การตรวจสอบงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS การรายงานและการตรวจสอบรวม คุณสมบัติของการตรวจสอบงบการเงินรวม
องค์กรนี้เป็นผู้ก่อตั้งสองบริษัทในรัสเซีย ทุนจดทะเบียนใน LLC แห่งหนึ่งคือ 100% และอีก 70% ลักษณะเฉพาะของกฎหมายเกี่ยวกับการยื่นงบรวมและการตรวจสอบบังคับ
คำถาม: Organisation LLC (OSNO) ได้ก่อตั้งบริษัท 2 แห่งในรัสเซีย เงินสมทบทุนจดทะเบียนของบริษัทเหล่านี้มีจำนวน: LLC หมายเลข 1 - 100%, LLC หมายเลข 2 - 70% บริษัท “หลัก” ของเราควรส่งสรุป/งบรวมหรือไม่ หรือการรายงานเพิ่มเติมบางอย่างในการรายงานเมื่อใช้ OSNO เพื่อดำเนินการตรวจสอบภาคบังคับ?
คำตอบ:ใครควรจัดทำงบการเงินรวมระบุไว้ในกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 208-FZ วันที่ 27 กรกฎาคม 2010 ภาระผูกพันในการนำเสนองบการเงินรวมสามารถกำหนดได้ตามกฎหมายหรือโดยเอกสารประกอบของบริษัทเท่านั้น โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การรายงานรวมภายใต้ IFRS ถือเป็นข้อบังคับสำหรับองค์กรเครดิตและการประกันภัย บริษัท Rosatom ของรัฐ ฯลฯ
องค์กรของคุณไม่จำเป็นต้องส่งรายงานเพิ่มเติมใดๆ เมื่อใช้ OSNO
โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การตรวจสอบภาคบังคับจะดำเนินการหากองค์กรคือ: ผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์หรือหลักทรัพย์ขององค์กรได้รับการยอมรับในการซื้อขายที่มีการจัดการ บริษัท ประกันภัย; กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ (หรือบริษัทจัดการ) สถาบันสินเชื่อ บริษัท สาธารณะ. จำเป็นต้องมีการตรวจสอบหาก: ปริมาณรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) สำหรับปีที่รายงานก่อนหน้าเกิน 400,000,000 รูเบิล จำนวนสินทรัพย์ในงบดุล ณ สิ้นปีรายงานก่อนหน้าเกิน 60,000,000 รูเบิล
รายการกรณีทั้งหมดที่มีความจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบภาคบังคับมีระบุไว้ในส่วนที่ 1 ของข้อ 5 ของกฎหมายลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 307-FZ
เหตุผล
ใครควรจัดทำงบการเงินรวมภายใต้ IFRS?
บางองค์กรจำเป็นต้องนำเสนอและเผยแพร่งบการเงินรวมตาม IFRS เป็นการรายงานฐานะการเงินและผลการดำเนินงานของกลุ่มบริษัทที่เกี่ยวข้องกัน (ข้อ 2 ของข้อ 1 ของกฎหมายลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2553 ฉบับที่ 208-FZ) ในคำแนะนำนี้ คุณจะได้เรียนรู้ว่าองค์กรใดและภายใต้เงื่อนไขใดที่เตรียมงบรวม
สำคัญ:งบการเงินรวมภายใต้ IFRS ไม่ได้แทนที่งบการเงินทั่วไป องค์กรที่สร้างงบรวมยังคงต้องจัดเตรียมและส่งงบการเงินตามกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ (ส่วนที่ 2 ของข้อ 3 ของกฎหมายวันที่ 27 กรกฎาคม 2553 ฉบับที่ 208-FZ) .
