Zásoby sú pracovným kapitálom organizácie, ktorej charakteristickým znakom je, že v jednom výrobnom cykle úplne prenášajú svoju hodnotu na produkt práce.

V súlade s PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ (príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. 9. 2001 č. 44N) patrí do inventára tento majetok:

• používané ako suroviny, materiály, pri výrobe produktov, prác, poskytovaní služieb;
• určené na predaj;
• využívané pre potreby riadenia organizácie.

Jednotka účtovníctvo Zásoby si vyberá organizácia samostatne v závislosti od povahy inventára a poradia jeho získavania a používania. Jednotkou zásob môže byť číslo produktu, šarža alebo homogénna skupina. Zásoby a zariadenia sa prijímajú na účtovanie v skutočných nákladoch. Skutočná obstarávacia cena zásob sa určuje odlišne v závislosti od zdroja prijatia zásob.

Skutočnou obstarávacou cenou zásob nakupovaných za odplatu je suma skutočných obstarávacích nákladov bez DPH. Skutočné náklady na nákup zásob zahŕňajú:

• sumy zaplatené v súlade so zmluvou dodávateľom;
• sumy zaplatené za informačné, konzultačné a sprostredkovateľské služby;
• clá;
• nevratné dane zaplatené v súvislosti s nákupom materiálu;
• náklady na obstaranie a dodanie zásob do miesta ich použitia vrátane nákladov na poistenie a časovo rozlíšené úroky z úverov poskytnutých dodávateľmi, ak sa na obstaraní týchto zásob podieľajú;
• náklady na uvedenie MPZ do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie.

V súlade so Smernicou pre účtovanie zásob tvoria náklady priamo súvisiace s procesom obstarávania a dodaním materiálu organizácii takzvané prepravné a obstarávacie náklady. Náklady na dopravu a obstarávanie zahŕňajú:

• náklady na nakladanie materiálov do vozidiel a ich prepravu, ktoré hradí kupujúci na základe zmluvy nad rámec ceny týchto materiálov;
• výdavky na údržbu obstarávacieho a skladovacieho aparátu organizácie vrátane nákladov na odmeny zamestnancov organizácie priamo podieľajúcich sa na obstarávaní, preberaní, skladovaní a výdaji nakupovaného materiálu, zamestnancov špeciálnych odberných úradov, skladov a agentúr organizovaných v miestach obstarávania (nákupu) materiálu, zamestnancov priamo zaoberajúcich sa prípravou (nákupom) materiálov a ich dodávkou (sprevádzaním) do organizácie, zrážky na sociálne potreby týchto zamestnancov;
• výdavky na údržbu špeciálnych odberných miest, skladov a agentúr organizovaných v oblastiach odberu (okrem mzdových nákladov so zrážkami na sociálne potreby);
• prirážky (príplatky), provízie (náklady na služby) platené dodávateľským, zahraničným obchodom a iným sprostredkovateľským organizáciám;
• poplatok za uskladnenie materiálov na miestach nákupu, pri železničné stanice, prístavy, prístavy;
• úrokové platby za poskytnuté pôžičky a pôžičky súvisiace s obstaraním materiálu pred ich prijatím do účtovníctva;
• cestovné náklady na priame obstaranie materiálu;
• náklady na straty na dodaných materiáloch pri preprave (nedostatky, poškodenie) v medziach množstiev stanovených zmluvou o dodávke;
• ďalšie výdavky.

náklady na uvedenie materiálov do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie na účely predpokladané organizáciou, zahŕňajú náklady organizácie na spracovanie, spracovanie, zušľachťovanie a zlepšovanie technických charakteristík nakupovaných materiálov, ktoré nesúvisia s výrobným procesom. Špecifikovanú prácu môžu vykonávať vlastné zdroje nákupnej organizácie, ako aj organizácie tretích strán. V prípade, že tieto práce vykonávajú tretie strany, náklady na dodanie zahŕňajú náklady na vykonanú prácu a náklady na dopravu na miesto výkonu práce a späť, nakládku a vykládku, vykonanú tretími stranami.

Skutočné náklady na zásoby, v ktorých sú prijaté na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.

Je potrebné venovať pozornosť skutočnosti, že skutočné náklady na materiál zahŕňajú naakumulovaný úrok z komerčných pôžičiek a vypožičaných prostriedkov. Okrem toho do skutočných nákladov možno zahrnúť len tie, ktoré vznikli pred prijatím materiálov do účtovníctva. Úroky vzniknuté po prijatí materiálov do účtovníctva podľa bodu 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ sú zahrnuté v ostatných výdavkoch organizácie.

Ocenenie materiálov, ktorých cena je pri nadobudnutí vyjadrená v cudzej mene, sa vykonáva v ruských rubľoch prepočítaním kurzom centrálnej banky Ruskej federácie platným v deň prijatia hodnôt do účtovníctva.

Skutočná obstarávacia cena zásob vložených do základného imania sa určuje na základe ich peňažnej hodnoty, na ktorej sa dohodnú zakladatelia.

Skutočné náklady na materiály vyrobené samotnou organizáciou sa určujú na základe skutočných nákladov spojených s ich výrobou.

Skutočná obstarávacia cena zásob prijatých darovacou zmluvou alebo bezodplatne, ako aj zásob zostávajúcich z vyradenia dlhodobého majetku a iného majetku sa určuje na základe ich aktuálnej trhovej hodnoty ku dňu prijatia do účtovníctva.

Skutočná obstarávacia cena zásob prijatých na základe zmlúv zabezpečujúcich plnenie záväzkov nepeňažnými prostriedkami sa vykazuje ako obstarávacia cena prevedeného majetku alebo majetku, ktorý sa má previesť.

V bežnom účtovníctve (na sklade) sa o hmotnom majetku účtuje podmienená účtovná cena, ktorou je obstarávacia cena alebo štandardné (plánované) obstarávacie náklady.

Hmotný majetok používaný podnikom sa člení na tieto druhy: suroviny, základné materiály, pomocné materiály, nakupované polotovary, obalové materiály, pohonné hmoty, náhradné diely a ostatný majetok.

Na účtovanie materiálu sa používa účet 10 „Materiál“, aktívny, súvahový účet, ku ktorému sú otvorené tieto podúčty:

1. "Suroviny a zásoby."
2. "Nakúpené polotovary a komponenty, konštrukcie a diely."
3. "Palivo".
4. "Nádoby a obalové materiály."
5. "Náhradné diely".
6. "Iné materiály".
7. "Materiály odovzdané na spracovanie tretím stranám."
8. "Konštrukčné materiály".
9. "Inventár a potreby pre domácnosť."
10. "Špeciálne vybavenie a oblečenie v sklade."
11. "Špeciálne vybavenie a ochranný odev v prevádzke."

Suroviny a základné materiály tvoria materiálový základ vyrábaných výrobkov, prác a služieb.

Suroviny sú zvyčajne produkty poľnohospodárstvo a ťažobný priemysel.

Pomocné materiály pomáhajú priviesť vyrobené produkty do hotové výrobky v súlade so stanovenými špecifikáciami a normami.

Nakupované polotovary a komponenty, konštrukcie a diely sú suroviny a materiály, ktoré prešli určitými štádiami spracovania, ale nie sú klasifikované ako hotové výrobky.

Kontajnery a obalové materiály sú druhom inventára určeného na balenie, prepravu a skladovanie produktov.

Palivo a náhradné diely sú cennosti používané pri výrobe tepla, opravách investičného majetku a spotrebované vlastnými vozidlami.

Stavebné materiály sa používajú priamo v procese stavebných a inštalačných prác, výrobe stavebných dielcov a konštrukcií.

Špeciálne vybavenie a špeciálne oblečenie. V súlade so Smernicami pre účtovanie špeciálnych nástrojov, špeciálnych zariadení, špeciálneho vybavenia a špeciálne oblečenie(Nariadenie Ministerstva financií z 26. decembra 2002 č. 135N) špeciálna výbava zahŕňa:

• špeciálne nástroje a zariadenia - technické prostriedky, ktoré majú individuálne vlastnosti a sú navrhnuté tak, aby poskytovali podmienky na výrobu špecifických druhov výrobkov a služieb;
• špeciálne vybavenie - pracovné prostriedky opakovane používané vo výrobe, ktoré poskytujú podmienky na vykonávanie špecifických (neštandardných) technologických operácií;
• pracovné odevy - osobné ochranné pracovné prostriedky pre pracovníkov.

Zloženie špeciálnych nástrojov a špeciálnych zariadení zahŕňa: nástroje, matrice, formy, formy, valcovacie valce, modelovacie zariadenia, chladiace formy, banky atď.

Špeciálne vybavenie zahŕňa:

• špeciálne technologické zariadenia (kovoobrábacie, kováčske, tepelné, zváranie atď.);
• kontrolné a testovacie prístroje a zariadenia (stojany, konzoly, makety hotových výrobkov, testovacie zariadenia) určené na úpravy, skúšky konkrétnych výrobkov a ich dodanie zákazníkovi;
• zariadenia reaktora;
• dekontaminačné zariadenie a pod.

Špeciálne oblečenie obsahuje:

Špeciálne oblečenie, špeciálna obuv a bezpečnostné vybavenie (montérky, obleky, bundy, župany, krátke kožuchy, rôzne topánky, palčiaky, okuliare, prilby, plynové masky atď.).

Podľa účtovnej politiky organizácie možno brať do úvahy tieto materiály: inventár, nástroje, potreby pre domácnosť a iné pracovné prostriedky.

Analytické účtovanie hmotného majetku je organizované podľa skladových miest (sklady, sklady) v kontexte čísel položiek, ktoré sú priradené materiálom podľa nomenklatúry vypracovanej v podniku.

Analytické účtovníctvo sa vykonáva na kartách účtovníctva materiálu (tlačivo č. 17).

11.2. Dokumentácia pohybu MPZ

Operácie pre pohyb zásob sú dokumentované rôznymi primárnymi dokumentmi, z ktorých hlavné sú schválené uznesením Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 30. októbra 1997 č. 71a.

Príjem materiálu na sklad podniku je formalizovaný objednávkou príjmu (formulár M-4), ktorá obsahuje názov materiálu, prijaté množstvo, podmienenú cenu a nákupnú cenu. Finančne zodpovedná osoba ho vyhotoví v deň prijatia cenín na sklad v jednom vyhotovení a následne spolu s prepravnými dokladmi odovzdá účtovnému oddeleniu.

V prípade nezrovnalostí medzi skutočným množstvom a údajmi uvedenými vo faktúre dodávateľa sa vyhotoví Potvrdenie o prevzatí materiálu (formulár M-7). Zákon je právnym základom pre uplatnenie reklamácií voči dodávateľovi alebo odosielateľovi. Akt vyhotovujú členovia v dvoch vyhotoveniach prijímacia komisia za povinnej účasti finančne zodpovednej osoby a zástupcu dodávateľa.

V prípade dodávky materiálov vlastnými vozidlami je podkladom pre ich prevzatie nákladný list.

Vrátenie hmotného majetku z výroby do skladu ako nepoužitého sa vystavuje faktúrou za interný pohyb (formuláre M-13 a M-14).

Uvoľňovanie hmotného majetku na výrobu výrobkov, prác a služieb sa vykonáva na základe limitných kariet (Formulár M-8) a požiadaviek na faktúru (Formulár M-11).

Limitné karty (formulár M-8) označujú:

• názov materiálov podliehajúcich uvoľneniu;
• limit dovolenky;
• skutočná dovolenka oproti stanovenému limitu;
• dátum dovolenky;
• zostatok nevyužitého limitu.

Limitné a odberné karty sa vydávajú v dvoch kópiách: prvá - do oddelenia, ktoré používa materiál, druhá - do skladu. Pri výdaji materiálov zo skladu zástupca oddelenia podpisuje kópiu karty limitov skladu a skladník kópiu karty limitov oddelenia.

Predaj hmotného majetku je formalizovaný faktúrou za vydanie materiálu tretej strane (formulár M-15). Doklady dokumentujúce pohyb materiálu sa na konci mesiaca predkladajú účtovníctvu na overenie a spracovanie účtovníctva.

V prípadoch, keď nie sú k dispozícii štandardné dokumenty, má podnik právo samostatne vypracovať doklady o príjmoch a výdavkoch pri zachovaní požadovaných podrobností v nich.

11.3. Organizácia účtovníctva materiálu v skladoch

Účtovanie materiálu v skladoch vykonáva vedúci skladu (skladník), s ktorým je uzatvorená dohoda o finančnej zodpovednosti za jemu zverené cennosti.

Skladník sa prijíma po dohode s hlavným účtovníkom a uvoľňuje sa z funkcie až po kompletnej inventarizácii inventárnych položiek a ich presune podľa zákona schváleného vedúcim organizácie.

V skladoch (skladoch) sa kvantitatívne (odrodové) účtovanie materiálov vykonáva v kontexte druhov materiálov a čísel položiek. Účtovanie sa vykonáva na materiálových účtovných kartách (formulár M-17), ktorých hlavné podrobnosti sú:

• názov materiálu;
• jeho číslo položky;
• umiestnenie (regál, polica);
• jednotka merania;
• cena (registračná cena).

Na kartách sa záznamy vedú v prirodzených merných jednotkách. Znakom vedenia skladových účtovných kariet je dodržiavanie nasledujúceho pravidla - stanovenie nového zostatku materiálu po každej operácii ich pohybu.

V skladoch sa materiál účtuje metódou prevádzkovej bilancie. Jeho podstatou je, že každých 5 až 10 dní účtovný zamestnanec skontroluje záznamy na účtovných kartách materiálov, pričom výsledky kontroly potvrdí svojim podpisom. Skladník vždy k 1. dňu v mesiaci zostaví uzávierku a odovzdá ju učtárni na overenie a zdanenie. V účtovníctve sa údaje súvahy overujú s výkazom materiálových tokov zostaveným v účtovníctve. Ak sa zistia nezrovnalosti, záznamy sa dvakrát kontrolujú až do vykonania inventarizácie.

11.4. Účtovanie materiálov v účtovníctve

V závislosti od ustanovení prijatých v účtovnej politike môže byť účtovanie materiálov v účtovníctve organizované podľa jednej z nasledujúcich možností.

V prvej možnosti účtovania sa na účte 10 „Materiál“ generujú skutočné náklady na nakupovaný materiál bez DPH.

Zúčtovania s dodávateľmi za dodané hodnoty sa účtujú na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“.

Na základe primárnych dokladov (prijímacie objednávky, dodávateľské faktúry, faktúry, zálohové správy o cestovné náklady osoby podieľajúce sa na priamom obstaraní hmotného majetku, výpisy z bankového účtu) do nákladov na prijatý materiál sa zostavuje tento účtovný zápis:

Dt sch. 10 "materiálov"

Dt sch. 19 "DPH"

K-t sch. 71 „Vyrovnania so zodpovednými osobami“

K-t sch. 51 „Bežný účet“.

Na základe skutočnosti, že v bežných účtovných materiáloch sa zohľadňujú účtovné ceny (štandardné alebo plánované náklady), účtovné oddelenie zohľadňuje na účte 10 „Materiály“ náklady na materiál v účtovných cenách a odchýlky skutočných nákladov na materiál od ich cena za knižné ceny. To si vyžaduje rozdelenie odchýlok skutočných nákladov od účtovnej ceny medzi zostatky materiálu v skladoch a zostatky vynaložené na výrobu výrobkov, prác a služieb.

Rozdelenie sa robí podľa priemerného percenta odchýlok, ktorých veľkosť sa určuje takto:

Kde Autor:- percento odchýlok;

Onm- odchýlka skutočných nákladov na materiály od ich nákladov v účtovných cenách na začiatku mesiaca, tisíc rubľov;

Ohm- odchýlka skutočných nákladov na materiály zakúpené za mesiac od ich nákladov za diskontné ceny, tisíc rubľov;

Mnm- náklady na materiál na začiatku mesiaca v účtovných cenách, tisíc rubľov;

Mm- náklady na materiál v účtovných cenách prijatých za mesiac, tisíc rubľov.

Výška odchýlok súvisiacich so stavom materiálu na skladoch sa určí ako súčin percenta odchýlok stavom materiálu na konci mesiaca v podmienenej cene, t.j.

Kde Co- množstvo odchýlok pre bilanciu materiálov, tisíc rubľov;

Mkm- náklady na materiál na konci mesiaca v účtovných cenách, tisíc rubľov.

Výška odchýlok súvisiacich s množstvom materiálu vynaloženého počas vykazovaného mesiaca Ср sa určí ako súčin percenta odchýlok Po nákladmi na materiál vynaložený počas vykazovaného mesiaca v účtovnej cene, t.j.

Kde St- množstvo odchýlok za materiály vynaložené za mesiac, tisíc rubľov;

Pán- materiály spotrebované za mesiac za účtovnú cenu, tisíc rubľov.

Výpočet rozdelenia odchýlok sa vo výkaze realizuje v kontexte typov a skupín hodnôt. Poradie rozdelenia odchýlok skutočných nákladov na materiál od ich nákladov v účtovných cenách je uvedené v tabuľke. 11.1.

