Zúčtovanie organizácie s rozpočtom na platby daní môže zahŕňať vznik pohľadávok, ktoré sa prejavia na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“. Zdôvodnenie skutočnosti existencie rozpočtového dlhu voči organizácii, jeho započítanie alebo splatenie sú zložité praktické situácie, ktoré vyvolávajú mnohé otázky týkajúce sa aplikácie daňovej legislatívy v konkrétnych podnikateľských situáciách. Rad problematických otázok z praxe vzniku daňových pohľadávok sa vo svojom článku zaoberá audítor L.P. Fomicheva.

Všeobecné pravidlá účtovania rozpočtového dlhu

Pohľadávky za dane a poplatky môžu vzniknúť z rôznych dôvodov.

Niekedy účtovníci schválne prevedú veľkú sumu do rozpočtu. Robia to v prípade, že príde daňová kontrola a vyrubí doplatky a preplatok „ušetrí“ firmu od penále. Táto prax je z ekonomického hľadiska neopodstatnená. Daňoví kontrolóri si navyše v poslednom čase mimoriadne všímajú veľké preplatky s podozrením, že nie sú opodstatnené. A potom môžete byť medzi prvými kandidátmi na daňovú kontrolu.

Preplatok na dani z príjmov môže vzniknúť v situácii, keď preddavky odvedené do rozpočtu presiahnu sumu splatnej dane podľa daňového priznania. Preplatok môže nastať aj vtedy, ak sa na základe časového rozlíšenia v roku zníži prijatý zisk, t. j. v určitom štvrťroku dôjde k strate.

Preplatok na DPH môže nastať, keď výška odpočtov dane presiahne výšku DPH z predaja. Takáto situácia môže napríklad pravidelne nastať pre organizácie, ktoré v určitých obdobiach dostávajú značné zálohové platby alebo majú príležitostné veľké nákupy tovaru.

Postup účtovania pri zúčtovaní s rozpočtom daní a poplatkov je stanovený v Pokynoch k účtovej osnove. Na účet 68 sa účtujú sumy splatné z daňových priznaní (výpočtov) za príspevky do rozpočtov. Na ťarchu účtu 68 sa premietajú skutočne odvedené sumy do rozpočtu vrátane preddavkov na daň z príjmov. Na ťarchu účtu sa zohľadňujú aj sumy DPH odpísané z účtu 19. Analytické účtovanie na účte 68 sa vykonáva podľa druhu dane.

Preplatok daní a poplatkov sa vo vykazovaní prejaví ako pohľadávky. V súvahe (tlačivo č. 1) sú sumy pohľadávok a záväzkov na daniach a poplatkoch premietnuté do aktív a pasív. Započítavanie medzi špecifikovanými položkami aktív a pasív nie je povolené (bod 34 PBU 4/99 „Účtovná závierka organizácie“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. júla 1999 č. 43n). Súvaha v rozšírenej podobe odzrkadľuje zostatky účtov analytického účtovníctva, ku ktorým existuje debetný zostatok (v aktívach) a kreditný zostatok (v pasívach).

Inventarizácia sídiel s rozpočtom

Pred prípravou výročných správ musí organizácia vykonať inventúru k 31. decembru vykazovaného roku (odsek 2, článok 12 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“). Podľa paragrafu 74 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 č. 34n, sumy uvedené v účtovnej závierke za zúčtovanie s rozpočtom musia byť dohodnuté s daňovým úradom a sú totožné. Premietnutie nesplatených súm nie je povolené. Pri inventarizácii zúčtovania s rozpočtom a mimorozpočtovými prostriedkami sa kontroluje prítomnosť aktov zosúladenia zúčtovania organizácie s rozpočtom, ako aj súlad obsahu týchto aktov s údajmi účtu 68.

Pravidlá pre započítanie preplatkov na daniach

Mnoho účtovníkov neabsolvuje nepríjemnú procedúru odsúhlasovania zúčtovania s daňovými úradmi a preplatky na daniach sú v súvahe zahrnuté aj niekoľko rokov. V kríze náklady na získavanie peňazí prudko rastú. Ak má daňovník na niektorej dani preplatok, má právo napísať na inšpekciu žiadosť o započítanie tejto sumy na úhradu inej dane alebo o vrátenie na bežný účet. Medzi daňami (poplatkami) rovnakého typu je možné započítať: federálne dane sa započítajú s federálnymi daňami, regionálne dane sa započítajú s regionálnymi daňami a miestne dane sa započítajú s miestnymi daňami. Dane podľa typu rozpočtu sú uvedené v článkoch 13-15 daňového poriadku Ruskej federácie. V prípade preplatkov je možné započítať:

  • o federálnych daniach: DPH, spotrebné dane, daň z príjmov fyzických osôb, jednotná sociálna daň, daň z príjmov právnických osôb, daň z ťažby nerastných surovín, daň z vody, poplatky za využívanie voľne žijúcich živočíchov a rastlín a za využívanie biologických zdrojov, ako aj dane platené v súvislosti s tzv. používanie osobitných daňových režimov - zjednodušený daňový systém, jednotná poľnohospodárska daň, UTII (článok 13 ods. 7, článok 12, článok 18 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • o regionálnych daniach a poplatkoch: daň z majetku právnických osôb, daň z hazardných hier, daň z dopravy (článok 14 daňového poriadku Ruskej federácie).

Miestne dane a poplatky vyberané organizáciám a podnikateľom zahŕňajú iba daň z pôdy, preto je možné preplatky dane z pôdy započítať iba s budúcimi platbami z nej (článok 15 ods. 1 článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie).

Takto je možné započítať preplatok, napríklad v rámci jednotnej sociálnej dane, na nedoplatok na dani z príjmu (články 4, 5, článok 13 daňového poriadku Ruskej federácie) a preplatok na dani z nehnuteľností proti nadchádzajúca platba dane z dopravy (odsek 1 , 3 článok 14 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri kombinácii všeobecného daňového režimu s platbou UTII je možné preplatok na dani z príjmu započítať s vrátením nedoplatku UTII (odsek 7, článok 12, odsek 3, odsek 2, článok 18, odsek 1, článok 78 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Preplatok na DPH je možné započítať na daň z príjmu. Preplatok na dani z príjmu fyzických osôb sa započíta s platbou jednotnej dane v rámci zjednodušeného daňového systému (pozri list Ministerstva financií Ruska z 11. januára 2009 č. 03-02-07/1-3).

Tu je však dôležité pamätať na pravidlo stanovené v článku 78 ods. 7 daňového poriadku Ruskej federácie. Žiadosť o zápočet alebo vrátenie sumy daňového preplatku možno podať do troch rokov odo dňa zaplatenia uvedenej sumy. V prípade zmeškania takejto lehoty sa organizácia môže obrátiť na súd so žiadosťou o vrátenie preplatku v občianskom alebo rozhodcovskom konaní (pozri rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 21. júna 2001 č. 173-O, Uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 8. novembra 2006 č. 6219/06). A v tomto prípade platia všeobecné pravidlá pre výpočet premlčacej doby - odo dňa, keď sa osoba dozvedela alebo sa mala dozvedieť o porušení svojho práva (článok 1 článku 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Ak organizácia zmeškala tieto lehoty a organizácia sa domnieva, že rozhodnutie daňového úradu o odmietnutí vrátenia preplatku na daniach porušuje jej práva a je nezákonné, potom by sa malo vziať do úvahy, že článok 198 Kódexu arbitrážneho konania Ruskej federácie stanovuje právo uznať rozhodnutia najmä daňových úradov za nezákonné. Zároveň v otázke vhodnosti obrátiť sa na súdne orgány v prípade zmeškania príslušných procesných lehôt je možné oboznámiť sa so súdnou praxou. Napríklad v uznesení Federálnej protimonopolnej služby v Moskve z 13. februára 2009 č. KA-A40/293-09 bolo uvedené, že lehota na podanie žiadosti daňovému úradu o zápočet alebo vrátenie daňového preplatku je preventívny a nedá sa obnoviť. Poznamenáva sa tiež, že ak daňovník nezmešká lehotu stanovenú v článku 198 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie na zrušenie rozhodnutia daňového úradu, ale žiadosti o vrátenie preplatkov na daniach sú podané po jej uplynutí všeobecnej premlčacej doby, potom je táto okolnosť dôvodom na odmietnutie uspokojenia nárokov. Právo na vyhlásenie rozhodnutia daňového úradu za nezákonné teda nie je spôsobom, ako obnoviť zmeškané procesné lehoty. Aby ste sa vyhli súdnemu sporu, mali by ste si urýchlene vyrovnať vzájomné dlhy s daňovými úradmi a preplatok urýchlene vrátiť alebo započítať do iných daní.

