Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie zaväzuje zohľadniť v účtovných zásadách organizácie určité ustanovenia o postupe vedenia daňového účtovníctva. Rovnako je možné, ba niekedy aj nevyhnutné, objasniť postup pri uplatňovaní niektorých ustanovení daňového poriadku, ktoré sa vykladajú nejednoznačne.

Účtovná politika prijatá organizáciou pre daňové účely je schválená príkazmi (pokynmi) jej vedúceho a je uplatňovaná od 1. januára roku nasledujúceho po roku schválenia. Podľa toho musí byť takýto príkaz (pokyn) vydaný v posledné dni predchádzajúceho roka. Novovzniknutá organizácia schvaľuje účtovnú zásadu najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia a uplatňuje ju odo dňa jej vytvorenia.

Uvažujme, čo a ako je potrebné premietnuť do účtovnej politiky.

Oddelené účtovanie DPH na vstupe pri súbežnom uskutočňovaní zdaniteľných a nezdaniteľných plnení (oslobodených od dane).

V prípade zakúpeného tovaru (práce, služby), majetkových práv, ktoré budú použité výlučne v nezdaniteľných činnostiach, je DPH prezentovaná dodávateľom zahrnutá v ich nákladoch. Pre tovary (práce, služby), majetkové práva nadobudnuté len za plnenia podliehajúce DPH sa akceptuje na odpočet. Sumy DPH na vstupe z tovarov (práce, služby), majetkových práv, ktoré súvisia súčasne so zdaniteľnými a nezdaniteľnými činnosťami, sa odpočítajú alebo zohľadnia v ich hodnote v pomere, v akom sa použijú na výrobu a (resp. ) predaj tovaru (práca, služby) ), majetkové práva spôsobom ustanoveným účtovným postupom pre daňové účely.

Pomerná časť sa určí na základe ceny za odoslaný tovar (práca, služby), majetkových práv, ktorých predaj podlieha zdaneniu (oslobodené od zdanenia), v celkovej cene tovaru (práca, služby), majetkových práv. odoslané v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Postup výpočtu DPH stanovený v účtovnej politike by nemal byť v rozpore s normami daňového poriadku. Napríklad, ak je zdaňovacím obdobím organizácie štvrťrok, potom nie je možné v jej účtovných zásadách určiť, že DPH sa bude rozdeľovať na základe výsledkov kalendárneho mesiaca.

Keďže daňový poriadok nešpecifikuje, aká hodnota tovaru (práca, služby), na výpočet podielu by sa mali vziať majetkové práva, daňovník si to musí určiť samostatne v účtovnej politike.

Po prvé, nákladmi na tovar možno chápať tak predajnú cenu, ako aj náklady na odoslaný tovar. Pomerná časť by sa však podľa ministerstva financií mala určovať na základe všetkých príjmov, ktoré sú príjmami z predaja tovaru (práce, služby): sú predmetom DPH aj nepodliehajú tejto dani, bez ohľadu na ich premietnutie do účtovníctva. účtoch (ako na účte 90, aj na účte 91), teda na základe predajnej hodnoty tovaru (práca, služby), majetkových práv. Ak teda organizácia vo svojej účtovnej politike stanoví inú metódu na určenie podielu, bude musieť s najväčšou pravdepodobnosťou obhajovať svoj názor na súde.

Po druhé, je potrebné si ujasniť, ako sa budú určovať náklady na odoslaný tovar (práca, služby), vlastnícke práva:

  • Bez DPH;
  • vzhľadom na DPH.

Druhá možnosť môže viesť k sporom s daňovými úradmi, pretože podľa objasnení Ministerstva financií Ruskej federácie a daňovej služby by organizácie pri výpočte pomeru mali vychádzať z porovnateľných ukazovateľov, to znamená, že by mali brať do úvahy náklady na odoslaný tovar (práca, služby), majetkové práva bez DPH.

Ako vidíme, regulačné orgány už vyvinuli určitý pohľad na postup vedenia oddeleného účtovníctva. Organizácie by preto pri schvaľovaní kritérií, ktoré sa použijú pri distribúcii DPH na vstupe, mali vo svojich účtovných zásadách posúdiť svoju pripravenosť na prípadné spory s daňovou službou.

V účtovnej politike je potrebné určiť aj spôsob vedenia oddeleného účtovníctva: - analytické (najmä v daňovej evidencii); - na základe účtovných údajov zavedením ďalších podúčtov, napríklad:

  • sch. 19 podúčet „DPH akceptovaná na odpočet“;
  • sch. 19 podúčet „DPH zahrnutá v cene tovarov, prác, služieb“;
  • sch. 19 podúčet „DPH podlieha rozdeleniu“.
Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie zaväzuje zohľadniť v účtovných zásadách organizácie určité ustanovenia o postupe vedenia daňového účtovníctva. Rovnako je možné, ba niekedy aj nevyhnutné, objasniť postup pri uplatňovaní niektorých ustanovení daňového poriadku, ktoré sa vykladajú nejednoznačne.
Varlamova Victoria Vladimirovna, hlavná odborná konzultantka spoločnosti PRAVOVEST Účtovná politika prijatá organizáciou pre daňové účely je schválená príkazmi (pokynmi) jej vedúceho a je uplatňovaná od 1. januára roku nasledujúceho po roku schválenia. Podľa toho musí byť takýto príkaz (pokyn) vydaný v posledné dni predchádzajúceho roka. Novovzniknutá organizácia schvaľuje účtovnú zásadu najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia a uplatňuje ju odo dňa jej vytvorenia.

Uvažujme, čo a ako je potrebné premietnuť do účtovnej politiky.

Oddelené účtovanie DPH na vstupe pri súbežnom uskutočňovaní zdaniteľných a nezdaniteľných plnení (oslobodených od dane).

V prípade zakúpeného tovaru (práce, služby), majetkových práv, ktoré budú použité výlučne v nezdaniteľných činnostiach, je DPH prezentovaná dodávateľom zahrnutá v ich nákladoch. Pre tovary (práce, služby), majetkové práva nadobudnuté len za plnenia podliehajúce DPH sa akceptuje na odpočet. Sumy DPH na vstupe z tovarov (práce, služby), majetkových práv, ktoré súvisia súčasne so zdaniteľnými a nezdaniteľnými činnosťami, sa odpočítajú alebo zohľadnia v ich hodnote v pomere, v akom sa použijú na výrobu a (resp. ) predaj tovaru (práca, služby) ), majetkové práva spôsobom ustanoveným účtovným postupom pre daňové účely.

