Основные фонды классифицируются как производственные и непроизводственные. Основные ПС — это фонды, непосредственно или опосредованно задействованные в производстве. Непроизводственные объекты — обслуживающие социальные потребности и находящиеся на балансе организации ОС.

Так как рентабельность определяет эффективность использования основных средств и капитальных вложений, то рентабельность использования основных средств демонстрирует уровень доходности, получаемой учреждением от использования ОПС, и результаты инвестирования в основные фонды.

Чем выше показатель РОПС, тем выше продуктивность от применения производственных основных фондов.

Если показатель начал резко снижаться, то руководство может сделать вывод о неэффективности функционирования того или иного объекта ОС и принять решение о его списании.

Таким образом, анализ критерия доходности ОПС направлен на поиск малоэффективных и нерезультативных сегментов производственных процессов на предприятии, на оценку качества работы и степени профессионализма сотрудников, задействованных в производстве и использующих специализированное оборудование. Внешние и внутренние пользователи экономической отчетности при помощи РОПС могут увидеть, насколько успешно ведет свою финансово-хозяйственную деятельность организация, и насколько высока отдача от инвестиций в основные средства и капитальные вложения.

Формула расчета рентабельности основных фондов

Экономический показатель РОПФ определяется как отношение балансовой, чистой прибыли к среднегодовой стоимости ОС.

Данные о прибыли и о среднегодовой стоимости фондов можно найти в ежегодной бухгалтерской отчетности — в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Расчет по балансу производится несколькими способами:

  1. Рентабельность ОПФ = (Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость ОС) × 100 %.

Пример.

Величина ОПФ в 2016 году — 1 060 000 рублей, в 2017 — 1 890 000,00 рублей.

Чистая прибыль учреждения за 2017 год составила 2 300 000,00 рублей.

Среднегодовая стоимость ОС определяется как среднее арифметическое показателей 2016 и 2017 гг.: (1 060 000 + 1 890 000) / 2 = 1 475 000,00 руб.

РОПФ = (2 300 000 / 1 475 000) × 100 % = 156 % — реальная доходность организации от использования ОПС.

  1. Для определения величины доходности необходимо вычислить среднегодовую стоимость ОПФ:

При известном значении производственных объектов ОС показатель РОПФ определяется следующим способом:

Пример расчета

Исходные условия:

  • чистая прибыль организации за 2017 год составила 8350 рублей;
  • ОПФ на начало года — 53 635 рублей;
  • ОПФ на конец года — 64 970 рублей.

Таким образом, доходность производственных основных средств за 2017 год составила:

Среднегодовая стоимость ОПФ: (53 635+ 64 970) / 2 = 59 302,50 руб.

РОПФ = (8350 / 59 302,50) × 100 % = 14,1 %.

Отражение в бухгалтерском балансе поступления основных средств

В российской теории и практике бухгалтерского учета приоритетными направлениями являются вопросы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). При этом особая роль отводится вопросам нормативного регулирования и формату представления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности бухгалтерского баланса, внутренним и внешним пользователям. В связи с этим с 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее — Приказ N 66н) вводятся существенные изменения в состав показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые коснулись всех форм отчетности и пояснений к ним. Эти новации способны оказать существенное влияние не только на состав и структуру показателей отдельных форм отчетности, характер пояснений к ним, но и формирование финансовых показателей, а также результаты финансового анализа организаций и характер решений заинтересованных пользователей отчетности.

В целом характер нововведений, несомненно, направлен на повышение качества бухгалтерской информации, представляемой в отчетности. Однако существующие противоречия в системе нормативного регулирования и изучения новых форм отчетности свидетельствуют о том, что вопросы формирования показателей требуют подробных комментариев и разъяснений.

В этой связи следует подробнее остановиться на особенностях формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса, в частности показателях, отражающих наличие и изменение вложений во внеоборотные активы, в части основных средств (незавершенное строительство).

Операции по формированию капитальных вложений в основные средства при осуществлении их между отчетными датами никоим образом не влияют на составление и чтение форм бухгалтерской отчетности, так как счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" остатка не имеет, показывать его в бухгалтерском балансе нет необходимости. Однако если основное средство <1> требует вложений при формировании первоначальной стоимости, которые могут приходиться на разные отчетные периоды или длительный период создания основного средства, то такую информацию необходимо представлять в бухгалтерском балансе.

<1> Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На конец отчетного периода и, соответственно, на его начало указанный счет бухгалтерского учета может содержать остаток, свидетельствующий о наличии незавершенных капитальных вложений <2> (незавершенного строительства), если речь идет об основных средствах.

