ภาษีมูลค่าเพิ่มในนโยบายการบัญชีต้นทุนสินค้า นโยบายการบัญชีสำหรับภาษี: แท็บ VAT ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

บทที่ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องสะท้อนถึงนโยบายการบัญชีขององค์กรข้อกำหนดบางประการเกี่ยวกับขั้นตอนในการรักษาบัญชีภาษี นอกจากนี้ยังเป็นไปได้และบางครั้งก็จำเป็นในการชี้แจงขั้นตอนการใช้บทบัญญัติบางประการของรหัสภาษีซึ่งตีความอย่างคลุมเครือ

นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีได้รับการอนุมัติตามคำสั่ง (คำแนะนำ) ของหัวหน้าและมีผลใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่อนุมัติ ดังนั้นจะต้องออกคำสั่ง (คำสั่ง) ดังกล่าวในวันสุดท้ายของปีที่แล้ว องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่อนุมัตินโยบายการบัญชีไม่ช้ากว่าสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีแรกและนำไปใช้นับจากวันที่สร้าง

พิจารณาว่าจะต้องสะท้อนให้เห็นอะไรและอย่างไรในนโยบายการบัญชี

การบัญชีแยกต่างหากของภาษีซื้อเข้าเมื่อทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) พร้อมกัน

สำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินที่จะใช้ในกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีโดยเฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะรวมอยู่ในต้นทุนแล้ว สำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินที่ได้รับสำหรับการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้นก็ได้รับการยอมรับสำหรับการหักเงิน จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อสำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่เกี่ยวข้องพร้อมกันกับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีจะถูกนำไปหักหรือนำมาพิจารณาในมูลค่าตามสัดส่วนที่ใช้สำหรับการผลิตและ (หรือ ) การขายสินค้า (งานบริการ) ) สิทธิในทรัพย์สินในลักษณะที่กำหนดโดยนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

สัดส่วนจะพิจารณาจากต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน ธุรกรรมการขายที่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ในราคารวมของสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน จัดส่งในช่วงระยะเวลาภาษี

ขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีไม่ควรขัดแย้งกับบรรทัดฐานของรหัสภาษี ตัวอย่างเช่น หากระยะเวลาภาษีขององค์กรคือหนึ่งในสี่ ก็ไม่สามารถกำหนดได้ในนโยบายการบัญชีว่าจะกระจาย VAT ตามผลลัพธ์ของเดือนตามปฏิทิน

เนื่องจากรหัสภาษีไม่ได้ระบุมูลค่าของสินค้า (งานบริการ) จึงควรใช้สิทธิในทรัพย์สินในการคำนวณสัดส่วนผู้เสียภาษีจึงต้องกำหนดสิ่งนี้อย่างอิสระในนโยบายการบัญชี

ประการแรกต้นทุนสินค้าสามารถเข้าใจได้ว่าเป็นทั้งราคาขายและต้นทุนสินค้าที่จัดส่ง อย่างไรก็ตาม ตามที่กระทรวงการคลังกำหนดสัดส่วนควรพิจารณาจากรายได้ทั้งหมดที่เป็นรายได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ) ทั้งที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีนี้ ไม่ว่าจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีอย่างไร บัญชี (เช่นเดียวกับในบัญชี 90 และในบัญชี 91) นั่นคือตามมูลค่าการขายของสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน ดังนั้นหากในนโยบายการบัญชีองค์กรกำหนดวิธีการอื่นในการกำหนดสัดส่วนก็มักจะต้องปกป้องมุมมองของตนในศาล

ประการที่สองมีความจำเป็นต้องชี้แจงวิธีการกำหนดต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน:

• ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ในแง่ของภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวเลือกที่สองอาจนำไปสู่ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีเนื่องจากตามคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและบริการภาษีเมื่อคำนวณสัดส่วนองค์กรควรอยู่บนพื้นฐานของตัวบ่งชี้ที่เทียบเคียงได้นั่นคือคำนึงถึง ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

ดังที่เราเห็นหน่วยงานกำกับดูแลได้พัฒนามุมมองบางประการเกี่ยวกับขั้นตอนการรักษาบัญชีแยกต่างหากแล้ว ดังนั้นองค์กรเมื่ออนุมัติในนโยบายการบัญชีเกณฑ์ที่จะใช้ในการกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อควรประเมินความพร้อมสำหรับข้อพิพาทที่อาจเกิดขึ้นกับบริการภาษี

นโยบายการบัญชียังต้องกำหนดวิธีการดูแลรักษาบัญชีแยกต่างหาก: - เชิงวิเคราะห์ (โดยเฉพาะในทะเบียนการบัญชีภาษี) - ขึ้นอยู่กับข้อมูลการบัญชีโดยแนะนำบัญชีย่อยเพิ่มเติมเช่น:

• สช. 19 บัญชีย่อย “ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหัก”;
• สช. 19 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในต้นทุนสินค้างานบริการ";
• สช. 19 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มอาจมีการแจกจ่าย"

บทที่ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องสะท้อนถึงนโยบายการบัญชีขององค์กรข้อกำหนดบางประการเกี่ยวกับขั้นตอนในการรักษาบัญชีภาษี นอกจากนี้ยังเป็นไปได้และบางครั้งก็จำเป็นในการชี้แจงขั้นตอนการใช้บทบัญญัติบางประการของรหัสภาษีซึ่งตีความอย่างคลุมเครือ

Varlamova Victoria Vladimirovna หัวหน้าที่ปรึกษาผู้เชี่ยวชาญของ บริษัท PRAVOVEST นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีได้รับการอนุมัติโดยคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าและมีผลใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่อนุมัติ ดังนั้นจะต้องออกคำสั่ง (คำสั่ง) ดังกล่าวในวันสุดท้ายของปีที่แล้ว องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่อนุมัตินโยบายการบัญชีไม่ช้ากว่าสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีแรกและนำไปใช้นับจากวันที่สร้าง

พิจารณาว่าจะต้องสะท้อนให้เห็นอะไรและอย่างไรในนโยบายการบัญชี

การบัญชีแยกต่างหากของภาษีซื้อเข้าเมื่อทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) พร้อมกัน

สำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินที่จะใช้ในกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีโดยเฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะรวมอยู่ในต้นทุนแล้ว สำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินที่ได้รับเฉพาะสำหรับการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจะได้รับการยอมรับสำหรับการหักเงิน จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อสำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่เกี่ยวข้องพร้อมกันกับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีจะถูกนำไปหักหรือนำมาพิจารณาในมูลค่าตามสัดส่วนที่ใช้สำหรับการผลิตและ (หรือ ) การขายสินค้า (งานบริการ) ) สิทธิในทรัพย์สินในลักษณะที่กำหนดโดยนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

สัดส่วนจะพิจารณาจากต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน ธุรกรรมการขายที่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ในราคารวมของสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน จัดส่งในช่วงระยะเวลาภาษี

ขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีไม่ควรขัดแย้งกับบรรทัดฐานของรหัสภาษี ตัวอย่างเช่น หากระยะเวลาภาษีขององค์กรคือหนึ่งในสี่ ก็ไม่สามารถกำหนดได้ในนโยบายการบัญชีว่าจะกระจาย VAT ตามผลลัพธ์ของเดือนตามปฏิทิน

เนื่องจากรหัสภาษีไม่ได้ระบุมูลค่าของสินค้า (งานบริการ) จึงควรใช้สิทธิในทรัพย์สินในการคำนวณสัดส่วนผู้เสียภาษีจึงต้องกำหนดสิ่งนี้อย่างอิสระในนโยบายการบัญชี