Tabuľka 11.1

Výpočet odchýlok skutočných nákladov na materiály od ich nákladov v účtovných cenách

Nie	Ukazovatele	Za zľavnenú cenu tisíc rubľov.	Odchýlka od ceny knihy , tisíc rubľov	Skutočné náklady , tisíc rubľov
	Zostávajúce materiály začiatkom mesiaca
	Prijaté počas vykazovaného mesiaca
	Celkom so zvyškom
	Priemerné percento odchýlok
	Použité za mesiac
	Stav materiálu na konci mesiaca (položka 3 - položka 4)

Pre náklady na materiál vynaložené na výrobu sa vykoná tento účtovný zápis:

Dt sch. 20, 23, 25, 26

K-t sch. 10 "Materiály".

Hodnotenie materiálov vynaložených na výrobu výrobkov, prác a služieb sa vykonáva jedným z nasledujúcich spôsobov:

• za cenu každej jednotky;
• za priemerné náklady;
• v obstarávacej cene prvého obstarania zásob v čase (metóda FIFO);
• v obstarávacej cene posledného obstarania zásob (metóda LIFO).

Pri druhej možnosti účtovania sa na účte 15 „Obstarávanie a obstaranie materiálu“ zohľadňujú všetky skutočné náklady na obstaranie materiálu. Na ťarchu tohto účtu sa zohľadňujú skutočné náklady spojené s nákupom materiálu bez DPH v prospech rôznych účtov: 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“, 51 „Bežný účet“. V prospech účtu 15 sa zohľadňujú štandardné (plánované) náklady na nákup a aktiváciu materiálu, odpísané na ťarchu účtu 10 „Materiály“. Odchýlky skutočných nákladov na materiál od ich obstarávacích cien v účtovných cenách sa odpisujú na ťarchu účtu 16 „Odchýlky v obstarávacej cene materiálu“.

Odchýlky v nákladoch na materiál zohľadnené na účte 16 na konci mesiaca podliehajú rozdeleniu medzi zostatky materiálu v skladoch a náklady na materiál vynaložené na výrobu výrobkov, prác a služieb v bežnom mesiaci.

Rozdelenie odchýlok sa vykonáva podobne ako pri organizovaní účtovania materiálov podľa prvej možnosti.

V tomto prípade sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:

1. Pre výšku skutočných nákladov na obstaranie (obstaranie) materiálu:

Dt sch. 15 „Obstarávanie a získavanie materiálov“

Dt sch. 19 "DPH"

K-t sch. 60, 71, 50, 51.

2. Pre náklady na materiál aktivované v hodnotení v štandardných (plánovaných) nákladoch podľa primárnych dokumentov:

Dt sch. 10 „Materiály“ - štandardné (plánované) náklady na materiál

Dt sch. 16 „Odchýlky v nákladoch na materiál“ - pre množstvo odchýlok skutočných nákladov

K-t sch. 15 „Obstarávanie a obstaranie materiálu“ - vo výške skutočných nákladov na obstaranie materiálu.

3. Pre náklady na materiál ohodnotené štandardnými (plánovanými) nákladmi vynaloženými na výrobu produktov, prác a služieb podľa primárnych dokumentov:

Dt sch. 20, 23, 25, 26

K-t sch. 10 "Materiály".

4. Pre výšku odchýlok súvisiacich s nákladmi na materiál spotrebovaný podľa účtovných výpočtov:

Dt sch. 20, 23, 25, 26

K-t sch. 16 „Odchýlky v nákladoch na materiál“.

5. Za náklady na uhradené dodávateľské faktúry podľa výpisu z účtu:

Dt sch. 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

K-t sch. 51 „Bežný účet“.

V prípadoch, keď sa ako súčasť materiálnych zdrojov berú do úvahy špeciálne nástroje, špeciálne zariadenia, špeciálne vybavenie (špeciálne vybavenie) a špeciálne oblečenie, ich účtovanie je organizované nasledovne.

Tieto prostriedky môže organizácia získať od iných osôb, a to aj kúpou, darovaním, prijatím ako vklad do základného imania, alebo ich môže samotná organizácia vyrobiť.

Špeciálne vybavenie a ochranné odevy, ktoré sú vo vlastníctve organizácie, ako aj pod ekonomickou kontrolou alebo prevádzkovým riadením, je možné prijať do účtovníctva v skutočných nákladoch, t.j. vo výške skutočných nákladov na obstaranie alebo obstaranie bez DPH.

Príjem týchto prostriedkov sa odráža v zázname:

Dt sch. 10/10 „Špeciálne vybavenie a pracovné odevy v sklade“

Dt sch. 19 "DPH"

K-t sch. 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

K-t sch. 75 „Vyrovnania so zakladateľmi“

K-t sch. 98 „Výnosy budúcich období“.

Prevod špeciálneho zariadenia do prevádzky sa vykonáva na základe požiadaviek a odráža sa v zápise:

Dt sch. 10/11 „Špeciálne vybavenie a ochranný odev v prevádzke“

K-t sch. 10/10 „Špeciálne vybavenie a pracovné odevy v sklade“.

Ak je termín prospešné využitiešpeciálne vybavenie presahuje 12 mesiacov, potom sa jeho náklady splácajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

• lineárnym spôsobom;
• úmerné objemu vyrobených produktov.

Urobí sa záznam o nákladoch na odpísané špeciálne vybavenie:

Dt sch. 25, 26

Náklady na pracovné odevy sú hradené podľa odvetvových noriem schválených uznesením Ministerstva práce a sociálny vývoj RF zo dňa 18. decembra 1998 č. 51. V tomto prípade sa robí tento zápis:

Dt sch. 26 „Všeobecné obchodné náklady“

K-t sch. 10/11 „Špeciálne vybavenie a ochranný odev v prevádzke“.

Nedostatočne odpísané náklady na špeciálne vybavenie sa odpisujú do ostatných nákladov organizácie napísaním:

K-t sch. 10/11 „Špeciálne vybavenie a ochranný odev v prevádzke“.

Náklady na opravu špeciálnej techniky a odevov sú zahrnuté v nákladoch na bežnú činnosť.

Špeciálne vybavenie a ochranné odevy, ktoré nepatria organizácii, ale sú v jej používaní alebo v likvidácii, sa účtujú na podsúvahových účtoch v ocenení ustanovenom v zmluve alebo v ocenení dohodnutom s ich vlastníkom.

Účtovanie likvidácie materiálu. Likvidácia materiálov nastáva v nasledujúcich prípadoch:

• pri uvoľnení na výrobu výrobkov, prác a služieb;
• pri externom predaji;
• pri prispievaní do základného imania;
• pri prevode na základe darovacej zmluvy;
• pri prevode na základe barterovej zmluvy.

Uvažujme o postupe zaznamenávania každého prípadu likvidácie materiálov v účtovníctve.

Prvotné doklady o spotrebe materiálu na výrobu výrobkov, prác a služieb v účtovníctve podliehajú overeniu a spracovaniu účtovníctva. Na základe týchto primárnych dokumentov je zostavená vývojová tabuľka použitia materiálov podľa nákladových oblastí. Toto zaznamenáva nasledovné:

Dt sch. 20, 23, 25, 26

K-t sch. 10 "Materiály".

Ako už bolo spomenuté, hodnotenie materiálov používaných na výrobu sa vykonáva na základe nákladov, ktoré sa odrážajú v účtovnej politike organizácie.

Predaj materiálu tretím stranám je formalizovaný objednávkou, faktúrou a faktúrou. V tomto prípade sa na základe primárnych dokumentov vykonajú tieto záznamy:

1. Pre skutočné náklady na predaný materiál:

Dt sch. 91/2 „Ostatné príjmy a výdavky“

K-t sch. 10 "Materiály".

2. Za sumu faktúry predloženú kupujúcemu:

Dt sch. 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

K-t sch. 91/1 „Ostatné príjmy a výdavky“

3. Pre výšku DPH pripadajúcu na rozpočet:

Porovnaním zápisov v prospech a na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ sa zistí finančný výsledok predaja materiálu, ktorý sa prejaví zápisom:

D-t.91/9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“

Bezodplatný prevod materiálu je zdokumentovaný v zákone. Materiály sa odpisujú v skutočných nákladoch. Vykonajú sa tieto záznamy:

Pre skutočné náklady na darovaný materiál:

Dt. 91/2 „Ostatné príjmy a výdavky“

K-t sch. 10 "Materiály".

Bezodplatný prevod materiálu podlieha dani z pridanej hodnoty v súlade s odsekom 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože v tomto prípade dochádza k prevodu vlastníctva tovaru, vykonanej práce a poskytovaných služieb.

Urobí sa záznam o výške DPH splatnej v rámci rozpočtu:

Dt. 91/2 „Ostatné príjmy a výdavky“

K-t sch. 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Výsledok bezplatného prevodu materiálov sa odpisuje do finančného výsledku organizácie:

Dt. 99 „Zisky a straty“

K-t sch. 91/9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“.

Príspevky do základného imania inej organizácie sa oceňujú v hodnote dohodnutej zakladateľmi, pokiaľ legislatíva Ruskej federácie neustanovuje iný postup hodnotenia. Príspevky do základného imania sa považujú za finančné investície.

Vykonajú sa tieto záznamy:

Dt sch. 58 „Finančné investície“

K-t sch. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“

Nakladanie s materiálmi v súvislosti s vkladom do základného imania sa odráža v zápise:

Dt sch. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“

K-t sch. 10 "Materiály".

Finančný výsledok z uskutočnených investícií sa odráža v položke:

Dt sch. 91/9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“

K-t sch. 99 "Zisky a straty."

11.5. Inventarizácia zásob a premietnutie jej výsledkov do účtovných účtov

Aby sa zabezpečila spoľahlivosť účtovných a výkazníckych údajov, podniky vykonávajú inventarizáciu hmotného majetku najmenej raz ročne a nie skôr ako 1. októbra.

Inventarizáciu vykonáva komisia ustanovená príkazom vedúceho organizácie za prítomnosti finančne zodpovednej osoby, od ktorej bol doručený pokladničný doklad o kapitalizácii všetkých cenín a odovzdaní dokladov do účtovníctva. oddelenie. Sklady sú pred inventarizáciou zapečatené.

Hmotný majetok prijatý na sklad a vydaný zo skladu počas inventarizačného obdobia podlieha evidencii v osobitnom výkaze pod názvom „Prijatý (vydaný) zo skladu počas inventarizačného obdobia“.

Inventarizácia sa vykonáva vážením, meraním, meraním hmotného majetku pre každé skladové miesto. Identifikované hodnoty sa zapisujú do inventárneho zoznamu, podľa ktorého sa zostavujú zodpovedajúce výkazy.

V dôsledku inventarizácie je možné identifikovať:

1. Nadbytočné cennosti, ktoré sú predmetom kapitalizácie a oceňujú sa trhovou hodnotou. Toto zaznamenáva nasledovné:

Dt sch. 10 "materiálov"

2. Manko na hmotnom majetku, ktoré sa odpisuje na účet 94 Manká a straty na majetku. Nedostatok materiálu v medziach noriem prirodzeného úbytku sa odpisuje do nákladov napísaním:

Dt sch. 25.26

K-t sch. 94 „Nedostatok a straty v dôsledku poškodenia cenností“.

Manká zavinením finančne zodpovednej osoby sa odpisujú z účtu 94 „Manká a straty z poškodenia cenín“ na ťarchu účtu 73/2 „Výpočty na náhradu vecnej škody“.

Kompenzácia manka finančne zodpovednou osobou sa vykonáva za trhové ceny. V tomto prípade sa rozdiel medzi nákladmi na materiál v trhových cenách a ich skutočnými nákladmi do preplatenia zohľadňuje v účte 9 8/4 „Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov a účtovná hodnota kvôli nedostatku hodnôt“.

Pre sumu rozdielu, ktorú má uhradiť finančne zodpovedná osoba, sa účtuje na ťarchu účtu 73/2 „Výpočty na náhradu vecnej škody“ a na ťarchu účtu 9 8/4 „Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov a účtovná hodnota pre manko cenín“ sa pripisuje.

Pri kompenzácii schodku vinník urobí tieto záznamy:

1. Dt sch. 50 "Pokladník"

K-t sch. 73/2 „Výpočty náhrady materiálnej škody“.

2. Dt sch. 9 8/4 „Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov, a účtovnou hodnotou pre nedostatok cenností“

K-t sch. 91/1 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Typické účtovné zápisy pre účtovníctvo materiálu sú uvedené v tabuľke. 11.2.

Tabuľka 11.2

Typické účtovné zápisy pre účtovanie materiálu v organizáciách

závery

Cenné zásoby označujú pracovný kapitál organizácie, ktorého charakteristickým znakom je, že v jednom výrobnom cykle úplne prenášajú svoju hodnotu na produkt práce.

Účtovanie syntetických zásob sa vykonáva na účte 10 „Materiály“ v skutočných nákladoch a analytické účtovníctvo je organizované na skladových účtovných kartách pre každý typ, typ, triedu materiálu v prirodzených merných jednotkách na skladových účtovných kartách. Organizácia môže účtovať materiály na účtoch 15, 16 a 10 alebo len na účte 10 „Materiály“. Účtovná politika organizácie určuje posudzovanie zásob vynaložených na výrobu (FIFO, LIFO, metóda váženého priemeru). DPH zaplatená dodávateľovi nie je zahrnutá v skutočných nákladoch na materiál, ale je plne zaúčtovaná do rozpočtu na preplatenie za nasledujúcich podmienok:

• prijaté hmotné aktíva (kapitalizované);
• DPH je v platobných dokladoch zvýraznená;
• existuje faktúra.

Na zabezpečenie spoľahlivosti účtovných a výkazníckych údajov sa vykonáva inventarizácia zásob. Zistené prebytky sa pripisujú finančným výsledkom organizácie a manká sa berú do úvahy na účte 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“. Nedostatky sa odpisujú s prihliadnutím na dôvody ich vzniku.

Samotestovacie otázky

1. Definujte inventár organizácie.
2. Aké hodnoty súvisia s RPM organizácie?
3. Aké hodnoty súvisia so špeciálnym vybavením organizácie?
4. V akom hodnotení sa premietajú zásoby v súvahe a v bežnom účtovníctve?
5. Aké náklady sú zahrnuté v skutočných nákladoch na zásoby?
6. Aké metódy posudzovania zásob sa používajú pri zisťovaní nákladov na materiál spotrebovaný na výrobu výrobkov, prác a služieb?
7. Ako sa rozdelia odchýlky skutočných nákladov na materiál od ich nákladov v účtovnej cene?
8. Aký je postup pri inventarizácii zásob?
9. Ako sa výsledky inventarizácie zásob premietajú do účtovníctva?
10. Za akú cenu sa hmotne zodpovednej osobe kompenzuje nedostatok materiálu?

Bibliografia

1. federálny zákon„O účtovníctve“ z 21. novembra 1996 č. 129-FZ.
2. Predpisy o účtovníctve a finančné výkazy v Ruskej federácii: Príkaz Ministerstva financií Ruska z 24. marca 2000 č. 31n.
3. Účtovné predpisy „Účtovná politika organizácie“ (PBU1/98): Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 1999 č. 107n.
4. Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ (PBU5/01): Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo 6. 9. 2001 č. 44n.
5. Účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ (PBU9/99): Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 27n.
6. Účtovné predpisy „Organizačné náklady“ (PBU10/99): Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 27n.
7. Účtovné predpisy „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PBU3/2006) zo dňa 27. novembra 2006 č. 154n.
8. Smernica pre účtovanie zásob: Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n s prihliadnutím na zmeny a doplnky zo dňa 23. apríla 2002 č. 33n.
9. Erofeeva V.A., Klushantseva G.V., Kemter V.B.Účtovníctvo s prvkami zdaňovania. Petrohrad: Legal Center Press, 2004.
10. Kondrakov N. P.účtovníctvo. M.: INFRA-M, 2005.

verzia pre tlač

Čitateľ

Názov práce	anotácia

Workshopy

Názov dielne	anotácia

Prezentácie

Názov prezentácie	anotácia

V štátnom podniku „Lastochka“ sa zásoby evidujú v skladových priestoroch aj v účtovníctve. Účtovanie skladových položiek v skladových priestoroch sa nazýva skladové účtovníctvo.

Vykonávajú ho finančne zodpovedné osoby v naturáliách, to znamená podľa množstva, názvov, odrôd, cien v súlade so stanoveným sortimentom tovaru.

Skladové účtovníctvo sa vykonáva v skladových účtovných kartách.

Pre každé číslo položky TMZ je otvorená samostatná karta, takže účtovníctvo sa nazýva účtovníctvo stupňa a vykonáva sa iba v naturáliách. Karty označujú názov produktu, jeho číslo položky, číslo výrobku, triedu a cenu. V závislosti od charakteru organizácie skladového účtovníctva môžu byť karty kvantitatívne, kvantitatívne-celkové a kvantitatívne-odrodové účtovníctvo. Karty označujú názov produktu, jeho číslo položky, číslo výrobku, triedu a cenu. Pre evidenciu pohybu tovaru sa pre každú položku otvorí karta alebo sa pridelí niekoľko strán v knihe stodoly (skladu). Zápisy do kariet alebo kníh vykonávajú finančne zodpovedné osoby na základe primárnych tovarových dokladov.

V podniku LASTOCHKA prebieha účtovanie zásob v skladoch a v účtovníctve triedenou metódou. Účtovníctvo zoskupuje prvotné doklady podľa druhov transakcií, zdrojov príjmov, smerov vydania a zodpovedajúcich účtov. Na základe podkladov sa vypracuje príjmový list a list spotreby materiálu. Ďalej sa zostavujú obratové listy podľa čísel tovarov a materiálov v kontexte skladov. Údaje zo spracovaných výkazov sa overujú pre každé číslo položky so zápismi v príslušných skladových kartách.