Ak sa vrátenie sumy preplatku dane vykoná v rozpore s lehotou stanovenou článkom 78 ods. 6 daňového poriadku Ruskej federácie, daňový úrad je povinný zaplatiť úrok za každý kalendárny deň porušenia vrátenia dane. Konečný termín. Úroková sadzba sa rovná sadzbe refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie, ktorá bola platná v dňoch, keď bola porušená lehota splatnosti (článok 10 článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie).

odpočet DPH v neskorších obdobiach

Federálna daňová služba Ruska v liste z 23. januára 2009 č. ШС-21-3/40 uvádza, že „Priemer Ruskej federácie v prípade súm DPH, ktoré daňové úrady na základe výsledkov daňovej kontroly odmietli vrátiť, je asi 10 percent“. To znamená, že je celkom možné vrátiť DPH z rozpočtu, ak sú doklady v poriadku a byrokratický boj s daňovou inšpekciou nie je desivý.

No najčastejšie účtovníci dobrovoľne odkladajú odpočty na neskoršie obdobie. Faktom je, že ak sa prekročí regionálne bezpečné percento odpočtov, daňovníci sa stávajú kandidátmi na daňovú kontrolu na mieste. A ak výška odpočtov presahuje výšku DPH z predaja, daňové úrady vyžadujú predloženie všetkých primárnych dokumentov na hĺbkovú kontrolu. Je logické odložiť nárok na odpočet na neskoršie obdobie, „vydržať“ do obdobia, kedy budú porovnateľné s výškou pripočítanej dane.

Zvyčajne sa odpočty prevádzajú pri absencii výnosov z predaja, pretože odsek 1 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie hovorí o znížení dane z predaja na daňové odpočty. A Ministerstvo financií Ruska interpretuje toto ustanovenie v prospech rozpočtu (napríklad v liste z 2.9.2008 č. 07-05-06/191 a mnohých ďalších). Toto stanovisko podporujú aj miestne daňové úrady.

Arbitrážni sudcovia v tejto otázke podporujú daňových poplatníkov. Ešte v roku 2006 Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie potvrdilo zákonnosť odpočtu „od nuly“ (uznesenie č. 14996/05 zo dňa 3. mája 2006). V prospech spoločností bolo prijatých množstvo rozhodnutí FAS, napríklad uznesenie FAS Ďalekého východu zo dňa 4.10.2009 č. F03-1252/2009 a uznesenie Moskovského dištriktu č. KA-A40/ 4249-09 zo dňa 21.05.2009 Moskovského okresu. Ukazuje sa, že firma, ktorá si plánuje odpočítať DPH pri absencii zdaniteľného obratu DPH, je nútená sa niekoľko mesiacov obrátiť na súd alebo odpočet odmietnuť.

Je teda možné preniesť odpočet do neskoršieho obdobia? Vo všeobecnosti má daňovník právo znížiť celkovú sumu dane vypočítanú v súlade s článkom 166 daňového poriadku Ruskej federácie o zrážky dane (článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). koncom každého zdaňovacieho obdobia. Zrážky sa vykonávajú na základe faktúr vystavených predávajúcimi kupujúcemu, keď platiteľ dane nakupuje tovar (prácu, služby), vlastnícke práva po ich registrácii (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako vidíme, daňový poriadok Ruskej federácie hovorí o práve daňovníka a nie o povinnosti.

Dôvodom na poukázanie odpočtu môže byť neskoré doručenie faktúry od dodávateľa. Potom prevod odpočtu podporujú regulačné orgány (pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. apríla 2009 č. 03-07-09/18, zo dňa 13. júna 2007 č. 03-07-11/160 , Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo 17. mája 2005 č. 19 -11/35343). V tomto prípade nehrá rolu dátum zaevidovania a vystavenia faktúry dodávateľom. Dátum prijatia faktúry možno potvrdiť pečiatkou pošty na obálke (list Federálnej daňovej služby pre Moskvu z 20. apríla 2007 č. 19-11/036466) alebo zápisom do denníka došlej korešpondencie ( list Ministerstva financií Ruska zo 16. júna 2005 č. 03-04-11 /133, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 10. júla 2008 č. KA-A40/5352-08).

Čo sa týka ľubovoľného obdobia, v ktorom sa odpočítava z iných dôvodov, daňové úrady často nepodporujú takýto prevod (pozri list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 2.3.2009 č. 16-15/8653 ). Daňoví kontrolóri pri daňových kontrolách vyžadujú zrážky za štvrťrok, v ktorom bol doklad vystavený.

A niektoré súdy podporujú toto stanovisko a tvrdia, že daňový poriadok Ruskej federácie neposkytuje daňovníkovi právo na odpočet podľa vlastného uváženia na základe účelnosti.

Výška odpočítania dane by sa mala prejaviť vo vzťahu k určitému zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom sú splnené podmienky, ktoré zakladajú daňovníkovi nárok na odpočítanie dane. Toto stanovisko je vyjadrené najmä v uzneseniach Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho dištriktu zo dňa 22. apríla 2008 č. A10-4226/07-F02-1504/08, Ďalekého východu zo dňa 26. septembra 2008 č. F03 -A73/08-2/3576, okres Ural zo dňa 22. januára 2008 č. F09-11300/07-S2, okres Volga-Vyatka zo dňa 21. mája 2008 č. A17-5215/2007-05-20).

Treba si uvedomiť, že podanie odpočtu v neskorších obdobiach v podstate vedie k preplatku na dani a rozpočtu takéto správanie daňovníka len prospieva. Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje obmedzenia týkajúce sa použitia odpočtov dane v neskoršom období, ako je obdobie prijatia tovaru a prijatia faktúry. Rozhodcovskí sudcovia takmer všeobecne uznávali možnosť daňovníka uplatniť si odpočet v neskoršom období v porovnaní s obdobím, v ktorom právo na odpočítanie vzniklo. Takéto správanie nie je v rozpore s normami legislatívy o daniach a poplatkoch a nevedie k zadlžovaniu rozpočtu, preto nemôže slúžiť ako podklad na dorubenie daní, penále a započítanie daňovej povinnosti (pozri Stanovenie prezídia NR SR). Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie zo dňa 08.08.2008 č. 9726/08, uznesenia Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 31. januára 2006 č. 10807/05, FAS okresu Ural zo dňa 6. apríla, 2009 č. Ф09-1892/09-С2, Moskovský obvod zo dňa 8. júla 2009 č. KA-A41/5327-09, Centrálny obvod zo dňa 5. marca 2009 č. A54-2168/2008-C2, Povolžský obvod zo dňa 24. júla , 2008 č. A55-16022/07, Ďaleký východný dištrikt zo dňa 26. septembra 2008 č. F03-A73/08-2/3576, Severozápadný dištrikt zo 16. januára 2008 č. A56- 538/2007). Niektoré z týchto rozhodnutí majú oporu v rozhodnutiach Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v týchto prípadoch.