ใครบ้างที่ต้องรายงานภายใต้ IFRS
องค์กรจะต้องจัดทำงบการเงินรวมตามกฎ IFRS หากพร้อมกัน:
ควบคุมบริษัทตั้งแต่หนึ่งแห่งขึ้นไป องค์กรดังกล่าวเรียกว่าองค์กรแม่ และองค์กรที่ควบคุมโดยองค์กรนั้นเรียกว่าบริษัทในเครือ อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้นเมื่อบริษัทแม่ไม่จำเป็นต้องจัดเตรียมงบรวมสำหรับกลุ่ม
เอกสารประกอบ
ความคิดริเริ่มของตัวเอง
องค์กรสินเชื่อ
สถาบันสินเชื่อแม่ของกลุ่มธนาคาร
องค์กรแม่ของบริษัทโฮลดิ้งด้านการธนาคาร
องค์กรประกันภัย
งบการเงินรวมตามกฎ IFRS จัดทำโดยองค์กรประกันภัยที่จัดตั้งกลุ่ม เหล่านี้คือบริษัทแม่
ข้อยกเว้นคือองค์กรประกันสุขภาพที่ดำเนินงานเฉพาะในด้านการประกันสุขภาพภาคบังคับ พวกเขาไม่จำเป็นต้องจัดทำงบการเงินตาม IFRS
งบการเงินรวมตามกฎ IFRS จัดทำโดยกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐซึ่งรวมตัวกันเป็นกลุ่ม เหล่านี้คือบริษัทแม่
บริษัทจัดการ IF, กองทุนรวม, กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ
งบการเงินรวมตามกฎ IFRS จัดทำโดยบริษัทจัดการ:
กองทุนรวมที่ลงทุน
กองทุนรวม;
กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ
สำคัญ:บริษัทจัดการของกองทุนรวมที่ลงทุน กองทุนรวม และกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ ไม่จำเป็นต้องจัดทำงบการเงินรวมตาม IFRS ของกองทุนเอง (ข้อมูลกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข OP 6-2015 ข้อความข้อมูลของ ธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 2557)
องค์กรเคลียร์
งบการเงินรวมตามกฎ IFRS คือ:
คู่สัญญากลาง
องค์กรสำนักหักบัญชีที่จัดตั้งกลุ่ม เหล่านี้คือบริษัทแม่
FSUE ตามรายชื่อของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย
บริษัทร่วมหุ้นตามรายชื่อของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย
ผู้ออก
งบการเงินรวมตามกฎ IFRS จัดทำโดยผู้ออกที่จัดตั้งกลุ่ม เหล่านี้คือบริษัทแม่ อย่างไรก็ตาม ภายใต้เงื่อนไขบางประการ บริษัทแม่ดังกล่าวอาจได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันในการจัดทำงบการเงินรวมภายใต้ IFRS
เงื่อนไขหลักคือหลักทรัพย์ของพวกเขาจะได้รับการยอมรับในการซื้อขายโดยรวมอยู่ในรายการใบเสนอราคา สิ่งนี้ต่อจากวรรค 8 ของส่วนที่ 1 ของข้อ 2 ของกฎหมายวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 ฉบับที่ 208-FZ คำแนะนำของธนาคารแห่งรัสเซียเมื่อวันที่ 1 กันยายน 2014 ฉบับที่ 3374-U ข้อมูลของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 17 เมษายน 2558 ครั้งที่ OP 6-2558
องค์กรอื่นๆ
งบการเงินรวมตามกฎ IFRS คือ:
ผู้ออกที่จัดตั้งกลุ่ม ในกรณีที่ลงทะเบียนหนังสือชี้ชวน การรับพันธบัตรซื้อขายแลกเปลี่ยนหรือใบเสร็จรับเงินจากเงินฝากของรัสเซียเพื่อจัดการซื้อขายโดยยื่นหนังสือชี้ชวนของหลักทรัพย์เหล่านี้ต่อตลาดหลักทรัพย์ เหล่านี้คือบริษัทแม่ หากผู้ออกไม่มีองค์กรควบคุม ไม่จำเป็นต้องเตรียมการรายงานตามกฎ IFRS (ข้อ 4 มาตรา 30 ของกฎหมายวันที่ 22 เมษายน 1996 ฉบับที่ 39-FZ ข้อ 2.1 มาตรา 5 ของกฎหมายเดือนพฤศจิกายน 21, 2011 หมายเลข 325-FZ, ข้อ 3 ของภาคผนวก 4 ของข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 17 ตุลาคม 2014 หมายเลข 437-P);
บริษัท ของรัฐ "ทางหลวงรัสเซีย" (ส่วนที่ 6 ของมาตรา 17 ของกฎหมายวันที่ 17 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 145-FZ)
State Corporation "Rosatom" (ข้อ 3 ตอนที่ 4 บทความ 34 ของกฎหมายวันที่ 1 ธันวาคม 2550 หมายเลข 317-FZ)
State Corporation "Rostec" (ส่วนที่ 6 ของมาตรา 8 ของกฎหมายลงวันที่ 23 พฤศจิกายน 2550 ฉบับที่ 270-FZ);
State Corporation "Roscosmos" (ส่วนที่ 1 ของมาตรา 35 ของกฎหมายลงวันที่ 13 กรกฎาคม 2558 ฉบับที่ 215-FZ);
สถาบันพัฒนาแบบครบวงจรในภาคการเคหะ (ส่วนที่ 2 ของข้อ 2 ของกฎหมายวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 ฉบับที่ 208-FZ.
ใครได้รับการยกเว้นจาก CFO?
สำหรับบางองค์กร กฎหมายได้ให้ข้อยกเว้น โดยยกเว้นจากภาระผูกพันในการจัดเตรียมงบรวม อย่างไรก็ตาม เราทราบทันทีว่าสิ่งนี้ใช้ไม่ได้กับองค์กรสินเชื่อและประกันภัย กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ บริษัทจัดการกองทุนรวมที่ลงทุน กองทุนรวมและกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ รวมถึงองค์กรสำนักหักบัญชี (ข้อ 3 ของคำสั่งกระทรวง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 ฉบับที่ 217n) พวกเขาไม่สามารถใช้สิทธิ์ได้รับการยกเว้นจากการรายงานรวม
ดังนั้นใครมีสิทธิ์ที่จะไม่แต่งตั้ง CFO ตามกฎหมายลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2553 ฉบับที่ 208-FZ?