Pre varovanie možné chyby Pri výdaji tovaru, pri inventarizácii, ako aj pri odchode zo zostavy sa pre každé číslo položky vystavuje samostatný skladový štítok. Etikety sú uložené spolu s tovarom na viditeľnom mieste.

Prepojenie účtovníctva v štátnom podniku "Lastochka" v sklade a v účtovníctve sa dosiahne vedením knihy (výpisu) materiálových bilancií, ktorá sa otvára na rok, samostatne pre každý sklad.

Vedúci skladu na konci každého mesiaca prenesie do tejto knihy množstevné zostatky materiálu podľa skladových účtovných kariet a zápisy zapečatí svojim podpisom. V účtovníctve sa kvantitatívne zostatky zdaňujú a počítajú. Mesačné úhrny odvodené z knihy uzávierok musia byť overené ukazovateľmi skupinových obratov, ktoré zostavuje účtovníctvo na základe údajov súhrnných výkazov. Ukazovatele skupinových obratových listov je zase potrebné overiť zápismi v syntetických účtovných registroch. Chyby a nezrovnalosti zistené počas zosúlaďovania sa musia opraviť.

Účtovné oddelenie podniku eviduje obstaranie, dostupnosť a spotrebu materiálu nielen v naturáliách, ale aj v peňažnom vyjadrení. Nákup a obstaranie materiálu sa premieta do účtovníctva na základe došlých dokladov a platobných požiadaviek dodávateľov v prospech účtu 671 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, na ktorom sa vykonáva syntetické a analytické účtovanie zúčtovania s dodávateľmi.

Všetky prichádzajúce a odchádzajúce doklady sú prijímané zo skladu do účtovného oddelenia. Po komplexnej kontrole v prvom rade ohodnotia prijaté a vydané materiály v účtovnej cene (zdanenie dokladov). Zdanené doklady podliehajú samostatnému zoskupovaniu v troch smeroch.

Zoskupovanie došlých dokladov podľa dodávateľov v účtovníctve je kombinované s prihliadnutím na obstaranie materiálu a zúčtovanie s dodávateľmi v objednávke denníka č.6.

Zoskupovanie dokladov podľa skladov a finančne zodpovedných osôb, ako aj skupín alebo druhov materiálov sa vykonáva zostavovaním súhrnných výkazov, ktoré sú vedené oddelene podľa príjemky a výdajky, osobitne pre každý sklad. Údaje prvotných dokladov overených, akceptovaných a zdanených účtovným oddelením sa do týchto výkazov zapisujú raz za 5 dní. Na konci mesiaca sú v súhrnných výkazoch príjemky a výdajky zobrazené výsledky za skupiny materiálu, syntetické účty a sklad ako celok a v súhrnných výkazoch príjemky navyše zostatok prevážaného materiálu. na ďalší mesiac.

Syntetické účtovanie inventárnych položiek v účtovnom oddelení štátneho podniku "Lastochka" sa vykonáva v týchto účtovných registroch:

Výpis pre evidenciu pohybu materiálov. Výpis je určený na zaznamenávanie pohybu materiálov. Odráža pohyb a zostatky materiálu (skladovanie) v ocenení v účtovných cenách. Zároveň sa vo výkaze uvádzajú skutočné náklady na prijaté a vyradené materiály a zistia sa a rozdelia sa odchýlky skutočnej ceny nakúpeného materiálu od ich obstarávacej ceny v účtovných cenách.

Výkaz pozostáva z dvoch oddielov: oddiel I „Súhrnné údaje o príjme materiálov a výpočet odchýlok“ a oddiel II „Pohyb na účtoch pododdielu 20 „Materiály“.

Žurnálový príkaz č. 11. V tomto denníku, aby sa zistilo skutočné náklady na predané hotové výrobky a služby.

Inventarizácia je povinná v štátnom podniku „Lastochka“ v týchto prípadoch:

pri zmene hmotne zodpovedných osôb (v deň prevzatia a odovzdania vecí);

pri zisťovaní skutočností o krádeži alebo zneužití, ako aj o poškodení tovaru a materiálu;

kedy prírodné katastrofy, požiar, nehody a iné mimoriadne udalosti spôsobené extrémnymi podmienkami;

pri likvidácii (reorganizácii) organizácie pred zostavením likvidačnej (oddeľovacej) súvahy a v iných prípadoch ustanovených právnymi predpismi Kazašskej republiky.

Štátny podnik "Lastochka" vykonáva inventarizáciu najmenej raz ročne. Pri inventarizácii sa podnik riadi účtovným štandardom č. 24 „Organizácia účtovnej služby“ (schválený nariadením odboru metodiky a účtovníctva a auditu Ministerstva financií Kazašskej republiky zo dňa 31.12.1997 č. 455) a metodické odporúčania k tomuto účtovnému štandardu „O postupe právnických osôb pri inventarizácii majetku a záväzkov“.

Registrácia výsledkov inventarizácie materiálov a materiálov sa vykonáva na štandardných medzirezortných formulároch schválených Štátnym štatistickým výborom Kazašskej republiky zo dňa 16.11.1994 uznesením č.73.

V závislosti od úplnosti pokrytia môžu byť zásoby úplné alebo čiastočné.

V závislosti od základu pre inventarizáciu sú plánované a neplánované.

Zodpovednosť za správne a včasné vykonanie inventarizácie nesie hlavný manažér štátneho podniku „Lastochka“ S.P. Beyfert. Objednávka na inventarizáciu okrem zloženia komisie uvádza objem a dôvody inventarizácie, začiatok a dátumy ukončenia prác.

Pred inventarizáciou je potrebné zapečatiť všetky technické miestnosti a iné miesta, kde sa skladuje tovar, ktoré majú oddelené východy a vchody, skontrolovať prevádzkyschopnosť všetkých váh a dodržiavanie lehôt na ich overenie a označenie. Finančne zodpovedným osobám sa odoberie potvrdenie o tom, že všetky doklady o prevzatí a výdaji cenín predložil učtárni a že nemá žiadne ceniny, ktoré neboli aktivované alebo odpísané do nákladov. Finančne zodpovedná osoba vypracuje tovarový výkaz, v ktorom zobrazí stav tovaru a kontajnerov pri inventarizácii.

Predseda komisie musí potvrdiť všetky prichádzajúce a odchádzajúce doklady a zostatok tovaru a kontajnerov. Je to dôležitý bod pre účtovníctvo pri zisťovaní účtovných zostatkov tovaru a obalov pri inventarizácii.

Zoznamy zásob je možné vyplniť pomocou počítačov a iných organizačných technológií, ako aj manuálne. Je prísne zakázané zapisovať do inventarizácie údaje o zostatkoch cenín z vyjadrení finančne zodpovedných osôb alebo podľa účtovných údajov bez preverenia ich skutočnej dostupnosti. Neodporúča sa nechávať prázdne riadky v evidencii zásob. V posledných listoch inventára sú prečiarknuté nevyplnené riadky.

V prípadoch, keď hmotne zodpovedná osoba po vykonaní inventarizácie zistí chyby v inventarizačných záznamoch, môže to (pred otvorením skladu, skladu, sekcie) nahlásiť inventarizačnej komisii. Pred otvorením skladu, špajze, sekcie, kde sa inventarizácia vykonala, sa akceptuje vyhlásenie finančne zodpovednej osoby, že manko alebo prebytok bolo spôsobené chybou v názve, vynechaním alebo prepočítaním. Inventarizačná komisia určené skutočnosti preverí a v prípade potvrdenia zistené chyby predpísaným spôsobom opraví.

Chyby sa opravujú vo všetkých vyhotoveniach inventára prečiarknutím nesprávnych zápisov a prepísaním správnych zápisov cez prečiarknuté. Opravy prerokujú a podpisujú všetci členovia inventarizačnej komisie a finančne zodpovedná osoba.

Za úmyselné uvedenie nesprávnych údajov o skutočných stavoch do inventarizácie s cieľom zatajiť manká alebo prebytky zodpovedá zákonom stanoveným spôsobom komisia.

Skutočná prítomnosť cenín pre každý druh je zaznamenaná v inventárnej evidencii, vyplnenej v dvoch alebo troch exemplároch. Jedno vyhotovenie inventarizácie zostavuje finančne zodpovedná osoba, zvyšok - predseda inventarizačnej komisie. Pri prevode cenností z jednej materiálnej osoby na druhú vyplní príjemca a darca po jednej kópii. Na každej stránke inventára uvádzajú slovami počet sériových čísel hodnôt a celkový súčet počtu všetkých hodnôt vo fyzickom vyjadrení, bez ohľadu na merné jednotky napísané na stránke. Každá strana súpisu je podpísaná finančne zodpovednou osobou a všetkými členmi komisie.

Nezrovnalosti medzi skutočnou dostupnosťou majetku a účtovnými údajmi zistenými pri inventarizácii sú uznané:

prebytok - príjem a podlieha kapitalizácii Dt 201-206 208 Kt 727

manko - spotreba Dt 821 Kt201-206,208

Manká a škody presahujúce normy prirodzenej straty v prítomnosti vinníkov nahrádzajú vinníci.

Hmotne zodpovedné osoby poskytnú inventarizačnej komisii podrobné vysvetlenia o akomkoľvek nesprávnom zatriedení.

Na základe výsledkov inventarizácie sa vypĺňajú tieto dokumenty:

• - inventárny súpis inventárnych položiek;
• - akt inventarizácie odoslaného tovaru;
• - inventárny súpis inventárnych položiek prijatých do úschovy;
• - akt inventarizácie materiálu a tovaru na ceste;
• - porovnávací výkaz výsledkov inventarizácie inventárnych položiek;
• - výkaz výsledkov inventarizácie.

Výsledky inventarizácie sa musia prejaviť v účtovníctve a vykazovaní za mesiac, v ktorom bola inventarizácia ukončená, a pri ročnej inventarizácii - v ročnom finančné výkazy.

Úvod

1.TEORETICKÉ ASPEKTY ÚČTOVNÍCTVA O ZÁSOBÁCH

1 Vlastnosti regulačné nariadenieúčtovanie zásob v Ruskej federácii

2 Podstata a problémy odhadu zásob v účtovníctve

2. ORGANIZÁCIA ÚČTOVANIA ZÁSOB V REGIONSTROYMONTAZH LLC

2.1 Organizačné a ekonomické charakteristiky RegionStroyMontazh LLC

2 Analýza účtovnej organizácie spoločnosti RegionStroyMontazh LLC

3 Systém účtovania zásob

3. ORGANIZÁCIA VNÚTORNEJ KONTROLY BEZPEČNOSTI ZÁSOB

1 Zlepšenie vnútornej kontroly bilancie výrobných zdrojov

2 Optimalizácia systému vnútornej kontroly nad výdajom hotových výrobkov (dokončená práca)

Záver

Zoznam POUŽITÝCH ZDROJOV

účtovný inventárny materiál

ÚVOD

Zásoby predstavujú jednu zo zložiek majetku organizácie, ktorá je potrebná na bežnú realizáciu ekonomická aktivita a rozšírená reprodukcia.

Zásoby slúžia ako sféra výroby a sú jej materiálny základ, a sféra obehu na zabezpečenie procesu predaja hotových výrobkov a tovaru na ďalší predaj.

Efektívnosť organizácií do značnej miery závisí od správna definícia potreby zásob. Optimálne zabezpečenie hmotných rezerv vedie k minimalizácii nákladov, zlepšeniu finančných výsledkov, k rytmu a súdržnosti práce organizácie. Nadhodnotenie hmotných rezerv vedie k zmrazeniu a smrti zdrojov. Podcenenie materiálov môže zase viesť k prerušeniam výroby a predaja produktov a k tomu, že organizácia si neplní svoje povinnosti včas. V oboch prípadoch je dôsledok nestabilný finančný stav, iracionálne využívanie zdrojov a pod.

Táto štúdia má význam pre efektívne riadenie zásob veľký význam má racionálny účtovný a kontrolný systém, v rámci ktorého sa generujú informácie o potrebách, dostupnosti a pohybe týchto aktív v podniku.

Štúdiu problematiky organizácie účtovania zásob v organizáciách sa venuje práca mnohých domácich a zahraničných vedcov. Významný príspevok k aspektom teórie a praxe účtovníctva zásob priniesol Yu.A. Babaev, P.S. Bezrukikh, V.R. Berník, A.V. Bryzgalin, V.V. Kovalev, Kondrakov N.P., M.I. Kuter, V.F. Paliy, V. Ya. Sokolov, Z.S. Tuyakova, A.D. Šeremet a ďalší. Zo zahraničných vedcov je potrebné vyzdvihnúť diela takých autorov ako: David A. Acker, K. Drury, B. Needles, J. Richard, E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda a kol.

Cieľom záverečnej kvalifikačnej práce je preštudovať organizáciu a metodiku účtovania zásob a systém vnútornej kontroly ich bezpečnosti v podnikoch. Na dosiahnutie tohto cieľa je potrebné splniť nasledujúce úlohy:

1. zvážiť vlastnosti regulačnej regulácie účtovania zásob v Ruskej federácii;

Preštudovať si podstatu a problémy oceňovania zásob v účtovníctve;

Uveďte organizačné a ekonomické charakteristiky výskumného objektu;

Vykonajte analýzu organizácie účtovníctva výskumného objektu;

Preskúmať účtovný systém zásob výskumného objektu;

4. navrhnúť spôsoby organizácie vnútornej kontroly bezpečnosti zásob na výskumnom mieste.

Predmetom štúdie bola spoločnosť s s ručením obmedzeným"RegionStroyMontazh" (ďalej len - LLC "RSM"), ktorá vykonáva stavebné činnosti v Kalmyckej republike. Predmetom štúdia je systém účtovania zásob a interná kontrola ich bezpečnosti v RSM sro.

Teoretický význam štúdie spočíva v štúdiu koncepčných základov organizácie účtovníctva zásob v podnikoch v Ruskej federácii.

Praktický význam štúdie spočíva v komplexnom preštudovaní systému účtovania zásob v zmluvnej stavebnej organizácii, ako aj v návrhu konkrétnych smerov na zlepšenie systému vnútornej kontroly ich bezpečnosti.

Teoretickým a metodologickým základom záverečnej kvalifikačnej práce sú moderné metódy poznávania vrátane metód logickej, systémovej a ekonomickej analýzy.

Zdroje údajov pre vedenie výskumná práca a analýzy vychádzali z regulačných právnych aktov, prác domácich a zahraničných vedcov v oblasti účtovníctva a výkazníctva, daní a finančná analýza, články z periodickej tlače, ako aj účtovné závierky, účtovné zásady, syntetické a analytické registre a ďalšie dokumenty predmetu výskumu za roky 2011-2013.

1. TEORETICKÉ ASPEKTY účtovania zásob

1.1 Vlastnosti regulačnej regulácie účtovania zásob v Ruskej federácii

Systém regulačnej regulácie účtovania zásob (MPI) v Ruskej federácii je vytvorený na základe súčasného regulačného rámca pre reguláciu účtovníctva a výkazníctva vo všeobecnosti. Súbor funkčných pravidiel a noriem v účtovaní zásob, povinných pre podnikateľské subjekty, považuje účtovanie tohto majetku za subsystém organizovaný v každom hospodárskom subjekte, ktorý nesie určité určené funkcie.

V závislosti od stavu a účelu regulačných právnych aktov možno definovať štyri úrovne regulačnej úpravy účtovníctva zásob.

Prvá najvyššia zahŕňa legislatívne akty, ako sú:

) Občiansky zákonník Ruskej federácie upravujúci obchodné vzťahy medzi hospodárskymi subjektmi vrátane pohybu zásob medzi nimi (zásoby);

) Daňový poriadok Ruskej federácie, keďže daňový režim výrazne ovplyvňuje metodiku účtovania zásob, keďže sumy vypočítaných daní a poplatkov za zdaňovacie obdobie sú evidované v prvotných účtovných dokladoch, registroch analytického a syntetického účtovníctva tohto majetku a vo finančných výkazoch.

) Zákonník práce Ruskej federácie ustanovuje legislatívny rámec v oblasti pracovnoprávnych vzťahov vrátane právnej úpravy pracovnoprávnych vzťahov a iných priamo súvisiacich vzťahov týkajúcich sa hmotnej zodpovednosti zamestnávateľov a zamestnancov.

) Zákon o účtovníctve, ktorý je nosným dokumentom upravujúcim organizáciu účtovníctva a zostavovanie účtovnej závierky všetkými ekonomickými subjektmi vrátane účtovania o zásobách ako súčasti majetku.

Druhá úroveň právnej úpravy účtovníctva v Rusku zahŕňa účtovné predpisy (štandardy) schválené ruským ministerstvom financií. Spomedzi právnych aktov tejto úrovne je potrebné v prvom rade vyzdvihnúť PBU 5/01 „Účtovanie zásob“. Tento štandard bol vydaný v rámci Programu reforiem účtovníctva IFRS a výrazne zmenil účtovanie a oceňovanie zásob. Tieto PBU napríklad nerozlišujú takú kategóriu zásob ako položky nízkej hodnoty a položky opotrebovania (IBP), eliminujú nákladové kritérium pre klasifikáciu majetku ako zásoby a stanovujú, že účtovnú jednotku zásob vyberá hospodárska jednotka samostatne, aj v závislosti od charakteru zásob, poradia ich príjmu a použitia úlohou skladovej jednotky môže byť číslo výrobku, šarža, homogénna skupina a pod.