Pomerná časť sa určí na základe ceny za odoslaný tovar (práca, služby), majetkových práv, ktorých predaj podlieha zdaneniu (oslobodené od zdanenia), v celkovej cene tovaru (práca, služby), majetkových práv. odoslané v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Postup výpočtu DPH stanovený v účtovnej politike by nemal byť v rozpore s normami daňového poriadku. Napríklad, ak je zdaňovacím obdobím organizácie štvrťrok, potom nie je možné v jej účtovných zásadách určiť, že DPH sa bude rozdeľovať na základe výsledkov kalendárneho mesiaca.

Keďže daňový poriadok nešpecifikuje, aká hodnota tovaru (práca, služby), na výpočet podielu by sa mali vziať majetkové práva, daňovník si to musí určiť samostatne v účtovnej politike.

Po prvé, náklady na tovar možno chápať ako predajnú cenu, ako aj náklady na odoslaný tovar. Pomerná časť by sa však podľa ministerstva financií mala určovať na základe všetkých príjmov, ktoré sú príjmami z predaja tovaru (práce, služby): sú predmetom DPH aj nepodliehajú tejto dani, bez ohľadu na ich premietnutie do účtovníctva. účtoch (ako na účte 90, aj na účte 91), teda na základe predajnej hodnoty tovaru (práca, služby), majetkových práv. Ak teda organizácia vo svojej účtovnej politike stanoví inú metódu na určenie podielu, bude musieť s najväčšou pravdepodobnosťou obhajovať svoj názor na súde.

Po druhé, je potrebné objasniť, ako sa budú určovať náklady na odoslaný tovar (práca, služby), vlastnícke práva: - bez DPH; - vzhľadom na DPH .

Druhá možnosť môže viesť k sporom s daňovými úradmi, pretože podľa objasnení Ministerstva financií Ruskej federácie a daňovej služby by organizácie pri výpočte pomeru mali vychádzať z porovnateľných ukazovateľov, to znamená, že by mali brať do úvahy náklady na odoslaný tovar (práca, služby), majetkové práva bez DPH.

Ako vidíme, regulačné orgány už vyvinuli určitý pohľad na postup vedenia oddeleného účtovníctva. Organizácie by preto pri schvaľovaní kritérií, ktoré sa použijú pri distribúcii DPH na vstupe, mali vo svojich účtovných zásadách posúdiť svoju pripravenosť na prípadné spory s daňovou službou.

V účtovnej politike je potrebné určiť aj spôsob vedenia oddeleného účtovníctva: - analytické (najmä v daňovej evidencii); - na základe účtovných údajov zavedením ďalších podúčtov, napríklad:

  • sch. 19 podúčet „DPH akceptovaná na odpočet“;
  • sch. 19 podúčet „DPH zahrnutá v cene tovarov, prác, služieb“;
  • sch. 19 podúčet „DPH podlieha rozdeleniu“.
Podobným spôsobom daňovníci prevedení na zaplatenie jednej dane z imputovaných príjmov za určité druhy činností vedú oddelené účtovníctvo o sumách dane.

V praxi sa vyskytli prípady, keď sa daňová služba snažila diktovať svoje podmienky na prijímanie odpočtov DPH a dokonca nastolila otázku absencie samostatného účtovníctva, a to aj napriek tomu, že organizácia skutočne viedla samostatné účtovníctvo, no účtovná zásada nestanovila postup pri jeho údržbe.

Pozor! Ak platiteľ dane nevedie oddelené účtovníctvo, výška dane z nakúpeného tovaru (práca, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv nepodlieha odpočítaniu a nezahŕňa sa do výdavkov prijatých na odpočítanie pri výpočte právnických osôb. daň z príjmu.

Platiteľ má právo nerozdeľovať DPH na vstupe medzi zdaniteľné a nezdaniteľné činnosti a odpočítať si ju v plnej výške v tých zdaňovacích obdobiach, v ktorých sa podiel celkových výdavkov na výrobu tovaru (práce, služby), majetkové práva, transakcie za ktorých predaj nepodlieha zdaneniu, nepresiahne 5 % z celkových výrobných nákladov.

Daňový poriadok priamo neustanovuje povinnosť daňovníkov určiť vo svojich postupoch účtovania možnosť využitia práva neviesť samostatnú evidenciu. Daňové úrady však často spochybňujú zákonnosť uplatnenia tohto pravidla, ak organizácia takúto možnosť vo svojich účtovných zásadách neustanovila, a dospeli k záveru, že v zásade neexistuje samostatné účtovníctvo.

Preto je v účtovnej politike organizácie lepšie stanoviť jednu z možností: - využiť svoje právo na odpočítanie DPH v plnej výške, ak sú splnené podmienky stanovené v ods. 9 ods. 4 čl. 170 Daňový poriadok Ruskej federácie; - bez ohľadu na podiel nákladov na výrobu tovaru (práce, služby), majetkové práva v celkovej výške výrobných nákladov rozdeliť DPH na vstupe v príslušnom podiele.

Pri výbere prvej možnosti musí účtovná politika ustanoviť, ako sa určí celková výška výrobných nákladov:

  • celkové výdavky zahŕňajú iba priame výrobné náklady, ktoré sa určujú podľa účtovných údajov;
  • celkové výdavky zahŕňajú priame a nepriame výrobné náklady, ktoré sa určujú podľa účtovných údajov;
  • iným spôsobom.
Pravidlo, ktoré umožňuje neviesť oddelenú evidenciu DPH na vstupe, môžu formálne použiť len výrobné organizácie, keďže obchodné organizácie nemajú výrobné náklady, ktoré sú kritériom pre výpočet práva na jej uplatnenie. Predtým v bode 43 Metodických odporúčaní na uplatňovanie kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ bolo vysvetlené, že toto ustanovenie daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje aj na obchodné činnosti.

Tieto odporúčania však boli zrušené a neexistuje žiadne oficiálne stanovisko k tejto otázke. Zdá sa, že už teraz majú daňovníci, ktorí nevykonávajú výrobnú činnosť, právo využiť toto pravidlo, inak by princíp univerzálnosti a rovnosti zdaňovania zakotvený v odseku 1 čl. 3 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Chcel by som tiež upozorniť na skutočnosť, že podľa názoru Ministerstva financií Ruskej federácie a daňovej služby je norma uvedená v ods. 9 ods. 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje len na platiteľov DPH. Organizácie, ktoré sú platiteľmi dane UTII v súvislosti s určitými druhmi činností, nemajú právo na odpočítanie DPH v plnej výške.

