorá sa má pokryť";
  • 84.3 „Nerozdelený zisk v obehu“;
  • 84.4 "Použitý nerozdelený zisk."

Pozrime sa bližšie na podúčty účtu 84.

Podúčet 84.1 „Zisk podliehajúci rozdeleniu“.

Na podúčet sa pripisuje suma čistého zisku z účtu 99 „Výsledky a straty“ s konečným obratom za december vykazovaného roka (počas reformy súvahy). Už v roku nasledujúcom po účtovnom roku sa na základe rozhodnutia príslušného orgánu (valné zhromaždenie akcionárov, zhromaždenie účastníkov a pod.) rozdeľuje zisk. Ide o časové rozlíšenie dividend (výnosov) (v súlade s účtom 75 „Vysporiadanie so zriaďovateľmi“), prevod prostriedkov do rezervných fondov (v súlade s účtom 82 „Rezervný kapitál“), krytie strát minulých rokov (v súlade s podúčet 84.2 „Strata, ktorá sa má uhradiť“). Po zohľadnení týchto transakcií sa zostatok tohto podúčtu prevedie v prospech podúčtu 84.3 „Nerozdelený zisk v obehu“. Podúčet neposkytuje analytické účtovníctvo. Podúčet je aktívny-pasívny. Ak chcete zadať počiatočné údaje, musíte zadať zostávajúci nerozdelený zisk, ak existuje. Na tento účel v "Denník operácií" urob kabeláž:

D00 K84.1"Výška nerozdeleného zisku."

Podúčet 84.2 "Strata, ktorá sa má pokryť".

Na podúčet sa pripisuje suma straty z účtu 99 „Výsledky a straty“ s konečným obratom za december vykazovaného roka (počas reformy súvahy). Už v budúcom roku sa na základe rozhodnutia príslušného úradu rozhoduje o zdrojoch krytia straty. Môže byť pokrytý nerozdeleným ziskom v obehu (v súlade s podúčtom 84.3 „Nerozdelený zisk z obehu“), rezervnými fondmi (v súlade s účtom 82 „Rezervný kapitál“) atď. Podúčet nezabezpečuje analytické účtovníctvo. Podúčet je aktívny-pasívny. Ak chcete zadať počiatočné údaje, musíte zadať zostávajúcu nerozdelenú stratu, ak existuje "Denník operácií" urob kabeláž:

D84,2 K00"Výška nerozdelenej straty."

Podúčet 84.3 "Nerozdelený zisk v obehu".

Podúčet zhromažďuje celkovú sumu zisku nerozdelenú medzi akcionárov (účastníkov). Zápisy na tomto podúčte sa uskutočňujú v súlade s podúčtom 83.4 „Nerozdelený zisk nepoužitý“ len vtedy, keď sa príslušné prostriedky skutočne použijú na vytvorenie nového majetku. Podúčet neposkytuje analytické účtovníctvo. Podúčet je aktívny-pasívny. Ak chcete zadať počiatočné údaje, musíte zadať zostávajúci nerozdelený zisk do obehu, ak existuje. Na tento účel v "Denník operácií" urob kabeláž:

D00 K84.3"Suma nerozdeleného zisku, ktorý nie je splatený."

Podúčet 84.4 "Použitý nerozdelený zisk".

Podúčet sumarizuje informácie o tom, aká časť nerozdeleného zisku bola prevedená z hotovosti do komoditnej formy, teda za akú sumu sa nakúpil nový majetok (pokiaľ ide o nerozdelený zisk za vykazovaný rok, zápisy sa vykonávajú na základe rozhodnutia príslušný orgán). Spätné zápisy sa môžu vyskytnúť, keď sa komoditná forma majetku prevedie na hotovostnú formu prostredníctvom odpisov. Podúčet neposkytuje analytické účtovníctvo. Podúčet je aktívny-pasívny. Ak chcete zadať počiatočné údaje, musíte zadať hodnotu nerozdeleného použitého zisku, ak existuje. Na tento účel v "Denník operácií" urob kabeláž:

D00 K84.4"Použitá suma nerozdeleného zisku"