V súlade s následnou reformou účtovníctva v Rusku, v rámci Plánu Ministerstva financií Ruskej federácie na roky 2012-2015 pre rozvoj účtovníctva a výkazníctva, bol vypracovaný návrh nového PBU „Účtovníctvo zásob“ (PBU). 5/2012) bol vypracovaný a zverejnený na webovej stránke Ministerstva financií Ruskej federácie.

Návrh PBU 5/2012 obsahuje myšlienku priority „kontroly“ pred „vlastníckymi právami“. Najmä v odseku 6 tohto projektu sa uvádza, že zásoby nadobudnuté spoločnosťou od tretích osôb musia byť zaúčtované v účtovníctve ku dňu prevodu ekonomických rizík a výhod na spoločnosť, ktoré vyplývajú z použitia týchto zásob na tvorbu príjmov. Hoci, ako je ďalej objasnené, k prevodu týchto rizík a výhod najčastejšie dochádza synchrónne s nadobudnutím vlastníctva spoločnosti k inventárnym položkám alebo súčasne s prevzatím týchto inventárnych položiek. Tento projekt konečne rieši problém nedokončenej výroby (WIP), ktorá mala v určitom zmysle stav „pozastavený“. Podľa PBU 5/01 nedokončená výroba nepatrí do zásob a v účtovných štandardoch neexistujú jasné pravidlá na jej hodnotenie. Zároveň sa pri tvorbe súvahových ukazovateľov premieta hodnota zostatkov nedokončenej výroby ako súčasť zásob. Návrh PBU 5/2012 navrhuje zahrnúť do zásob nielen suroviny, hotové výrobky a tovar, ale aj:

výdavky vynaložené spoločnosťou na výrobu výrobkov, ktoré neprešli všetkými stupňami (fázami, prerozdeleniami) technologického procesu (WIP), polotovarov vlastnej výroby, nekompletných výrobkov a tých, ktoré neprešli technickou prebierkou;

výdavky na vykonanie prác alebo poskytovanie služieb, pri ktorých spoločnosť doteraz nevykázala tržby;

zásoby a iné zariadenia s dobou použiteľnosti kratšou ako 12 mesiacov, používané pri výrobe a predaji tovaru a materiálu, výkone prác alebo poskytovaní služieb.

Tiež sa očakáva, že nasledujúce položky sa budú považovať za rezervy:

duševné vlastníctvo získané, vytvorené alebo vo vývoji za účelom predaja v rámci bežnej činnosti spoločnosti;

predmety získané, vytvorené alebo vo výstavbe nehnuteľnosť za účelom predaja v rámci bežnej obchodnej činnosti spoločnosti;

majetok, ktorý spĺňa podmienky zaradenia do dlhodobého majetku, ale ktorý vzhľadom na jeho nízku hodnotu možno zaradiť medzi zásoby, t.j. Očakáva sa, že koncept IBE bude znovu zavedený do účtovnej praxe.

Na druhej strane, podľa návrhu PBU 05/2012 tento druh majetku nebude zahŕňať:

suroviny a materiály, ako aj hotové výrobky určené na spotrebu pri tvorbe dlhodobého majetku podniku;

finančné investície spoločnosti vrátane investícií určených na následný ďalší predaj;

Zásoby a materiály držané spoločnosťou do úschovy, na základe komisionárskej zmluvy, pri preprave, zákazníkom dodané suroviny pri spracovaní a pod.

Tretia úroveň právnej úpravy účtovania zásob zahŕňa normatívne akty metodického (normatívneho a technického) charakteru, ktoré sú prezentované vo forme usmernení, ustanovení, pokynov vysvetľujúceho, objasňujúceho, odporúčacieho charakteru k niektorým aspektom účtovania zásob, schválené Ministerstvo financií Ruska, Centrálna banka Ruska, Rosstat a Federálna daňová služba, Rusko a ďalšie federálne orgány.

Hlavným aktom tejto úrovne sú predpisy o účtovníctve a výkazníctve, ktoré okrem iného ustanovujú postup vedenia a vedenia účtovnej evidencie zásob a zobrazovania informácií o tomto majetku v účtovnej závierke. Okrem toho dôležitú úlohu zohrávajú také dokumenty ako: Účtovná osnova a návod na jej použitie, Smernica pre účtovanie zásob, ako aj Smernica pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov.“

V účtovej osnove sú účty troch oddielov určené na účtovanie prítomnosti a pohybu zásob:. Zásoby.. Výrobné náklady.. Hotové výrobky a tovar.

Pre účtovanie výrobných zásob sú teda hlavnými účtami účet 10 „Materiál“ a účet 11 „Zvieratá na pestovanie a výkrm“, kde sa vedie zovšeobecnené nákladové účtovníctvo tohto majetku podľa skupinového a podrobného analytického účtovníctva podľa druhov a čísel jednotlivých položiek. Na agregáciu údajov o prevzatí, dostupnosti a odpise polotovarov vlastnej výroby sa zasa používa účet 21 Polotovary vlastnej výroby. A zostatky na účtoch 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 29 „Výroba služieb a farmy“ charakterizujú množstvo nedokončenej výroby organizácie pre hlavné a vedľajšie činnosti. Pri zásobách určených na predaj sa účtujú najmä účty 41 „Tovar“ a 43 „Hotové výrobky“. Niektorí autori zaraďujú do inventarizácie výdavky budúcich období, najmä preto, že v modernej forme súvahy sa tieto účtovné položky skutočne vykazujú spolu s podnikovými rezervami. Na účtovanie budúcich výdavkov v Účtovnom rozvrhu slúži rovnomenný účet 97.

Smernice pre účtovanie zásob boli vypracované v súlade s princípmi IFRS, ktoré nadobudli účinnosť od účtovnej závierky za rok 2002 a vzťahujú sa na všetky organizácie okrem úverových a rozpočtových inštitúcií. Na základe Metodického usmernenia majú hospodárske subjekty vypracovať interné predpisy, pokyny a iné organizačné a administratívne miestne akty určené na správnu organizáciu účtovníctva a kontrolu pohybu zásob. Tento dokument odhaľuje najmä úlohy účtovania zásob a hlavné požiadavky naň; vlastnosti hodnotenia zásob podľa druhu, zásoby a overenie ich dostupnosti; vlastnosti účtovania nevyfakturovaných dodávok; dokumentácia operácií pre príjem tovaru; znaky tvorby a odpisu dopravných a obstarávacích nákladov (TZR) a pod.

Štvrtá úroveň právnej úpravy účtovníctva zásob zahŕňa miestne zákony upravujúce zriaďovanie a vedenie účtovníctva zásob a postup ich premietnutia do účtovnej závierky priamo v jednotlivých organizáciách. Patria sem predovšetkým ustanovenia o účtovných zásadách - normatívny dokument určený na riešenie základných a prevádzkových účtovných problémov a vytvorený podľa zásad uvedených v PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“.

V prípade priemyselných zásob sú teda hlavnými prvkami účtovnej politiky:

možnosť syntetického účtovania zásob (v účtovných alebo skutočných cenách);

spôsob ohodnotenia zásob (obstarávacou cenou každej jednotky, priemernou obstarávacou cenou alebo metódou FIFO);

tvorba rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku;

dokumentácia operácií o pohybe materiálov;

nomenklatúra analytických účtov pre účtovníctvo zásob;

znaky vzniku a odpisu TZR a pod.

Na druhej strane môžu byť v účtovných zásadách organizácie pre zásoby zverejnené tieto aspekty:

postup pri určovaní nákladov na nákup tovaru;

výber spôsobu oceňovania tovaru (predajnou cenou so samostatným zohľadnením prirážok (zliav) alebo obstarávacou cenou);

výber metódy účtovania hotových výrobkov (podľa účtovníctva alebo skutočných nákladov);

výber spôsobu zisťovania výnosov z predaja produktov a pod.

Moderný regulačný rámec účtovania zásob, ako súčasť regulačného rámca účtovníctva ako celku, teda dnes pokrýva takmer všetko dôležité body a je dosť rozvinutý.

Teoretici a praktici označujú za hlavné ciele účtovania zásob v ekonomických subjektoch:

1.2 Podstata a problémy odhadu zásob v účtovníctve

Z ekonomického hľadiska sú zásoby prvkom hmotného obežného majetku (MOA) (pozri obrázok 1).

MPZ sú podľa PBU 5/01 kvalifikované ako súčasť majetku spoločnosti určená na spotrebu pri výrobe výrobkov, výkone prác alebo poskytovaní služieb; používa sa na riadenie spoločnosti; určené na predaj.

Obrázok 1. Miesto zásob v skladbe obežného hmotného majetku

Táto definícia v rámci ekonomického prístupu vyvoláva medzi odborníkmi určité námietky. Napríklad prof. V.F. Paliy sa domnieva, že MPZ sa nekupujú na predaj, ale na spracovanie a použitie v rámci podniku a ich predaj navonok je núteným opatrením. To znamená, že autor sa na zásoby pozerá úzko a považuje ich za priemyselné zásoby. Iní autori, aj v odbornej literatúre, veľmi často, keď hovoria o zásobách, nahrádzajú pojmy a stotožňujú pojem „zásoby“ s pojmom „zásoby“.

Medzitým sa podľa PBU 5/01 v rámci zásob vyrobených v podniku a určených na následný predaj identifikujú aj hotové výrobky a súčasťou zásob externe nakúpených a určených na ďalší predaj bez ďalšieho spracovania je tovar.

PBU 5/01 teda takmer úplne upravuje účtovníctvo MPZ a spája ich s pojmom MOA. Možno súhlasiť s prof. V.F. Paliem, ktorý takúto kombináciu považuje za neúspešnú, keďže zásoby na výrobu (v skutočnosti zásoby v užšom zmysle) nie sú na rozdiel od zásob komodít klasifikované ako samostatný prvok MOA.

Na druhej strane IFRS v IAS 2 „Zásoby“ zverejňuje samostatný prvok „zásoby“, ktorý kombinuje priemyselné zásoby a tovar (vrátane hotových výrobkov), ale nekvalifikuje ich ako zásoby. Takže v IAS 2 sú zásoby klasifikované takto:

tovar, pozemky a iný majetok nadobudnutý a uskladnený na ďalší predaj;

hotové výrobky vyrobené hospodárskym subjektom;

nedokončená výroba.

Podľa IAS 2 sa majetok vykazuje ako zásoba, ak je uvedený v súvahe; existuje možnosť prijatia ekonomické výhody organizácii v budúcnosti; aktívum má ocenenie. Podľa IAS 2, na rozdiel od PBU 5/01, zásoby zahŕňajú nedokončenú výrobu a nehnuteľnosti určené na ďalší predaj a majetok spotrebovaný v procese výroby produktov (práce, služby) alebo pre potreby vedenia spoločnosti za viac ako 12 mesiacov alebo viac ako je bežný prevádzkový cyklus.

V domácom účtovníctve je teda skladba zásob pri zohľadnení požiadaviek PBU 5/01 nasledovná (pozri obrázok 2).

Obrázok 2. Zloženie MPZ podľa PBU 5/01

Zásoby možno oceniť: skutočnými obstarávacími cenami, ktoré sú definované ako vážený priemer; v nákupných cenách; v účtovných cenách s výpočtom ich odchýlok od skutočných obstarávacích nákladov; za trhové ceny vytvorené k určitému dátumu. V ruskom účtovníctve sa odhady používajú najmä v skutočných nákladoch, ktoré odrážajú skutočné náklady organizácie na nákup zásob (pozri tabuľku 1).

Moderná technikaúčtovníctvo umožňuje uplatniť rôzne metódy hodnotenia zásob a premietnuť do súvahy straty spoločnosti spôsobené poklesom trhových cien existujúcich zásob vrátane tvorby rezerv na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku.

stôl 1

Postup pri zahrnutí obstarávacej ceny zásob do obstarávacej ceny v závislosti od zdroja príjmov organizácie

Zdroj prijatia zásob do organizácieUrčenie skutočných nákladovNákup za poplatokVýška skutočných nákladov na obstaranie bez DPH a iných vratných daní Výroba samotnou organizáciouVýška skutočných nákladov spojených s výrobou zásobÚvod do základného imania Na základe ich peňažnej hodnoty, odsúhlasenej účastníkmi organizácie Príjem organizáciou na základe darovacej zmluvy alebo bezplatne Aktuálna trhová hodnota ku dňu prijatia do účtovníctva Príjem ako výsledok vyradenia dlhodobého majetku a iného majetku Bežný trh hodnota ku dňu prijatia do účtovníctva Príjem zo zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami (barter) Hodnota majetku, ktorý organizácia previedla alebo prevedie

Taktiež pre zjednodušenie technického postupu pri oceňovaní zásob možno použiť účtovné ceny. Na základe informácií o odchýlkach od účtovných cien je možné vyhodnocovať efektívnosť zásobovacích operácií, účtovné ceny oddelení a riešiť ďalšie ekonomické problémy.

Pravidlá pre tvorbu údajov o zásobách v účtovníctve teda ustanovuje najmä PBU 5/01, ktorého normy sa uplatňujú spolu so Smernicou pre účtovanie zásob. Ekonomické subjekty dostávajú v dnešnej dobe možnosť výberu z rôznych aspektov účtovania zásob, preto sú špecifické otázky účtovania zásob každej spoločnosti súčasťou jej zvolenej účtovnej politiky.

nakoniec súčasný systém Regulačný rámec účtovania zásob je dostatočne rozvinutý a zavedený a umožňuje vo veľkej miere organizovať efektívny systém účtovania a kontroly prítomnosti a pohybu zásob v podnikateľských subjektoch. Uľahčuje to možnosť využitia rôznych možností organizácie účtovníctva zásob v závislosti od použitej formy účtovníctva, softvérových produktov na automatizáciu účtovníctva a rozdelenia zodpovednosti v účtovnej službe a priame vedenie účtovníctva zásob: použitie rôznych cien pri obstarávaní zásoby (skutočné aj účtovné), možnosť využitia predajných cien pri účtovaní tovaru, dostupnosť možností odpisu zásob a pod.

2. ORGANIZÁCIA ÚČTOVANIA ZÁSOB V REGIONSTROYMONTAZH LLC

.1 Organizačné a ekonomické charakteristiky spoločnosti RegionStroyMontazh LLC

Spoločnosť s ručením obmedzeným "RegionStroyMontazh" (LLC "RSM") bola založená v súlade s Občianskeho zákonníka RF, Zákon o spoločnostiach s ručením obmedzeným, Rozhodnutie jediného účastníka č. 1 zo dňa 25. januára 2010. Hlavným účelom vytvorenia spoločnosti je implementácia komerčné aktivity dosiahnuť zisk. Na dosiahnutie tohto cieľa môže spoločnosť podľa charty vykonávať tieto typy činností:

?vykonávanie stavebných prác pri výstavbe budov;

?montáž budov a stavieb z prefabrikovaných konštrukcií;

?inštalácia náterov na budovy a konštrukcie;

?montáž lešenia a lešenia;

?výroba betónových a železobetónových prác;

?montáž kovových stavebných konštrukcií;

?výroba kamenných diel;

?výroba omietkových prác;

?výroba maliarskych prác;

?veľkoobchod s drevom, stavebným materiálom a sanitárnym zariadením (pozri prílohu 1).

Ako nezávislý subjekt, RSM LLC vlastní samostatný majetok vyjadrený v nezávislej súvahe a môže vo svojom mene prijímať a vykonávať majetkové a nemajetkové práva, niesť zodpovednosť a byť žalobcom a žalovaným na súde a arbitráži. Navyše, podľa zákona o spoločnostiach s ručením obmedzeným, spoločnosť ručí za svoje záväzky celým svojím majetkom a majiteľ znáša riziko strát spojených s činnosťou RSM LLC vo výške hodnoty vloženého vkladu.

Základné imanie RSM LLC je 10 000 rubľov.

Z hľadiska rozsahu činnosti a počtu zamestnancov je RSM LLC klasifikovaná ako malý podnik Počet zamestnancov RSM LLC k 1. januáru 2014 je 20 osôb RSM LLC je vo všeobecnom daňovom systéme.

Najvyšší riadiaci orgán RSM sro je jediným spoločníkom spoločnosti, ktorý môže zohľadňovať a riešiť akékoľvek otázky súvisiace s činnosťou podniku Riadenie bežných činností vykonáva jediný výkonný orgán - generálny riaditeľ (viď. Obrázok 3. V súčasnosti plní povinnosti generálneho riaditeľa jeden účastník, to znamená spojenie majiteľa a manažéra podniku v jednej osobe.

Obrázok 3. Riadiace orgány RSM LLC

Riaditeľ RSM LLC koná v mene spoločnosti bez splnomocnenia, zastupuje jej záujmy, vykonáva obchody, vydáva objednávky, prijíma a prepúšťa personál, organizuje prácu a efektívna interakciaštrukturálnych divízií, a tiež kontroluje činnosť RSM LLC a zabezpečuje dodržiavanie pracovnej disciplíny.

Keďže RSM LLC je rozsahom svojich aktivít a počtom zamestnancov klasifikovaný ako malý podnik, má veľmi jednoduchú organizačnú štruktúru (pozri obrázok 4).