1. องค์กรภาครัฐ.
2. บริษัทแม่ที่ตรงตามเงื่อนไขทั้งหมดดังต่อไปนี้:
ตัวมันเองเป็นองค์กรย่อย เป็นเจ้าของทั้งหมดหรือบางส่วนโดยองค์กรอื่น เจ้าของรายอื่นๆ ทั้งหมด รวมถึงผู้ที่ไม่มีสิทธิออกเสียงลงคะแนน ได้รับแจ้งแล้วและไม่คัดค้านข้อเท็จจริงที่ว่าบริษัทแม่จะไม่นำเสนองบการเงินรวม
ตราสารหนี้และตราสารทุนของบริษัทแม่ไม่มีการซื้อขายในที่สาธารณะ (ในตลาดหลักทรัพย์ในประเทศหรือต่างประเทศ หรือตลาดซื้อขายผ่านเคาน์เตอร์ รวมถึงตลาดท้องถิ่นและภูมิภาค)
บริษัทแม่ไม่ได้ยื่นและไม่อยู่ในระหว่างการยื่นงบการเงินต่อคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์หรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ เพื่อวัตถุประสงค์ในการออกตราสารประเภทใด ๆ ในตลาดสาธารณะ
บริษัทแม่ในลำดับสุดท้ายหรือบริษัทแม่ระดับกลางของบริษัทแม่นั้นจัดทำงบการเงินตาม IFRS การรายงานนี้มีไว้เพื่อสาธารณะประโยชน์ ในงบเหล่านี้ บริษัทย่อยจะถูกรวมหรือวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนตามมาตรฐาน IFRS 10
จะทราบได้อย่างไรว่าบริษัทในเครือไม่มีนัยสำคัญ โปรดดูในกรณีใดบ้างที่บริษัทในเครือสามารถพิจารณาว่าไม่มีสาระสำคัญและไม่นำมาพิจารณาเมื่อรวมงบการเงินตามกฎ IFRS
เมื่อใดที่จำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบ?
โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การตรวจสอบภาคบังคับจะดำเนินการหากองค์กรคือ:
การร่วมทุน;
ผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์หรือหลักทรัพย์ขององค์กรได้รับการยอมรับให้มีการซื้อขายอย่างเป็นระบบ
บริษัท ประกันภัย;
กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ (หรือบริษัทจัดการ)
สถาบันสินเชื่อ
บริษัท สาธารณะ.
สำหรับองค์กรอื่นๆ ทั้งหมด (ยกเว้นหน่วยงานของรัฐ รวมถึงสถาบันของรัฐ (เทศบาล)) จำเป็นต้องมีการตรวจสอบหาก ตัวอย่างเช่น:
องค์กรจัดทำ (เปิดเผย) งบการบัญชี (การเงิน) รวม (ยกเว้นกองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ)
องค์กรจัดทำ (เปิดเผย) งบการเงินรวมระหว่างกาล
ปริมาณรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) สำหรับปีที่รายงานก่อนหน้าเกิน 400,000,000 RUB (ยกเว้นสหกรณ์การเกษตรและสหภาพแรงงาน เช่นเดียวกับวิสาหกิจรวมของรัฐ (เทศบาล))
จำนวนสินทรัพย์ในงบดุล ณ สิ้นปีรายงานก่อนหน้าเกิน 60,000,000 รูเบิล (ยกเว้นสหกรณ์การเกษตรและสหภาพแรงงาน เช่นเดียวกับวิสาหกิจรวมของรัฐ (เทศบาล))
ภาระผูกพันดังกล่าวถูกกำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ (ตัวอย่างเช่น สำหรับผู้ออกหลักทรัพย์ ภาระผูกพันในการดำเนินการตรวจสอบกำหนดโดยวรรค 9 ของมาตรา 22 ของกฎหมายหมายเลข 39-FZ วันที่ 22 เมษายน 1996 และสำหรับผู้จัดงานการพนัน
“ระบบการชำระด้วยเงินสดควรใช้เฉพาะในกรณีที่ผู้ขายจัดเตรียมแผนการผ่อนผันหรือผ่อนชำระให้กับผู้ซื้อ รวมถึงพนักงานของผู้ซื้อเพื่อชำระค่าสินค้า งาน และบริการ ตามข้อมูลของ Federal Tax Service เป็นกรณีเหล่านี้ที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาและการชำระคืนเงินกู้เพื่อชำระค่าสินค้างานและบริการ หากองค์กรออกเงินกู้เงินสด ได้รับการชำระคืนเงินกู้ดังกล่าว หรือตนเองได้รับและชำระคืนเงินกู้ อย่าใช้เครื่องบันทึกเงินสด เมื่อคุณจำเป็นต้องเจาะเช็คจริงๆ ให้ดูที่
องค์กรจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบในกรณีใดบ้าง? การตรวจสอบงบการเงินภาคบังคับจะต้องดำเนินการโดยองค์กรจัดการสิทธิ์ที่ได้รับการรับรองแบบเป็นกลุ่ม (สมาคมลิขสิทธิ์)
คำถาม:องค์กรของเรามีบริษัทในเครือ และตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในงบการเงินรวม" ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 เลขที่ 208-FZ จะต้องจัดทำงบการเงินรวม หากองค์กรจัดทำงบรวมก็จำเป็นต้องผ่านการตรวจสอบภาคบังคับ (ตามวรรค 1 ของข้อ 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 N 208-FZ (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 26 กรกฎาคม 2019) “ ในด้านการเงินรวม คำชี้แจง"; วรรค 5 วรรค 1 ของบทความ 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 ธันวาคม 2551 N 307-FZ (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 23 เมษายน 2561) “ ในกิจกรรมการตรวจสอบ”)? ใบแจ้งยอดประจำปีของบริษัทย่อยอยู่ภายใต้การตรวจสอบภาคบังคับหรือไม่หากองค์กรแม่อยู่บนพื้นฐานของข้อ 1 ของข้อ 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 N 208-FZ (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 26 กรกฎาคม 2019) “ในด้านการเงินรวม” งบ” เตรียมงบรวม? ในเวลาเดียวกัน บริษัท ย่อยไม่เป็นไปตามเกณฑ์ของวรรค 1 ของข้อ 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 ธันวาคม 2551 N 307-FZ (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 23 เมษายน 2561) "ในกิจกรรมการตรวจสอบ"