ประการแรก ต้นทุนสินค้าสามารถเข้าใจได้ว่าเป็นทั้งราคาขายและต้นทุนการขนส่ง อย่างไรก็ตาม ตามที่กระทรวงการคลังกำหนดสัดส่วนควรพิจารณาจากรายได้ทั้งหมดที่เป็นรายได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ) ทั้งที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีนี้ ไม่ว่าจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีอย่างไร บัญชี (เช่นเดียวกับในบัญชี 90 และในบัญชี 91) นั่นคือตามมูลค่าการขายของสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน ดังนั้นหากในนโยบายการบัญชีองค์กรกำหนดวิธีการอื่นในการกำหนดสัดส่วนก็มักจะต้องปกป้องมุมมองของตนในศาล

ประการที่สอง มีความจำเป็นต้องชี้แจงวิธีการกำหนดต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน: - ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม; - ในแง่ของภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวเลือกที่สองอาจนำไปสู่ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีเนื่องจากตามคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและบริการภาษีเมื่อคำนวณสัดส่วนองค์กรควรอยู่บนพื้นฐานของตัวบ่งชี้ที่เทียบเคียงได้นั่นคือคำนึงถึง ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

ดังที่เราเห็นหน่วยงานกำกับดูแลได้พัฒนามุมมองบางประการเกี่ยวกับขั้นตอนการรักษาบัญชีแยกต่างหากแล้ว ดังนั้นองค์กรเมื่ออนุมัติในนโยบายการบัญชีเกณฑ์ที่จะใช้ในการกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อควรประเมินความพร้อมสำหรับข้อพิพาทที่อาจเกิดขึ้นกับบริการภาษี

นโยบายการบัญชียังต้องกำหนดวิธีการดูแลรักษาบัญชีแยกต่างหาก: - เชิงวิเคราะห์ (โดยเฉพาะในทะเบียนการบัญชีภาษี) - ขึ้นอยู่กับข้อมูลการบัญชีโดยแนะนำบัญชีย่อยเพิ่มเติมเช่น:

• สช. 19 บัญชีย่อย “ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหัก”;
• สช. 19 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในต้นทุนสินค้างานบริการ";
• สช. 19 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มอาจมีการแจกจ่าย"

ในทำนองเดียวกัน ผู้เสียภาษีที่โอนเพื่อชำระภาษีเดียวจากรายได้ที่เรียกเก็บสำหรับกิจกรรมบางประเภทจะคงการบัญชีจำนวนภาษีแยกต่างหาก

ในทางปฏิบัติมีหลายกรณีที่บริการภาษีพยายามที่จะกำหนดเงื่อนไขในการยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มและยังตั้งคำถามว่าไม่มีบัญชีแยกต่างหากแม้ว่าองค์กรจะเก็บบัญชีแยกต่างหากไว้จริง ๆ แต่นโยบายการบัญชีไม่ได้กำหนด ขั้นตอนการบำรุงรักษา

ความสนใจ!หากผู้เสียภาษีไม่มีการบัญชีแยกต่างหากจำนวนภาษีสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสิทธิในทรัพย์สินจะไม่ถูกหักลบและไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ยอมรับสำหรับการหักเมื่อคำนวณองค์กร ภาษีเงินได้.

ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ที่จะไม่กระจายภาษีซื้อเข้าระหว่างกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีและหักออกทั้งหมดในช่วงเวลาภาษีที่ส่วนแบ่งต้นทุนทั้งหมดสำหรับการผลิตสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินธุรกรรมสำหรับ การขายที่ไม่ต้องเสียภาษี ไม่เกิน 5% ของต้นทุนการผลิตทั้งหมด

รหัสภาษีไม่ได้กำหนดภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีโดยตรงในการกำหนดนโยบายการบัญชีของตนถึงความเป็นไปได้ในการใช้สิทธิ์ที่จะไม่เก็บบันทึกแยกต่างหาก อย่างไรก็ตามหน่วยงานด้านภาษีมักตั้งคำถามถึงความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้กฎนี้หากองค์กรไม่ได้ระบุถึงความเป็นไปได้ดังกล่าวในนโยบายการบัญชีของตนและสรุปว่าไม่มีการบัญชีแยกต่างหากในหลักการ

ดังนั้นในนโยบายการบัญชีขององค์กรจึงเป็นการดีกว่าที่จะกำหนดหนึ่งในตัวเลือก: - ใช้สิทธิ์ของคุณในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเต็มจำนวนหากเงื่อนไขที่กำหนดโดยย่อหน้า 9 ข้อ 4 ข้อ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - โดยไม่คำนึงถึงส่วนแบ่งต้นทุนสำหรับการผลิตสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินในจำนวนต้นทุนการผลิตทั้งหมด กระจายภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อในส่วนแบ่งที่เหมาะสม

เมื่อเลือกตัวเลือกแรก นโยบายการบัญชีจะต้องระบุวิธีการกำหนดจำนวนต้นทุนการผลิตทั้งหมด:

• ค่าใช้จ่ายทั้งหมดรวมเฉพาะต้นทุนการผลิตทางตรงซึ่งกำหนดตามข้อมูลทางบัญชี
• ค่าใช้จ่ายทั้งหมดรวมถึงต้นทุนการผลิตทางตรงและทางอ้อมซึ่งกำหนดตามข้อมูลทางบัญชี
• ในลักษณะที่แตกต่างออกไป

กฎที่อนุญาตให้ไม่เก็บบันทึกภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหากสามารถใช้ได้อย่างเป็นทางการโดยองค์กรการผลิตเท่านั้นเนื่องจากองค์กรการค้าไม่มีต้นทุนการผลิตซึ่งเป็นเกณฑ์ในการคำนวณสิทธิ์ในการใช้งาน ก่อนหน้านี้ในวรรค 43 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการประยุกต์ใช้บทที่ 21 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ได้มีการอธิบายว่าบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนี้ยังใช้กับกิจกรรมการค้าด้วย

อย่างไรก็ตาม คำแนะนำเหล่านี้ถูกยกเลิกแล้ว และไม่มีความคิดเห็นอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับปัญหานี้ ดูเหมือนว่าแม้ขณะนี้ผู้เสียภาษีที่ไม่ได้ดำเนินกิจกรรมการผลิตก็มีสิทธิที่จะใช้ประโยชน์จากกฎนี้ ไม่เช่นนั้นหลักการของความเป็นสากลและความเท่าเทียมกันของการเก็บภาษีจะระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 1 3 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ฉันอยากจะให้ความสนใจกับความจริงที่ว่าตามความเห็นของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและบริการภาษีซึ่งเป็นบรรทัดฐานที่กำหนดไว้ในวรรค 9 ข้อ 4 ข้อ รหัสภาษี 170 ของสหพันธรัฐรัสเซีย ใช้กับผู้เสียภาษี VAT เท่านั้น องค์กรที่เป็นผู้เสียภาษี UTII ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมบางประเภทไม่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มเต็มจำนวน

ความคิดเห็นของผู้พิพากษาอนุญาโตตุลาการในประเด็นที่อยู่ระหว่างการพิจารณาถูกแบ่งออก

การบัญชีแยกรายการภาษีในอัตรา 0%

ขั้นตอนในการกำหนดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับสินค้า (งานบริการ) ที่ซื้อเพื่อการผลิตและ (หรือ) ขายสินค้าที่เสียภาษีในอัตราศูนย์เป็นองค์ประกอบบังคับของนโยบายการบัญชีหากองค์กรดำเนินการดังกล่าว รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดทางเลือกใด ๆ สำหรับการดูแลรักษาบัญชีแยกต่างหาก ผู้เสียภาษีจำเป็นต้องพัฒนาตนเอง