Obrázok 4 Organizačná štruktúra RSM LLC

Organizačná štruktúra RSM LLC je zameraná na vytvorenie jasných vzťahov medzi jednotlivými divíziami RSM LLC a rozdelenie práv a povinností medzi nimi. Treba si uvedomiť, že organizačná štruktúra firmy nie je zamrznutá forma, mení sa spolu so samotnou stratégiou firmy, s výkyvmi vo vonkajšom a vnútornom prostredí firmy. Účelom organizačnej štruktúry je zabezpečiť dosahovanie aktuálnych a strategických cieľov.

Dôležitú úlohu v RSM LLC zohráva hlavný účtovník, ktorý zabezpečuje kontrolu a premietnutie do účtovníctva všetkých prebiehajúcich obchodných transakcií, prípravu prevádzkových informácií, včasné zostavenie účtovnej závierky a vykonávanie ekonomických analýz finančného a ekonomického vývoja spoločnosti. činnosti.

Personál RSM LLC sú zamestnanci najatí na prácu pracovné zmluvy, ktoré vymedzujú práva, povinnosti a zodpovednosti pracovníkov a ich pracovné podmienky.

Údaje o hlavných ukazovateľoch finančnej a ekonomickej činnosti RSM LLC za roky 2011-2013. sú uvedené v tabuľke 2

tabuľka 2

Hlavné ukazovatele finančnej a ekonomickej činnosti RSM LLC za roky 2011-2013.

Ukazovatele 2011 2012 2013 Zmena 2012 až 2011 2013 až 2012 Výnosy zo stavebných a inštalačných prác 6132939135328287785937 Náklady na stavebné a montážne práce514 Čistý zisk 27125914301232171 Hodnota neobežného majetku 0,00,05120,0512 Hodnota obežného majetku 2295842869363328 Hodnota celk. aktíva 2295847989363840 Hodnota pohľadávok 0 1812501218123200 Hodnotová rada záväzkov 760262835955681 Počet zamestnancov 11120109 Náklady na 1 rub. produkty, rub. 94,4594,6494,940,190,29 Tržby z obratu, % 5,555,365,06-0,19-0,29 Výkon na 1 zamestnanca, tisíc rubľov 613,002671,911766,402058,51-905 rubľov. 00.025.60 Zdieľať neobežného majetku v majetku, % 0,00,010,670,010,67 Podiel pohľadávok a záväzkov, krát 0,03,010,803,01-2,21

Ako dokazujú údaje v tabuľke 2, objemy výroby stavebných a montážnych prác (CEM) a finančné výsledky činnosti RSM sro neustále rastú, čo je hodnotené pozitívne.

Tržby z predaja sa teda v roku 2012 v porovnaní s rokom 2011 zvýšili zo 613 tisíc rubľov. až 29391 tisíc rubľov. 48 krát. Podobné zmeny nastali vo výrobných nákladoch - zvýšenie z 579 tisíc rubľov. až 27817 tisíc rubľov. Zisk z predaja za rovnaké obdobie vzrástol z 34 tisíc rubľov. až 1 000 rubľov, čo sa hodnotí pozitívne.

V roku 2013 oproti roku 2012 došlo aj k nárastu prevádzkových výsledkov. Tržby z predaja sa zvýšili na 35 328 tisíc rubľov. o 5937 tisíc rubľov. alebo o 20 %. Podobne sa náklady na vykonané stavebné a inštalačné práce zvýšili na 33 540 tisíc rubľov. o 5723 tisíc rubľov. Zisk z predaja za rovnaké obdobie vzrástol o 214 tisíc rubľov, keď na konci roka 2013 dosiahol 1,8 milióna rubľov.

Rastie aj čistý zisk RSM LLC ako konečný finančný výsledok hospodárskej činnosti. Ak na konci roku 2011 podnik dostal malý zisk vo výške 22 000 rubľov, v roku 2012 dosiahol čistý zisk 1 259 000 rubľov av roku 2013 - 1 430 000 rubľov.

Za pozitívny trend treba považovať celkový nárast neobežného majetku za analyzované obdobie, ktorý naznačuje vývoj materiálno-technickej základne a aktívnu investičnú politiku. V priemere za rok 2013 tak neobežný majetok podniku predstavoval 512 tisíc rubľov.

Rast hodnotím pozitívne pracovný kapitál podnikov, keď sa vo všeobecnosti počas analyzovaného obdobia ich priemerná ročná hodnota zvýšila z 22 000 rubľov. až 958 tisíc rubľov. a až 4286 tisíc rubľov. resp.

Vzhľadom na rast hodnoty neobežného a obežného majetku, veľkosť celkového kapitálu RSM LLC v rokoch 2011-2013. predstavoval 22 tisíc rubľov, 958 tisíc rubľov. a 4798 tisíc rubľov. resp.

Nepriamym dôkazom porušenia platobnej schopnosti podniku je značná suma splatných záväzkov, ktorá má tendenciu narastať. Ak v roku 2011 to bolo 7 tisíc rubľov, potom v roku 2012 - 602 tisíc rubľov av roku 2013 - 6283 tisíc rubľov.

V analyzovanom období je nestabilita relatívnych ukazovateľov charakterizujúcich efektívnosť a intenzitu využívania výrobných zdrojov.

Zvýšenie úrovne nákladov o 1 rubeľ by sa malo hodnotiť negatívne. výrobkov od 94,5 kop. v rokoch 2011-2012 až 95 kopejok v roku 2013

Úroveň ziskovosti predaja v rokoch 2011-2013 mierne klesá, najmä v závislosti od zmeny zisku z predaja: 5,55 %, 5,36 % a 5,06 %.

Výkon na 1 zamestnanca za roky 2011-2013. Vo všeobecnosti sa strojnásobil a v roku 2013 dosiahol 1 766,4 tisíc rubľov.

Možno teda poznamenať, že pre RSM LLC je prioritnou úlohou zabezpečiť ziskovosť činností, zvýšiť objem predaja, zabezpečiť solventnosť a finančná stabilita. V záujme zefektívnenia svojich finančných a ekonomických činností, znižovania ekonomických rizík a predchádzania úpadku RSM sro je preto potrebné systematicky hľadať vnútorné rezervy na optimalizáciu činností a rozvíjať komplexný systém opatrení na ich realizáciu.

Vo všeobecnosti sa tento podnik neustále rozvíja. Finančnú situáciu možno hodnotiť ako stabilnú. Organizácia dosiahla v posledných obdobiach pozitívne finančné výsledky a aktívne získava požičané prostriedky na financovanie výrobné činnosti.

2.2 Analýza účtovnej organizácie spoločnosti RegionStroyMontazh LLC

LLC "RSM" používa centralizovanú organizáciu účtovného procesu, keď účtovníctvo vykonáva samostatná štrukturálna jednotka - účtovná služba na čele s hlavným účtovníkom a v divíziách sa vykonáva iba primárna evidencia faktov ekonomickej činnosti. .

Hlavný účtovník je podriadený priamo vedúcemu organizácie a je zodpovedný za tvorbu účtovných zásad, účtovníctva a včasné predloženie úplných a spoľahlivých finančných výkazov. Hlavný účtovník zabezpečuje súlad prebiehajúcich obchodných operácií s legislatívou Ruskej federácie, kontrolu pohybu majetku a plnenie záväzkov.

Keďže z hľadiska rozsahu činnosti (menej ako 400 miliónov rubľov) a počtu zamestnancov (menej ako 100 ľudí) je RSM LLC malý podnik, účtovné oddelenie má veľmi jednoduchú organizačnú štruktúru, keď okrem vedúceho účtovníčka, súčasťou účtovníctva je jedna účtovníčka, ktorá spája funkcie pokladníka a kuriéra.

Účtovníctvo má lineárnu organizačnú štruktúru (viď obr. 2.3), avšak rozdelenie zodpovedností v samotnom aparáte je viac kombinované ako funkčné, čo určuje vysoký stupeň zameniteľnosť.

Obrázok 5. Organizačná štruktúra účtovnej služby RSM LLC

Požiadavky hlavného účtovníka na dokladovanie obchodných transakcií a predkladanie potrebných dokladov a informácií účtovnému oddeleniu sú povinné pre všetkých zamestnancov organizácie.

Hlavný účtovník je vedúcim oddelenia a vedie účtovníctvo a vypracúva podnikové výkazy, zúčtovanie s rozpočtom a mimorozpočtovými fondmi podľa bežného účtu a vedie zúčtovanie miezd s personálom pre zodpovedné osoby. Účtovník vedie evidenciu pohybu zásob, zúčtovania s protistranami, spracováva prvotné doklady, vykonáva aj zúčtovanie v hotovosti, zostavuje pokladničné doklady a výdajky a vyhotovuje pokladničný výkaz, ktoré overuje vedúci a hlavný účtovník.

V RSM LLC sa účtovníctvo vykonáva pomocou účtovnej formy účtovníctva automatizovaný systémúčtovníctvo „1C: Účtovníctvo 8.3“ (pozri obrázok 5).

Program „1C: Accounting 8.3“ je určený na automatizáciu účtovníctva a daňového účtovníctva vrátane prípravy povinného účtovného, ​​daňového a štatistického výkazníctva a výkazníctva do mimorozpočtových fondov. "1C: Accounting 8.3" poskytuje riešenie všetkých problémov, ktorým čelí účtovná služba RSM LLC. Toto aplikačné riešenie v RSM LLC sa používa v spojení s aplikačnými balíkmi „1C: Stavebný dodávateľ“ a „Mzdy a personálny manažment“.

Obrázok 6. Schéma účtovníctva žurnál-objednávka používaná v RSM LLC

Účtovná politika v podniku pre účely účtovníctva a daňového účtovníctva je schválená príkazom generálneho riaditeľa zo dňa 11. januára 2010 č. 1 „O účtovnej politike“.

Je potrebné poznamenať, že v RSM LLC sú predpisy o účtovných politikách založené na formálnom prístupe a sú tvorené povrchne. Rozsah tohto dokumentu je teda len 3 strany, ale obsahuje účtovné zásady pre účtovné aj daňové účely. Tento dokument obsahuje iba 12 bodov.

Účtovníctvo a daňové účtovníctvo v podniku vykonáva účtovné oddelenie. Organizácia vedie evidenciu pomocou počítačového vybavenia a účtovného programu spoločnosti „1C“. Podnik používa pracovnú účtovú osnovu vypracovanú na základe štandardnej účtovej osnovy. Obchodné transakcie v účtovníctve sú formalizované štandardnými primárnymi dokumentmi, ktoré sú schválené zákonom.

Účtovanie dlhodobého majetku v RSM sro prebieha v súlade s PBU 6/01 „Účtovanie o dlhodobom majetku“ a Usmernení pre účtovanie dlhodobého majetku. Odpisy pre všetky skupiny dlhodobého majetku sa počítajú rovnomerne.

Fixné aktíva v hodnote až 40 000 rubľov. na jednotku, ako aj nakúpené knihy, brožúry a pod. sa berú do úvahy ako súčasť zásob a pri uvedení do výroby alebo prevádzky sa odpisujú ako výrobné náklady. Dlhodobý majetok sa nepreceňuje.

Účtovanie zásob v RSM sro prebieha v súlade s PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ a Smernicou pre účtovanie zásob.

Účtovanie zásob v sro „RSM“ sa vykonáva na účte 10 „Materiál“ (bez použitia účtov 15 a 16) v skutočných nákladoch pozostávajúcich zo sumy skutočných obstarávacích nákladov. Spôsob odpisovania zásob je v obstarávacej cene každej jednotky.

Účtovanie o príjmoch z bežnej činnosti a ostatných príjmoch sa vykonáva v súlade s PBU 9/99 „Príjmy organizácie“. Príjmy z bežnej činnosti sú:

príjmy zo stavebných a inštalačných prác (CEM);

predaj stavebného materiálu.

Výnosy z bežnej činnosti sa účtujú metódou časového rozlíšenia.

Podľa bodu 7.2 Predpisov o účtovnej politike by sa výdavky RSM LLC súvisiace s príjmom z veľkoobchodu mali zohľadňovať na účte 44 „Tržby“ a odpisovať mesačne v plnej výške na ťarchu účtu 90 „Tržby“. , ktorá sa v praxi nevykonáva.

V súlade s PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a vykazovaní“ sa chyba predchádzajúceho vykazovacieho roka, ktorá nie je významná, zistená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, opraví zápismi v príslušných účtovných účtoch. v mesiaci vykazovaného roku, v ktorom bola zistená chyba. Zisk alebo strata, ktorá vznikne v dôsledku opravy tejto chyby, je zohľadnená ako súčasť ostatných výnosov alebo nákladov bežného účtovného obdobia.

RSM LLC neprevádza dlhodobý dlh z prijatých pôžičiek a úverov zaúčtovaný na účte 67 „Vysporiadanie dlhodobých pôžičiek a pôžičiek“ v okamihu, keď podľa podmienok zmluvy o pôžičke a (alebo) úvere uplynie 365 dní zostávajú až do splatenia istiny dlhu.

Dodatočné náklady na pôžičky sú zahrnuté v ostatných výdavkoch, vrátane vykazované obdobie, v ktorom vznikli, bez predchádzajúceho premietnutia na účet 97 „Výdavky budúcich období“.

RSM LLC nevytvára rezervy na pochybné pohľadávky, rezervu na nadchádzajúcu opravu dlhodobého majetku, rezervu na dovolenku ani rezervu na odpis cenných papierov.

Vo všeobecnosti je potrebné poznamenať, že táto objednávka neodráža postup pri rozdeľovaní všeobecných obchodných nákladov, neuvádza sa, že sumy všeobecných výrobných nákladov na účte 25 nie sú samostatne alokované.Taktiež zloženie priamych nákladov v účtovníctve resp. daňové účtovníctvo, postup účtovania a posudzovania nedokončenej výroby v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Účtovná politika RSM LLC, ktorá má nevýznamný objem, je teda nedostatočná. Nie sú zohľadnené konkrétne metódy výpočtu ceny vykonaných prác, nie je určená skladba majetku, ku ktorému sa neúčtujú odpisy účtovne a daňové, transakcie so zakladateľom pri zaraďovaní podniku s obežným a neobežným majetkom neboli premietnuté, postup pri rozdeľovaní režijných nákladov nie je bližšie zverejnený a pod.

Výhodou platných Nariadení o účtovnej politike je vyvinutý balík aplikácií, najmä: pracovný účtový rozvrh, zostavenie priebežnej a ročnej účtovnej závierky, zoznam príslušných prvotných dokumentov a harmonogram toku dokumentov.

Vo všeobecnosti je potrebné dokončiť túto objednávku a uviesť účtovnú politiku RSM LLC do súladu so zmenami regulačné dokumenty a požiadavky PBU 1/2008.

2.3 Systém účtovania zásob

Náklady na zásoby a potreby pre domácnosť, vrátane špeciálneho vybavenia a špeciálneho oblečenia, ktorých životnosť je podľa vydávacích noriem kratšia ako 12 mesiacov, tak ako sa prenášajú do výroby, sa účtujú do nákladov spôsobom určeným pre materiál. . Zároveň sa o týchto položkách po ich uvedení do prevádzky pred likvidáciou účtuje na podsúvahovom účte 002.1 „Materiál prijatý do úschovy“.

Náklady na špeciálne odevy, ktorých životnosť je podľa emisných noriem viac ako 12 mesiacov, sa odpisujú rovnomerne na základe doby životnosti, stanovenej štandardnými priemyselnými normami, aj mimosúvahovo. hárkový účet 002.1 „Materiály prijaté do úschovy“. Náklady na špeciálne vybavenie (náradie, lešenie, debnenie a iné špeciálne zariadenia a vybavenie) sa odpisujú rovnakým spôsobom.

Na formalizáciu nákupu materiálu je zamestnancovi, ktorý ich nakupuje, vystavené splnomocnenie na tlačive č. M-2 na nákup tovaru a materiálu vystavené dodávateľom podľa objednávky, faktúry, faktúry, nákladného listu, zmluvy, objednávky, dohoda. Splnomocnenie sa vypĺňa v jednom vyhotovení a vydáva sa proti podpisu príjemcovi. Splnomocnenie sa zvyčajne vydáva na dobu 10-15 dní, vopred sa eviduje v očíslovanom a čipkovanom denníku na evidenciu vystavených plnomocenstiev.

Zákon M-7 vypĺňajú dvojmo členovia výberovej komisie za povinnej prítomnosti skladníka a zasielateľa odosielateľa (dodávateľ tovaru a materiálu). Po prijatí tovaru a materiálu sa úkony s priloženými dokumentmi (nákladné listy a pod.) prenesú do účtovného oddelenia RSM LLC na zaevidovanie pohybu tovaru a materiálu (prvá kópia) a na odoslanie dodávateľovi (druhá kópia) .

Analytické účtovanie príjmu materiálu sa vykonáva na sklade, staveniskách a iných skladovacích priestoroch materiálov a materiálov av rámci nich - pre každú položku (číslo nomenklatúry), skupinu materiálov na základe účtovných kariet materiálov vo forme č.M-17, zostavil skladník. Údaje o karte sa generujú na základe primárnych príjmových a výdavkových dokladov k dátumu transakcie.