Názory rozhodcovských sudcov na posudzovanú otázku boli rozdelené.

Oddelené účtovanie transakcií zdanených sadzbou 0 %

Postup pri určovaní výšky DPH vzťahujúcej sa na tovar (prácu, služby) nakúpený na výrobu a (alebo) predaj tovaru zdaneného nulovou sadzbou je povinným prvkom účtovnej politiky, ak organizácia takéto operácie vykonáva. Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje žiadne možnosti vedenia oddeleného účtovníctva. Daňoví poplatníci si ich musia vyvinúť sami.

Kritériá pre rozdelenie súm dane z pridanej hodnoty za nakúpený tovar (práce, služby) s nárokom na odpočet spôsobom predpísaným pre tovar predávaný na domácom trhu a na vývoz môžu byť:

Je potrebné zabezpečiť aj oddelené účtovanie základu dane, keďže pre transakcie zdaňované sadzbou 0 % sa tento zisťuje osobitným spôsobom a počíta sa osobitne za každé takéto plnenie.

Spôsoby vedenia oddeleného účtovníctva: - analytické; - na základe účtovných údajov zavedením ďalších podúčtov na účty 19, 90, 62, 68 atď., napríklad:

  • sch. 19 podúčet „DPH z nadobudnutých zásob použitých na výrobu a predaj tovarov (práce, služby), zdanená sadzbou 0 %“;
  • sch. 19 podúčet „DPH z obstaraných zásob použitých na výrobu a predaj tovarov (práce, služby) predávaných na domácom trhu“;
  • sch. 19 podúčet „DPH z tovaru predávaného na vývoz, pre ktorý nebolo potvrdené uplatnenie nulovej sadzby“;
  • sch. 90?1 podúčet „Príjmy z predaja tovaru (práce, služieb a majetkových práv) na domácom trhu“;
  • sch. 90?1 podúčet „Príjmy z predaja tovaru (práce, služby a vlastnícke práva), zdanené sadzbou 0 %“;
  • sch. 62?1 Podúčet „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ „Platba za nadchádzajúce dodávky tovaru na domáci trh“;
  • sch. 62?3 Podúčet „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ „Platba za nadchádzajúce dodávky tovaru, ktorého predaj je zdaňovaný sadzbou 0 %.

Dlhý výrobný cyklus

Podľa odseku 13 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie, platiteľ dane, ktorý je výrobcom tovaru (práca, služby), nemôže vypočítať DPH po prijatí platby alebo čiastočnej platby za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), trvanie výrobného cyklu, ktorého dĺžka je viac ako šesť mesiacov (podľa zoznamu stanoveného vládou Ruskej federácie). V tomto prípade je platiteľ dane povinný viesť samostatnú evidenciu o uskutočnených transakciách a sumách DPH na vstupe, vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv použitých na uskutočnenie operácií na výrobu tovaru (práce, služby) dlhý výrobný cyklus a ďalšie operácie.

Organizácie, ktoré vyrábajú tovar (práce, služby) s dlhým výrobným cyklom, zaradené do zoznamu stanoveného vládou Ruskej federácie, musia vo svojich účtovných zásadách určiť jednu z možností výpočtu DPH pri prijímaní platby (preddavkov) na nadchádzajúce dodávky. tovarov (práce, služby):

  • DPH sa nepočíta;
  • DPH sa vypočíta.
Pri výbere prvej možnosti musí organizácia určiť postup distribúcie DPH na vstupe na tovary (práce, služby) nakupované do výroby s dlhým výrobným cyklom a inými druhmi činností. Keďže Daňový poriadok Ruskej federácie nešpecifikuje kritérium pre rozdelenie DPH súvisiace s takýmito výdavkami, daňovník si ho musí stanoviť samostatne: - DPH sa môže rozdeliť v pomere k výške priamych výrobných nákladov na základe účtovných údajov; - organizácia volí ďalšie ukazovatele s prihliadnutím na špecifiká svojej činnosti, napríklad v pomere k tržbám z predaja tovaru (práce, služby).

Vedie sa samostatné účtovníctvo:

  • analyticky;
  • na základe účtovných údajov zavedením ďalších podúčtov na účty 90, 19, 10, 20, 26 atď.,
Napríklad:
  • sch. 90?1 podúčet „Tržby z predaja tovarov (práce, služby) s dlhým výrobným cyklom“;
  • sch. 62 Podúčet „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ „Platba za nadchádzajúce dodávky tovarov (práce, služby) s dlhým výrobným cyklom“;
  • sch. 19 podúčet „DPH z nakúpených zásob použitých pri výrobe tovarov (práce, služby) s dlhým výrobným cyklom“;
  • sch. 10 podúčet „Suroviny a materiály používané na výrobu tovarov (práce, služby) s dlhým výrobným cyklom“;
  • sch. 20 podúčet „Hlavná produkcia tovarov (práce, služby) s dlhým výrobným cyklom“ atď.

Tok dokumentov

Účtovná zásada môže odrážať postup toku dokladov na účely výpočtu DPH. Napríklad princíp číslovania faktúr: - od 1. dňa každého kalendárneho roka (štvrťrok, mesiac) vzostupne podľa čísel; - priraďovanie zložených čísel faktúram atď.; - iným spôsobom.

Ak má organizácia samostatné divízie, potom podľa názoru daňovej služby musí účtovná politika stanoviť postup vedenia denníkov prijatých a vydaných faktúr, nákupných kníh a predajných kníh (napríklad vo forme oddielov) a určiť aj lehoty na predkladanie dokladov materskej organizácii na evidenciu jednotných účtovných kníh nákupov a tržieb platiteľa dane a vypracovanie daňových priznaní k dani z pridanej hodnoty

Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie zaväzuje zohľadniť v účtovných zásadách organizácie určité ustanovenia o postupe vedenia daňového účtovníctva na účely výpočtu dane z pridanej hodnoty. V tabuľke 2 sú uvedené hlavné prvky účtovnej politiky na účely výpočtu dane z pridanej hodnoty.

tabuľka 2

Nie

Prvok účtovnej politiky

Možnosti premietnutia do účtovných zásad

Norma daňového poriadku Ruskej federácie

Okamihom zistenia základu dane pri predaji (premiestnení tovaru (práce, služby)) u daňovníkov s dlhým výrobným cyklom

Vo vzťahu k predaju tovaru (práce, služby) sa okamihom zistenia základu dane určí:

1. deň odoslania (prevodu) tovaru (výkon prác, poskytnutie služby);

2. najskorší dátum: deň odoslania (prevodu) tovaru (práca, služby); deň platby, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevod vlastníckeho práva

1 a 13 článku 167

Oslobodenie od povinností daňovníka

1. Organizácia využíva právo na oslobodenie od DPH.

2. Platí DPH všeobecným spôsobom. Výber je možný za predpokladu, že za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace suma príjmov z predaja tovaru (práca, služby) bez DPH nepresiahla spolu 2 milióny rubľov.