<2> Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

При наличии остатка по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" информация о нем должна быть указана в бухгалтерском балансе, который составляется по принципу статичности. С утверждением форм бухгалтерской отчетности Приказом N 66н строка "Незавершенное строительство" устранена из бухгалтерского баланса <3>. До принятия Приказа N 66н организации были вправе самостоятельно на основе утвержденных Минфином России образцов разрабатывать формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, вводить в них в случае необходимости строки для отражения важных показателей. Но п.

3 Приказа N 66н позволяет организациям самостоятельно определять лишь детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

<3> "Новые" формы бухгалтерской отчетности не содержат отдельной строки для объектов незавершенного строительства; "старые" формы бухгалтерской отчетности содержали отдельную строку "Незавершенное строительство".

В связи со сказанным возникает правомерный вопрос: в какой статье бухгалтерского баланса необходимо отразить информацию о сальдо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в части вложений в основные средства?

Анализ позиций ученых и практиков в отношении отражения в бухгалтерском балансе информации о незавершенных вложениях во внеоборотные активы (незавершенное строительство) позволяет обобщить их по следующим направлениям:

  1. информацию о незавершенном строительстве стоит отражать по статье "Прочие внеоборотные активы";
  2. информацию о незавершенном строительстве раскрывать по статье "Основные средства", осуществив детализацию указанной статьи бухгалтерского баланса.

Каждая из позиций имеет право на свое существование, но нам представляется необходимым обосновать свою позицию по указанному вопросу. Для ее обоснования воспользуемся документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели об основных средствах: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства; незавершенное строительство, поэтому учитывать такое имущество надо отдельной строкой в составе основных средств.

Приказ N 66н содержит пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором заслуживает внимания разд. 2 примера "Основные средства". В составе указанного раздела предлагается представить информацию в табличной форме о наличии и движении основных средств, незавершенных капитальных вложениях, изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и ином использовании основных средств. Следовательно, можно сделать вывод об отнесении незавершенных капитальных вложений в состав статьи "Основные средства".

При всем этом п. 3 Положения о бухгалтерском учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01 определяет перечень объектов, которые не относятся к основным средствам, в частности это — капитальные вложения или незавершенное строительство. Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию об основных средствах в соответствии с ПБУ 6/01.

Пункт 32 ПБУ 6/01 не содержит в перечне раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах с учетом существенности информации о незавершенных капитальных вложениях. Таким образом, представлять незавершенные капитальные вложения в составе основных средств невозможно. Однако такой остаток по счету 08 необходимо отражать в составе разд. 1 бухгалтерского баланса — "Внеоборотные активы", что может быть осуществлено в рамках раскрытия статьи "Прочие внеоборотные активы".

Представленные позиции прямо противоречат друг другу. Их может примирить Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое содержит раздел "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности", в рамках которого в соответствии с п.

п. 41, 42 раскрывается оценка незавершенных капитальных вложений. Указанные пункты косвенно свидетельствуют о необходимости раскрытия незавершенных капитальных вложений в отчетности отдельной строкой (не в составе статей "Основные средства" и "Прочие внеоборотные активы"). Данное положение в полной мере противоречит Приказу N 66н, и, как следствие, отражать незавершенные капитальные вложения отдельной строкой не представляется возможным.

Чтобы определиться при раскрытии информации о незавершенных капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности, необходимо прежде всего исходить из принципа существенности <4>, т.е. если не отражать в бухгалтерской отчетности существенной информации, в том числе и о незавершенных капитальных вложениях, квалифицированный заинтересованный пользователь не сможет сделать правильные выводы.

<4> Согласно параграфам 29 и 30 Концепции Международных стандартов бухгалтерского учета информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей.

Пункт 20 ПБУ 4/99 говорит о том, что информацию, в том числе и об основных средствах, в бухгалтерском балансе необходимо отражать согласно п. 11 ПБУ 4/99. Согласно п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности (в том числе и в бухгалтерском балансе) обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме того, п. 32 ПБУ 6/01 содержит минимальный перечень информации, подлежащей раскрытию (перечень открытый) в составе основных средств, т.е. организация может с учетом принципа существенности расширять указанный перечень для отражения в бухгалтерской отчетности. Таким образом, для раскрытия статьи "Основные средства" можно применить положения п. 20 ПБУ 4/99.