เกณฑ์ในการกระจายจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) ที่ขอหักในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับสินค้าที่ขายในตลาดภายในประเทศและเพื่อการส่งออกอาจเป็น:

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการบัญชีแยกต่างหากของฐานภาษีเนื่องจากสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 0% นั้นจะถูกกำหนดในลักษณะพิเศษและคำนวณแยกต่างหากสำหรับแต่ละธุรกรรมดังกล่าว

วิธีการรักษาบัญชีแยกต่างหาก: - วิเคราะห์; - ขึ้นอยู่กับข้อมูลการบัญชีโดยแนะนำบัญชีย่อยเพิ่มเติมให้กับบัญชี 19, 90, 62, 68 เป็นต้น เช่น:

• สช. 19 บัญชีย่อย“ ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าคงเหลือที่ได้มาซึ่งใช้สำหรับการผลิตและจำหน่าย (งานบริการ) เก็บภาษีในอัตรา 0%”;
• สช. 19 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าคงเหลือที่ได้มาซึ่งใช้สำหรับการผลิตและจำหน่าย (งานบริการ) ที่ขายในตลาดภายในประเทศ";
• สช. 19 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ขายเพื่อการส่งออกการใช้อัตราศูนย์ซึ่งไม่ได้รับการยืนยัน";
• สช. บัญชีย่อย 90?1 “รายได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ และสิทธิในทรัพย์สิน) ในตลาดภายในประเทศ”;
• สช. บัญชีย่อย 90?1 “เงินรับจากการขายสินค้า (งาน บริการ และสิทธิในทรัพย์สิน) เสียภาษีในอัตรา 0%”;
• สช. 62?1 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" "การชำระเงินสำหรับการส่งมอบสินค้าไปยังตลาดภายในประเทศที่กำลังจะมาถึง";
• สช. 62?3 “การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า” บัญชีย่อย “การชำระเงินสำหรับการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง ซึ่งการขายจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 0%”

วงจรการผลิตที่ยาวนาน

ตามมาตรา 13 ของมาตรา มาตรา 167 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีซึ่งเป็นผู้ผลิตสินค้า (งาน บริการ) ไม่สามารถคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้เมื่อได้รับการชำระเงินหรือชำระเงินบางส่วนสำหรับการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) ระยะเวลาของวงจรการผลิตซึ่งมากกว่าหกเดือน (ตามรายการที่กำหนดโดยรัฐบาล สหพันธรัฐรัสเซีย ) ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องเก็บบันทึกแยกต่างหากของธุรกรรมที่ดำเนินการและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซื้อรวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในการดำเนินการสำหรับการผลิตสินค้า (งานบริการ) วงจรการผลิตที่ยาวนานและการปฏิบัติการอื่นๆ

องค์กรที่ผลิตสินค้า (งานบริการ) ที่มีรอบการผลิตที่ยาวนานซึ่งรวมอยู่ในรายการที่จัดตั้งโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องกำหนดนโยบายการบัญชีของตนหนึ่งในตัวเลือกสำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับการชำระเงิน (ล่วงหน้า) สำหรับการจัดหาที่จะเกิดขึ้น ของสินค้า (งานบริการ):

• ไม่ได้คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
• มีการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

เมื่อเลือกตัวเลือกแรก องค์กรจำเป็นต้องกำหนดขั้นตอนในการกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ซื้อเพื่อการผลิตที่มีรอบการผลิตที่ยาวนานและกิจกรรมประเภทอื่น ๆ เนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุเกณฑ์ในการกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายดังกล่าวผู้เสียภาษีจะต้องกำหนดไว้อย่างอิสระ: - สามารถกระจายภาษีมูลค่าเพิ่มตามสัดส่วนของจำนวนค่าใช้จ่ายการผลิตทางตรงตามข้อมูลทางบัญชี - องค์กรเลือกตัวบ่งชี้อื่น ๆ โดยคำนึงถึงกิจกรรมเฉพาะเช่นตามสัดส่วนรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ)

คงการบัญชีแยกต่างหากไว้:

• วิเคราะห์;
• ขึ้นอยู่กับข้อมูลทางบัญชีโดยแนะนำบัญชีย่อยเพิ่มเติมให้กับบัญชี 90, 19, 10, 20, 26 เป็นต้น

ตัวอย่างเช่น:

• สช. บัญชีย่อย 90?1 “รายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน”;
• สช. 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับการส่งมอบสินค้า (งานบริการ) ที่จะเกิดขึ้นพร้อมกับวงจรการผลิตที่ยาวนาน";
• สช. 19 บัญชีย่อย “ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าคงคลังที่ซื้อซึ่งใช้ในการผลิตสินค้า (งานบริการ) ที่มีรอบการผลิตที่ยาวนาน”;
• สช. 10 บัญชีย่อย "วัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิตสินค้า (งานบริการ) ที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน";
• สช. 20 บัญชีย่อย “การผลิตสินค้าหลัก (งาน บริการ) ที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน” เป็นต้น

การไหลของเอกสาร

นโยบายการบัญชีสามารถสะท้อนถึงขั้นตอนการรับส่งเอกสารเพื่อการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวอย่างเช่นหลักการของการเรียงลำดับหมายเลขใบแจ้งหนี้: - เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 ของแต่ละปีปฏิทิน (ไตรมาส, เดือน) ตามลำดับตัวเลขจากน้อยไปมาก - การกำหนดหมายเลขคอมโพสิตให้กับใบแจ้งหนี้ ฯลฯ - ในอีกทางหนึ่ง.

หากองค์กรมีแผนกที่แยกจากกันตามความเห็นของบริการภาษีนโยบายการบัญชีจะต้องกำหนดขั้นตอนในการดูแลรักษาบันทึกของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและออกหนังสือซื้อและสมุดขาย (เช่นในรูปแบบของส่วน) และ กำหนดกำหนดเวลาในการยื่นเอกสารให้องค์กรแม่เพื่อลงทะเบียนสมุดบัญชีซื้อขายรวมของผู้เสียภาษีและจัดทำแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม

บทที่ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องสะท้อนถึงนโยบายการบัญชีขององค์กรข้อกำหนดบางประการเกี่ยวกับขั้นตอนการบำรุงรักษาการบัญชีภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตารางที่ 2 แสดงองค์ประกอบหลักของนโยบายการบัญชีเพื่อการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตารางที่ 2

เลขที่	องค์ประกอบนโยบายการบัญชี	ตัวเลือกสำหรับการสะท้อนในนโยบายการบัญชี	บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
	ช่วงเวลากำหนดฐานภาษีการขาย (การโอนสินค้า (งานบริการ)) สำหรับผู้เสียภาษีที่มีรอบการผลิตยาวนาน	ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานเพื่อขายสินค้า (งานบริการ) ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีจะถูกกำหนดเป็น: 1. วันที่จัดส่ง (โอน) สินค้า (การปฏิบัติงานการให้บริการ) 2. วันแรกสุด: วันที่จัดส่ง (โอน) สินค้า (งานบริการ) วันที่ชำระเงิน, การชำระเงินบางส่วนสำหรับการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง (การปฏิบัติงาน, การให้บริการ), การโอนสิทธิในทรัพย์สิน	ย่อหน้าที่ 1 และ 13 ของมาตรา 167
	การยกเว้นอากรของผู้เสียภาษี	1. องค์กรใช้สิทธิได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม 2. ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในลักษณะทั่วไป ทางเลือกเป็นไปได้โดยมีเงื่อนไขว่าในช่วงสามเดือนปฏิทินติดต่อกันก่อนหน้า จำนวนรายได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม จะต้องไม่เกิน 2 ล้านรูเบิล	มาตรา 145
	ธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี)	1. องค์กรใช้สิทธิ์ที่จะได้รับการยกเว้นภาษีสำหรับธุรกรรมที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย 2. องค์กรสละสิทธิ์ที่จะได้รับการยกเว้นภาษีสำหรับธุรกรรมที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย	ย่อหน้า 3 และ 5 ของมาตรา 149
	ขั้นตอนการรักษาบัญชีแยกต่างหาก	เมื่อดำเนินธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี ผู้เสียภาษีจะต้องเก็บบันทึกแยกต่างหาก	มาตรา 149 วรรค 4