Ako sa odráža v účtovnej politike RSM LLC, syntetické účtovanie zásob sa vykonáva v skutočných cenách a k jeho tvorbe dochádza na účte 10 „Materiály“ bez použitia účtov 15 a 16. V súlade s pracovnou účtovou osnovou RSM LLC, účet 10 je otvorený podúčty, ako napríklad:

1 „Suroviny“;

2 „Nakúpené polotovary a komponenty, konštrukcie a diely“;

3 "palivo";

4 „Nádoby a obalové materiály“;

5 "Náhradné diely";

6 "Iné materiály";

7 „Materiály odovzdané na spracovanie tretím stranám“;

8 "Stavebné materiály";

9 "Inventár a potreby pre domácnosť";

10 „Špeciálne vybavenie a špeciálne oblečenie v sklade“;

11 "Špeciálna technika a špeciálne oblečenie v prevádzke."

Na podúčte 10.1 sa vedie evidencia o dostupnosti a pohybe surovín a základných materiálov spotrebovaných v procese vykonávania stavebných a montážnych prác tvoriacich základ obstarávacej ceny; pomocné materiály, ktoré sa spotrebúvajú pre potreby manažmentu.

Podúčet 10.2 odráža dostupnosť a pohyb nakupovaných komponentov pre stavebnú výrobu.

Na podúčte 10.3 sa eviduje dostupnosť a pohyb pohonných hmôt (motorová nafta, benzín, plynové palivo) a mazív potrebných na prevádzkovanie dopravy.

Podúčet 10.4 odráža prítomnosť a pohyb všetkých obalov používaných vo výrobe (palety, polyetylénový film atď.).

Na podúčte 10.5 sa eviduje dostupnosť a pohyb nakúpených náhradných dielov potrebných na realizáciu opráv, výmenu opotrebovaných častí stavebných strojov a zariadení, ako aj vozidiel a pod.

Podúčet 10.9 zaznamenáva dostupnosť a pohyb vybavenia domácnosti, nástrojov a iných pracovných prostriedkov.

Podúčet 10.10 slúži na účtovanie prítomnosti a pohybu špeciálneho náradia a špeciálneho oblečenia nachádzajúcich sa v sklade. Podúčet 10.11 zase odráža príjem a dostupnosť špeciálnych nástrojov a špeciálneho oblečenia, ktoré sa používa.

Analytické účtovníctvo pre účet 10 sa vykonáva v organizácii podľa miest skladovania materiálov (sklad alebo staveniská) a ich názvov (typy, triedy, veľkosti atď.).

Na skladovanie základných a pomocných stavebných materiálov, náhradných dielov a iných materiálov zorganizovala RSM LLC špecializovaný sklad. Okrem centrálnej skladovej zóny sú na staveniskách RSM sro vytvorené sklady, ktoré plnia funkcie dočasných skladov. Každému skladu je na príkaz RSM LLC pridelené dočasné číslo, ktoré je následne uvedené na všetkých dokladoch súvisiacich s prevádzkou tohto skladu.

Pri účtovaní materiálov sa na ťarchu a v prospech účtu 10 pripisuje:

účet 20 „Hlavná produkcia“ - pre náklady na nadbytočnú stavebnú produkciu a vratný odpad;

účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ (účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“) - pre náklady na materiál prijatý od dodávateľov;

účet 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ - pre náklady na materiál zakúpený v hotovosti.

účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“ - za cenu prebytočného materiálu zisteného inventarizáciou alebo prijatého z odpisov dlhodobého majetku.

Na vyjadrenie príjmu materiálov v „1C: Účtovníctvo 8.3“ sa používa karta „Príjem tovaru a služieb“ (Nákup > Príjem tovaru a služieb).

Napríklad dňa 2. 2. 2014 spoločnosť RSM LLC obdržala od spoločnosti Rassvet LLC tieto materiály (faktúra č. 22 zo dňa 2. 2. 2014, faktúra č. 25 zo dňa 2. 2. 2014):

Hranové dosky v množstve 10 metrov kubických. m za 5900 rubľov. za 1 kubík m za celkovú sumu 59 000 rubľov, vrátane. DPH 9 000 rubľov.

Drevené palety v množstve 100 kusov za 118 rubľov. za 1 kus, v celkovej výške 11 800 rubľov, vr. DPH 1800 rubľov.

Tesniaca tkanina v množstve 10 metrov za 649 rubľov. za 1 m, v celkovej výške 6490 rubľov, vrátane. DPH 990 rubľov.

Materiály boli zaúčtované na Hlavný sklad podľa príjmového príkazu č. 12 zo dňa 2.2.2014.

V účtovníctve doklad vygeneroval záznamy tohto typu:

D-t 10,1 K-t 60,1 - Za cenu zakúpeného tovaru každého druhu bez DPH;

D-t 19,3 K-t 60,1 - Vyhradená DPH.

V daňovom účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:

Dt 10,1 KPV - Za cenu zakúpených položiek každého druhu bez DPH

Dokument tiež odráža pohyby v takých registroch, ako sú:

DPH na inventárne dávky;

uvedená DPH;

zúčtovanie DPH s dodávateľmi;

Skutočný odpis materiálu pre stavebnú výrobu (účet 20) alebo pre potreby hospodárenia (účet 26) sa premietne v prospech účtu 10 „Materiál“ v súlade s účtami výrobných nákladov 20 alebo 26.

Napríklad v apríli 2014 boli 3 súpravy pracovných odevov v hodnote 1 550 rubľov prevedené do tímu elektrikárov RSM LLC. 00 kop. každý. Účtovník urobil tieto záznamy:

Debet 10,11 Kredit 10,10 - 4650 rub. 00 kop. (1 550 RUB * 3) - Pre potreby výroby boli uvedené do prevádzky 3 sady pracovných odevov.

Debet 20 Kredit 10.11 - 4650 rub. 00 kop. (1 550 RUB * 3) - prijatý pracovný odev sa odpíše ako výrobné náklady.

Pri ostatnom úbytku zásob (predaj, odpis, bezodplatný prevod) sa ich hodnota odpíše na ťarchu účtu 91.2 Ostatné výnosy a náklady.

Účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi zásob a materiálu v "1C: Účtovníctvo 8.3" sa vedie v príslušnom účtovnom poriadku pre účet 60, ktorý je kombinovaným registrom analytického a syntetického účtovníctva. Analytické účtovanie v tomto denníku sa vykonáva pre každý platobný doklad, príjmový príkaz a potvrdenie o prijatí. Denník objednávok sa otvára so sumami nedokončených zúčtovaní s dodávateľmi na začiatku mesiaca, a to:

) podľa prijatých prepravných dokladov s termínmi platby, ktoré ešte nedorazili alebo sú po lehote splatnosti - materiály boli prijaté (kreditný zostatok na začiatku mesiaca na účte 60);

) podľa prijatých a zaplatených prepravných dokumentov - materiály nedorazili alebo sú v tranzite (pre referenciu „Pre nedoručený náklad“ nie je zostatok);

) podľa prijatých prepravných dokladov nezaplatené - materiály nedorazili alebo sú na ceste (pre referenciu „Za nedoručený náklad“ a zostatok kreditu na začiatku mesiaca);

) zostatok na začiatku mesiaca za nevyfakturované dodávky - materiál bol prijatý, ale neboli prijaté prepravné doklady na platbu (kreditný zostatok);

) zostatok na začiatku mesiaca za vydané preddavky, keď ešte neboli prijaté zásoby (debetný zostatok).

Objednávka denníka sa vytvára na základe prijatých žiadostí o platbu, faktúr, príjmových príkazov, aktov o prevzatí materiálov a bankových výpisov.

LLC "RSM" používa faktúry za výdaj materiálu navonok podľa formulára č. M-15 ako prvotné účtovné doklady pre výdaj materiálu do stavebnej výroby. Taktiež na evidenciu pohybu skladových položiek v rámci firmy sa používajú jedno alebo viacriadkové náležitosti faktúry vo formulári M-11, ktoré vyhotovuje skladník duplicitne. Prvý z nich zostáva na mieste výdaja materiálov s potvrdenkou od príjemcu a druhý s potvrdením od skladovateľa sa odovzdá príjemcovi materiálov. Napríklad takto vystaví skladník faktúru hlavnému mechanikovi za uvoľnenie náhradných dielov na stroje a mechanizmy.

Predaj materiálov verejnosti a ostatným kupujúcim je dokladovaný faktúrami za vydanie materiálov tretím osobám. Po prvé, kupujúci zaplatia náklady na materiál na pokladni alebo v servisnej banke - Sberbank. Následne po predložení potvrdenia o platbe skladník vyplní dodací list a vydá materiály zo skladu. Účtovné oddelenie vyhotoví faktúru, ktorá sa zapíše do Knihy tržieb. Predaný materiál sa odpisuje v prospech účtu 10 na ťarchu účtu 91.2, na ťarchu účtu 91.2 je zohľadnená aj výška DPH z predaného materiálu v súlade s účtom 68.3.

Pri odpise materiálov z účtovníctva z dôvodu nevhodnosti alebo poškodenia sa ich skutočná cena odpíše z účtu 10 na ťarchu účtu 94 Manká a straty z poškodenia cenností. Ďalej, v závislosti od konkrétnych dôvodov odpisu z účtu 94, sa tieto materiály zahrnú do účtov účtovania nákladov na výrobu (20, 26), kalkulácií náhrady za materiálne škody (účty 73, 76) alebo výsledku hospodárenia (účet 91). ).

Účtovanie materiálu v hlavnom sklade vykonáva skladník, ktorý je finančne zodpovednou osobou. So skladníkom sa uzatvára štandardná dohoda o plnej individuálnej finančnej zodpovednosti v predpísanej forme. Ku každému položkovému číslu materiálov skladník vyplní materiálový štítok a pripevní ho na miesto skladovania materiálov. Štítok popisuje názov tovaru a materiálu, číslo položky, mernú jednotku, cenu a limit dostupnosti.

Na stavbách so skladmi vypracúvajú finančne zodpovedné osoby (majstri, majstri) mesačné hlásenia o pohybe tovaru a materiálu a predkladajú ich učtárni na overenie a následnú evidenciu.

Všetky prvotné doklady o pohybe zásob zo skladov a priestorov organizácie teda prijíma účtovné oddelenie. Práve v tomto štádiu účtovného procesu sú účtovníci povinní vykonávať účinnú kontrolu nad zákonnosťou, racionálnosťou a správnosťou dokladovania operácií pri pohybe zásob. Prvotné doklady po overení podliehajú zdaneniu (stornovaniu) vynásobením množstva materiálov cenou.

Analytické účtovanie zásob v účtovnej službe sa vykonáva pomocou obratových listov. Všetky došlé a výstupné doklady o pohybe zásob sú zoskupené podľa čísel položiek a na konci mesiaca sa z dokladov vypočítaná konečná informácia o príjme a výdaji každej položky zásob prenesie do obratových listov, ktoré sa zostavia vo fyzickom a peňažnom vyjadrení pre každé skladovacie miesto v kontexte zodpovedajúcich syntetických účtov a podúčtov. Potom sa na základe týchto obratových listov vytvoria konsolidované obratové listy.

Konečné informácie z inventúrnych výkazov sa mesačne prenášajú do konsolidovaného výkazu materiálu, ktorý poskytuje aj informácie o zostatkoch materiálov na začiatku a na konci mesiaca v kontexte skupín materiálov pre zodpovedajúce syntetické účty a podúčty.

Vďaka automatizovanej forme účtovníctva v RSM LLC sú všetky účtovné registre vedené elektronicky. Pri použití programu automatizácie účtovnej práce „1C: Účtovníctvo 8.3“ sa vytvárajú tieto hlavné účtovné registre pre účtovníctvo zásob:

obratový list pohybu materiálu podľa čísel položiek na skladoch a staveniskách;

výkaz spotreby materiálov pre stavebné projekty;

obratový list pre materiály v preprave;

obratový list pohybu materiálu za nevyfakturované dodávky.

Všeobecný vývojový diagram dokumentu pre pohyb inventárnych položiek v RSM LLC je uvedený na obrázku 7

Obrázok 7. Vývojový diagram dokumentu na zaznamenávanie pohybu zásob v RSM LLC

Hlavným syntetickým registrom pre účtovanie inventárnych položiek je výkaz „Pohyb hmotného majetku v peňažnom vyjadrení“, ktorý slúži na sledovanie bezpečnosti inventárnych položiek, ako aj na koordináciu syntetických a analytických účtovných údajov. Vyhlásenie pozostáva z troch častí. Prvá časť odráža informácie, ktoré zaisťujú kontrolu nad bezpečnosťou inventárnych položiek na ich skladovacích miestach. Druhá časť zhromažďuje údaje o príjme a stave materiálu v kontexte syntetických účtov a skupín materiálov v skutočných nákladoch; ukazovatele na výpočet čiastok a percent TRP. V tretej časti sa vypočítajú skutočné náklady na konečnú spotrebu zásob a materiálu, evidujú sa údaje o výdaji materiálu zo skladu, spotrebe na stavbách a zostatok materiálu na stavbách a skladoch v skutočných nákladoch.

Okrem vyššie popísaných operácií pre pohyb tovaru a materiálu existujú v účtovnej praxi RSM sro ďalšie operácie, ktoré sú doložené príslušnými dokladmi: inventárny súpis tovaru a materiálu (tlačivo č. INV-3) , párovací list výsledkov inventarizácie tovaru a materiálu (tlačivo č. INV-19). Vrátenie tovaru a materiálu dodávateľovi v prípade nesúladu s normou, technickou špecifikáciou alebo zmluvou je vystavené s prepravným listom (formulár č. TORG-12).

Samostatné posúdenie si vyžadujú aj otázky účtovania nedokončenej výroby a uvoľnenia hotových výrobkov (stavebné a inštalačné práce), ako súčasti dlhodobého hmotného majetku.

V RSM LLC nedokončená stavebná výroba zahŕňa nedokončené práce na stavebných projektoch, ktoré sú predmetom nákladového účtovníctva, alebo práce dokončené, ale nedodané zákazníkovi, ktorých výnosy nie sú účtované po dokončení diela.

Nedokončená výstavba je tvorená skutočnými nákladmi na vlastné vykonané stavebné a inštalačné práce evidovaných na účte 20 „Hlavná výroba“.

Účtovná evidencia - výpis z účtu 20 - zobrazuje údaje o nedokončenej výstavbe na začiatku a na konci mesiaca v skutočných nákladoch.

Vzhľadom na odvetvie (stavebníctvo) a charakter výrobného procesu (výkon práce) nemá RSM LLC žiadny zvyšný tovar ani hotové výrobky. RSM LLC, ako podnik, ktorý vykonáva komplexné stavebné práce, uznáva predaj týchto prác ako celku za dokončené a dodané dielo. Táto možnosť je dnes už tradičná, keď účtovanie predaja stavebných a montážnych prác prebieha podľa ukončených etáp, ktoré majú samostatný význam, alebo je zložená záloha zo strany objednávateľa až do dokončenia diela vo výške zmluvných nákladov. Pri tejto voľbe sa neuplatňuje účet 46 „Dokončené etapy pre nedokončenú výrobu“.

Vo všeobecnosti sú v tabuľke 3 uvedené typické účtovné zápisy pre realizáciu stavebných a inštalačných prác v RSM LLC.

Na evidenciu vykonaných stavebných a inštalačných prác používa RSM LLC jednotné formy primárnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie prác v investičnej výstavbe a opravárenských a stavebných prác.

Tabuľka 3

Účtovné zápisy pre účtovanie stavebných a inštalačných prác v RSM LLC

Nie.DebitKreditObsah obchodnej transakcie1. 5162Prijatý preddavok na úhradu stavebných a montážnych prác 2. Z prijatých preddavkov bola účtovaná DPH 62683. 2010, 70, 69 Priame náklady na vykonané stavebné práce sú zohľadnené4. 2060, 76Zohľadňuje náklady na prijaté subdodávateľské práce a služby tretích organizácií 5. 1960, 76Zohľadňuje DPH na prijaté subdodávateľské práce a služby tretích organizácií6. 10 2026 Odpisujú sa všeobecné obchodné náklady 11. 6290/1 Premietne sa výnos z realizácie prác na stavbe alebo etape výstavby 12. 90/368 DPH z tržieb 13. 90/220 Odpisujú sa náklady na vykonanú prácu 14. 6268 Vrátenie DPH zaplatenej z prijatých preddavkov (storno)

Na evidenciu vykonaných stavebných a inštalačných prác používa LLC "RSM" knihu jázd vykonaných prác vo formulári č. KS-6a, ktorý je kumulatívnym dokladom. Ku každému stavebnému projektu sa vedie denník na základe meraní vykonaných prác a jednotných noriem a cien pre každý konštrukčný prvok alebo druh prác.

Na odovzdanie realizovaných zmluvných stavebných a montážnych prác pre výrobné účely objednávateľovi stavby je vyhotovené Potvrdenie o prevzatí zhotoveného diela na tlačive č. KS-2, tvorené na základe údajov z Knihy vykonaných prác (tlač. č. KS-6a) v dvoch vyhotoveniach. Úkon podpisujú oprávnení zástupcovia zmluvných strán, ktorí majú podpisové právo (realizátor diela a objednávateľ (generálny dodávateľ).

Ďalej sa na základe údajov v Potvrdení o prevzatí vykonanej práce vyhotoví Potvrdenie o cene vykonaných prác a výdavkoch vo formulári č. KS-3. Tento certifikát slúži na zúčtovanie so zákazníkom za vykonanú prácu. Vydáva sa v dvoch kópiách: prvá kópia zostáva organizácii, druhá sa odovzdá zástupcovi objednávateľa (generálnemu dodávateľovi).