При заполнении бухгалтерского баланса надо учитывать, что если необходимо раскрыть в балансе существенную информацию, для которой нет отдельной строки в форме, то показатели баланса нужно детализировать (п. 11 ПБУ 4/99; п. 3 Приказа N 66н). Указанная детализация может быть осуществлена в рамках статьи "Основные средства, в том числе незавершенные капитальные вложения", что и представлено в примере пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в Приказе N 66н, косвенно доказывая правильность выводов.

При несущественности информации о незавершенных капитальных вложениях рассматривать их в составе основных средств представляется невозможным. В связи с этим целесообразно раскрывать такую информацию в составе статьи "Прочие внеоборотные активы".

Критерий существенности в настоящее время при отражении информации в бухгалтерском балансе не представлен. Каждая организация самостоятельно решает данную проблему. Уровень существенности для целей формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо устанавливать в учетной политике организации. Как определить уровень существенности — это тема отдельных исследований.

Приведем примеры реализации представленных положений.

Пример 1

  • основные средства — 1100 тыс. руб.;
  • незавершенные капитальные вложения в основные средства — 190 тыс. руб.

Итого — 1910 тыс. руб.

В связи с тем что остаток по незавершенным капитальным вложениям в основные средства составляет более 5% ((190 тыс. руб. : 1910 тыс. руб.) — 100% x 10%) от итога раздела, то данный остаток отражается по статье "Основные средства" с ее расшифровкой. При этом пользователь информации получит в полном объеме расшифровку состояния основных средств.

Заполнение фрагмента из баланса представлено в табл. 1.

Таблица 1

Пример

————————————————————T————-¬

+————————————————————+————-+
¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦

+————————————————————+————-+

+————————————————————+————-+
¦Основные средства ¦ 1290 ¦
¦В том числе незавершенное строительство ¦ 190 ¦
+————————————————————+————-+

+————————————————————+————-+
¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦
+————————————————————+————-+

+————————————————————+————-+
¦Прочие внеоборотные активы ¦ 0 ¦
+————————————————————+————-+
¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦
L————————————————————+—————

Пример 2 . ООО "Баланс" в своей учетной политике описало, что существенной признается информация, если остаток по тому или иному счету составляет более 5% от итога соответствующего раздела баланса. Остатки на конец 2011 г.:

нематериальные активы — 100 тыс. руб.;

результаты исследований и разработок — 23 тыс. руб.;

основные средства — 1200 тыс. руб.;

финансовые вложения — 200 тыс. руб.;

доходные вложения в материальные ценности — 247 тыс. руб.;

отложенные налоговые активы — 50 тыс. руб.;

незавершенные капитальные вложения в основные средства — 90 тыс. руб.

Итого — 1910 тыс. руб.

В связи с тем что остаток по незавершенным капитальным вложениям в основные средства составляет менее 5% ((90 тыс. руб. : 1900 тыс. руб.) — 100% x 4,7%) от итога раздела, то данный остаток отражаем по статье "Прочие внеоборотные активы". При этом пользователь информации не получит в полном объеме расшифровку указанного показателя. Заполнение фрагмента из баланса представлено в табл. 2.

Таблица 2

Пример формирования раздела "Внеоборотные активы", тыс. руб.

————————————————————T————-¬
¦ Наименование показателя ¦На 31.12.2011¦
+————————————————————+————-+
¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦
¦Нематериальные активы ¦ 100 ¦
+————————————————————+————-+
¦Результаты исследований и разработок ¦ 23 ¦
+————————————————————+————-+
¦Основные средства ¦ 1200 ¦
+————————————————————+————-+
¦Доходные вложения в материальные ценности ¦ 247 ¦
+————————————————————+————-+
¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦
+————————————————————+————-+
¦Отложенные налоговые активы ¦ 50 ¦
+————————————————————+————-+
¦Прочие внеоборотные активы ¦ 90 ¦
+————————————————————+————-+
¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦
L————————————————————+—————

Таким образом, если информация о незавершенных капитальных вложениях является существенной, то необходимо раскрывать их в составе статьи "Основные средства" с необходимой расшифровкой, если несущественной — по статье "Прочие внеоборотные активы".

Список литературы

  1. Аверчев И.В.

    МСФО. 1000 примеров применения. М.: Рид Групп, 2011. 992 с.

  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011).
  3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
  4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
  5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010).
  6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 24.12.2010).
  7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 23.08.2000).