องค์ประกอบหลักและองค์ประกอบเดียวที่อ้างถึงโดยตรงในบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามนโยบายการบัญชีคือ ช่วงเวลาแห่งการกำหนดฐานภาษีสำหรับผู้เสียภาษีที่มีรอบการผลิตยาวนาน (เกินหกเดือน)(ข้อ 1 และ 13 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้เสียภาษีประเภทนี้มีสิทธิ์กำหนดช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีเป็นวันที่จัดส่ง (โอน) สินค้า (การปฏิบัติงานการให้บริการ) หลังจากกำหนดขั้นตอนที่ระบุในนโยบายการบัญชีแล้ว ผู้เสียภาษีที่มีรอบการผลิตที่ยาวนานจะไม่สามารถคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในวันที่รับเงินทดรอง (การชำระเงิน การชำระเงินบางส่วน) สำหรับการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะเกิดขึ้น (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) วันนี้จะไม่ใช่เวลาสำหรับพวกเขาในการกำหนดฐานภาษี

ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการใช้วิธีการนี้คือการบัญชีแยกกันของธุรกรรมและจำนวนภาษีสำหรับสินค้าที่ซื้อ งาน บริการ รวมถึงสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้สำหรับการดำเนินงานสำหรับการผลิตสินค้า (งาน บริการ) ของการผลิตที่ยาวนาน วงจร ฯลฯ

ผู้เสียภาษีทั้งหมด ยกเว้นที่ระบุไว้ จะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม รวมถึงจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับสำหรับการส่งมอบสินค้าในอนาคตในฐานภาษีด้วย (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) สำหรับพวกเขาช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีไม่ใช่องค์ประกอบของนโยบายการบัญชี

องค์ประกอบเพิ่มเติมอาจแสดงอยู่ในนโยบายการบัญชี สิ่งเหล่านี้ไม่ได้บังคับและรวมอยู่ในนโยบายการบัญชีตามดุลยพินิจของผู้เสียภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่งเรากำลังพูดถึงขีดจำกัดรายได้ที่ต้องปฏิบัติตามเพื่อใช้สิทธิ์ในการได้รับการยกเว้นภายใต้มาตรา 145 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีที่มีรายได้รวมจากการขายสินค้า (งานบริการ) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในช่วงสามเดือนที่ผ่านมามีจำนวนรวมไม่เกิน 2 ล้านรูเบิลมีสิทธิ์ที่จะไม่คำนวณหรือชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม บางองค์กรกำหนดนโยบายการบัญชีของตนโดยตั้งใจที่จะใช้ประโยชน์จากบทบัญญัติของบทความนี้

นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีคือชุดของวิธีการในการกำหนดฐานภาษีการคำนวณและการจ่ายภาษี - การสังเกตเบื้องต้น การวัดต้นทุน การจัดกลุ่มปัจจุบัน และสรุปข้อเท็จจริงขั้นสุดท้ายของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ องค์ประกอบที่สำคัญของนโยบายการบัญชีคือหมวดภาษีมูลค่าเพิ่ม สิ่งที่น่าสนใจเป็นพิเศษคือขั้นตอนการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มในสถานการณ์ที่ไม่ชัดเจน

กฎและข้อยกเว้น

ตามกฎทั่วไป จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงเมื่อมีการได้มา (นำเข้า) สินค้า (งาน บริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน จะได้รับการยอมรับสำหรับการหัก อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้นอยู่ ดังนั้นตามวรรค 2 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ในกรณีต่อไปนี้:

• เมื่อใช้สินค้า (งานบริการ) ในการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ตามมาตรา 149 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
• เมื่อใช้สินค้า (งานบริการ) ในการดำเนินงานสถานที่ขายซึ่งไม่ใช่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 147, 148 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ในกรณีที่ได้มาซึ่งสินค้า (งานบริการ) โดยบุคคลที่ไม่ใช่ผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มหรือได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระเงินตามมาตรา 145 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
• เมื่อใช้สินค้า (งานบริการ) ในการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีตามวรรค 2 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ การดำเนินการที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อย่อย 1 วรรค 2 มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ไม่ถือเป็นการขาย)

ผู้เสียภาษีควรให้ความสนใจด้วย: มาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้ผู้เสียภาษีในกรณีที่ได้รับการชำระเงินการชำระเงินบางส่วนเนื่องจากการจัดหาสินค้าที่กำลังจะเกิดขึ้น (การปฏิบัติงานการให้บริการ) ระยะเวลาของ รอบการผลิตที่เกินหกเดือน (ตามรายการที่กำหนดโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย) เพื่อยอมรับช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีเป็นวันที่จัดส่ง (โอน) ของสินค้าที่ระบุ (การปฏิบัติงานการจัดหา บริการ) สิทธิ์นี้สามารถนำไปใช้ได้ก็ต่อเมื่อมีการแยกบันทึกธุรกรรมที่ดำเนินการและจำนวนภาษีสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สิทธิ์ในทรัพย์สินที่ใช้เป็นส่วนหนึ่งของวงจรการผลิตที่ยาวนาน และการดำเนินการอื่น ๆ

ให้เราจำไว้ว่าตามวรรค 5 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีแบ่งออกเป็นธุรกรรม:

• การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1, 2 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ผลประโยชน์ที่ผู้เสียภาษีสามารถปฏิเสธได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โปรดทราบ: วรรค 4 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องเก็บบันทึกธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหากและได้รับการยกเว้นภาษี นอกจากนี้ผู้เสียภาษีที่โอนเพื่อชำระภาษีเดียวสำหรับรายได้ที่กำหนดสำหรับกิจกรรมบางประเภทจะต้องจัดทำบัญชีแยกต่างหาก (วรรค 6 ข้อ 4 บทความ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ ขั้นตอนการบัญชีแยกต่างหากควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีของบริษัท

การบัญชีแยกต่างหาก

ในทุกกรณีที่ผู้เสียภาษีพร้อมกับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดำเนินธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี เขาจำเป็นต้องเก็บบันทึกแยกต่างหาก ตามวรรค 4 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีที่นำเสนอโดยผู้ขายสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สินของผู้เสียภาษีดังกล่าว:

• จะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ได้รับการยอมรับสำหรับการหักตามมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ได้รับการยอมรับให้หักหรือคำนึงถึงต้นทุนสินค้าตามสัดส่วนที่ใช้ในการผลิตและ (หรือ) ขายสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินธุรกรรมการขายที่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) - สำหรับสินค้า (งาน การบริการ) รวมถึงสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในการดำเนินการทั้งที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ในลักษณะที่กำหนดโดยนโยบายการบัญชีที่นำมาใช้ โดยผู้เสียภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ระบุไว้ สัดส่วน กำหนดตามต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินการทำธุรกรรมการขายที่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ในต้นทุนรวมของสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่สะท้อนให้เห็น ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี .

ต้องจำไว้ว่าผู้เสียภาษีที่ไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดในการดูแลรักษาบัญชีแยกต่างหากจะถูกลิดรอนสิทธิ์ในการหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มรวมทั้งรวมจำนวนเงินเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้

จากที่กล่าวมาข้างต้นจะต้องกระจายจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ตามสัดส่วนซึ่งเป็นพื้นฐานสำหรับต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน การโอนกรรมสิทธิ์ในกรณีนี้ไม่สำคัญ ควรคำนวณฐานสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับทรัพย์สิน (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่มีไว้สำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี

ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี

โปรดทราบว่าระยะเวลาภาษีสำหรับ VAT คือหนึ่งในสี่ซึ่งหมายความว่าสามารถกำหนดพื้นฐานในการคำนวณสัดส่วนได้เมื่อสิ้นสุดไตรมาสเท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 03-07 -07/121, Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 1 กรกฎาคม 2551 ฉบับที่ 3-1-11/150 และลงวันที่ 24 มิถุนายน 2551 ฉบับที่ ShS-6-3/450@) ควรปฏิบัติตามขั้นตอนนี้แม้ว่าจะมีการลงทะเบียนสินทรัพย์ถาวรหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนแรกของไตรมาส และจำเป็นต้องกำหนดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของ คุณสมบัตินี้

ขั้นตอนการกำหนดภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับต้นทุนทรัพย์สินเริ่มต้นจะต้องกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร อาจมีตัวเลือกที่แตกต่างกัน (ดูตัวอย่างที่ 1)

ตัวอย่างที่ 1

ยุบแสดง

ตัวเลือกที่ 1 พื้นฐานสำหรับการคำนวณ ณ เวลาที่ลงทะเบียนทรัพย์สินจะถือว่าเท่ากับข้อมูลตามผลลัพธ์ของไตรมาสก่อนหน้า จากนั้น เมื่อสิ้นสุดไตรมาส เมื่อทราบสัดส่วนของการจัดส่งสำหรับการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จะดำเนินการแก้ไข

ตัวเลือกที่ 2 พื้นฐานสำหรับการคำนวณ ณ เวลาที่ลงทะเบียนทรัพย์สินจะถือว่าเท่ากับมูลค่าเฉลี่ยที่แน่นอน จากนั้นขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของไตรมาส (ระยะเวลาภาษี) จะดำเนินการแก้ไข

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น พื้นฐานในการคำนวณจำนวน VAT คือต้นทุนของสินค้า (งาน บริการ) ที่จัดส่งและสิทธิ์ในทรัพย์สิน ตัวอย่างที่ 2 แสดงตัวเลือกสำหรับสูตรการคำนวณสำหรับจำนวนภาษีที่จะหักและรวมอยู่ในราคาซื้อ ซึ่งควรจะสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี

ตัวอย่างที่ 2

ยุบแสดง

• รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม = รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม x สบส./สสส.
• รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งสามารถหักลดหย่อนได้
• รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
• สบส - ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งจัดส่งในช่วงเวลาที่มีการซื้อสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน
• OSB
• ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ครบกำหนด = รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม x SNP/โอเอสพี,
• ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ครบกำหนด - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินที่ใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี VAT และไม่ต้องเสียภาษี VAT รวมอยู่ในต้นทุนแล้ว
• รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดสำหรับสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินสำหรับรอบระยะเวลาภาษี
• เอสเอ็นพี - ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งจัดส่งในช่วงเวลาที่มีการซื้อสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน
• OSB - ต้นทุนรวมของผลิตภัณฑ์ที่จัดส่งในช่วงระยะเวลาภาษี

สิ่งกีดขวางห้าเปอร์เซ็นต์

องค์กรสามารถหลีกเลี่ยงความจำเป็นในการรักษาบัญชี VAT แยกต่างหากได้

ดังนั้นตามวรรค 9 ของวรรค 4 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะไม่ใช้บทบัญญัติเกี่ยวกับการบัญชีแยกต่างหากในช่วงเวลาภาษีเหล่านั้นซึ่งส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการผลิตสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน ธุรกรรมการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี ไม่เกิน 5% ของมูลค่ารวมของต้นทุนการผลิตทั้งหมด (ดูตัวอย่างที่ 3) ควรจำไว้ว่าผู้เสียภาษีจะต้องสะท้อนถึงสิทธินี้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี มิฉะนั้นหน่วยงานตรวจสอบจะกระจายจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" ตามสัดส่วนข้างต้น

ตัวอย่างที่ 3

ยุบแสดง

จำนวนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ผู้เสียภาษีได้รับจากผู้ยืมและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นมีน้อยมากเมื่อเทียบกับจำนวนรายได้ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้นทุนภายใต้สัญญาเงินกู้ยังน้อยกว่าต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างมาก แม้จะมีความชัดเจนของขั้นตอนการบัญชีในกรณีนี้ แต่หลักการในการกำหนด "อุปสรรคห้าเปอร์เซ็นต์" ควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี

เจ้าหน้าที่เชื่อว่าเมื่อคำนวณจำนวนค่าใช้จ่ายสูงสุดควรคำนึงถึงต้นทุนธุรกิจทางตรงและทั่วไปด้วย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2551 เลขที่ ШС-6-3/827@) ในจดหมายลงวันที่ 27 พฤษภาคม 2552 หมายเลข 3-1-11/373@ ฝ่ายการเงินชี้แจงว่าตามวรรค 1 ของมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในระหว่างการรายงาน ( ภาษี) แบ่งเป็นช่วงทางตรงและทางอ้อม เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางอ้อม

นอกจากนี้ค่าใช้จ่ายที่ลดกำไรทางภาษีจะต้องมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจแสดงในรูปแบบการเงินจัดทำเป็นเอกสารดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและจัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ (ข้อ 1 ของข้อ 252 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้กระทรวงการคลังสรุปว่าค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เป็นไปตามข้อกำหนดข้างต้นทั้งหมดถือเป็นการลดรายได้โดยคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม ในส่วนแบ่งที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีนี้

ตามความเห็นของหน่วยงานราชการ นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีควรกำหนดขั้นตอน (โครงการ) สำหรับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม (ดูตัวอย่างที่ 4)

ตัวอย่างที่ 4

ยุบแสดง

ขั้นที่ 1 การแบ่งต้นทุนทางตรงออกเป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี ซึ่งสามารถทำได้โดยการแนะนำบัญชีย่อยพิเศษหรือใช้การลงทะเบียนการบัญชี ตัวอย่างเช่นในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ขอแนะนำให้ป้อนบัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ต้องเสียภาษี", "ค่าใช้จ่ายสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ไม่ต้องเสียภาษี", "ค่าใช้จ่ายสำหรับการผลิตที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี" สินค้า". ในทำนองเดียวกัน คุณสามารถเก็บบันทึกวัสดุ สินค้า และภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" แยกต่างหากได้

ขั้นที่ 2 การกำหนดหลักเกณฑ์ในการกำหนดค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปให้กับการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษี ในเวลาเดียวกันมีการระบุต้นทุนเฉพาะซึ่งตามเกณฑ์หนึ่งหรือเกณฑ์อื่นจะตกเป็นของการดำเนินงานที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้น