Vykonané stavebné a inštalačné práce a vynaložené náklady sú zohľadnené v tomto certifikáte na základe zmluvných nákladov. V cene vykonaných prác a vo výdavkoch sú zahrnuté náklady stavebných a montážnych prác predpokladané v kalkulácii, ako aj ostatné náklady, ktoré nie sú zahrnuté v jednotkových cenách stavebných prác a v cenovkách za montážne práce (zvýšenie nákladov materiálu, mzdy, tarify, náklady na obsluhu strojov a mechanizmov, dodatočné náklady na vykonávanie prác v zimný čas, prostriedky na výplatu príspevkov za mobilný a cestovný charakter práce a pod.).

Na evidenciu realizácie stavebných a inštalačných prác vedie RSM LLC aj všeobecný pracovný denník vo formulári č. KS-6. Tento časopis je hlavným primárnym dokumentom odrážajúcim technologickú postupnosť, načasovanie, kvalitu vyhotovenia a podmienky stavebných a inštalačných prác. Obecný časopis je očíslovaný, čipkovaný, overený všetkými podpismi na titulnej strane a zapečatený pečaťou RSM LLC.

Vo všeobecnosti sa na základe opísaných dokladov náklady na dokončené a prijaté stavebné a inštalačné práce odpisujú z prospechu účtu 20 „Hlavná výroba“ na ťarchu účtu 90.2 „Tržby“. Na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ a v prospech účtu 90.1 „Tržby“ zároveň vzniká výnos RSM LLC za vykonanú prácu.

V analyzovanom období nemala RSM LLC v procese finančnej a ekonomickej činnosti žiadne náklady súvisiace s budúcimi účtovnými obdobiami.

Zohľadnili sa teda hlavné ustanovenia účtovania zásob v RSM LLC. Môžeme teda konštatovať, že účtovanie o pohybe zásob v RSM LLC je organizované v plnom súlade s regulačnými právnymi aktmi a je udržiavané na správnej úrovni.

3. ORGANIZÁCIA VNÚTORNEJ KONTROLY BEZPEČNOSTI ZÁSOB

3.1 Zlepšenie vnútornej kontroly nad rovnováhou výrobných zdrojov

V súčasnosti je v RSM LLC účtovníctvo zásob organizované metódou periodickej inventarizácie (totálna metóda účtovania zásob). Výhodou tejto metódy je jej jednoduchosť. Jeho nevýhodou však je, že spotreba zásob sa neeviduje v priebehu mesiaca a inventarizácia na skladoch alebo na stavbách sa vykonáva až na konci každého vykazovacieho obdobia. V tejto súvislosti sa na posilnenie kontroly pohybu inventárnych položiek v RSM sro navrhuje použiť metódu trvalej inventarizácie (kvantitatívno-súhrnná metóda účtovania zásob).

poskytnúť informácie o finančnom výsledku činnosti organizácie k akémukoľvek dátumu bez potreby vykonania inventarizácie.

Hrajú výrobné zdroje Dôležitá rola v ekonomických činnostiach každého ekonomického subjektu zabezpečujú nepretržitú a efektívnu prevádzku a pôsobia ako kľúčový prvok nákladov takmer každej spoločnosti. Zásoby sú finančné veličiny, ktoré ovplyvňujú produkciu a finančné výsledky práce a podliehajú prognózovaniu, regulácii, prísnemu účtovaniu a kontrole. Obrázok 8 ukazuje, že akákoľvek odchýlka v bilancii zásob (zníženie alebo zvýšenie) môže mať pozitívne aj negatívne dôsledky.

Obrázok 8 Dôsledky zmien v podnikových zásobách

Na základe dôležitosti a významu výrobných zdrojov pre RSM LLC je potrebné neustále sledovať ich zostatky a stav. Pre tieto účely bol vyvinutý model sledovania bilancií výrobných zdrojov, ktorý umožňuje efektívne riadiť bilancie zdrojov za účelom zvyšovania finančných výsledkov činnosti RSM LLC.

V rámci tohto modelu sa identifikujú druhy zdrojov, ktoré ovplyvňujú nákladový ukazovateľ a v dôsledku toho aj finančný výsledok: suroviny a základné materiály, pomocné materiály, tovar, hotové výrobky, expedovaný tovar, náklady budúcich období, rezervy do budúcnosti. platby.

Model je reprezentovaný 8 blokmi:

Blok I – Stratégia. Tento blok skúma potrebu prepojenia podnikovej stratégie s cieľmi jednotlivých oddelení a špecialistov. Distribúcia a spotreba zdrojov musí prebiehať v súlade s vypracovanou stratégiou RSM LLC. Nesúlad medzi úlohami na nižších úrovniach riadenia a cieľmi RSM LLC vedie k nerovnováhe v distribúcii a využívaní výrobných zdrojov. Výzva manažérov rôzne úrovne riadenie - kontrola nad tokom zdrojov, smermi a efektívnosťou ich využívania z hľadiska dosahovania stanovených cieľov.

Blok II - Prideľovanie. Načrtáva nasledujúce fázy.

Stanovenie mier spotreby rezerv.

Stanovenie rozpočtových obmedzení využívania výrobných zdrojov.

Analytické účtovanie zásob v rámci skladových buniek (účtovanie disponibilných výrobných zdrojov podľa nomenklatúrnych a klasifikačných skupín) a zabezpečenie online analytického spracovania údajov v týchto bunkách.

Jednotka III - Plánovanie. Zahŕňa: predpovedanie objemov výroby (rozčlenených na desaťročia a dni), určenie optimálnych úrovní všetkých typov zásob.

Blok IV - Rezervné zásoby. Tento blok obsahuje nasledujúce pozície: analýza obchodných rizík; identifikácia činností, ktoré odvádzajú zdroje od riešenia kľúčových problémov; tvorba rezerv ich likvidáciou; analýza diskontovanej hodnoty zásob výrobných zdrojov; tvorba poistnej rezervy.

V. jednotka - Oceňovanie rezerv. Ocenenie sa môže vykonať pri najnižšej hodnote: účtovnej alebo trhovej. Toto hodnotiace pravidlo je založené na princípe konzervativizmu a princípe korelácie príjmov a nákladov. Keď ceny zásob stúpajú, už nakúpené zásoby sa premietnu v rovnakých nákladoch a zisk sa premietne až po ich predaji. Pri poklese cien sa prejaví strata.

Blok VI - Riadiaci algoritmus. V tomto bloku sú tri pozície:

Náklady: riadenie tokov zdrojov vývojom trás pre pohyb výrobných zdrojov; prevádzkové účtovníctvo využívania výrobných zariadení; identifikácia odchýlok vo využívaní zdrojov.

Zostávajúce zdroje. V rámci tejto pozície sa sledujú zdroje na začiatku obdobia, na konci obdobia a ich zmeny v priebehu obdobia.

Skutočné náklady. Keďže skutočné náklady majú priamy vplyv na finančné výsledky a tie zase závisia od efektívnosti využívania zdrojov a udržiavania optimálnej úrovne zásob, podniky musia vykonať interný audit efektívnosti využívania zdrojov.

Blok VII - Ovládací mechanizmus. Kontrolný mechanizmus sa vykonáva v dvoch smeroch: na základe nulových zostatkov; prípravou monitorovacej súvahy derivátov.

Reflexia aktuálnych informácií o stave produkčných zdrojov umožňuje zostavovať sledovanie derivátových súvah, ktoré odrážajú tak stav zdrojov, ako aj ich vplyv na významné ukazovatele pre RSM LLC.

Kapitola VIII - Rozhodovanie. Na základe výsledkov kontroly sa prijímajú operačné, taktické a strategické rozhodnutia, ktoré môžu zahŕňať potrebu vykonania inventarizácie zásob, revíziu existujúcich noriem, ekonomický výpočet potreby zásob s prihliadnutím na meniacu sa ekonomickú situáciu a pod.

Použitie modelu „Kontrola nad rovnováhou výrobných zdrojov v podniku“ vám umožňuje najefektívnejšie organizovať riadenie zásob, čo má pozitívny vplyv na výrobný proces a na finančné výsledky RSM LLC.

3.2 Optimalizácia systému vnútornej kontroly nad výdajom hotových výrobkov (dokončená práca)

Cyklus výroby a predaja dokončených stavebných a montážnych prác je hlavným úsekom činnosti dodávateľ LLC "RSM" V tomto cykle sa tvoria ukazovatele, ktoré sú významné pre používateľov účtovnej závierky, ako sú tržby z predaja, náklady na predané stavebné výrobky a zisk (strata) z predaja. Odzrkadľujú efektívnosť kľúčových činností RSM LLC, jej schopnosť rozširovať sortiment, uspokojovať sociálne a materiálne potreby tímu, plniť záväzky voči rozpočtu a ostatným dodávateľom. Operácie na predaj stavebných výrobkov sú predmetom zdaňovania, a teda hlavnou oblasťou kontroly vykonávanej daňovými úradmi (plánovaná kontrola) a audítorskými spoločnosťami (iniciatívna kontrola). Jednou z funkcií vnútorného kontrolného systému je aj kontrola organizácie účtovníctva pre uvoľnenie a predaj hotových stavebných výrobkov.

Hlavným cieľom kontroly cyklu výroby a predaja hotových stavebných výrobkov je objektívne posúdenieúplnosť, včasnosť a spoľahlivosť premietnutia do účtovníctva a vykazovania ukazovateľov tejto časti, t.j. tržby, náklady na predaný tovar, administratívne a predajné náklady a zisk (strata) z predaja. Súčasne sa v procese riadenia rieši súbor vzájomne súvisiacich úloh:

) analyzuje účtovnú politiku RSM LLC z hľadiska úpravy postupu pri organizovaní účtovníctva výroby a predaja hotových stavebných výrobkov v súlade s platnou legislatívou a špecifikami odvetvia;

) zmluvná disciplína je kontrolovaná v súlade so zákonom;

) kontroluje sa správnosť dokumentácie operácií výroby a predaja stavebných výrobkov;

) študuje sa postup účtovania a odpisovania nákladov na výrobu a predaj hotových stavebných výrobkov;

) posudzuje sa úplnosť, včasnosť a spoľahlivosť evidencie dokončenia a odovzdania dokončených stavebných a montážnych prác zákazníkom;

) analyzuje sa správnosť a zákonnosť organizácie analytického a syntetického účtovania operácií súvisiacich s pohybom materiálov a zariadení pre stavebné a inštalačné práce;

) kontroluje sa súlad s daňovou legislatívou pri zdaňovaní transakcií pri predaji dokončených stavebných a inštalačných prác.

Medzi doklady podliehajúce overovaniu patria primárne doklady (objednávka účtovnej politiky RSM sro, zmluvy o stavebných a montážnych prácach, preberacie a odovzdávacie potvrdenia o vykonaných prácach, skladové evidenčné karty, inventárne súpisy, faktúry a pod.), účtovníctvo registre ( hlavná kniha, denníky objednávok, výkazy a pod.), výkazníctvo (súvaha a správa o finančnej výkonnosti).

Vnútorná kontrola výroby a predaja stavebných výrobkov by mala byť založená na tejto metodike:

) Najprv by ste mali zhodnotiť ustanovenia účtovných zásad RSM LLC z hľadiska:

· spôsob účtovania výrobných nákladov a výpočtu skutočných nákladov na stavebné a inštalačné práce;

· spôsob rozdelenia všeobecných obchodných nákladov podľa druhu vykonávanej práce;

· spôsob vedenia účtovných záznamov o vykonaných prácach;

· odpis nákladov z účtu 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“;

· možnosti použitia účtu 40 „Produkcia produktov (práce, služby)“;

· daňové priznanie výnosu z predaja stavebných a inštalačných prác.

Premietnutie týchto požiadaviek do účtovnej politiky stanovuje PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“.

Je tiež potrebné preveriť dostupnosť objednávok pre finančne zodpovedné osoby RSM sro a zmluvy o plnej finančnej zodpovednosti so zamestnancami RSM sro, preštudovať zmluvy na realizáciu stavebných a inštalačných prác a stavebného materiálu, preskúmať prítomnosť a premietnutie do účtovníctva výsledkov inventarizácie a vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi.

) Kontrola tvorby nákladov na vykonanú prácu. Pri kontrole by ste si mali naštudovať spôsob účtovania výrobných nákladov a výpočtu skutočných nákladov.

Kontrola uplatňovania noriem stanovených vo výrobe pri vykonávaní stavebných a inštalačných prác sa vykonáva pomocou účtovníctva v súlade so zavedenou dokumentáciou na zaznamenávanie nákladov podľa noriem, odchýlok od nich a zmien noriem.

Po analýze zvolenej metódy účtovania nákladov je potrebné vyhodnotiť opodstatnenosť zvolenej metódy a jej vplyv na správnosť stanovenia nákladov na stavebné a inštalačné práce.

) Kontrola premietnutia transakcií pri účtovaní dokončených stavebných a inštalačných prác. V tejto fáze je potrebné analyzovať vlastnosti účtovania stavebných a inštalačných prác.

Bez ohľadu na zvolenú účtovnú metódu by sa tiež mal brať do úvahy objem vykonanej práce z hľadiska nákladov aj kvantity na základe fyzikálnych vlastností.

V tomto prípade možno použiť tieto metódy skutočnej a dokumentačnej kontroly: inšpekcia, kontrolné merania, laboratórna kontrola, dotazovanie, prezeranie dokumentov, porovnávanie dokumentov.

) Odvetvové vlastnosti účtovania hotových stavebných výrobkov. V tejto fáze by sa mali brať do úvahy technologické vlastnosti procesu výstavby, organizačná štruktúra RSM LLC a ich vplyv na účtovníctvo.

) Kontrola správnosti účtovania pri realizácii stavebných a montážnych prác.

Pri kontrole správnosti účtovania pri realizácii stavebných a inštalačných prác je potrebné potvrdiť, že:

?predajné transakcie sú riadne autorizované;

?účtovné účty odrážajú všetky skutočné predajné transakcie;

?predaj sa včas premietne do príslušných účtovných účtov;

?ocenenie predajných transakcií je správne určené;

?sumy predaja sú správne klasifikované;

?sumy pohľadávok za úhrady za ukončené stavebné a montážne práce sú správne premietnuté do príslušných účtov.

Zdrojom informácií na overenie sú karty a hárky analytického účtovníctva k účtu 90, príkaz k účtovným zásadám, zmluvy s kupujúcimi a odberateľmi, predajná kniha, faktúry a faktúry vystavené odberateľom a odberateľom, úkony a iné doklady.

) Kontrola správnosti premietnutia do účtovnej závierky.

Preto sa javí ako vhodné zaviesť v RSM LLC vedecky podložený systém vnútornej kontroly uvoľňovania a realizácie dokončených stavebných a inštalačných prác.

ZÁVER

V prvej kapitole je analyzovaná moderná metodika účtovania pohybu zásob, konkrétne sú študované: črty právnej úpravy účtovania zásob v Rusku; podstatu a problémy posudzovania MPZ. Na základe štúdie je možné sformulovať hlavné závery.

Systém regulačnej regulácie účtovníctva priemyselných podnikov v Ruskej federácii je vytvorený na základe súčasného regulačného rámca pre reguláciu účtovníctva a výkazníctva vo všeobecnosti. Súbor funkčných pravidiel a noriem v účtovaní zásob, povinných pre podnikateľské subjekty, považuje účtovanie tohto majetku za subsystém organizovaný v každom hospodárskom subjekte, ktorý nesie určité určené funkcie.

Hlavné ciele účtovania zásob v ekonomických subjektoch sú nasledovné:

) kontrola bezpečnosti zásob nerastov;

) včasné predkladanie aktuálnych údajov vedeniu o nákladoch spojených s vyradením zásob, výnosoch a zisku z predaja zásob a dostupnosti zásob.

Na druhej strane, ako súčasť organizácie efektívneho systému vnútornej kontroly na dosiahnutie týchto cieľov, musia účtovníci spoločnosti vyriešiť nasledujúci súbor účtovných úloh:

Zabezpečenie spolu s ostatnými službami spoločnosti aj finančnej zodpovednosti zamestnancov za bezpečnosť zásob;

Kontrola prísnej dokumentácie, zákonnosti a racionality operácií pri pohybe zásob, ich vhodné a správne premietnutie do účtovníctva;

Sledovanie úplnosti a včasnosti preberania zásob finančne zodpovednými osobami, správnosti a včasnosti odpisov vyradených zásob;

Zabezpečenie kontroly dodržiavania noriem pre výdaj nerastných surovín;

Zavedenie kontroly spolu s ďalšími službami nad dodržiavaním pravidiel pre inventarizáciu zásob a premietnutie jej výsledkov do účtovníctva.

MPZ sú podľa PBU 5/01 kvalifikované ako súčasť majetku spoločnosti určená na spotrebu pri výrobe výrobkov, výkone prác alebo poskytovaní služieb; používa sa na riadenie spoločnosti; určené na predaj. V súlade s PBU 5/01 sa v rámci zásob vyrábaných v podniku a určených na následný predaj identifikujú aj hotové výrobky a súčasťou zásob externe nakupovaných a určených na ďalší predaj bez ďalšieho spracovania je tovar. PBU 5/01 teda takmer úplne upravuje účtovníctvo MPZ a spája ich s pojmom MOA.

Zásoby možno oceniť: skutočnými obstarávacími cenami, ktoré sú definované ako vážený priemer; v nákupných cenách; v účtovných cenách s výpočtom ich odchýlok od skutočných obstarávacích nákladov; za trhové ceny vytvorené k určitému dátumu. V ruskom účtovníctve sa odhady používajú najmä v skutočných nákladoch, ktoré odrážajú skutočné výdavky organizácie na nákup zásob.