Článok 145

Transakcie, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od dane)

1. Organizácia využíva právo na oslobodenie od zdanenia transakcií ustanovené v odseku 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie.

2. Organizácia sa vzdáva práva na oslobodenie od zdanenia transakcií ustanovených v odseku 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie.

Odseky 3 a 5 článku 149

Postup pri vedení oddeleného účtovníctva

Pri uskutočňovaní zdaniteľných a nezdaniteľných plnení je platiteľ dane povinný viesť o nich oddelenú evidenciu

Článok 149 ods

Hlavným a jediným prvkom, na ktorý sa priamo vzťahuje kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie ako účtovná politika, je okamihom zistenia základu dane u daňovníkov s dlhým (nad šesťmesačným) výrobným cyklom(články 1 a 13 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie). Táto kategória platiteľov dane má právo ustanoviť okamih určenia základu dane ako deň odoslania (premiestnenia) tovaru (výkon prác, poskytnutie služby). Po zavedení uvedeného postupu v účtovnej politike daňovníci s dlhým výrobným cyklom nemôžu vypočítať DPH v deň prijatia preddavkov (platba, čiastočná platba) na nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb). Tento deň pre nich nebude čas na určenie základu dane.

Predpokladom pre použitie tejto metódy je oddelené účtovanie transakcií a výšky dane za nakúpené tovary, práce, služby vrátane dlhodobého majetku, nehmotného majetku, majetkových práv slúžiacich na operácie na výrobu tovarov (práce, služby) dlhej výroby cyklus atď.

Všetci platitelia dane okrem uvedených sú povinní vypočítať DPH, do základu dane zahrnúť aj sumy prijatého preddavku na budúce dodania tovaru (výkon prác, poskytnutie služby). Pre nich moment zistenia základu dane nie je prvkom účtovnej politiky.

Dodatočné prvky môžu byť zohľadnené v účtovných zásadách. Nie sú povinné a sú zahrnuté v účtovných zásadách podľa uváženia daňovníkov. Hovoríme najmä o hranici príjmov, ktoré je potrebné dodržať, aby bolo možné uplatniť právo na oslobodenie podľa článku 145 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovníci, ktorých celkové príjmy z predaja tovaru (práca, služby) bez dane z pridanej hodnoty v troch predchádzajúcich mesiacoch nepresiahli celkovo 2 milióny rubľov, majú právo DPH nevypočítať ani zaplatiť. Niektoré organizácie uvádzajú vo svojich účtovných zásadách svoj zámer využiť ustanovenia tohto článku.

Účtovná politika pre účely daňového účtovníctva je súbor metód na zisťovanie základu dane, výpočet a platenie daní – primárne pozorovanie, meranie nákladov, bežné zoskupovanie a konečné zovšeobecňovanie skutočností ekonomickej činnosti. Dôležitým prvkom účtovnej politiky je časť o dani z pridanej hodnoty. Zaujímavý je najmä postup účtovania DPH v nejednoznačných situáciách.

Pravidlá a výnimky

Ako všeobecné pravidlo platí, že sumy DPH prezentované pri nadobudnutí (dovoze) tovarov (práce, služby), vrátane dlhodobého a nehmotného majetku, sú akceptované na odpočet. Existujú však aj výnimky. V súlade s odsekom 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy DPH zohľadňujú v nákladoch na tovar (práca, služby) v týchto prípadoch:

  • pri použití tovaru (práca, služby) pri transakciách, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia) v súlade s článkom 149 daňového poriadku Ruskej federácie;
  • pri používaní tovaru (práce, služby) v prevádzkach, ktorých miesto predaja nie je územím Ruskej federácie (články 147, 148 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • v prípadoch nadobudnutia tovaru (práca, služby) osobami, ktoré nie sú platiteľmi DPH alebo sú od jej platenia oslobodené v súlade s článkom 145 daňového poriadku Ruskej federácie;
  • pri použití tovaru (práca, služby) pri transakciách, ktoré nepodliehajú zdaneniu na základe článku 146 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Okrem toho operácie uvedené v odseku 3 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 1, odsek 2, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie) nepodliehajú DPH (neuznávajú sa ako predaj).

Daňovníci by tiež mali venovať pozornosť: Článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje platiteľovi dane v prípade prijatia platby čiastočnú platbu z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), trvanie ktorých výrobný cyklus presahuje šesť mesiacov (podľa zoznamu určeného vládou Ruskej federácie), akceptovať okamih určenia základu dane ako deň odoslania (premiestnenia) určeného tovaru (vykonanie práce, poskytnutie služby). Toto právo je možné uplatniť len vtedy, ak sa vedie samostatná evidencia o uskutočnených transakciách a sumách dane za nakúpený tovar (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku, nehmotného majetku, majetkových práv využívaných v rámci dlhého výrobného cyklu a iných operácií.

Pripomeňme, že podľa odseku 5 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie sa transakcie, ktoré nepodliehajú zdaneniu, delia na transakcie:

  • povinné oslobodenie od DPH (článok 1, 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • výhody, ktoré môže daňovník odmietnuť (článok 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozornenie: Článok 149 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie zaväzuje platiteľov dane viesť oddelené záznamy o transakciách podliehajúcich DPH a oslobodených od dane. Okrem toho daňovníci prevedení, aby platili jednotnú daň z imputovaného príjmu za určité druhy činností, musia viesť aj samostatné účtovníctvo (odsek 6 odsek 4, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade by sa mal postup pri oddelenom účtovníctve premietnuť do účtovnej politiky spoločnosti.