คำตอบ:ไม่ งบการเงินของบริษัทย่อยไม่อยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับบนพื้นฐานนี้ เนื่องจาก บริษัทย่อยไม่ยื่นคำร้องต่อ CFO
ภาระผูกพันในการดำเนินการตรวจสอบถูกกำหนดให้กับองค์กรที่ผ่านการ QFO นั่นคือในกรณีของคุณ นี่คือองค์กรแม่ เนื่องจาก เธอเป็นผู้ส่ง CFO องค์กรย่อยไม่ผ่าน CFA ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบบนพื้นฐานนี้
ในกรณีนี้ ควรดำเนินการต่อจากถ้อยคำตามตัวอักษรของหมวดย่อย 5 ชั่วโมง 1 ช้อนโต๊ะ กฎหมายฉบับที่ 5 ฉบับที่ 307-FZ:
"…ถ้า องค์กร (ยกเว้นหน่วยงานของรัฐ ราชการส่วนท้องถิ่น กองทุนนอกงบประมาณของรัฐ ตลอดจนสถาบันของรัฐและเทศบาล) เป็นตัวแทนและ/หรือเปิดเผย สรุปประจำปี (รวม) งบการเงิน (การเงิน)”
บริษัทสาขาของคุณไม่ได้เป็นตัวแทนหรือเปิดเผย KFO
เหตุผล
องค์กรจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบในกรณีใดบ้าง?
ใครควรเป็นผู้ดำเนินการตรวจสอบ?
ทุกกรณีที่มีความจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบภาคบังคับมีระบุไว้ในส่วนที่ 1 ของข้อ 5 ของกฎหมายลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 307-FZ
โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การตรวจสอบภาคบังคับจะดำเนินการโดย:
บริษัทร่วมหุ้น;
ผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์หรือองค์กรที่หลักทรัพย์ได้รับอนุญาตให้เข้าร่วมการซื้อขาย
บริษัท ประกันภัย;
กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐหรือบริษัทจัดการกองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ
องค์กรสินเชื่อ
บริษัทกฎหมายมหาชน
นอกจากนี้ การตรวจสอบงบการเงินภาคบังคับจะต้องดำเนินการโดยองค์กรจัดการสิทธิ์ที่ได้รับการรับรองแบบเป็นกลุ่ม (สมาคมลิขสิทธิ์) องค์กรจะต้องเผยแพร่รายงานพร้อมกับรายงานของผู้สอบบัญชีบนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของตนภายในไม่เกิน 10 วันทำการนับจากวันที่ได้รับรายงานการตรวจสอบ แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 6 ของมาตรา 1244 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง
สำหรับองค์กรอื่นๆ ทั้งหมด จำเป็นต้องมีการตรวจสอบในกรณีต่างๆ เช่น:
องค์กรจัดทำ (เปิดเผย) งบการบัญชี (การเงิน) รวม (ยกเว้นกองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ)
องค์กรจัดให้มี (เปิดเผย) งบการเงินรวมระหว่างกาล
ปริมาณรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) สำหรับปีที่รายงานก่อนหน้าเกิน 400,000,000 RUB (ยกเว้นสหกรณ์การเกษตรและสหภาพแรงงาน เช่นเดียวกับวิสาหกิจรวมของรัฐ (เทศบาล))
จำนวนสินทรัพย์ในงบดุล ณ สิ้นปีที่รายงานก่อนหน้าเกิน 60,000,000 รูเบิล (ยกเว้นสหกรณ์การเกษตรและสหภาพแรงงาน เช่นเดียวกับวิสาหกิจรวมของรัฐ (เทศบาล))
ภาระผูกพันดังกล่าวกำหนดขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ (ตัวอย่างเช่นสำหรับผู้ออกหลักทรัพย์ภาระผูกพันในการดำเนินการตรวจสอบกำหนดโดยวรรค 9 ของข้อ 22 ของกฎหมายลงวันที่ 22 เมษายน 2539 ฉบับที่ 39-FZ และสำหรับผู้จัดงาน การพนันส่วนที่ 12 ของมาตรา 6 ของกฎหมายลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2549 ฉบับที่ 244-FZ)
รายการกรณีทั้งหมดของการตรวจสอบบันทึกทางบัญชีบังคับสำหรับปี 2561 ซึ่งระบุประเภทของข้อความที่ได้รับการตรวจสอบและผู้ตรวจสอบที่เป็นไปได้มีอยู่ใน
สาขาและแผนกของ LLC ไม่ใช่นิติบุคคล LLC นำเสนองบการเงิน (การเงิน) ที่จัดทำขึ้นตามกฎการบัญชีของรัสเซียสำหรับบริษัทโดยรวม งบการเงินไม่ได้จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS และไม่ได้ระบุว่าได้รวมบัญชีไว้แล้ว กฎบัตร LLC ไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการจัดทำงบการเงินรวม นอกเหนือจากงบการเงินของรัสเซีย
ในเวลาเดียวกัน บริษัทไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาคบังคับตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 ธันวาคม 2551 N 307-FZ "ในกิจกรรมการตรวจสอบ" ยกเว้นการจัดทำการรายงานรวม
LLC จำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบภาคบังคับหรือไม่?
เมื่อพิจารณาประเด็นนี้แล้ว เราก็ได้ข้อสรุปดังนี้
ในสถานการณ์ที่วิเคราะห์ LLC ไม่อยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับ เนื่องจากงบการเงิน (การเงิน) ที่รวบรวมและนำเสนอจะไม่ได้ถูกรวมเข้าด้วยกัน
เหตุผลในการสรุป:
ก่อนอื่นจำเป็นต้องค้นหาว่างบการเงิน (การเงิน) ที่นำเสนอโดย LLC นั้นถูกรวมเข้าด้วยกันหรือไม่
ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 208-FZ วันที่ 27 กรกฎาคม 2010 “ในการรายงานทางการเงินรวม” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 208-FZ) งบการเงินรวมขององค์กรจัดทำขึ้นตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ).
ในอาณาเขตของรัสเซีย จะใช้มาตรฐานและการตีความ IFRS ที่มูลนิธิ IFRS นำมาใช้และได้รับการยอมรับในลักษณะที่จัดตั้งขึ้นโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง IFRS 10 "งบการเงินรวม" มีผลบังคับใช้ (กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 N 217n)
มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) 10 งบการเงินรวมกำหนดให้นิติบุคคล (บริษัทแม่) ที่ควบคุมหน่วยงานอื่น ๆ (บริษัท ย่อย) อย่างน้อยหนึ่งแห่งต้องนำเสนองบการเงินรวม เราเห็นว่าตาม IFRS การนำเสนองบการเงินรวมมีไว้สำหรับกลุ่มขององค์กรอิสระหลายแห่งเท่านั้น
สำหรับวัตถุประสงค์ของ N 208-FZ งบการเงินรวมหมายถึงข้อมูลที่จัดระบบซึ่งสะท้อนถึงสถานะทางการเงินผลการดำเนินงานทางการเงินและการเปลี่ยนแปลงสถานะทางการเงินขององค์กรซึ่งร่วมกับองค์กรอื่นและ (หรือ) องค์กรต่างประเทศตามข้อกำหนดระหว่างประเทศ มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ถูกกำหนดให้เป็นกลุ่ม (กฎหมาย N 208-FZ) ดังนั้น N 208-FZ จึงจัดให้มีการจัดทำงบการเงินรวมสำหรับกลุ่มของนิติบุคคลหลายแห่ง
องค์กรที่ครอบคลุมโดย N 208-FZ มีรายชื่ออยู่ในส่วนที่ 1 ของมาตรานี้ 2 แห่งกฎหมายดังกล่าว ในเวลาเดียวกัน กฎหมาย N 208-FZ กำหนดว่าหากกฎหมายของรัฐบาลกลางจัดให้มีการจัดเตรียม และ (หรือ) การนำเสนอ และ (หรือ) การเผยแพร่งบการเงินรวม (งบการเงินรวม งบสรุป (รวม) และงบดุล) หรือ หากเอกสารประกอบ องค์กรที่ไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมาย N 208-FZ มีไว้สำหรับการนำเสนอและ (หรือ) การเผยแพร่งบการเงินรวม งบการเงินดังกล่าวจัดทำขึ้นตาม N 208-FZ
ตามกฎหมาย N 208-FZ งบการเงินรวมขององค์กรได้จัดทำขึ้นพร้อมกับงบการบัญชี (การเงิน) ขององค์กรนี้ซึ่งรวบรวมตาม N 402-FZ ลงวันที่ 06.12.2011 “เกี่ยวกับการบัญชี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่า กฎหมาย N 402-FZ) ดังนั้น งบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นตาม IFRS จึงไม่ได้แทนที่งบการเงินของรัสเซียที่จัดทำขึ้นตาม N 402-FZ
ตามที่เราเข้าใจจากการชี้แจงคำถาม LLC ไม่ได้อยู่ในองค์กรที่มีชื่ออยู่ในกฎหมาย N 208-FZ ด้วยเหตุนี้ LLC จึงไม่จำเป็นต้องมีการเตรียม นำเสนอ และเผยแพร่งบการเงินรวม เนื่องจากเอกสารส่วนประกอบของ LLC ไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับการจัดทำงบการเงินรวม จึงไม่มีภาระผูกพันในการจัดเตรียมเอกสารเหล่านี้ตามบทบัญญัติของกฎหมาย N 208-FZ
ในปัจจุบัน ตามคำชี้แจงของคำถาม LLC จะจัดเตรียมและส่งงบการเงินตามกฎหมายของรัสเซีย และไม่ส่งรายงานอื่น ๆ ดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะเรียกงบการบัญชี (การเงิน) ของ LLC ที่รวบรวมตามกฎการบัญชีของรัสเซียว่า "รวม"
ดังนั้น ปัจจุบัน LLC จึงไม่นำเสนองบการเงินรวม เนื่องจากตามกฎหมายรัสเซียและภายใต้ IFRS จึงไม่จำเป็นต้องแสดงงบการเงินดังกล่าว
เนื่องจากไม่มีเหตุผลอื่นใดในการดำเนินการตรวจสอบภาคบังคับของงบการบัญชี (การเงิน) ของ LLC LLC จึงไม่อยู่ภายใต้การตรวจสอบภาคบังคับ
เราขอแนะนำให้คุณอ่านเอกสารต่อไปนี้:
- การตรวจสอบภาคบังคับของงบการเงินประจำปี
- Borisov A.N. ความเห็นเมื่อวันที่ 27 กรกฎาคม 2553 N 208-FZ “เกี่ยวกับงบการเงินรวม” (ฉบับที่สอง แก้ไขและเพิ่มเติม) - "ลานธุรกิจ", 2560