Súčasný systém regulačnej úpravy účtovníctva zásob je pomerne rozvinutý a zavedený a umožňuje vo veľkej miere organizovať efektívny systém účtovania a kontroly prítomnosti a pohybu zásob v podnikateľských subjektoch. Uľahčuje to možnosť využitia rôznych možností organizácie účtovníctva zásob v závislosti od použitej formy účtovníctva, softvérových produktov na automatizáciu účtovníctva a rozdelenia zodpovednosti v účtovnej službe a priame vedenie účtovníctva zásob: použitie rôznych cien pri obstarávaní zásoby (skutočné aj účtovné), možnosť využitia predajných cien pri účtovaní tovaru, dostupnosť možností odpisu zásob a pod.

Druhá kapitola pojednáva o organizácii účtovania pohybu MPZ na výskumnom objekte - RSM sro, ktorá vykonáva stavebnú činnosť v Kalmyckej republike.

V RSM LLC sa účtovníctvo vykonáva pomocou účtovnej formy účtovníctva s použitím automatizovaného účtovného systému „1C: Accounting 8.3“. Toto aplikačné riešenie v RSM LLC sa používa v spojení s aplikačnými balíkmi „1C: Stavebný dodávateľ“ a „Mzdy a personálny manažment“. Je potrebné poznamenať, že v RSM LLC sú predpisy o účtovných politikách založené na formálnom prístupe a sú tvorené povrchne. Rozsah tohto dokumentu je teda len 3 strany, ale obsahuje účtovné zásady pre účtovné aj daňové účely. Tento dokument obsahuje iba 12 bodov.

Štúdia odvetvových špecifík organizácie a vedenia účtovníctva v OOO RegionStroyMontazh nám však umožňuje dospieť k záveru, že účtovníctvo v OOO RSM je vo všeobecnosti organizované v úplnom súlade s regulačnými právnymi aktmi a je udržiavané na správnej úrovni.

Z hlavných druhov zásob v činnosti RSM LLC existujú iba výrobné zásoby, evidované na účte 10 „Zásoby“ a nedokončená výroba, o ktorých sú informácie tvorené na účte 20 „Hlavná výroba“. Neexistujú žiadne také typy inventárnych položiek ako tovar a hotové výrobky kvôli odvetviu spoločnosti (stavebníctvo).

Suroviny v RSM LLC pochádzajú najmä od dodávateľov alebo zodpovedných osôb, ktoré nakupovali materiál na hotovostnej báze, ako aj z odpisov neupotrebiteľného investičného majetku a aktivácie nadbytočnej stavebnej produkcie.

Podľa účtovnej politiky RSM LLC, ako súčasť zásob, účet 10 „Materiály“ odráža prítomnosť a pohyb predmetov práce, ktoré sa používajú menej ako jeden rok, bez ohľadu na ich náklady.

Suroviny, hlavné a pomocné stavebné materiály, palivo, komponenty, náhradné diely sa účtujú a vykazujú vo výkazoch RSM LLC v skutočných nákladoch.

Náklady na dopravu a obstaranie RSM sro a náklady na obstaranie hmotného majetku sa účtujú priamo do nákladov stavebnej výroby na účet 20 „Hlavná výroba“ alebo na účet 26 „Všeobecné náklady“ v pomere k priamym nákladom.

Pri odpisovaní materiálov pre stavebnú výrobu, pre potreby manažmentu a iné úbytky sa posudzujú buď priemernými nákladmi alebo nákladmi na každú jednotku (pri jedinečných a drahých druhoch materiálov).

Všetky operácie na pohybe materiálu v RSM LLC sú zdokumentované príslušnými prvotnými účtovnými dokladmi.

Príjem vratných materiálov z výroby na sklad sa dokladuje náležitosťami jedno- alebo viacriadkovej faktúry, ktorú vystavujú dodávatelia stavby v dvoch vyhotoveniach. Materiály prijaté z demontáže a demontáže budov a stavieb sa umiestňujú vo farnosti podľa aktu evidencie hmotného majetku prijatého pri demontáži a demontáži budov a stavieb.

Ak zodpovedné osoby nakupujú materiál v hotovosti, dokladmi potvrdzujúcimi cenu nakúpeného materiálu je predajný doklad s priloženým šekom KKM a zálohová správa vypracovaná zodpovednou osobou.

Na formalizáciu nákupu materiálov je zamestnancovi, ktorý ich nakupuje, vydané splnomocnenie na tlačive č. M-2. Splnomocnenie sa vypĺňa v jednom vyhotovení a vydáva sa proti podpisu príjemcovi. Splnomocnenie sa zvyčajne vydáva na dobu 10-15 dní, vopred sa eviduje v očíslovanom a čipkovanom denníku na evidenciu vystavených plnomocenstiev.

Pri príjme materiálu prijatého od dodávateľov je vystavený príjemkový príkaz na tlačive č. M-4, ktorý v jedinom vyhotovení vyplní skladník v deň príchodu materiálu na sklad. Príkaz na príjem sa vydáva výlučne na skutočné množstvo prijatých cenín.

V prípade príjmu materiálov, ktoré majú kvantitatívny a kvalitatívny nesúlad, ako aj nesúlad v sortimente so sprievodnými dokladmi dodávateľa, sa vypĺňa potvrdenie o prevzatí materiálu vo formulári č. M-7. Tento zákon je vyhotovený aj pre nevyfakturované dodávky, t.j. pri preberaní materiálov prijatých bez sprievodných dokladov.

Skutočný odpis materiálu pre stavebnú výrobu (účet 20) alebo pre potreby hospodárenia (účet 26) sa premietne v prospech účtu 10 „Materiál“ v súlade s účtami výrobných nákladov 20 alebo 26. V RSM LLC ako prvotné účtovné doklady pre výdaj materiálu v stavebnej výrobe sa používajú faktúry na výdaj materiálu navonok v tlačive č. M-15. Taktiež na evidenciu pohybu skladových položiek v rámci firmy sa používajú jedno alebo viacriadkové náležitosti faktúry vo formulári M-11, ktoré vyhotovuje skladník duplicitne.

RSM LLC ako podnik vykonávajúci komplexné stavebné práce uznáva predaj týchto prác ako celku za hotové a dodané dielo. Pri tejto voľbe sa nepoužíva účet 46 „Dokončené etapy nedokončenej výroby“.

Vo všeobecnosti je účtovanie o pohybe zásob v RSM LLC organizované v plnom súlade s regulačnými právnymi aktmi a je udržiavané na správnej úrovni.

V tretej kapitole je na základe záverov predchádzajúcich častí zdôvodnená organizácia vnútornej kontroly nad bezpečnosťou zásob.

Na posilnenie kontroly nad pohybom skladových položiek RSM LLC navrhuje použiť metódu trvalej inventarizácie (kvantitatívno-súhrnná metóda účtovania tovaru).

Podstatou tejto metódy je promptne reflektovať množstvo spotrebovaných rezerv, t.j. eviduje sa skutočnosť vyradenia zásob s uvedením ich množstva. V porovnaní s metódou periodickej inventarizácie táto metóda umožňuje:

organizovať kontrolu nad dostupnosťou zásob, pretože zostatok každého typu sa monitoruje denne;

posilniť kontrolu nad bezpečnosťou záloh, pretože umožňuje identifikovať zníženie zásob v dôsledku straty, poškodenia alebo krádeže;

poskytnúť informácie o finančnom výsledku k akémukoľvek dátumu bez nevyhnutnej inventarizácie.

Zdôvodnená je aj nevyhnutnosť zavedenia metodiky vnútornej kontroly prepúšťania hotových výrobkov (dokončené práce) do účtovnej praxe RSM LLC.

Vďaka tomu sa podarilo naplniť stanovený cieľ - komplexnú štúdiu účtovania pohybu zásob v organizácii a splniť všetky určené úlohy.

ZOZNAM POUŽITÝCH ZDROJOV

1.Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 2 Zásoby.

2.Občiansky zákonník Ruskej federácie: prvá časť z 30. novembra 1994 č. 51-FZ (v znení zmien 5. mája 2014), časť druhá zo dňa 26. januára 1996 č. 14-FZ (v znení z 28. decembra 2013) .

.Daňový poriadok Ruskej federácie: druhá časť z 5. augusta 2000 č. 117-FZ (v znení z 5. mája 2014).

.Zákonník práce Ruskej federácie z 30. decembra 2001 číslo 197-FZ (v znení z 2. apríla 2014).

.Federálny zákon z 8. februára 1998 č. 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ (v znení novely z 5. mája 2014).

.Federálny zákon zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“ (v znení neskorších predpisov z 28. decembra 2013).

.Vyhláška vlády Ruskej federácie zo 6. marca 1998 N 283 "O schválení Programu reforiem účtovníctva v súlade s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva."

.Predpisy o dokladoch a toku dokladov v účtovníctve (schválené Ministerstvom financií ZSSR dňa 29. júla 1983 č. 105 po dohode s Ústredným štatistickým úradom ZSSR).

.Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 13. júna 1995 č. 49 „O schválení metodických pokynov na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov“

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n „O schválení predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii“ (v znení z 24. decembra 2010).

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 21. decembra 1998 č. 64n „O štandardných odporúčaniach pre organizáciu účtovníctva pre malé podniky“.

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. júla 1999 č. 43n „O schválení účtovných predpisov „Účtovná závierka organizácie“ PBU 4/99“ (v znení z 8. novembra 2010).

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94n „O schválení Účtovnej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie“ (v znení z 8. novembra 2010) .

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 9. júna 2001 č. 44n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie o zásobách“ PBU 5/01“ (v znení z 25. novembra 2010).

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n „O schválení Smernice pre účtovanie zásob“ (v znení z 24. decembra 2010).

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n „O schválení účtovných predpisov“ (v znení novely z 18. decembra 2012).

.Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 24. októbra 2008 č. 116n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie stavebných zmlúv“ PBU 2/2008“.

.Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 2. júla 2010 č. 66n „O formulároch účtovných závierok organizácií“.

.Plán Ministerstva financií Ruskej federácie na roky 2012 – 2015 na rozvoj účtovníctva a výkazníctva v Ruskej federácii na základe Medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30.11. 2011 č. 440).

.Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku Ruskej federácie z 30. októbra 1997 č. 71a „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie práce a jej platenia, investičného majetku a nehmotný majetok, materiál, veci nízkej hodnoty a veci na nosenie, práca v investičnej výstavbe“ (v znení z 21. januára 2013).

.Uznesenie Ruského štatistického úradu z 9. augusta 1999 č. 66 „O schválení jednotných foriem primárnej účtovnej dokumentácie na evidenciu výrobkov, inventárnych položiek v skladových priestoroch“.

.Belkovets V. Dodanie a prijatie zmluvných prác // Praktické účtovníctvo. - Číslo 10. - 2010.

.Bogaty I. Oceňovanie zásob // Praktické účtovníctvo. - č. 7, 8. - 2012.

.Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Materiálové náklady. Daň a účtovníctvo / Dane a finančné právo, 2013.

.Účtovníctvo: Učebnica / V.M. Shvetskaya, N.A. Golovko. - M.: Dashkov and Co., 2010. -304 s.

.Vikeev A.A. Suroviny a materiály: zníženie a odpis. // Hlavný účtovník, priemyselná aplikácia "Účtovníctvo vo výrobe". - č. 3. - 2010.

.Grishchenko A. Overovanie výroby a predaja produktov // Audit a zdaňovanie. - N 8. - 2012.

.Dirková E.Yu. Vlastnosti zdaňovania stavebných dodávateľov // Účtovníctvo v stavebných organizáciách. - č. 12. - 2012., č. 1. - 2013.

.Zimáková L.A. Zlepšenie organizácie kontroly bilancií výrobných zdrojov v podnikoch // Ekonomická analýza: teória a prax. - N 9. - 2009.

.Kiseleva I.A. Organizácia účtovníctva zásob // Accountant Consultant. - Číslo 6. - 2012.

.Kozyreva S.N. Účtovníctvo materiálu. // Bytové a komunálne služby: účtovníctvo a dane. - č. 5. - 2012.

.Kondrakov N.P. Samoobslužná príručka o účtovníctve - 5. vydanie, prepracovaná. a dodatočné - Výhľad, 2011.

.Lytneva N.A. Účtovanie pohybu materiálu v organizácii. // Účtovníctvo. - č. 2. - 2010.

.Mizikovsky E.A., Družhilovskaya E.S. Požiadavky na oceňovanie aktív v ruskom účtovníctve. // Výkazy auditu. - Číslo 11. - 2012. // SPS "Garant".

.Paliy V.F. Moderné účtovníctvo. - M.: Účtovníctvo, 2009. - 692 s.

.Parushina N.V. Audit cyklu výroby a predaja hotových výrobkov // Výkazy auditu. - N 11, 12. - 2011.

.Poleňová S.N. Účtovanie hotových výrobkov: posúdenie, uvoľnenie z výroby, predaj // Všetko pre účtovníka. - Číslo 23. - 2012.

.Ryzhkov K. Vlastnosti účtovnej politiky zmluvnej organizácie // Audit a zdaňovanie. - č. 2. - 2012.

.Semenikhin V.V. Účtovanie zásob // Účtovanie v rozpočtových a neziskových organizáciách. - Číslo 19. - 2011.

.Sosnauskiene O.I., Tursina E.A. Stavebné firmy. Vlastnosti účtovníctva a daňového účtovníctva. - IC IPR MEDIA. - Systém GARANT, 2011.

Doučovanie

Potrebujete pomôcť so štúdiom témy?

Naši špecialisti vám poradia alebo poskytnú doučovacie služby na témy, ktoré vás zaujímajú.
Odošlite žiadosť s uvedením témy práve teraz, aby ste sa dozvedeli o možnosti konzultácie.

Sú súčasťou majetku spoločnosti. Používajú sa ako suroviny alebo výrobné materiály na výrobu produktov, sú určené na predaj a môžu byť použité pre vlastnú potrebu.

Výrobnými a materiálovými zásobami sú podľa účtovného predpisu č.5/01 aj rôzne tovary a výrobky pripravené na predaj. Položky priemyselného inventára sú rozdelené do rôznych skupín v závislosti od ich účelu. Ide o hlavnú skupinu výrobných zásob používaných v procese tvorby produktov (suroviny, polotovary a komponenty) a pomocnú skupinu, ktorá slúži na udržiavanie pracovných prostriedkov v dobrom stave (laky, farby, palivá a mazivá) .

Účtovanie zásob sa uskutočňuje na účtovných účtoch č. 10 „Materiál“, č. 12, č. 15 „Obstarávanie a nákup tovaru a materiálu“, č. 16 „Odchýlky v obstarávacej cene tovaru a materiálu“.

Výrobné sú podľa svojich technických vlastností rozdelené do samostatných podúčtov. Ide o tieto účtovné podúčty – „suroviny a materiál“, „nakupované komponenty a polotovary“, „palivo“, „nádoby a materiál“, „náhradné diely“, „iný materiál“, „stavebný materiál“ , „zásoby odovzdané na spracovanie“, „zariadenia domácnosti“.

Ocenenie zásob v účtovníctve pri ich príchode na sklad sa vykonáva v ich skutočných nákladoch. Tvorí sa celková cena inventárnych položiek zo skutočných nákladov uvedených v prijímacích dokladoch (došlá faktúra)? A dodatočné výdavky súvisiace s ich nákupom (informačné služby, prepravné náklady, poistenie a iné).

Účtovanie zásob u každého podnikateľského subjektu prebieha len na primárnom základe Podkladom pre prijatie výrobných zásob do účtovníctva je prepravná faktúra, došlá faktúra od predávajúceho, ktorá obsahuje množstvo, jednotkovú cenu a celkové náklady vrátane DPH. Ďalej sa zaeviduje príjem.Prijaté zásoby z výrobných dielní sa prevedú na sklad na základe internej faktúry.

Účtovanie zásob si vyžaduje povinnú inventúru, vykonávanú minimálne raz až dvakrát ročne na potvrdenie skutočných zostatkov na sklade. Povinná inventúra a skutočné posúdenie technického stavu zásob sa vykonáva na konci roka alebo sa môže vykonať dodatočne pri zmene hlavného účtovníka alebo riaditeľa podniku, tých úradníkov, ktorí sú priamo zodpovední za dostupnosť zásob, napr. ich správne premietnutie do účtovníctva. Inventarizáciu výrobných zásob vykonáva osobitná komisia vytvorená v podniku na kontrolu skladov materiálu a vykonáva sa v podniku za osobnej účasti skladníkov a zástupcov komisie menovaných na základe objednávky.

Analytické účtovanie zásob sa vykonáva pre jednotlivé sklady v kontexte podúčtov a jednotlivých skupín položiek zásob. Analytické účtovníctvo závisí od zvolenej metódy oceňovania zásob (napríklad na základe metódy priemernej ceny).

Účtovanie zásob v účtovnej závierke nevyhnutne obsahuje informácie o spôsoboch účtovania zásob používaných v podniku v súlade so schválenými účtovnými postupmi. Správne zorganizované účtovanie skladových položiek je najdôležitejším faktorom pre nepretržitú organizáciu výrobného procesu a výstupov produktov.V účtovných výkazoch musia byť tiež zdôraznené druhy a hodnota položiek zásob odovzdaných ako zabezpečenie inému podniku.