Vyššie uvedené rozhodnutia rozhodcovských súdov sa týkali „interných“ operácií. Nedávno sa takéto riešenie objavilo pre exportérov. Uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 30.06.2009 č. 692/09 uvádza, že DPH na vstupe pre vrátenie je možné uplatniť aj po potvrdení sadzby 0 %.

Ministerstvo financií Ruska v listoch z 30. apríla 2009 č. 03-07-08/105 a zo dňa 30. júla 2009 č. 03-07-11/188 uviedlo, že na základe ustanovení odseku 2 článku 173 Daňového poriadku Ruskej federácie môže platiteľ dane využiť právo na odpočítanie počas troch rokov po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia, v ktorom má platiteľ právo na odpočítanie dane.

To umožňuje daňovníkom preniesť zrážky ďalej. Pri príprave účtovnej závierky a vykonávaní inventarizácie vysporiadaní s rozpočtom organizácie je však nevyhnutné skontrolovať platnosť súm uvedených na účte 19 z hľadiska dátumov ich vytvorenia. Ak dátumy presiahnu trojročné obdobie, sumy sa odpíšu ako strata.

Obdobie potvrdenia exportu a účtovanie DPH

Na účte 19 je potrebné osobitne účtovať sumy DPH na vstupe z nakúpených tovarov, prác, služieb, následne použitých pri predaji tovaru na vývoz.

Ak DPH z vyvážaného tovaru, ako aj zo surovín, materiálov, prác a služieb použitých pri výrobe vyvážaných výrobkov bola prijatá na odpočet skôr v súlade s článkom 171 ods. 2 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, potom pri odoslaní tohto produktu na vývoz je potrebné obnoviť sumu DPH na „vstupe“ (list Ministerstva financií Ruska z 28. apríla 2008 č. 03-07-08/103) . Predčasný odpočet DPH je možný napríklad vtedy, keď organizácia predáva podobný tovar na vývoz aj do Ruska, t. j. v čase nákupu tovaru nebolo známe, že bude vyvezený. Vrátené sumy DPH by sa mali premietnuť v prospech účtu 68 v súlade s účtom 19, na ktorý je možné na tieto účely zriadiť samostatný podúčet (analytický účet) „DPH z tovaru predávaného na vývoz“.

Ďalšie účtovanie faktúr vystavených kupujúcemu aj prijatých od dodávateľov závisí od toho, či si platiteľ dane stihne vyzbierať všetky potrebné doklady v zákonom stanovenej lehote.

Pri predaji tovaru na vývoz sa odpočítanie dane vykonáva v čase stanovenia základu dane ustanoveného v článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 2 odsek 2, článok 171 odsek 3, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento okamih je posledným dňom mesiaca, v ktorom sa zhromažďuje balík dokumentov podľa článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie na potvrdenie sadzby dane 0% a vrátenia „DPH na vstupe“.

Ak si daňovník vyzdvihne všetky potrebné doklady v zákonom stanovenej lehote, potom:

  • faktúru vystavenú kupujúcemu zaevidovať v knihe tržieb v zdaňovacom období, do ktorého pripadá deň prevzatia dokladov potvrdzujúcich vývoz;
  • faktúry prijaté od dodávateľov sa evidujú v knihe nákupov k poslednému dňu mesiaca zdaňovacieho obdobia, v ktorom dôjde k prevzatiu celého balíka dokladov (bod 8 Pravidiel vedenia evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a tržieb). knihy pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválené uznesením vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000 č. 914). V tomto momente je „vstupná“ DPH z účtu 19 odpísaná na ťarchu účtu 68. Autor nesúhlasí so stanoviskom takéhoto zápisu po rozhodnutí správcu dane o vrátení dane.

Ak daňovník nestihne zhromaždiť všetky potrebné dokumenty v lehote ustanovenej zákonom, potom:

  • faktúru predtým vystavenú kupujúcemu so sadzbou 0% nie je možné zaevidovať v knihe tržieb, preto je 181. kalendárny deň po odoslaní tovaru vystavená nová faktúra s tržbami zdaňovanými sadzbou 10 alebo 18%. , a eviduje sa v účtovnom denníku vystavené faktúry;
  • faktúra vystavená kupujúcemu s predajom zdaneným sadzbou 10 alebo 18% by mala byť zaregistrovaná v predajnej knihe v deň skutočného odoslania tovaru na vývoz (článok 9 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie);
  • Prijaté faktúry od dodávateľov sa evidujú v nákupnej knihe v deň odoslania tovaru.

Platiteľ dane bude musieť zaplatiť nielen časovo rozlíšenú DPH, ale aj penále.

Postup premietnutia DPH do účtovníctva v tejto situácii je vyjadrený v liste Ministerstva financií Ruska z 27. mája 2003 č. 16-00-14/177.

Starú faktúru so sadzbou DPH 0% nie je potrebné stornovať. Ak sa v budúcnosti predsa len vyzbierajú doklady a potvrdí sa fakt vývozu, vývozca to môže použiť na registráciu do predajnej knihy. Faktúra s predajom zdaneným sadzbou 10 alebo 18 % sa v tomto prípade zaúčtuje do nákupnej knihy. Doklady na potvrdenie vývozu je možné predložiť pred uplynutím troch rokov po zdaňovacom období, v ktorom bola DPH zaplatená. Po rozhodnutí daňového inšpektorátu o potvrdení práva na uplatnenie 0 % sadzby DPH a vrátení dane možno prevedenú daň započítať proti nedoplatkom, penále, pokutám a (alebo) bežným platbám (odsek 4 článku 176 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie) alebo prevedené na organizáciu bežného účtu Federálnou pokladnicou.

Penále zaplatené daňovníkom sa nevracia.

Straty v daňovom priznaní

Rozpočtový dlh môže byť vyjadrený aj ako zníženie daní v budúcich obdobiach. Napríklad spoločnosť v bežnom období dosiahla daňovú stratu a neodvádza daň zo zisku do rozpočtu. Počas obdobia príjmu však rozpočet dostane nižšiu daň, pretože daňovník môže vyrovnať minulé straty a znížiť základ dane.

Strata na daňové účely je záporný rozdiel medzi príjmami a výdavkami, ktoré sa určujú podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 8 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie).

V mnohých prípadoch sa strata, ktorú organizácia získa pri predaji určitých druhov majetku alebo pri vykonávaní určitých druhov činností, neuznáva na daňové účely úplne alebo čiastočne, ale pri niektorých druhoch sa prenesie do budúcnosti (doložka 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Obdobie na prenos strát je vo všeobecnosti obmedzené na 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla.

Vo výške straty prenesenej do budúcnosti je možné vytvoriť odpočítateľný dočasný rozdiel (článok 11 PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmu právnických osôb“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n). Preto je potrebné v období ich vzniku (bod 14 PBU 18/02) vykázať odloženú daňovú pohľadávku (DTA).

Následne, keď sa straty prenesú a premietnu do príslušných riadkov daňového priznania k dani z príjmov, odpočítateľné dočasné rozdiely sa znížia alebo úplne splatia. Zodpovedajúce sumy OTA sa odpisujú v prospech účtu 09 na ťarchu účtu 68 na zníženie bežných daňových povinností voči rozpočtu.