คำตอบที่เตรียมไว้:
ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
ผู้ตรวจสอบบัญชีสมาชิกของสหภาพผู้ตรวจสอบบัญชีแห่งรัสเซีย มิคาอิล บูลันต์ซอฟ
คำตอบได้ผ่านการควบคุมคุณภาพแล้ว
เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรรายบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย
งานเร่งด่วนอย่างหนึ่งในการตรวจสอบตามการเปลี่ยนแปลงล่าสุดในกฎหมายและสถานการณ์ทางเศรษฐกิจในสหพันธรัฐรัสเซียคือการตรวจสอบงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) พิจารณาวัตถุประสงค์ องค์ประกอบ และชุดของปัญหาที่เกิดขึ้นระหว่างการตรวจสอบการรายงานดังกล่าว
งบการเงินรวม รวบรวมโดยกลุ่มบริษัทเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียต่างๆ และทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับบุคคลดังกล่าวในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ ดังนั้นการรายงานดังกล่าวจะต้องมีข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกลุ่มบริษัท และความน่าเชื่อถือของข้อมูลดังกล่าวจะต้องได้รับการยืนยันโดยการตรวจสอบที่เป็นอิสระ
ปัจจุบันกลุ่มบริษัทรัสเซียขนาดใหญ่จัดทำรายงานดังกล่าวตามคำขอของโครงสร้างต่างๆ - ธนาคาร การแลกเปลี่ยน ผู้ถือหุ้น ในอนาคตอันใกล้นี้ ด้วยการนำกฎหมาย "ในการรายงานทางการเงินรวม" มาใช้ การรายงานดังกล่าวจะมีผลบังคับใช้สำหรับกลุ่มบริษัทที่มีหุ้นจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ นอกจากนี้ ตามกฎหมายร่างนั้น การรายงานดังกล่าวจะต้องได้รับการตรวจสอบด้วย
มาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ (ISA) กำหนดวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบดังนี้ “วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบงบการเงินคือการทำให้ผู้สอบบัญชีสามารถแสดงความเห็นได้ว่างบการเงินนั้นจัดทำขึ้นในสาระสำคัญทุกประการตาม ด้วยหลักการพื้นฐานของการรายงานทางการเงินที่ระบุไว้” ตามบทบัญญัติของ IFRS งบการเงินรวมจัดอยู่ในคำจำกัดความของงบการเงิน ดังนั้น วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS คือเพื่อแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชีว่างบการเงินรวมได้จัดทำขึ้นในสาระสำคัญตาม IFRS หรือไม่
เรื่องของความเห็นคืองบการเงินรวมโดยรวมคือ จำนวนทั้งสิ้นขององค์ประกอบที่เป็นส่วนประกอบทั้งหมด ดังนั้น งบการเงินรวมภายใต้ IFRS จึงไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
องค์ประกอบของกลุ่มบริษัทถูกกำหนดตามข้อกำหนดของ IFRS
นโยบายการบัญชีแบบรวมของกลุ่ม บริษัท เพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชีนั้นจัดทำขึ้นโดยคำนึงถึงข้อกำหนดและการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดใน IFRS
การรายงาน IFRS ของ บริษัท ย่อยนั้นขึ้นอยู่กับการรายงานของ RAS ซึ่งไม่มีการบิดเบือนโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของนโยบายการบัญชีแบบรวม
กระบวนการรวมบัญชีดำเนินไปโดยไม่มีข้อผิดพลาด โดยคำนึงถึงข้อกำหนด IFRS ทั้งหมด
งบการเงินรวมเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมตามข้อกำหนดของ IFRS
ในระหว่างการตรวจสอบงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นตาม IFRS จะต้องแก้ไขงานหลักดังต่อไปนี้
1.ตรวจสอบเหตุผลในการรวมบริษัทย่อยในกลุ่มบริษัทเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชี
2.ตรวจสอบการสะท้อนหลักการ IFRS ในนโยบายการบัญชีรวมของกลุ่มบริษัทเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชี
3.ตรวจสอบความถูกต้องของการจัดทำงบการเงินของบริษัทย่อยในกลุ่ม:
การรายงานทางการเงินตามมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย (RAS)
งบการเงินตาม IFRS
4.ตรวจสอบความถูกต้องของกระบวนการรวมบัญชีและรับงบการเงินรวมตาม IFRS