Samostatné účtovníctvo

Vo všetkých prípadoch, keď platiteľ dane popri činnostiach podliehajúcich DPH uskutočňuje nezdaniteľné plnenia, je povinný viesť o nich samostatnú evidenciu. Podľa odseku 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie sumy dane predložené predajcami tovaru (práce, služby), vlastnícke práva k týmto daňovníkom:

  • sú zohľadnené v nákladoch na tovar (práca, služby), majetkové práva použité na uskutočnenie transakcií nepodliehajúcich DPH;
  • sú akceptované na odpočet v súlade s článkom 172 daňového poriadku Ruskej federácie za tovar (práca, služby), vlastnícke práva používané na vykonávanie transakcií podliehajúcich DPH;
  • sú prijaté na odpočítanie alebo zohľadnené v nákladoch na tovar v pomere, v akom sa použijú na výrobu a (alebo) predaj tovaru (práce, služby), majetkové práva, ktorých predaj podlieha zdaneniu (oslobodené od zdanenia), - pri tovare (práce, služby), vrátane dlhodobého a nehmotného majetku, majetkové práva slúžiace na realizáciu zdaniteľného aj nezdaniteľného tovaru (oslobodené od zdanenia), spôsobom stanoveným prijatým účtovným postupom daňovníkom na daňové účely.

Špecifikované pomer určená na základe ceny za odoslaný tovar (práca, služby), majetkové práva, transakcie, ktorých predaj podlieha zdaneniu (oslobodené od dane), v celkovej cene tovaru (práca, služby), majetkové práva premietnuté napr. zdaňovacie obdobie .

Je potrebné pripomenúť, že daňovníci, ktorí nedodržia požiadavky na vedenie samostatného účtovníctva, sú zbavení práva na odpočítanie súm DPH, ako aj zahrnutie týchto súm do výdavkov na účely výpočtu dane z príjmov.

Z uvedeného vyplýva, že suma DPH „na vstupe“ sa musí rozdeliť v pomere, ktorého základ tvoria náklady na odoslaný tovar (práca, služby), majetkové práva. Na prevode vlastníctva v tomto prípade nezáleží. Základ je potrebné vypočítať za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol nadobudnutý majetok (práca, služby), majetkové práva určené na zdaniteľné a nezdaniteľné obchody.

Zdaňovacie obdobie

Upozorňujeme, že zdaňovacím obdobím pre DPH je štvrťrok, čo znamená, že základ pre výpočet podielu je možné určiť až na konci štvrťroka (list Ministerstva financií Ruska z 12. novembra 2008 č. 03-07 -07/121, Federálna daňová služba Ruska z 1. júla 2008 č. 3-1-11/150 a zo dňa 24. júna 2008 č. ShS-6-3/450@). Tento postup je potrebné dodržať aj v prípade, že dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok používaný pri transakciách podliehajúcich alebo nepodliehajúcich DPH je registrovaný v prvom mesiaci štvrťroka a je potrebné určiť výšku DPH, ktorá je zahrnutá do počiatočných nákladov túto nehnuteľnosť.

Postup priradenia DPH k počiatočnej cene majetku musí byť stanovený v účtovných zásadách podniku. Na to môžu existovať rôzne možnosti (pozri príklad 1).

Príklad 1

Zbaliť reláciu

Možnosť 1. Predpokladá sa, že základ pre výpočet v čase registrácie majetku sa rovná údajom založeným na výsledkoch za predchádzajúci štvrťrok. Potom, na konci štvrťroka, keď sú známe podiely zásielok pre operácie podliehajúce a nepodliehajúce DPH, sa vykonajú opravné operácie.

Možnosť 2. Predpokladá sa, že základ pre výpočet v čase registrácie majetku sa rovná určitej priemernej hodnote. Potom sa na základe výsledkov za štvrťrok (zdaňovacie obdobie) vykonajú nápravné operácie.

Ako je uvedené vyššie, základom pre výpočet súm DPH sú náklady na dodaný tovar (práca, služby) a vlastnícke práva. Príklad 2 ukazuje možnosti výpočtových vzorcov pre sumy dane, ktoré sa majú odpočítať a zahrnúť do obstarávacej ceny, čo by malo byť zohľadnené v účtovných zásadách.

Príklad 2

Zbaliť reláciu

  • DPH vr. = DPH spolu x SOP/OSP,
  • DPH vr. - výšku DPH za tovar (práce, služby), majetkové práva použité pri plnení zdaniteľných a nezdaniteľných DPH, ktoré je možné odpočítať;
  • DPH spolu
  • SOP - náklady na produkty podliehajúce DPH, odoslané počas obdobia, kedy boli zakúpené tovary (práca, služby), vlastnícke práva;
  • OSB dosky
  • splatná DPH = DPH spolu x SNP/OSP,
  • splatná DPH - výška DPH za tovar (práce, služby), vlastnícke práva použité pri plnení zdaniteľných a nezdaniteľných DPH, zahrnutá do ich nákladov;
  • DPH spolu - celková výška DPH z tovarov (práce, služby), majetkových práv za zdaňovacie obdobie;
  • SNP - náklady na produkty, ktoré nepodliehajú DPH, odoslané počas obdobia, kedy boli zakúpené tovary (práca, služby), vlastnícke práva;
  • OSB dosky - celkové náklady na produkty odoslané počas zdaňovacieho obdobia.

Päťpercentná bariéra

Organizácie sa môžu vyhnúť potrebe viesť samostatné účtovníctvo DPH.

Podľa odseku 9 odseku 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie má teda platiteľ dane právo neuplatniť ustanovenia o oddelenom účtovníctve v tých zdaňovacích obdobiach, v ktorých podiel celkových výdavkov na výrobu tovaru (práca, služby), majetkové práva, ktorých predaj nepodlieha zdaneniu, nepresahuje 5 % z celkovej hodnoty celkových výrobných nákladov (pozri príklad 3). Malo by sa pamätať na to, že daňovník musí toto právo premietnuť do účtovných zásad pre účely daňového účtovníctva. V opačnom prípade kontrolné orgány rozdelia sumu DPH „na vstupe“ na základe vyššie uvedeného pomeru.

Príklad 3

Zbaliť reláciu

Sumy úrokov z úverov, ktoré platiteľ dane prijal od dlžníka a nepodliehajú DPH, sú zanedbateľné v porovnaní s výškou príjmov podliehajúcich DPH. Náklady na zmluvy o pôžičke sú tiež výrazne nižšie ako sumy nákladov pripadajúcich na obrat podliehajúci DPH. Napriek samozrejmosti postupu účtovania v tomto prípade by mal byť princíp stanovenia „päťpercentnej bariéry“ premietnutý do účtovných zásad.