Straty prevedené na konci roka za hlavnú činnosť sú uvedené v prílohe č. 4 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov. Poskytuje údaje o všetkých neuhradených stratách za predchádzajúcich 10 rokov. Suma straty z minulých rokov, ktorá znižuje základ dane za zdaňovacie obdobie, sa uvádza na riadku 150 tejto prílohy. Strata, na splatenie ktorej nestačil prijatý zisk, prenesená do budúcich období sa premietne na riadok 160 Prílohy č.4.

Preniesť stratu do budúcnosti je právom daňovníka a malo by sa uznať len vtedy, ak existuje pravdepodobnosť dosiahnutia zdaniteľného zisku v nasledujúcich rokoch. Ak organizácia neustále zaznamenáva straty, audítori sa často pýtajú, či prenesené straty sú aktívom. To znamená, že neuhradené straty organizácie sa musia zvýšiť o sumu OHA, ktorá sa má odpísať.

Po 10 rokoch sa musí IT na neuhradenú stratu, ktorá nikdy nemôže znížiť základ dane, odpísať (odsek 17 PBU 18/02). Urobiť tak treba aj vtedy, ak daňovník upustil od predtým uznanej straty alebo uplynula lehota na jej prevod.

V poslednom období sa zintenzívňuje boj daňových inšpektorátov o príjem daní do rozpočtu, „neziskové“ firmy sú povinné písomne ​​vysvetliť dôvod strát.

Z tohto dôvodu sa účtovníci snažia v priznaní nevykazovať straty, predkladať „upresnenia“ neskôr, prípadne prenášať časť daňových výdavkov do obdobia, v ktorom sú príjmy prijaté.

Samozrejme, tento prístup zvyšuje záťaž podniku, ktorý je už aj tak v ťažkej finančnej situácii. Ak sú dôvody strát opodstatnené a zdokumentované, môžete svoj prípad obhajovať na rozhodcovskom súde. Dobrá prax v prospech daňových poplatníkov je pomerne rozsiahla, jej prehľad presahuje rámec tohto článku.

Preplatok na dani z príjmu fyzických osôb a jeho vrátenie daňovými agentmi

Podľa ustanovenia § 78 ods. 14 daňového poriadku pravidlá pre započítanie a vrátenie preplatkov dane platia aj pre daňových agentov. Sú to napríklad zamestnávatelia vo vzťahu k zamestnancovi pri odvode dane z príjmov fyzických osôb do rozpočtu.

Najčastejšou situáciou, kedy môže zamestnanec v priebehu roka preplatiť daň z príjmov fyzických osôb, je situácia, keď zamestnávateľovi predloží spolu s oznámením daňového úradu žiadosť o vrátenie zrazenej dane z príjmov fyzických osôb v súvislosti s poskytnutím príp. odpočet majetku. Preplatok môže vzniknúť aj vtedy, ak sa v priebehu roka zmení daňový status fyzickej osoby – z nerezidenta na rezidenta.

V odseku 1 článku 231 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že sumy dane z príjmu fyzických osôb, ktoré sú nadmerne zrazené z príjmov daňovníka, podliehajú vráteniu daňového agenta na základe príslušnej žiadosti jednotlivca. Sumy na dani z príjmov fyzických osôb nadmerne poukázané daňovým agentom sú v skutočnosti preplatkom samotného daňovníka, čo znamená, že ak zamestnanec nepodal zamestnávateľovi žiadosť o vrátenie preplatku na dani z príjmov fyzických osôb, tento nemá právo získať tieto prostriedky ako náhradu z rozpočtu.

Daňový poriadok Ruskej federácie však nestanovuje, na aké náklady sa musí zamestnancovi vrátiť daň z príjmu fyzických osôb, ak zamestnávateľovi podal žiadosť o vrátenie nadmerne zrazenej dane. Keďže podľa odseku 9 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie nie je povolená platba dane z príjmu fyzických osôb na náklady daňového agenta, daňový agent nemá právo vrátiť (započítať) nadmerne zadržané osobné údaje. daň z príjmu na vlastné náklady.

V praxi účtovníčka vráti zamestnancovi dlh na úkor súm dane z príjmov fyzických osôb zrazených v bežnom mesiaci z príjmov ostatných zamestnancov organizácie. To znamená, že daň z príjmu fyzických osôb za bežný mesiac, ktorá podlieha platbe do rozpočtu, sa znižuje o sumu preplatku zamestnanca. Daňový agent si teda v skutočnosti daň započíta sám. Organizácie využívajú túto možnosť, odôvodňujúc to tým, že platba dane z príjmu fyzických osôb nie je personalizovaná a daň sa prenáša do rozpočtu jednou platbou za všetkých zamestnancov. Špecialisti z Federálnej daňovej služby Ruska v Moskve proti takémuto vráteniu nič nemajú (pozri list z 29. novembra 2007 č. 28-11/113476).

Ministerstvo financií Ruska je však proti vráteniu nadmerne zrazenej dane zamestnancovi na úkor súčasnej dane z príjmu fyzických osôb zrazenej iným zamestnancom (pozri listy z 19. januára 2009 č. 03-04-06-01/ 3, zo dňa 14. januára 2009 č. 03-04-05-01/ 5, zo dňa 23. decembra 2008 č. 03-04-06-01/380, zo dňa 20. októbra 2008 č. 03-04-06-01 /308). To znamená, že finančníci identifikujú daň z príjmu fyzických osôb s konkrétnou identitou daňovníka. Finančníci sa domnievajú, že keďže článok 231 daňového poriadku Ruskej federácie nedefinuje osobitný postup na započítanie alebo vrátenie súm nadmerne zrazenej dane daňovým agentom, všeobecný postup pre vrátenie alebo započítanie stanovený v článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie. Objasňuje sa, že vrátenie nadmerne zrazenej sumy dane daňovým agentom môže zamestnancovi vykonať daňový agent na základe žiadosti fyzickej osoby podanej daňovému agentovi a povolenia správcu dane daňový agent. Aby daňový agent získal povolenie, musí podať príslušnú žiadosť daňovému úradu.

Federálna daňová služba Ruska však v liste č. 3-5-01/1289 z 19. augusta 2009 kritizovala toto stanovisko Ministerstva financií Ruskej federácie. Hlavné daňové oddelenie v ňom uviedlo, že normy článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuplatňujú, keď zamestnanec kontaktuje daňového agenta s písomnou žiadosťou o vrátenie súm dane, ktoré tento daňový agent nadmerne zrazil.

Tento článok upravuje vzťahy vznikajúce priamo medzi daňovníkom a správcom dane a možno ho uplatniť v prípade, ak ide o daňovníka – fyzickej osoby, ktorý sa pri podávaní daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb so žiadosťou o vrátenie preplatku na dani obráti priamo na správcu dane.

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje, že právo daňovníka na vrátenie nadmerne zrazenej dane z príjmu fyzických osôb si môže uplatniť podaním žiadosti alebo oznámením daňovému úradu zamestnávateľovi. V tejto situácii by uplatnenie tohto práva nemalo závisieť od daňového vzťahu medzi daňovým agentom a daňovým orgánom. Preto by sa vo vzťahu medzi zamestnancom a daňovým agentom mali uplatňovať ustanovenia článku 231 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré neobsahujú žiadne obmedzenia na odôvodnené vrátenie nadmerne zrazenej dane zamestnancovi. Preto môže daňový agent vrátiť sumy dane z príjmov fyzických osôb, ktoré boli zamestnancovi nadmerne zrazené a prevedené do rozpočtu na úkor dane z príjmov fyzických osôb zrazenej iným zamestnancom organizácie.