5.ตรวจสอบความครบถ้วนของข้อมูลที่เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินรวมภายใต้ IFRS
การตรวจสอบงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS ดำเนินการบนพื้นฐานของเอกสารทางกฎหมายและข้อบังคับต่อไปนี้ซึ่งเป็นฐานข้อมูลสำหรับการตรวจสอบ
1.มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ
2.มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ
3. ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย 4 ชั่วโมง
4. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียส่วนที่ 1 และ 2
5.กฎหมายของรัฐบาลกลาง “ในกิจกรรมการตรวจสอบ” หมายเลข 307-FZ ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2553)
6.กฎหมายของรัฐบาลกลาง “เกี่ยวกับการบัญชี” หมายเลข 129-FZ ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 28 กันยายน 2553)
7. ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 34n ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541) (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 25 ตุลาคม 2553)
8.PBU 1/08 “ นโยบายการบัญชีขององค์กร” ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10/06/2551 ฉบับที่ 106n (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 11/08/53)
9. ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการสมัคร (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 94n ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543) (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 08.11.10)
10.คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย "ในรูปแบบของงบการเงินขององค์กร" หมายเลข 67n ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 8 พฤศจิกายน 2553) (สำหรับการรายงานสำหรับปี 2553 และปีก่อนหน้า)
11.คำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย “ในรูปแบบของงบการเงินขององค์กร” ฉบับที่ 66n ลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2553
แหล่งที่มาของข้อมูลที่ใช้ในการตรวจสอบงบการเงินรวมตาม IFRS:
ฉัน. เอกสารองค์กรและการบริหาร:
กฎบัตรของบริษัทแม่ กฎบัตรของบริษัทย่อย
นโยบายการบัญชีของบริษัทย่อยและบริษัทแม่ นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมงบการเงินของกลุ่มบริษัทภายใต้ IFRS
ผังบัญชีของบริษัทย่อยและบริษัทแม่
ขั้นตอนภายในกลุ่มสำหรับการจัดทำเอกสาร การประมวลผลข้อมูลทางบัญชี การจัดทำงบการเงิน การรวมงบการเงิน
ครั้งที่สอง กลุ่มบริษัทที่รายงาน:
งบการเงินตาม RAS ของบริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่มบริษัทสำหรับการรายงานและงวดก่อนหน้า
งบการเงินตาม IFRS ของบริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่มบริษัทสำหรับการรายงานและงวดก่อนหน้า
งบการเงินรวมจัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS สำหรับการรายงานและงวดก่อนหน้า
สาม. ข้อมูลสนับสนุน:
การอนุมัติด้วยวาจาและลายลักษณ์อักษรจากฝ่ายบริหารของกลุ่มบริษัท ผู้บริหารระดับสูงของบริษัทแม่ และ (หรือ) บริษัทย่อย
เอกสารการทำงานของผู้สอบบัญชีและการโต้ตอบกับลูกค้าในปีที่ผ่านมาหากลูกค้าถาวร
การโต้ตอบกับลูกค้ากับหน่วยงานด้านภาษี รายงานการตรวจสอบภาษี
ข้อมูลทางบัญชีและข้อมูลสนับสนุน รวมถึงสัญญา เอกสารต้นฉบับ และคำยืนยันจากบุคคลที่สาม
รายงานการตรวจสอบจากปีก่อนๆ
เมื่อจัดทำงบการเงินรวมตาม IFRS อาจมีการละเว้น ข้อผิดพลาด และความไม่ถูกต้องต่างๆ ได้
ข้อผิดพลาดทั่วไปขั้นพื้นฐาน ในการกำหนดโครงสร้างของกลุ่มบริษัทได้รับด้านล่าง
1. การรวมบริษัทย่อยระดับประเทศเข้าในกลุ่มบริษัท
2. ไม่นับรวมกลุ่มบริษัทในเครือที่บริษัทแม่ถือหุ้นไม่เกินร้อยละ 50 แต่มีการควบคุมบริษัทย่อยอย่างชัดเจน
3. รวมอยู่ในกลุ่มบริษัทของบริษัทย่อยที่บริษัทแม่ถือหุ้นเกิน 50% แต่ไม่มีอำนาจควบคุมบริษัทย่อย
4. การรวมเข้าในกลุ่มบริษัทย่อยซึ่งควบคุมเป็นการชั่วคราว