О.В.Котлячков

кафедры бухгалтерского учета,

финансов и аудита

Ижевская государственная

сельскохозяйственная академия

И.П.Селезнева

кафедры бухгалтерского учета,

финансов и аудита

Ижевская государственная

сельскохозяйственная академия

Поиск Лекций

Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

Тема 1. Бизнес процесс снабжения/заготовления/приобретения. Учет материально – производственных запасов.

1. Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет фирмы за поступившие материалы на склад»?

2. Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции, отгруженной покупателю? (Д44-К10)

3. По какой оценке отражаются в балансе материалы? (По фактической их себестоимости)

4. Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов? (Д76-К51)

5. Регистром аналитического учета материалов является? (Оборотно-сальдовая ведомость)

6. В каком учетном регистре выполняют расчет суммы и процент транспортно – заготовительных расходов? (ВЕДОМОСТЬ № 10)

Каким документом оформляют неотфактурованные поставки?

Акт о приемке ценностей

Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО?

ФИФО – метод оценки запасов при их списании на реализацию. Означает что запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений.

Другой ответ: Это означает что товары, принятые на учет первыми, выбывают с учета тоже первыми.

Каким документом оформляют постоянный отпуск материалов на производство?

Лимитно – заборная карта

Тема 2. Учет основных средств.

По какой стоимости включаются основные средства в валюту баланса?

По первоначальной стоимости этих средств

Какими документами оформляют поступление основных средств?

Акт приемки-передачи объекта основных средств

Какими проводками отражают приобретение оборудования у поставщика, не требующее монтажа?

Инвентарные карточки открывают на основании каких документов?

На основании акта о приемке-передаче объекта основных средств

Каким документом оформляют безвозмездную передачу объекта другому предприятию?

Договор дарения или Акт о безвозмездной передаче/приемке

Какой проводкой отражают начисление амортизации основных средств цеха?

Что является регистром аналитического учета основных средств?

Инвентарные карточки

Какой бухгалтерской проводкой отражают прибыль от продажи основных средств?

Д91-К01 – списана себестоимость основных средств.

Д76-К91 + Д51-К76 – начислена выручка от продажи основных средств

Какими проводками оформляют списание стоимости выбывшего объекта основных средств?

Д01(субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01(субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01(субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

(Скорее всего будет только 2 последних проводки либо только последняя)

Основные средства отражаются в учете и отчетности в соответствии с IAS 16 «Основные средства».

Основные средства - это материальные активы, которые отвечают следующим критериям:

  • - используются для производства или поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
  • - предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Группа основных средств - это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; автотранспортные средства и др.

Срок полезной службы по объектам основных средств может быть в виде ожидаемого (расчетного) периода использования актива или количества изделий, которое предполагается произвести с использованием актива.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Объекты основных средств имеют следующие виды оценки.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость друтого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, ожидаемая к получению за актив в конце его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Балансовая (остаточная) стоимость - сумма, по которой актив признается в балансе, за вычетом накопленной амортизации (износа) и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость (текущую рыночную стоимость), исходя из требования минимальной оценки. Убыток от обесценения отражается с учетом требований IAS 36 «Обесценение активов».

Возмещаемая сумма (стоимость) - это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования.

Ценность использования - это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока эксплуатации. Для ее определения необходимо установить:

  • - оценку будущих притоков и оттоков денежных средств, проистекающих из продолжающегося использования актива и его окончательной ликвидации;
  • - соответствующую ставку дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию. Другими словами, это справедливая стоимость.

Признание основных средств осуществляется на общих основаниях признания активов: существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена (как правило, по договору купли-продажи или по сумме затрат на изготовление).

Затраты по приведению обт>екта в рабочее состояние , включаемые в фактическую стоимость, состоят:

  • - из затрат на подготовку площадки;
  • - первичных затрат на доставку и разгрузку;
  • - затрат на установку;
  • - стоимости профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

Следует отметить, что стандартный подход не предусматривает капитализации процентов но кредитам, полученным на покупку основных средств. Но альтернативный подход согласно IAS 23 «Затраты по займам» предполагает капитализацию процентов по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. При этом затраты по займам должны быть достаточно точно определены.

Последующие затраты на улучшение актива могут увеличивать стоимость основных средств или включаться в состав текущих затрат.

К затратам на улучшение актива относятся:

  • - модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая увеличение мощности;
  • - усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
  • - внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Последующая оценка основных средств зависит от подхода, принятого компанией, и может осуществляться:

  • - по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения;
  • - по переоцененной справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Основной подход предполагает оценку основных средств по исторической стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за вычетом отдельно накопленных амортизации и убытков от обесценения.