O platnosti vrátenia dane rozhodujú daňové úrady počas plánovanej daňovej kontroly u daňového agenta na mieste. Na základe zmien v účtovných údajoch daňový agent upraví daňové účtovníctvo a doklady daňového výkazníctva, ktoré odzrkadľujú výsledky prepočtu dane z príjmov fyzických osôb za vykazovaný rok.

Informácie o príjmoch fyzických osôb, ktorým daňový agent prepočítal daň za predchádzajúce roky v súvislosti s úpravou ich daňových povinností, sa daňovému úradu predložia vo forme nového potvrdenia vo formulári č. 2-NDFL namiesto predchádzajúceho predložil jeden.

Federálna daňová služba Ruskej federácie poznamenala, že započítanie alebo vrátenie súm preplatkov na daniach spôsobom navrhovaným Ministerstvom financií Ruska v týchto listoch je možné len v prípade daní, ku ktorým daňoví agenti podávajú daňové priznania, napríklad za príjmy daň. Účtovníci tak môžu pri svojej práci brať do úvahy postavenie Federálnej daňovej služby Ruska a vrátiť zamestnancovi nadmerne zrazenú daň z príjmu fyzických osôb na úkor súm, ktoré sa majú previesť z príjmov ostatných zamestnancov.

Berúc do úvahy finančnú situáciu podniku, účtovníci a finanční manažéri by mali vypracovať vhodné manažérske rozhodnutia týkajúce sa odstránenia preplatkov na daniach.

Povinnosť platiteľov platiť dane je stanovená Ústavou Ruskej federácie (článok 57 Ústavy Ruskej federácie), ako aj daňovým poriadkom (odsek 1, odsek 1, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Ak platiteľ zanedbá túto povinnosť a nezaplatí dane/poplatky, vzniká dlh na daniach a poplatkoch, ktorý majú zase právo vymáhať daňové úrady (článok 9 ods. 1 § 31 daňového poriadku Ruská federácia).

Vymáhanie pohľadávok na daniach a poplatkoch od organizácií a fyzických osôb podnikateľov

Ak má platiteľ nedoplatok v rozpočte, daňoví úradníci vynakladajú maximálne úsilie na jeho splatenie. Na začiatok sa zvyšuje povinnosť platiť daň (článok 69 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak platiteľ na výzvu správcu dane nereagoval a nedoplatok neuhradil v lehote určenej vo výzve, dane sa budú vyberať povinným, nespochybniteľným spôsobom: najskôr z prostriedkov na účtoch platiteľa (§ 46 ods. Daňového poriadku Ruskej federácie) a ak nie je dostatok finančných prostriedkov alebo ak Federálna daňová služba nemá informácie o účtoch platiteľa - na úkor iného majetku platiteľa (odsek 7, článok 46, článok 47 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Mimochodom, s cieľom zabezpečiť výkon rozhodnutia Federálnej daňovej služby o vymáhaní pohľadávok majú daňové úrady právo pozastaviť transakcie na účtoch platiteľa-dlžníka (článok 1 článku 76 daňového poriadku Ruská federácia).

Vyrovnanie dlhov na daniach a povinnostiach fyzickej osoby

Bežná fyzická osoba (nie individuálny podnikateľ), ako aj organizácia / samostatný podnikateľ, ak má nedoplatok, je predložená s požiadavkou na platbu. Ak to jednotlivec ignoruje, daňové úrady majú právo obrátiť sa na súd a vybrať daňové dlhy z finančných prostriedkov a iného majetku jednotlivca (článok 48 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dlh na daniach a poplatkoch: účtovný účet

Na premietnutie transakcií o zúčtovaní s rozpočtom daní a ciel sa vedie účet 68 „Zúčtovanie daní a ciel“ (príkaz Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n). Dlh na daniach a poplatkoch je evidovaný na kredite 68 účtu.

Dlh na daniach a poplatkoch v súvahe

Záväzky spoločnosti vrátane záväzkov voči rozpočtu sa premietajú na strane pasív súvahy. Dlh na daniach a poplatkoch sa vykazuje buď v časti IV „Dlhodobé záväzky“ na riadku 1450 „Ostatné záväzky“ (pri dlhodobom dlhu, ku ktorému má platiteľ povolený splátkový kalendár/odklad, investičný daňový úver), alebo v časti V „Krátkodobé záväzky“ na riadku 1520 „Záväzky“.

Účet 68 v účtovníctve

Platenie zákonom stanovených daní je zodpovednosťou daňových poplatníkov (odsek 1, odsek 1, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako premietnuť časové rozlíšenie niektorých daní do účtovníctva? Porozprávame sa o tom na našej konzultácii.

Účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“

Účtovná osnova a pokyny na jej aplikáciu (nariadenie MF SR z 31. októbra 2000 č. 94n) poskytujú účet 68 „Výpočty daní a ciel“ na zhrnutie informácií o zúčtovaní s rozpočtom daní a ciel. Na strane kreditu účtu 68 účtovné záznamy odrážajú časovo rozlíšené alebo zadržané sumy daní a poplatkov a na strane debetu sumy skutočne prevedené do rozpočtu alebo inak znižujúce dlh voči rozpočtu.

Analytické účtovníctvo účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa vykonáva podľa druhu dane. To sa dosiahne spravidla otvorením samostatných podúčtov k účtu 68.

Uveďme si v tabuľkách najtypickejšie účtovné zápisy pre výpočet daní alebo ich zrážanie, ako aj zníženie daňového dlhu voči rozpočtu (okrem platby). Platba daní sa bez ohľadu na typ dane odráža takto:

Debetný účet 68 – Kreditný účet 50 „Hotovosť“, 51 „Zúčtovacie účty“

V prípade, že tabuľka zobrazuje viacero účtov na ťarchu účtu, znamená to, že typ účtovného zápisu závisí od charakteristík konkrétnych obchodných transakcií, od špecifík činnosti organizácie a od ustanovení jej účtovných zásad na účely účtovníctva.

Účtovanie daní a poplatkov bude prezentované v kontexte typických federálnych, regionálnych a miestnych daní (články 13-15 daňového poriadku Ruskej federácie).

Federálne dane

Prevádzka Debet z účtu Úver na účet
DPH DPH sa účtuje pri predaji tovaru (výkon práce, poskytnutie služby) 90 „Predaj“, podúčet „DPH“ 68 DPH naúčtovaná na iné transakcie 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „DPH“ K prijatej zálohe sa účtuje DPH 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Zúčtovanie DPH z prijatých preddavkov“, 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a odberateľmi“, podúčet „Prijaté preddavky“ K nákladom na stavebné a inštalačné práce vykonané pre vlastnú spotrebu sa účtuje DPH 19 „DPH z nakúpeného majetku“ Vypočítaná colná DPH 19 76, 68 DPH obnovená 20 „Hlavná výroba“, 26 „Všeobecné obchodné náklady“, 44 „Predajné náklady“, 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 76, 91 atď. 68 DPH zrazená daňovým agentom 60, 76 DPH prijatá na odpočet 68 19, 76, 62 Daň z príjmu Daň z príjmu fyzických osôb zrazená zo mzdy zamestnanca 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ 68 Daň z príjmov fyzických osôb sa zráža z ostatných príjmov zamestnanca 73 „Vyrovnanie s personálom pre iné operácie“ Daň z príjmu fyzických osôb zrazená z dividend 75 „Vyrovnania so zakladateľmi“ Daň z príjmu právnických osôb Naakumulovaná daň zo zisku 99 "Zisky a straty" 68 Daň z príjmov zrazená daňovým agentom 76, 60 Vládna povinnosť Účtovaná štátna daň 08, 26, 44, 91 atď. 68

Od 01.01.2017 je poistné zahrnuté aj do federálnych povinných platieb vyberaných na základe daňového poriadku Ruskej federácie (článok 18.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Na účtovanie poistného sa v Účtovnej osnove počíta s účtom 69 „Výpočty na sociálne poistenie a zabezpečenie“ (Nariadenie Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n). Účtovné zápisy pre mzdy a dane z nich si môžete pozrieť v našich samostatných materiáloch.