สมมติว่าหากผู้เสียภาษีพร้อมกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีทำธุรกรรมกับตั๋วแลกเงิน ก็เป็นไปได้ที่จะสร้างรายการต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับรายการหลัง:

• ส่วนหนึ่งของเงินเดือน (รวมถึงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเงินสมทบประกัน) ของนักบัญชี (ทนายความ, ผู้จัดการ) ขึ้นอยู่กับสัดส่วนเวลาที่ใช้ในการทำธุรกรรมกับตั๋วแลกเงิน
• ส่วนแบ่งค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ที่นักบัญชีทำงานซึ่งกำหนดบนหลักการที่คล้ายกัน
• จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับโทรศัพท์, เครื่องทำความร้อน, แสงสว่าง ฯลฯ ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีสามารถกำหนดได้ตามเกณฑ์ของพื้นที่ที่นักบัญชีครอบครอง ฯลฯ

ด่าน 3 การกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมด (ทางตรงและทางอ้อม) สำหรับการผลิตสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินธุรกรรมเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี

ด่าน 4 การกำหนดเปอร์เซ็นต์ของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มต่อยอดรวมของต้นทุนทั้งหมด หากส่วนแบ่งนี้น้อยกว่าหรือเท่ากับ 5% ผู้เสียภาษีอาจไม่จัดให้มีการบัญชีแยกต่างหาก (ต้องระบุขั้นตอนนี้ในนโยบายการบัญชี)

ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ใช่ค่าธรรมเนียมที่แน่นอน กิจกรรมทางธุรกิจจำนวนหนึ่งอยู่ภายใต้บังคับ ในขณะที่กิจกรรมอื่นๆ ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม องค์กรสามารถทำทั้งสองอย่างพร้อมกันได้ นอกจากนี้ยังมีกรณีที่บริษัทมีระบบภาษีหลายระบบที่บังคับใช้พร้อมกัน เช่น ทั่วไปและ UTII ทั่วไปและสิทธิบัตร

ในกรณีเช่นนี้ บันทึกทางบัญชีและการเงินสำหรับกิจกรรมหรือระบบภาษีประเภทดังกล่าวจะต้องได้รับการดูแลแยกต่างหาก สิ่งสำคัญคือการเลือกวิธีการที่เหมาะสมที่สุดสำหรับสิ่งนี้ ลองพิจารณาหลักการดูแลรักษาบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหาก

ถ้าคุณไม่เก็บบันทึกแยกต่างหาก

การบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับบริษัทในกรณีต่อไปนี้:

• ในการดำเนินการคู่ขนานของกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี
• เมื่อใช้ระบบภาษีสองระบบพร้อมกัน
• เมื่อให้บริการทั้งในลักษณะเชิงพาณิชย์และราคาที่ถูกควบคุมโดยรัฐ
• เมื่อทำงานภายใต้สัญญาของรัฐบาล
• เมื่อรวมกิจกรรมเชิงพาณิชย์และไม่ใช่เชิงพาณิชย์

ความสนใจ!กรณีแรกยังรวมถึงการบัญชีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" สำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ซื้อภายในกรอบของกิจกรรมประเภทต่างๆ (ที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี) สิ่งนี้ไม่เพียงใช้กับวัตถุเท่านั้น แต่ยังรวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วย (วรรค 5 วรรค 4 บทความ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรทางเศรษฐกิจไม่แนะนำการบัญชีแยกต่างหากในกรณีเหล่านี้ ก็จะสูญเสียสิทธิ์ในการ:

• การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม
• การลดฐานภาษีเงินได้ตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 4 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• สิทธิประโยชน์ทางภาษี (ข้อ 4 ของบทความ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อยกเว้น: เมื่อไม่จำเป็นต้องแยกบัญชี

เป็นการดีกว่าสำหรับผู้ประกอบการที่จะรู้ว่าเมื่อการเก็บบันทึกแยกต่างหากนั้นไม่สมเหตุสมผลเพราะเมื่อไม่จำเป็นต้องเพิ่มต้นทุนแรงงานของแผนกบัญชีก็จะไม่ได้ผลกำไร

มีสถานการณ์ที่กำหนดขึ้นตามกฎหมายบางประการซึ่งอาจไม่สามารถรักษาการบัญชีแยกต่างหากได้แม้ว่าจะเป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้นก็ตาม ในหมู่พวกเขากำลังทำการค้านอกสหพันธรัฐรัสเซีย (องค์กรในประเทศดำเนินงานในอาณาเขตในอีกรัฐหนึ่ง) ในกรณีนี้ การให้บริการหรือขายสินค้าไม่ถือเป็นพื้นฐานในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

สำคัญ!ในกรณีนี้การรายงานจะดำเนินการตามข้อกำหนดของกฎหมายในประเทศอย่างไรก็ตามขอแนะนำให้สัญญาระบุสถานที่ขายสินค้าหรือการให้บริการเพิ่มเติม (เพื่อลดโอกาสที่จะเกิดภาวะแทรกซ้อนระหว่างการตรวจสอบ)

อย่างไรก็ตาม หากองค์กรต้องการเก็บบันทึกแยกต่างหากในกรณีที่กฎหมายไม่ได้บัญญัติไว้ ก็จะไม่มีใครโต้แย้งได้ วัตถุประสงค์ของการบัญชีดังกล่าวไม่เพียงแต่เป็นเชิงพาณิชย์เท่านั้น (จัดเตรียม VAT สำหรับการหักลดหย่อน) แต่ยังให้ข้อมูลเช่นรายละเอียดข้อมูลการจัดการ การบัญชีแยกต่างหากในสถานการณ์ดังกล่าวเป็นสิทธิ์โดยสมัครใจขององค์กรใด ๆ

เกณฑ์ 5%

นี่เป็นกฎอีกข้อหนึ่งที่แสดงให้เห็นถึงการแบ่งส่วนเพิ่มเติมของ VAT ซื้อ มีความสมเหตุสมผลในวรรค 9 ของวรรค 4 ของมาตรา 4 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎนี้สามารถใช้ได้กับผู้ที่มีสิทธิประโยชน์ VAT ที่ได้รับการยืนยันในเวลาที่เหมาะสมเท่านั้น (รายไตรมาส)

กฎ 5% บอกว่า: คุณสามารถละเว้น VAT ซื้อแยกต่างหากได้ หากต้นทุนการดำเนินงานที่ยืนยันโดยผลประโยชน์ไม่เกิน 5% ของต้นทุนการผลิตทั่วไป ในกรณีนี้ ได้รับอนุญาตให้หักภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อทั้งหมดโดยไม่ต้องรวมไว้ในต้นทุนสินค้า งาน และการบริการ

ความสนใจ! กฎ 5% ใช้ไม่ได้กับการบัญชีรายได้แยกต่างหาก - จำเป็นต้องรักษาไว้ภายใต้เงื่อนไขที่เหมาะสม

หากองค์กรดำเนินการเฉพาะธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีและซื้อสินค้า (งานหรือบริการ) จากบุคคลอื่น กฎ 5% ใช้ไม่ได้กับสถานการณ์นี้: ไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการได้มาเหล่านี้ได้ (คำตัดสินของศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2559 เลขที่ 305-KG16-9537 กรณีเลขที่ A40-65178/2558)

เป็นเวลานานที่การใช้กฎ 5% สำหรับผู้ชำระเงิน UTII นั้นเป็นที่ถกเถียงกัน - กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 8 กรกฎาคม 2548 ฉบับที่ 03-04-11/143 และ Federal Tax Service ใน จดหมายลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2548 เลขที่ 03-1-03/897/8@ อนุมัติว่าเกณฑ์ 5% ใช้ไม่ได้กับระบบภาษีนี้ แต่การพิจารณาคดีแบบอย่างยุติปัญหานี้ และ Federal Tax Service ได้เปลี่ยนจุดยืน โดยสะท้อนให้เห็นสิ่งนี้ในจดหมายลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2010 ฉบับที่ 3-1-11/117@)

เกณฑ์ 5% ในกิจกรรมการซื้อขาย

กฎข้างต้นพูดถึงต้นทุนการผลิตเป็นหลัก แต่องค์กรและผู้ประกอบการในสัดส่วนจำนวนมากไม่ใช่ผู้ผลิต แต่เป็นพ่อค้า-ผู้เสียภาษีที่ดำเนินกิจกรรมการค้า กฎนี้จะใช้ได้กับการค้าขายหรือไม่?

กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 29 มกราคม 2551 ฉบับที่ 03-07-11/37 อนุญาตให้ขยายเกณฑ์ 5% ไปสู่การดำเนินการทางการค้า แต่ไม่ได้กำหนดสิ่งนี้ไว้อย่างแน่นอน แต่ระบุเพียงสิ่งนี้เท่านั้น ความเป็นไปได้.

ในขณะเดียวกัน มีกรณีอนุญาโตตุลาการที่สร้างการปฏิเสธการบัญชีแยกต่างหากเนื่องจาก "กฎ 5%" สำหรับกิจกรรมการซื้อขาย เหตุผลง่ายๆ คือ การค้า ไม่ว่าจะเป็นการค้าส่งหรือขายปลีก ไม่ใช่การผลิต บัญชี "การผลิต" ไม่ได้ใช้เพื่อสะท้อนถึงการดำเนินงานในการบัญชี

ความถูกต้องของนโยบายการบัญชีสำหรับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม

องค์กรได้รับอนุญาตให้เลือกระบบสำหรับแนะนำการบัญชีแยกต่างหาก โดยปกติแล้วมาตรฐานที่นำมาใช้ควรได้รับการบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชี (ข้อ 2 ของข้อ 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

แต่อาจมีเหตุการณ์บางอย่างที่ควรคำนึงถึงเกี่ยวกับสิทธิประโยชน์ VAT และกฎ 5% ยังไม่ทราบแน่ชัดว่าต้นทุนจะกระจายไปตามกิจกรรมต่างๆ อย่างไร ซึ่งจะชัดเจนตามผลประกอบการของไตรมาสเท่านั้น จะเกิดอะไรขึ้นหากเกินเกณฑ์ 5% และไม่มีการรักษาบัญชีแยกต่างหาก คุณจะต้องเรียกคืนและในบางกรณียังปรับการคืนภาษีซึ่งมีราคาแพงและไม่สะดวก ดังนั้นคุณต้องตัดสินใจว่าจะกำหนดบรรทัดฐานนี้ในนโยบายการบัญชีหรือไม่และถ้าไม่ก็อย่าใช้มันแม้ว่าจะมีเกณฑ์ดังกล่าวเกิดขึ้นก็ตาม

นโยบายการบัญชีมีกำหนดระยะเวลาหนึ่งปี แต่จะเกิดอะไรขึ้นหากองค์กรมีกิจกรรมปลอดภาษีมูลค่าเพิ่มหลังจากที่ได้ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีแล้ว ทิ้งโอกาสในการประหยัดเงินโดยหลีกเลี่ยงการแยกบัญชีใช่ไหม ไม่ได้ สามารถกำหนดสูตรและจัดหาได้ นอกเหนือจากนโยบายการบัญชี: สิ่งนี้จะไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงเนื่องจากธุรกรรมดังกล่าวเกิดขึ้นเป็นครั้งแรกและในช่วงเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงานไม่ได้ระบุไว้ (ข้อ 16 ของ PBU 1/98 "นโยบายการบัญชีขององค์กร" ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 ธันวาคม 2541 ฉบับที่ 60n) .

สำหรับข้อมูลของคุณ! นโยบายการบัญชีควรแสดงรายการประเภทของกิจกรรมที่องค์กรมีส่วนร่วม: แยกต่างหาก - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี

บัญชีสำหรับการบัญชีแยกต่างหาก

ข้อมูลเกี่ยวกับกระบวนการบัญชีรายรับ/รายจ่ายรวมทั้งภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องแสดงไว้ในบัญชีบัญชีต่างๆ ได้แก่

• ตาม PBU จะต้องคำนึงถึงรายได้จากธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในบัญชี 90.01 “รายได้” และ 91.01 “รายได้อื่น”;
• VAT ซื้อสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสีย VAT ควรแสดงในบัญชี 19 “ ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินทรัพย์ที่ได้มา”

การคำนวณสัดส่วนเมื่อมีการแยกบัญชี

ภายใต้ สัดส่วนนี่หมายถึงการกำหนดส่วนแบ่งของ VAT ซื้อที่ตรงกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี จะต้องคำนวณเพื่อกำหนดส่วนแบ่งภาษีมูลค่าเพิ่ม (เป็นเปอร์เซ็นต์) ที่สามารถหักได้ ค่าใช้จ่ายจะต้องถูกจัดกลุ่ม:

• ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ค่าใช้จ่ายสำหรับการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ต้นทุนอื่น ๆ ที่ยากต่อการระบุแหล่งที่มาของกลุ่มแรกหรือกลุ่มที่สองอย่างไม่คลุมเครือ

สูตรคำนวณสัดส่วนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี:

ภาคตะวันออกไกล = (ในภูมิภาค_VAT + DPR ภูมิภาค_VAT / In_VAT + DPR_VAT) x 100%, ที่ไหน:

• ภาคตะวันออกไกล– ส่วนแบ่งรายได้จากรายการที่ต้องเสียภาษีสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี
• ในภูมิภาค _ภาษีมูลค่าเพิ่ม– รายได้จากการขายที่ต้องเสียภาษีไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ภูมิภาค DPR _VAT– รายได้อื่นจากธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีซึ่งไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
• V_ภาษีมูลค่าเพิ่ม– รายได้จากการขายรวมไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
• DPR_VAT– รายได้อื่นไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการทำธุรกรรมทั้งหมด

ตัวชี้วัดทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณาโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม เพื่อให้ต้นทุนของธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีสามารถเทียบเคียงได้กับรายการพิเศษ

บันทึก!รอบระยะเวลาบัญชีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มคือไตรมาสซึ่งหมายความว่าต้องคำนวณสัดส่วนเป็นรายไตรมาส

ในการคำนวณส่วนแบ่งของธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี VAT จะใช้หลักการสัดส่วนเดียวกัน โดยจะค้นหาเฉพาะอัตราส่วนของรายได้จากธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี VAT ต่อยอดรวมสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี

ไม่จำเป็นต้องแจกจ่ายกลุ่มที่สามแบบผสมเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีแยกต่างหาก ง่ายกว่าที่จะระบุแหล่งที่มาทั้งหมดว่าเป็นการดำเนินการครั้งแรกหรือครั้งที่สอง

จะทำอย่างไรหากไม่มีรายได้ชั่วคราว?