Úradníci sa domnievajú, že pri výpočte maximálnej výšky výdavkov by sa mali brať do úvahy priame aj všeobecné obchodné náklady (list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2008 č. ШС-6-3/827@). V liste z 27. mája 2009 č. 3-1-11/373@ finančné oddelenie objasňuje, že podľa odseku 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie výrobné a predajné náklady vynaložené počas vykazovania ( zdaňovacie obdobie sa delia na priame a nepriame. Na účely dane zo zisku sú všeobecné obchodné náklady zahrnuté do nepriamych nákladov.

Okrem toho výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, musia byť ekonomicky opodstatnené, vyjadrené v peňažnej forme, zdokumentované, realizované v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a vynaložené na účely vykonávania činností zameraných na vytváranie príjmov (odsek 1 článku 252 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Ministerstvo financií ďalej dospelo k záveru, že všeobecné obchodné výdavky, ktoré spĺňajú všetky vyššie uvedené požiadavky, sa berú do úvahy ako zníženie príjmu s prihliadnutím na DPH. v podiele pripadajúcom na transakcie nepodliehajúce tejto dani.

Na základe stanoviska oficiálnych orgánov by účtovná politika na účely daňového účtovníctva mala stanoviť postup (schému) účtovania DPH (pozri príklad 4).

Príklad 4

Zbaliť reláciu

1. fáza Rozdelenie priamych nákladov na náklady súvisiace so zdaniteľnými a nezdaniteľnými transakciami. Dá sa to urobiť zavedením špeciálnych podúčtov alebo použitím účtovných registrov. Napríklad na účet 20 „Hlavná výroba“ je vhodné zadať podúčty „Výdavky na výrobu zdaniteľných výrobkov“, „Výdavky na výrobu nezdaniteľných výrobkov“, „Výdavky na výrobu zdaniteľných a nezdaniteľných výrobkov“. “. Podobne môžete viesť oddelenú evidenciu materiálu, tovaru, ako aj DPH na „vstupe“.

2. fáza Stanovenie kritérií na priradenie všeobecných obchodných nákladov operáciám, ktoré podliehajú a nepodliehajú DPH. Zároveň sa identifikujú špecifické náklady, ktoré podľa toho či onoho kritéria pripadajú len na operácie, ktoré nepodliehajú DPH.

Povedzme, že ak daňovník popri zdaniteľných transakciách uskutočňuje transakcie so zmenkami, potom je možné zostaviť zoznam nákladov, ktoré možno pripísať zmenkám:

  • časť mzdy (vrátane dane z príjmu fyzických osôb a príspevkov na poistenie) účtovníka (právnika, manažéra) na základe podielu času stráveného transakciami so zmenkami;
  • podiel odpisov zariadenia, na ktorom účtovník pracuje, stanovený na podobnom princípe;
  • výšku nákladov na telefón, kúrenie, osvetlenie a pod., pripadajúcich na nezdaniteľné transakcie, možno určiť na základe kritéria plochy obsadenej účtovníkom atď.

3. fáza Stanovenie výšky celkových výdavkov (priamych a nepriamych) na výrobu tovaru (práca, služby), majetkové práva, transakcie pri predaji ktorých nepodliehajú zdaneniu.

4. fáza Stanovenie percenta nákladov pripadajúcich na operácie nepodliehajúce DPH k celkovej sume celkových nákladov. Ak je tento podiel nižší alebo rovný 5 %, potom daňovník nemôže viesť oddelené účtovníctvo (tento postup musí byť uvedený v Pravidlách účtovania).


Daň z pridanej hodnoty nie je absolútny poplatok. Podlieha jej množstvo podnikateľských činností, iné sú od DPH oslobodené. Organizácia môže robiť oboje naraz. Časté sú aj prípady, keď má spoločnosť v platnosti viacero daňových režimov súčasne, napríklad všeobecný a UTII, všeobecný a patentový.

V takýchto prípadoch sa musia účtovné a finančné záznamy pre takéto typy činností alebo daňové systémy viesť oddelene. Hlavná vec je vybrať optimálnu metódu na tento účel. Uvažujme o zásadách vedenia oddeleného účtovníctva o dani z pridanej hodnoty.

Ak nevediete samostatné záznamy

Samostatné účtovanie DPH je pre spoločnosť povinné v týchto prípadoch:

  • pri súbežnom vykonávaní zdaniteľných a nezdaniteľných činností;
  • pri použití dvoch daňových režimov naraz;
  • pri poskytovaní služieb tak komerčného charakteru, ako aj tých, ktorých ceny sú regulované štátom;
  • pri práci na základe štátnych zákaziek;
  • pri spojení komerčných a nekomerčných aktivít.

POZOR! Prvý prípad zahŕňa aj účtovanie DPH na „vstupe“ za tovary (práce, služby) nakúpené v rámci rôznych druhov činností (zdaniteľných a nezdaniteľných). To platí nielen pre predmety, ale aj pre nehmotný majetok (odsek 5, odsek 4, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak hospodárska jednotka v týchto prípadoch nezavedie samostatné účtovníctvo, stráca právo na:

  • odpočty DPH;
  • zníženie základu dane z príjmov o sumu DPH (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • daňové výhody (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výnimky: keď nie je potrebné oddeľovať účtovníctvo

Pre podnikateľa je lepšie vedieť, kedy vedenie samostatnej evidencie nemá praktický zmysel, pretože bez nutnosti zvyšovať mzdové náklady účtovného oddelenia je nerentabilné.

Existujú určité zákonom stanovené situácie, v ktorých nie je možné viesť samostatné účtovníctvo ani pri splnení vyššie uvedených podmienok. Medzi nimi je vykonávanie obchodu mimo Ruskej federácie (domáca organizácia pôsobí územne v inom štáte). V tomto prípade poskytnuté služby alebo predaný tovar nie sú základom pre výpočet DPH.

DÔLEŽITÉ! V tomto prípade sa hlásenie vykonáva v súlade s požiadavkami domácej legislatívy, odporúča sa však v zmluve dodatočne uviesť miesto predaja tovaru alebo poskytovania služieb (pre zníženie pravdepodobnosti komplikácií pri kontrolách).

Ak však chce podnik viesť samostatnú evidenciu v prípadoch, keď to zákon neustanovuje, nikto proti tomu nebude mať nič. Účel takéhoto účtovníctva môže byť nielen čisto komerčný (poskytnutie DPH na odpočet), ale aj informačný, napríklad spresňujúci údaje o hospodárení. Oddelené účtovníctvo v takýchto situáciách je dobrovoľným právom každej organizácie.