Kontrola daňových nedoplatkov u dodávateľa: pokyny krok za krokom

Prečo je potrebné overenie člena?

Súčasná právna úprava v oblasti zmluvného systému stanovuje, že objednávateľ je povinný organizovať kontrolu všetkých účastníkov verejného obstarávania, ktorí podali žiadosti. Okrem toho existuje pomerne veľa požiadaviek a zásad overovania.

Upozorňujeme, že úplný zoznam pravidiel je zakotvený v článku 31 zákona č. 44-FZ. Takže odsek 5 čl. 31 uvádza, že účastník nemôže mať dlh voči rozpočtu na daniach za posledný vykazovací rok viac ako 25 % z celkovej hodnoty jeho súvahového majetku.

Záväzky - dlh voči rozpočtu

Ako splatiť dlhy v rozpočte? Pri posudzovaní likvidity každého podniku sa berie do úvahy, či sa uskutočnilo rýchle vyrovnanie s rôznymi vládnymi agentúrami alebo nie. Ak existujú značné dlhy voči krajine, môže sa to stať základom pre nezhody s protistranami, a preto je spoločnosť schopná generovať záporné zisky.

Dlh na daniach a poplatkoch

Navigácia príspevku

Ikona vo vzorcoch (skratka): APiab Synonymá: Záväzky – dlh voči rozpočtu Definícia: článok „Dlh voči rozpočtu“ (riadok 626) vyjadruje dlh organizácie voči rozpočtu na daniach a poplatkoch. Ak sa k týmto daniam a poplatkom pripočítavajú penále a/alebo pokuty, potom sú v tomto článku zahrnuté aj sumy pokút a pokút. Miesto: „dlh voči rozpočtu (68)“ (oddiel 5 súvahy, formulár č. 1, kód riadku 626). Výpočet: APiab = riadok 626 Pozn. je súčasťou záväzkov (620).

Suma na riadku 626 sa rovná zostatku na účtoch 68 a 69 (v zmysle jednotnej sociálnej dane, ak je na tomto účte zohľadnená). Pri tejto metóde analýzy finančných výkazov sa používa na výpočet takých ukazovateľov, ako sú: bežná likvidita (faktor 20).

Nedobytný dlh voči rozpočtu

  • Kreditný zostatok na konci účtovného obdobia znamená, že právnická osoba je dlžná na daniach a poplatkoch.
  • Debet - označuje rozpočtové dlhy voči podniku (spoločnosti) alebo - preplatok daňových platieb.

Ako splatiť dlh - korešpondencia účtov a účtovania Pre podrobnejšie účtovanie je tento účet rozdelený na podúčty pre konkrétne dane. Zohľadňujú sa tu aj penále a pokuty za nezaplatenie. V tomto prípade nie je rozdiel, či organizácia platí dane sama za seba alebo pôsobí ako daňový agent (napríklad prevádza daň z príjmu fyzických osôb za svojich zamestnancov). Na tomto účte sa premietnu všetky záväzky za platby daní.

Dlh voči rozpočtu

Pre pôžičku účet zodpovedá nasledujúcim pozíciám:

  • 08 - investície do dlhodobého majetku (fondov);
  • 10 - materiály;
  • 11 - vykrmovanie a chov zvierat;
  • 15 - nákup (obstaranie) hmotného majetku;
  • 20 (23) - hlavná (pomocná) výroba;
  • 26 - výdavky na všeobecné hospodárske potreby;
  • 29 - odvetvia služieb;
  • 41 - tovar;
  • 44 - predajné výdavky;
  • 51 (52) - bežný (menový) účet;
  • 55 - osobitný bankový účet;
  • 70 (75) - zúčtovanie so zamestnancami o mzdách (u zriaďovateľov o im vyplácaných príjmoch);
  • 90 - predaj;
  • 91 - ostatné príjmy a výdavky;
  • 98 - budúci príjem;
  • 99 - zisk a strata.

Platba daní a poplatkov sa premieta na aktívny-pasívny účet č.68.

Dlh na rozpočtovom účte

Nie je možné dať zamestnancovi, ktorý dáva výpoveď, kópiu SZV-M.Podľa zákona o osobnom účtovníctve je zamestnávateľ povinný dať zamestnancovi pri prepúšťaní zamestnanca kópie personalizovaných správ (najmä SZV-M a SZV-STAZH ). Tieto formuláre hlásenia sú však zoznamové, t.j. obsahujú informácie o všetkých zamestnancoch. To znamená, že odovzdanie kópie takejto správy jednému zamestnancovi znamená zverejnenie osobných údajov ostatných zamestnancov.
Občianske právo procesné

Penny dlh voči rozpočtu: 2500% provízia a zablokovanie účtu

Čo sa stalo?

Na území Altaj sa Federálny úrad pre daňovú službu obrátil na Federálnu exekútorskú službu so žiadosťou, aby od občana-daňovníka vybrala dlh vo výške jednej kopejky. Na splatenie tohto dlhu musela osoba zaplatiť banke províziu vo výške 25 rubľov, pretože súdni vykonávatelia odmietli prijať dlh v hotovosti a termín na dobrovoľnú platbu do rozpočtu bol zmeškaný.

2500% provízia za dlh

Ako povedali novinárom zástupcovia daňovej služby na území Altaj, malý dlh voči rozpočtu, ktorý tento daňovník nahromadil, je pokutou, ktorá vznikla v dôsledku oneskorenej platby dane. Zároveň podľa zákona musia inšpektori Federálnej daňovej služby dokončiť postup vymáhania pohľadávok do 1. januára 2018 bez ohľadu na sumu. Mimochodom, nebolo potrebné platiť províziu, kým dlh nebol postúpený na vymáhanie. Daňovník mohol zaplatiť svoj cent zadarmo na „Osobný účet poplatníka“ na webovej stránke Federálnej daňovej služby.

Samotný občan však ani len netušil o svojom dlhu 1 kopejku, kým nedostal od súdnych exekútorov príkaz na začatie exekučného konania. Daňový poplatník sa rozhodol dlh dobrovoľne uzavrieť v päťdňovej lehote stanovenej zákonom, pretože v prípade núteného vymáhania by mu súdni vykonávatelia účtovali ďalších 1 000 rubľov na poplatkoch za výkon rozhodnutia. Zamenil peniaze, dostal najmenšiu používanú mincu - 50 kopejok - a odniesol ju súdnym exekútorom. Neprijali však hotovosť, čo naznačilo, že je to zakázané, a poslali nešťastného dlžníka do banky. Tam mu účtovali províziu 25 rubľov za prevod 1 kopejky na účet FSSP. Daňovník prikladá fotografiu účtenky.

Je pozoruhodné, že ustanovenia článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj iné články daňového poriadku nestanovujú minimálnu výšku daňového dlhu, čo slúži ako dôvod na to, aby Federálna daňová služba začať konanie o vymáhaní pohľadávok. Daňové úrady tak môžu skutočne vybrať aj najmenšiu sumu. A to platí nielen pre jednotlivcov, ale aj pre organizácie. So všetkými následkami, ktoré z toho vyplývajú.