ในทางปฏิบัติบางครั้งมีบางช่วงที่บริษัทไม่ได้ดำเนินธุรกิจที่สร้างรายได้แต่ยังมีค่าใช้จ่ายเกิดขึ้น สิ่งนี้มักพบเห็นได้บ่อยในองค์กรที่จดทะเบียนใหม่ มันเกิดขึ้นว่าในการทำธุรกรรมค่าใช้จ่ายนั้นมีทั้งภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องเสียภาษีและสิทธิพิเศษ จำเป็นต้องแบ่งค่าใช้จ่ายดังกล่าวเข้าบัญชีหรือไม่? ท้ายที่สุดไม่มีการจำหน่ายสินค้าและบริการที่เกิดขึ้นจริง

จนถึงปี 2558 กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้ในกรณีดังกล่าวละเลยการบัญชีแยกต่างหากเนื่องจากขาดธุรกรรมพร้อมสิทธิประโยชน์ VAT อย่างไรก็ตาม ในปี 2015 เขาได้แสดงจุดยืนที่แตกต่างออกไปในการควบคุมการบัญชี VAT แยกกันในช่วงเวลา "ไม่จัดส่ง" ดังกล่าว

การดำเนินงานการกู้ยืมและการบัญชีแยกต่างหาก

การให้สินเชื่อ การขายหลักทรัพย์ และธุรกรรมอื่นที่คล้ายคลึงกันจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ความแตกต่างที่สำคัญในการคำนวณสัดส่วนสำหรับการดำเนินการดังกล่าวคือตัวบ่งชี้จำนวนรายได้ซึ่งเป็นกุญแจสำคัญในสูตร สำหรับการดำเนินงานประเภทใดประเภทหนึ่งก็จะมีองค์ประกอบที่แตกต่างกันซึ่งได้รับอิทธิพลจากบทบัญญัติปัจจุบันของกฎหมายของรัฐบาลกลาง กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 420 วันที่ 28 ธันวาคม 2556 เสนอว่าสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จำนวนเงินต่อไปนี้ควรถือเป็นรายได้:

D = C r – R ราคา, ที่ไหน:

• D – รายได้ปลอดภาษี;
• Ts r – ราคาขายหลักทรัพย์ (ตามบทบัญญัติของมาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• R pr – ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เหล่านี้ (และ/หรือการขาย)

หากผลต่างน้อยกว่า 0 (นั่นคือจะขาดทุน) รายได้จะไม่ถูกนำมาพิจารณา

วิธีการคำนวณตามสัดส่วนเพื่อแยกธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีในสถานการณ์นี้เกี่ยวข้องกับการคำนวณอัตราส่วนระหว่างต้นทุนของสินค้าทั้งหมดที่ขาย (ทั้งในรัสเซียและต่างประเทศ) และรายการที่น่าสนใจ จำนวนรายได้จะรวมถึง:

• รายได้ของกิจการ
• ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร
• รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของเขา

ขณะนี้ยังไม่มีความเห็นเป็นเอกฉันท์เกี่ยวกับความจำเป็นในการจัดทำบัญชีแยกต่างหากสำหรับธุรกรรมการกู้ยืม อย่างไรก็ตามกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียมีความโน้มเอียงมากขึ้นในตำแหน่งนี้เนื่องจากมีการแนะนำการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การผ่านรายการภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับกิจกรรมพิเศษ

ในการบัญชี VAT ที่ซื้อจะแสดงในบัญชี 19 (บัญชีย่อยที่แตกต่างกันจะถูกใช้สำหรับธุรกรรมที่แตกต่างกัน) สายไฟจะมีลักษณะดังนี้:

• เดบิต 41 "สินค้า" เครดิต 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" - ภาพสะท้อนการรับสินค้าจากซัพพลายเออร์ที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
• เดบิต 19 “ ภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าที่ได้มา” เครดิต 60 - การจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งสามารถหักออกได้ในภายหลัง
• เดบิต 68 “ การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” เครดิต 19 - การรับ VAT สำหรับการหักเงิน
• เดบิต 41 เครดิต 19 - การสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีและรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ซื้อ (บริการงาน)

ขึ้นอยู่กับประเภทของกิจกรรมของบริษัท คุณต้องใช้ร่วมกับบัญชี 41 "สินค้า" และบัญชีอื่น ๆ - 10 "วัสดุ", 23 "การผลิตเสริม", 25 "ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป", 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป", 29 “บริการการผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวก” และอื่นๆ

ตัวอย่างการเปรียบเทียบต้นทุน

บริษัทผลิตรองเท้าสำหรับเด็ก รวมถึงรองเท้าบู๊ตทางการแพทย์ซึ่งได้รับการยกเว้นไม่ต้องเสียภาษี บันทึกทางบัญชีสะท้อนถึงต้นทุนโดยตรงสำหรับการผลิตรองเท้าบูทฤดูใบไม้ร่วงในบัญชี 20 "ค่าใช้จ่ายโดยตรง" - ในบัญชีย่อย "รองเท้าบูท" และ "แพทย์ศัลยกรรมกระดูก" ในช่วงไตรมาสที่รายงาน ค่าใช้จ่ายการผลิตโดยตรงขององค์กรมีจำนวน 9,000,000 รูเบิล (ซึ่ง 600,000 สำหรับรองเท้าบูทและ 200,000 สำหรับรองเท้าออร์โธปิดิกส์) ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปก็เกิดขึ้นเช่นกัน - 4,000,000 รูเบิลและค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป - 3,000,000 รูเบิล

มาคำนวณอัตราส่วนต้นทุนเพื่อพิจารณาว่ากรณีนี้อยู่ภายใต้กฎ 5% หรือไม่ 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% = 3.7% เนื่องจากเกณฑ์ปรากฏว่าน้อยกว่าโลภ 5% แผนกบัญชีอาจไม่เก็บบันทึกแยกต่างหากสำหรับภาษีซื้อเข้าซึ่งนำเสนอสำหรับการหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดที่เรียกเก็บโดยซัพพลายเออร์

แต่ในการคืนภาษีคุณจะต้องสะท้อนต้นทุนการผลิตโดยตรงพร้อมสิทธิประโยชน์ทางภาษี - 200,000 รูเบิล

ตรวจสอบการกระจายค่าใช้จ่ายให้ถูกต้อง

ในทางปฏิบัติสมัยใหม่ การคำนวณทางบัญชีดำเนินการโดยใช้ซอฟต์แวร์พิเศษ การคำนวณสัดส่วนสำหรับการบัญชีแยกกันก็เป็นไปโดยอัตโนมัติเช่นกัน ในการตรวจสอบข้อมูลสุดท้าย จะสะดวกในการสร้างตารางพิเศษที่สามารถมองเห็นการคำนวณทั้งหมด: แยกต่างหากสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและสำหรับรายการที่ไม่ต้องเสียภาษี ตารางจะสรุปตัวบ่งชี้หลักที่ใช้ในการคำนวณสัดส่วน:

• ค่าใช้จ่ายในการซื้อ/ขาย - ธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี (ควรแสดงรายการทุกประเภท)
• ค่าใช้จ่ายที่มีคุณสมบัติสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี
• รายการค่าใช้จ่ายทางตรงทั้งหมด
• กลุ่มค่าใช้จ่ายแบบผสม (รายการด้วย);
• ผลรวม

เพื่อที่จะรักษาการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มแยกกันอย่างถูกต้องและเมื่อมีความจำเป็นจริงๆ คุณจะต้องติดตามตรวจสอบข้อมูลที่เป็นปัจจุบันอยู่เสมอ กฎสำหรับการดูแลรักษาบัญชีแยกต่างหากสำหรับ VAT นั้นเกี่ยวข้องโดยตรงกับการอัปเดตในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเกิดขึ้นอย่างต่อเนื่องและเมื่อเร็ว ๆ นี้ - โดยเฉพาะอย่างยิ่งอย่างเข้มข้น