5 % hranica

Toto je ďalšie pravidlo, ktoré odôvodňuje fakultatívne rozdelenie DPH na vstupe. Je to odôvodnené v odseku 9 odseku 4 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Toto pravidlo môžu uplatniť len tí, ktorí majú výhody DPH, ktoré sú včas (štvrťročne) potvrdené.

Pravidlo 5% hovorí: DPH na vstupe sa nemôže brať do úvahy samostatne, ak náklady na operácie podporované prínosmi nepresahujú 5 % všeobecných výrobných nákladov. V tomto prípade je možné odpočítať celú DPH na vstupe bez toho, aby bola zahrnutá do nákladov na tovar, práce a služby.

POZOR! Pravidlo 5 % neplatí pre samostatné účtovanie príjmov – je povinné ho viesť za primeraných podmienok.

Ak podnik vykonáva iba nezdaniteľné transakcie a nakupuje tovar (prácu alebo služby) od inej strany, pravidlo 5 % sa v tejto situácii neuplatňuje: pri týchto nadobudnutiach nie je možné odpočítať DPH (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 12. októbra 2016 č. 305-KG16- 9537 vo veci č. A40-65178/2015).

Aplikácia pravidla 5 % pre platiteľov UTII bola dlho kontroverzná - Ministerstvo financií Ruskej federácie listom z 8. júla 2005 č. 03-04-11/143 a Federálna daňová služba v r. listom z 31. mája 2005 č. 03-1-03/897/8@ schválila, že 5 % hranica sa na tento daňový režim nevzťahuje. Súdny precedens však tento problém ukončil a Federálna daňová služba zmenila svoje stanovisko, čo odráža v liste zo 17. februára 2010 č. 3-1-11/117@).

5 % prah v obchodných aktivitách

Vyššie uvedené pravidlo hovorí predovšetkým o výrobných nákladoch. Značná časť organizácií a podnikateľov však nie sú výrobcovia, ale daňoví poplatníci-obchodníci vykonávajúci obchodnú činnosť. Bude toto pravidlo platiť aj pre obchod?

Ministerstvo financií Ruskej federácie listom z 29. januára 2008 č. 03-07-11/37 povolilo rozšírenie 5 % prahu aj na obchodné operácie, ale definitívne to nestanovilo, iba naznačilo. možnosť.

Medzitým existujú arbitrážne precedensy, ktoré stanovujú odmietnutie oddeleného účtovníctva z dôvodu „pravidla 5 %“ pre obchodné aktivity. Dôvod je jednoduchý: obchod, či už veľkoobchodný alebo maloobchodný, nie je výrobou; „výrobné“ účty sa nepoužívajú na vyjadrenie jeho operácií v účtovníctve.

Presnosť účtovných zásad pre účtovníctvo DPH

Organizácia je oprávnená zvoliť si systém zavedenia oddeleného účtovníctva. Prirodzene, prijaté štandardy by mali byť zaznamenané v účtovnej politike (článok 2 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie).

Môžu sa však vyskytnúť prípady, ktoré by sa mali vziať do úvahy v súvislosti s výhodami DPH a pravidlom 5 %. Nie je presne známe, ako budú náklady rozdelené medzi činnosti. To bude jasné až na základe výsledkov za štvrťrok. Čo ak je prekročená hranica 5 % a nebolo vedené samostatné účtovníctvo? Budete ho musieť obnoviť a v niektorých prípadoch aj upraviť daňové priznania, čo je drahé a nepohodlné. Preto sa musíte rozhodnúť, či túto normu stanovíte v účtovnej politike alebo nie, a ak nie, potom ju nepoužijete, aj keď takáto hranica vznikne.

Účtovné zásady sa zostavujú na obdobie jedného roka. Čo však v prípade, ak organizácia vykonáva činnosti oslobodené od DPH po tom, čo bola predložená daňovým úradom? Vzdať sa možnosti ušetriť peniaze tým, že sa vyhnete samostatnému účtovaniu? Nie, dá sa sformulovať a poskytnúť dodatok k účtovnej politike: toto sa nebude považovať za jeho zmenu, pretože takéto transakcie vznikli prvýkrát a na začiatku vykazovaného obdobia neboli zabezpečené (odsek 16 PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. decembra 1998 č. 60n) .

PRE TVOJU INFORMÁCIU! V účtovných zásadách by sa mali uvádzať druhy činností, ktorými sa organizácia zaoberá: samostatne – zdaniteľná a nezdaniteľná DPH.

Účtuje sa pre samostatné účtovníctvo

Informácie o procesoch účtovania príjmov/výdavkov vrátane DPH musia byť zobrazené na rôznych účtovných účtoch, a to:

  • Príjmy z transakcií, ktoré nepodliehajú DPH, je podľa PBU potrebné zohľadniť na účtoch 90.01. „Výnosy“ a 91,01 „Ostatné príjmy“;
  • DPH na vstupe pre transakcie podliehajúce DPH by sa mala prejaviť na účte 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“.

Výpočet podielov pri vedení oddeleného účtovníctva

Pod pomer Ide o určenie podielu DPH na vstupe, ktorý pripadá na zdaniteľné a nezdaniteľné plnenia. Musí sa vypočítať, aby sa určilo, aký podiel DPH (v percentách) možno odpočítať. Výdavky je potrebné zoskupiť:

  • výdavky na činnosti podliehajúce DPH;
  • výdavky na transakcie nepodliehajúce DPH;
  • iné náklady, ktoré je ťažké jednoznačne priradiť k prvej alebo druhej skupine.

Vzorec na výpočet podielu DPH na zdaniteľných obchodoch:

Región Ďalekého východu = (V Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100 %, Kde:

  • Región Ďalekého východu– podiel na výnosoch zo zdaniteľných obchodov za účtovné obdobie;
  • V regióne _DPH– príjmy zo zdaniteľného predaja bez DPH;
  • Región DPR _VAT– ostatné príjmy zo zdaniteľných plnení bez DPH;
  • V_VAT– celkový príjem z predaja bez DPH;
  • DPR_VAT– ostatné príjmy bez DPH za všetky transakcie.

Všetky ukazovatele sú zohľadnené bez DPH, aby boli náklady na nezdaniteľné transakcie porovnateľné s preferenčnými.

POZNÁMKA!Účtovným obdobím pre DPH je štvrťrok, čo znamená, že podiel sa musí počítať štvrťročne.