Strata 25 rubľov vo forme bankovej provízie za splatenie penny pokuty sa bude javiť ako maličkosť v porovnaní so stratami organizácie, pre ktorú Federálna daňová služba zablokovala všetky transakcie na účte kvôli podobnej výške dlhu. Aj keď podľa ustanovení článku 70 daňového poriadku Ruskej federácie musia daňové úrady zaslať žiadosť o prevod dlhu do rozpočtu platiteľovi do 3 mesiacov od momentu zistenia nedoplatku, ak výška dlh je nižší ako 500 rubľov, nemusia dlžníka obťažovať celý rok a potom na neho okamžite uplatniť všetky možné opatrenia na vymáhanie .

Sú aj takí manažéri, ktorí schválne neplatia dane a odvody, myslia si, že za to nenesú žiadnu zodpovednosť a najčastejšie sa skrývajú pred daňovými úradmi a súdom. Takéto správanie môže viesť k likvidácii organizácie a zaplateniu nemalých pokút.

Pri príprave správy v účtovníctve sa dlh voči veriteľovi voči rozpočtu vykazuje v súvahe ako záväzok. Výška dlhu svedčí o spoľahlivosti, preto sa spoločnosť zaväzuje priebežne vykonávať inventarizáciu podľa stanoveného harmonogramu.

Na ktorom účte sa zobrazuje?

Povinnosti veriteľa voči rozpočtu pozostávajú z platieb za zrážky dane a poplatky. V tomto prípade je možné vykonať pochybný dlh aj aktuálny dlh, pre ktorý ešte nebola určená lehota splatnosti.

Dlh voči rozpočtu sa premieta na účte 68. V jeho zápočte je uvedená hodnota daňových poplatkov uvedená a uvedená vo vyhlásení. Napríklad elektroinštalácie D 99 K 68 znamená, že sa prevedie daň z príjmu, a D 70 K 68 odráža prenos dane z príjmu fyzických osôb. Debet účtu označuje zaplatenie určitej dane z bežného účtu spoločnosti.

Zostatok úveru na konci účtovného obdobia zobrazuje existujúci dlh právnickej osoby na daňových odpočtoch a poplatkoch. Debetný zostatok odzrkadľuje záväzok prevedený do rozpočtu na spoločnosť alebo prevod ďalších peňazí v rámci neho.

Ak chcete zobraziť informácie, ktoré potvrdzujú stav platenia daňových odpočtov a poplatkov, použite Počet 68. Odráža na úver náklady daní, ktoré sú vypočítané vo vyhláseniach a sú určené na prevod. Debet odzrkadľuje dane prevedené do pokladnice a sumy DPH odpísané z účtu.

Zapojenie možno identifikovať nasledovne:

  1. D 90 K 68 - prevod DPH;
  1. D 68 K 19 - predloženie DPH na odpočet;
  1. D 68 K 51 - prevod nákladu dane rozpočtovému orgánu.

Dlh voči veriteľovi vzniká vznikom peňažného záväzku. Niektoré zúčtovacie účty zároveň zodpovedajú rôznym kategóriám povinností v účtovníctve.

Účty splatné za rozpočtové príspevky sú predmetom účtovníctva až do úplného zaplatenia. Ak dlh nie je splatený, mal by sa po uplynutí premlčacej doby odpísať.

Efektívne riadenie využívania úverových prostriedkov bankových inštitúcií, rýchle vyrovnanie s protistranami a zvýšený stupeň obchodnej činnosti organizácie naznačujú priaznivú dynamiku jej rozvoja.

Vedenie a prepočet výšky dlhu upravujú účtovné pravidlá - PBU, čo sú desktopové regulačné dokumenty pre každého účtovníka.

Ako splatiť dlhy v rozpočte?

Pri posudzovaní likvidity každého podniku sa berie do úvahy, či sa uskutočnilo rýchle vyrovnanie s rôznymi vládnymi agentúrami alebo nie. Ak existujú značné dlhy voči krajine, môže sa to stať základom pre nezhody s protistranami, a preto je spoločnosť schopná generovať záporné zisky.

Vládne agentúry považujú prítomnosť dlhu za nezákonné zadržiavanie finančných prostriedkov krajiny použitých pre potreby spoločnosti, preto môže organizácia v rôznych časoch počas kontroly zo strany daňového úradu utrpieť straty.

Dlh môžete odpísať rôznymi spôsobmi:

  • použiť nerozdelené zisky;
  • organizovať zhromaždenia akcionárov, na ktorých sa rozhodne o odmietnutí výplaty dividend, na ktoré sa tieto peniaze použijú na zlepšenie stavu spoločnosti;
  • vziať si úverové prostriedky, ak spoločnosť nemá finančnú kapacitu na splatenie úveru;
  • ak prevádzka podniku nie je rentabilná, optimálnym riešením by bolo vyhlásenie konkurzu, pre ktorý bude menovaný manažér (predá majetok spoločnosti a prijaté peniaze sa rozdelia medzi každého dlžníka).

Dlh k rozpočtu voči veriteľovi za platby daní možno pripísať debetom s nasledujúcimi účtami: 19, 50, 51, 55, 66, 67.

V prípade úveru môže byť účet vyjadrený nasledujúcimi pozíciami: 08, 10, 11, 15, 20, 26, 29, 41, 44, 51, 55, 70, 90, 91, 98, 99.

DPH je potrebné zaplatiť pri predaji výrobkov, prác, služieb poskytovaných organizáciou, alebo pri predaji iného majetku. Preto je hlavný účet 68 pre DPH prepojený s účtami 90 a 91, 50, 51 a 52, na ktorých sa budú účtovať ostatné odpočty dane a finančné prostriedky.

Dlhy voči verejným spoločnostiam sa považujú za významné pre akúkoľvek osobu alebo organizáciu. Musia byť splatené rýchlo, inak to povedie k významným negatívnym dôsledkom. Možno uplatniť nielen administratívnu zodpovednosť, ale aj trestnoprávnu zodpovednosť. Z tohto dôvodu je každý platiteľ dane povinný zodpovedne pristupovať k zúčtovaniu s rôznymi štátnymi orgánmi.

Záver

Daňový dlh môže spôsobiť značné škody. V najneočakávanejšom momente môžu nastať problémy so získaním úverových peňazí, ktoré sú potrebné na nový typ činnosti. Niekedy sa to stane, keď manažéri zmätení v podnikaní alebo výpočtoch zatvoria spoločnosť, splatia dlhy čo najmenej a založia novú spoločnosť. Tento postup je však veľmi zložitý a nákladný a nie každá forma vlastníctva môže ľahko zastaviť svoju činnosť a začať novú.

V hospodárskej činnosti podniku vzniká veľa problémov, ktoré vedú k vzniku dlhu. Nie vždy je to však negatívne. Napríklad v prípadoch, keď organizácie dlhujú (pohľadávky), nie je nič zlé, ak to nie je beznádejné.

Oveľa nepríjemnejšie je, keď dlhuje samotná firma. Ale aj tu sú nuansy: napríklad dlhy voči rozpočtu sa posudzujú ako splatné, ale nie sú v priamom a zdravom zmysle dlhu, kým nie je splatná.

Pozrime sa na zložky tohto dlhu a postup pri jeho účtovaní.

Pojem záväzkov v rozpočte a jeho premietnutie do účtovníctva

Záväzkami sú záväzky (dlhy) právnickej osoby voči iným podnikateľským subjektom, úverovým organizáciám, rozpočtu a mimorozpočtovým fondom.

Odráža sa v pasívach súvahy na riadku 1520 a zahŕňa výpočty:

  1. S kupujúcimi;
  2. S dodávateľmi;
  3. S rozpočtom;
  4. S mimorozpočtovými prostriedkami (na rôzne druhy sociálneho poistenia);
  5. So zamestnancami na mzdách;
  6. So zakladateľmi a účastníkmi (na výplatu dividend, úrokov a iných príjmov);
  7. So zodpovednými osobami;
  8. S veriteľmi a dlžníkmi za iné dlhy (napríklad za preddavky prijaté na základe zmlúv).