5. รวมอยู่ในกลุ่มบริษัทย่อยที่ดำเนินงานภายใต้ข้อจำกัดระยะยาวที่เข้มงวดซึ่งลดการควบคุมลงอย่างมาก
การแยกบริษัทย่อยออกจากกลุ่มเนื่องจากความแตกต่างในกิจกรรมของตนจากกิจกรรมของบริษัทอื่นในกลุ่ม
ที่ ดูแลรักษางบการเงินตาม IFRS โดยบริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่มบริษัทข้อผิดพลาดต่อไปนี้เป็นไปได้
1. เมื่อทำการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร ข้อกำหนดของนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชีในพื้นที่ต้นทุนขั้นต่ำของสินทรัพย์ถาวรซึ่งแตกต่างจากข้อกำหนดของ RAS จะไม่ถูกนำมาพิจารณา
2. เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาจะใช้วิธีการเดียวกันกับใน RAS ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บจากสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ใช่สินทรัพย์ถาวรตาม IFRS
3. เมื่อทำการบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง การปรับปรุงจะไม่ถูกคำนวณใหม่ตามนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชี
4. เมื่อโอนธุรกรรมทางธุรกิจไปยังผังบัญชีตาม IFRS การโอนที่ไม่ถูกต้องจะเกิดขึ้นในกรณีที่บัญชีหนึ่งตาม RAS สอดคล้องกับหลายบัญชีตาม IFRS
5. เมื่อคำนวณธุรกรรมใหม่ในสกุลเงินต่างประเทศ จะไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐาน IFRS และนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชี
6. เมื่อคำนวณเงินสำรอง (สำหรับลูกหนี้ที่ไม่ซื่อสัตย์, ค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์, เพื่อรับประกันการคืนสินค้า) จะไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐาน IFRS และนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชี
7.เมื่อคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดข้อผิดพลาดเนื่องจากการกำหนดองค์ประกอบของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่ถูกต้อง
8. สำหรับธุรกรรมทางธุรกิจ หลักการที่สะท้อนให้เห็นในรอบระยะเวลารายงานที่ดำเนินการจริงนั้นไม่ได้ถูกปฏิบัติตามเสมอไป โดยเฉพาะการทำธุรกรรมทางธุรกิจที่มีการออกใบแจ้งหนี้ล่าช้า
9. ในการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เช่าซึ่งใน RAS จะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุลของผู้เช่า ข้อกำหนด IFRS จะไม่ถูกนำมาพิจารณา
10. ในการตีความกองทุนที่ถูกจำกัด ความล้มเหลวในการปฏิบัติตามข้อกำหนด IFRS ในการบัญชีกองทุนดังกล่าวในบัญชีแยกต่างหากสำหรับสินทรัพย์ระยะยาว
11. เมื่อทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่มีเงื่อนไขในการซื้อคืน - การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนด IFRS สำหรับการบัญชีสำหรับธุรกรรมดังกล่าวเป็นธุรกรรมเพื่อรับเงินกู้
เมื่อใช้หลักการ IFRS ในกระบวนการรวมบัญชี ความผิดพลาดก็เป็นเช่นนี้
1. บริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่มบริษัทจะไม่สรุปการกระทบยอดยอดคงเหลือในบัญชีการชำระเงินภายในกลุ่ม
2. ข้อผิดพลาดทางคณิตศาสตร์เมื่อสรุปการรายงานของบริษัทย่อยแบบแยกรายการ
3. ข้อผิดพลาดในกระบวนการคำนวณดอกเบี้ยของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อย
4. ข้อผิดพลาดในการยุบมูลค่าตามบัญชีเงินลงทุนของบริษัทใหญ่ในบริษัทย่อยและแทนที่ด้วยมูลค่าส่วนหนึ่งของบริษัทย่อย
5. ความไม่ถูกต้องของ CFO เนื่องจากข้อผิดพลาดในระบบการรายงานอัตโนมัติ
6. หมายเหตุประกอบงบการเงินไม่เปิดเผยเหตุการณ์ภายหลังวันที่รายงาน
7. หมายเหตุถึง CFR ไม่ได้เปิดเผยลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้อง
8. หมายเหตุถึง CFO ไม่ได้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกลุ่มบริษัทอย่างครบถ้วน
หมายเหตุถึง CFR ไม่ได้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานและเหตุผลในการรายงานในสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานอย่างครบถ้วน