Pre výpočet podielu nezdaniteľných plnení DPH sa uplatňuje rovnaký princíp pomeru, hľadá sa len pomer výnosov z nezdaniteľných plnení k celkovej sume za účtovné obdobie.

Tretiu skupinu, zmiešanú, nie je potrebné distribuovať na účely samostatného účtovníctva. Je jednoduchšie to všetko pripísať buď prvej alebo druhej operácii.

Čo ak dočasne nemáte príjem?

V praxi sa niekedy vyskytujú určité obdobia, keď spoločnosť nevykonáva obchodné operácie, ktoré generujú príjmy, pričom výdavky stále vznikajú. Často sa to pozoruje napríklad medzi novoregistrovanými organizáciami. Stáva sa, že medzi nákladovými transakciami sú zdaniteľné aj zvýhodnené transakcie s DPH. Je potrebné takéto výdavky účtovne rozdeliť? K skutočnému predaju tovarov a služieb napokon nedošlo.

Ministerstvo financií Ruskej federácie do roku 2015 umožňovalo v takýchto prípadoch zanedbať oddelené účtovníctvo z dôvodu chýbajúcich transakcií so zvýhodnením DPH. V roku 2015 však vyjadril odlišný postoj upravujúci samostatné účtovanie DPH v takýchto „nezásielkových“ obdobiach.

Výpožičné operácie a samostatné účtovníctvo

Poskytovanie pôžičiek, predaj cenných papierov a iné podobné transakcie podliehajú DPH. Významnou nuansou pri výpočte podielu na takéto operácie je ukazovateľ výšky príjmu, ktorý je vo vzorci kľúčový. Pre operácie jedného alebo druhého typu bude mať iné zloženie, ktoré je ovplyvnené súčasnými ustanoveniami federálnej legislatívy. Federálny zákon č. 420 z 28. decembra 2013 navrhuje, aby sa pri transakciách s cennými papiermi, ktoré nepodliehajú DPH, za príjem považovala táto suma:

D = C r – R pr, Kde:

  • D – príjem oslobodený od dane;
  • Ts r – predajná cena cenných papierov (podľa ustanovení článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • R pr – výdavky na obstaranie týchto cenných papierov (a/alebo predaj).

Ak je rozdiel menší ako 0 (teda bude strata), tak sa na príjem neprihliada.

Proporcionálna metóda výpočtu na oddelenie zdaniteľných a nezdaniteľných plnení v tejto situácii ide o výpočet pomeru medzi nákladmi na všetok predaný tovar (v Rusku aj v zahraničí) a položkou úroku. Výška príjmu bude zahŕňať aj:

  • príjmy účtovnej jednotky;
  • náklady na jeho fixné aktíva;
  • jeho neprevádzkový príjem.

V súčasnosti neexistuje konsenzus o potrebe viesť oddelené účtovníctvo pre transakcie s pôžičkami. Tomuto postoju sa však Ministerstvo financií Ruskej federácie čoraz viac prikláňa v dôsledku zavedenia významných zmien daňového poriadku Ruskej federácie.

Účtovanie DPH na vstupe pri zvýhodnených činnostiach

V účtovníctve sa DPH na vstupe prejaví na účte 19 (pre rôzne transakcie sa používajú rôzne podúčty). Zapojenie bude vyzerať takto:

  • debet 41 „Tovar“, dobropis 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ - odraz prijatia tovaru od dodávateľa bez DPH;
  • ťarcha 19 „DPH z nadobudnutých hodnôt“, dobropis 60 - pridelenie DPH, ktorú je možné následne odpočítať;
  • ťarcha 68 „Výpočty daní a poplatkov“, dobropis 19 – prijatie DPH na vstupe na odpočet;
  • debet 41, dobropis 19 - premietnutie DPH pri nezdaniteľných obchodoch a zahrnuté do ceny nakúpeného produktu (služby, práce).

V závislosti od druhu činnosti spoločnosti musíte použiť spolu s účtom 41 „Tovar“ a inými účtami - 10 „Materiály“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 29 „Výroba služieb a zariadenia“ a iné.

Príklad porovnania nákladov

Spoločnosť vyrába detskú obuv vrátane zdravotnej ortopedickej obuvi, ktorej predaj je oslobodený od dane. Účtovná evidencia odráža priame náklady na výrobu jesenných topánok na účte 20 „Priame náklady“ - na podúčte „Čižmy“ a „Ortopédi“. Počas sledovaného štvrťroka dosiahli priame výrobné náklady podniku 9 000 000 RUB. (z toho 600 000 na topánky a 200 000 na ortopedickú obuv), vznikli aj všeobecné obchodné náklady - 4 000 000 rubľov a všeobecné výrobné náklady - 3 000 000 rubľov.

Vypočítajme pomer nákladov, aby sme určili, či tento prípad spadá pod pravidlo 5 %. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100 % = 3,7 %. Keďže sa ukázalo, že prahová hodnota je nižšia ako vytúžených 5 %, účtovné oddelenie nesmie viesť samostatnú evidenciu DPH na vstupe a predložiť na odpočet celú sumu dane z pridanej hodnoty vyúčtovanú dodávateľmi.

Ale v daňovom priznaní budete musieť zohľadniť priame výrobné náklady s daňovými výhodami - 200 000 rubľov.

Kontrola správneho rozdelenia výdavkov

V modernej praxi sa účtovné výpočty vykonávajú pomocou špeciálneho softvéru. Automatizovaný je aj výpočet podielu pre samostatné účtovníctvo. Pre kontrolu konečných údajov je vhodné vytvoriť špeciálne tabuľky, z ktorých bude viditeľný celý výpočet: zvlášť pre transakcie podliehajúce DPH a pre nezdaniteľné. V tabuľke sú zhrnuté hlavné ukazovatele použité na výpočet podielu:

  • výdavky na obstaranie/predaj – transakcie nepodliehajúce zdaneniu (lepšie je uviesť všetky ich druhy);
  • oprávnené výdavky na zdaniteľné transakcie;
  • celkový riadok priamych výdavkov;
  • zmiešaná skupina výdavkov (tiež zoznam);
  • zhrnutie.

Pre správne vedenie oddeleného účtovníctva DPH a vtedy, keď je to naozaj potrebné, je potrebné neustále sledovať aktualizáciu aktuálnych informácií. Pravidlá vedenia oddeleného účtovníctva DPH priamo súvisia s aktualizáciami daňového poriadku Ruskej federácie, ku ktorým dochádza neustále av poslednej dobe - obzvlášť intenzívne.