Záväzky voči rozpočtu zahŕňajú záväzky za dane a poplatky. V tomto prípade môže ísť buď o aktuálnu platbu, alebo o termín splatnosti, ktorý ešte nenastal. ako odpísať záväzky.

Na premietnutie situácie s platením daní a poplatkov slúži aktívny-pasívny účet č. 68. Jeho pôžička zohľadňuje výšku nahromadených daní a poplatkov uvedených vo vyhláseniach („dlhy“ voči rozpočtu). Napríklad zaúčtovanie Debetu 99 Kredit 68 (ďalej len D a K) znamená, že daň z príjmu bola časovo rozlíšená. A D 70 K 68 - daň z príjmu fyzických osôb (NDFL).

Debet účtu odráža zaplatené dane a poplatky (splácanie dlhu). Predovšetkým účtovanie D 68 K 51 znamená úhradu prípadnej dane z bežného účtu podniku.

  • Kredit zostatok na konci účtovného obdobia znamená, že právnická osoba je dlžná na daniach a poplatkoch.
  • Dlh- označuje rozpočtové dlhy voči podniku (spoločnosti) alebo - preplatok daňových platieb.

Ako splatiť dlh - korešpondencia faktúr a účtov

Pre podrobnejšie účtovanie je tento účet rozdelený na podúčty pre konkrétne dane. Zohľadňujú sa tu aj penále a pokuty za nezaplatenie.

V tomto prípade nie je rozdiel, či organizácia platí dane sama za seba alebo pôsobí ako daňový agent (napríklad prevádza daň z príjmu fyzických osôb za svojich zamestnancov). Na tomto účte sa premietnu všetky záväzky za platby daní.

Tento účet zodpovedá podľa debetu nasledujúcim účtom:

  • 19 — DPH za nakúpený hodnotný tovar;
  • 50 - pokladňa;
  • 55 - osobitný bankový účet;
  • 66 (67) - výpočty pre pôžičky a úvery (krátkodobé a dlhodobé).

Pre pôžičku účet zodpovedá nasledujúcim pozíciám:

  • 08 - investície do dlhodobého majetku (fondov);
  • 10 - materiály;
  • 11 - vykrmovanie a chov zvierat;
  • 15 - nákup (obstaranie) hmotného majetku;
  • 20 (23) - hlavná (pomocná) výroba;
  • 26 - výdavky na všeobecné hospodárske potreby;
  • 29 - odvetvia služieb;
  • 41 - tovar;
  • 44 - predajné výdavky;
  • 51 (52) - bežný (menový) účet;
  • 55 - osobitný bankový účet;
  • 70 (75) - zúčtovanie so zamestnancami o mzdách (u zriaďovateľov o im vyplácaných príjmoch);
  • 90 - predaj;
  • 91 - ostatné príjmy a výdavky;
  • 98 - budúci príjem;
  • 99 - zisk a strata.

Platba daní a poplatkov sa premieta na aktívny-pasívny účet č.68.

Účtovanie jednotlivých daní a poplatkov

Uvažujme (bez uvedenia podrobností a všetkých možných prípadov) hlavné položky používané pri účtovaní transakcií súvisiacich s výpočtom daní a ich odvodom do rozpočtu.

Federálne dane

  • Daň z príjmu. Vypláca sa zo zisku, časovo sa rozlišuje na jeho výšku a výšku ostatných príjmov, preto sa používajú účty 99, 91.
  • Daň z príjmu. Vypláca sa z príjmov zamestnancov, preto zodpovedá účtu 70.

Ostatné dane a poplatky

  • Daň z nehnuteľnosti. Platí sa zo zisku pred zdanením. Preto sa berie do úvahy „v spojení“ so skóre 91.
  • Štátna povinnosť. Prevádza sa do rozpočtu na rôzne operácie, napríklad na registráciu vlastníctva dlhodobého majetku, posúdenie prípadu na rozhodcovskom súde a notárske úkony. O tomto „veriteľovi“ sa účtuje aj na účte 68 súvzťažne s účtami 91 (súdny poplatok, notárske overenie) a 08 (za obstaranie dlhodobého majetku formou listu vlastníctva).
  • Sankcie za neúplnú alebo oneskorenú platbu daní.

Zohľadňujú sa teda hlavné body takého javu, ako sú účty splatné za dane a poplatky.

Na záver treba poznamenať, že pri uznávaní, uplatňovaní alebo platení akéhokoľvek dlhu, či už záväzkov alebo pohľadávok právnickým alebo fyzickým osobám, je veľmi dôležité jeho starostlivé zaúčtovanie a správne zdokumentovanie. A to je vec právnikov a finančníkov.

Šťastnú spoluprácu!

Povinnosť platiteľov platiť dane je stanovená Ústavou Ruskej federácie (článok 57 Ústavy Ruskej federácie), ako aj daňovým poriadkom (odsek 1, odsek 1, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Ak platiteľ zanedbá túto povinnosť a nezaplatí dane/poplatky, vzniká dlh na daniach a poplatkoch, ktorý majú zase právo vymáhať daňové úrady (článok 9 ods. 1 § 31 daňového poriadku Ruská federácia).

Vymáhanie pohľadávok na daniach a poplatkoch od organizácií a fyzických osôb podnikateľov

Ak má platiteľ nedoplatok v rozpočte, daňoví úradníci vynakladajú maximálne úsilie na jeho splatenie. Na začiatok sa zvyšuje povinnosť platiť daň (článok 69 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak platiteľ na výzvu správcu dane nereagoval a nedoplatok neuhradil v lehote určenej vo výzve, dane sa budú vyberať povinným, nespochybniteľným spôsobom: najskôr z prostriedkov na účtoch platiteľa (§ 46 ods. Daňového poriadku Ruskej federácie) a ak nie je dostatok finančných prostriedkov alebo ak Federálna daňová služba nemá informácie o účtoch platiteľa - na úkor iného majetku platiteľa (odsek 7, článok 46, článok 47 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Mimochodom, s cieľom zabezpečiť výkon rozhodnutia Federálnej daňovej služby o vymáhaní pohľadávok majú daňové úrady právo pozastaviť transakcie na účtoch platiteľa-dlžníka (článok 1 článku 76 daňového poriadku Ruská federácia).

Vyrovnanie dlhov na daniach a povinnostiach fyzickej osoby

Bežná fyzická osoba (nie individuálny podnikateľ), ako aj organizácia / samostatný podnikateľ, ak má nedoplatok, je predložená s požiadavkou na platbu. Ak to jednotlivec ignoruje, daňové úrady majú právo obrátiť sa na súd a vybrať daňové dlhy z finančných prostriedkov a iného majetku jednotlivca (článok 48 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dlh na daniach a poplatkoch: účtovný účet

Na premietnutie transakcií o zúčtovaní s rozpočtom daní a ciel sa vedie účet 68 „Zúčtovanie daní a ciel“ (príkaz Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n). Dlh na daniach a poplatkoch je evidovaný na kredite 68 účtu.

Dlh na daniach a poplatkoch v súvahe

Záväzky spoločnosti, vrátane záväzkov voči rozpočtu, sa premietajú do záväzkov. Dlh na daniach a poplatkoch sa vykazuje buď v časti IV „Dlhodobé záväzky“ na riadku 1450 „Ostatné záväzky“ (pri dlhodobom dlhu, ku ktorému má platiteľ povolený splátkový kalendár/odklad, investičný daňový úver), alebo v časti V „Krátkodobé záväzky“ na riadku 1520 „Záväzky“.