Альтернативный подход предполагает учет по справедливой стоимости за минусом накопленных впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

При любом подходе последующая оценка основных средств проводится с учетом возмещения их балансовой стоимости.

Балансовая стоимость объекта или группы идентичных основных средств должна периодически проверяться для того, чтобы оценить, не опустилась ли возмещаемая сумма ниже балансовой стоимости. Если такое произошло, балансовая стоимость должна быть уменьшена до возмещаемой суммы.

Частота переоценки в соответствии с МСФО зависит от изменений в справедливой стоимости, но переоценка должна быть достаточно регулярной. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться один раз в три-пять лет.

Сумма уценки основных средств в соответствии с МСФО списывается на расходы периода. Однако сумма увеличения стоимости основных средств но результатам переоценки должна отражаться в балансе в разделе «Капитал».

Стандарт IAS 16 «Основные средства» предлагает использовать три метода амортизации основных средств: линейный, уменьшаемого остатка, производственный, исходя из предполагаемого использования или производительности актива, т.е. пропорционально какому-нибудь показателю, например объему произведенной продукции, сумме чисел лет срока полезного использования и т.д. IAS 16 «Основные средства» разрешает ежегодно изменять метод амортизации основных средств, при этом рассматривается изменение метода как пересмотр бухгалтерской оценки.

При выбытии или продаже переоцененного актива любой положительный остаток дооценки списывается на нераспределенную прибыль и отражается в Отчете об изменениях капитала, но не в Отчете о финансовых результатах. Часть этой суммы может быть реализована в процессе использования компанией основных средств за счет переоценки в сторону уменьшения (уценки).

В отчетности по объектам основных средств необходимо раскрыть следующую информацию:

  • - сверку изменений;
  • - объекты, переданные под обеспечение обязательств;
  • - обязательства по приобретению основных средств;
  • - величину первоначальной стоимости в случае переоценки актива;
  • - изменения результатов переоценки.

МСФО для малого бизнеса указывает, что при первоначальном признании основные средства оцениваются по себестоимости. Себестоимость является эквивалентом цены при условии немедленного платежа. Если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, то себестоимостью будет приведенная стоимость будущих платежей. При получении основных средств в обмен себестоимость будет оцениваться по справедливой стоимости.

После первоначального признания малые предприятия оценивают основные средства по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения. Допустимые методы амортизации основных средств для малых предприятий: линейный, метод уменьшающегося остатка, метод единиц продукции. Изменение метода амортизации относится к изменению бухгалтерской оценки.

Малое предприятие прекращает признание основных средств в результате их выбытия или неспособности приносить экономические выгоды и отражает прибыль или убыток от прекращения признания основных средств. Малое предприятие в части основных средств раскрывает следующую информацию: база оценки при определении балансовой стоимости, методы амортизации, срок полезного использования, убытки от обесценения.

Рассмотрим пример с объектами основных средств, в частности их оценку.

Пример 14.2

31 декабря компания приобрела оборудование у иностранного поставщика. Денежные средства в размере 200 тыс. долл, были уплачены 31 декабря и 110 тыс. долл, подлежат уплате через один год.

Таможенные пошлины составили 3 тыс. долл.

Также компания подписала и оплатила контракт на обслуживание и ремонт оборудования поставщиком в сумме 40 тыс. долл.

Стоимость доставки оборудования на фабрику составила 8 тыс. долл.

Расходы на установку и тестирование составили 6,1 тыс. долл., из которых 4 тыс. долл, было уплачено сторонним подрядчикам, а 2,1 тыс. долл. - собственным работникам компании.

Продукция, полученная в результате тестового запуска оборудования, была продана но цене утилизации за 0,6 тыс. долл.

Затраты на обучение персонала для работы с новым оборудованием составили 1,1 тыс. долл.

Стоимость заемного капитала компании - 10%.

Оборудование имеет ликвидационную стоимость 16,5 тыс. долл, (это остаточная стоимость основных средств на конец срока полезной службы) и подлежит амортизации линейным методом в течение 10 лет.

Расчет первоначальной стоимости объекта основных средств представлен в табл. 14.1.

Расчет первоначальной стоимости оборудования

Таблица 14.1

Компонент

Сумма, тыс. долл.

Пояснение

Контракт на обслуживание и ремонт

Сумма не включается в первоначальную стоимость. Расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах, так как не связаны с приобретением и введением в эксплуатацию оборудования

Доставка оборудования

Включаются в первоначальную стоимость как прямые затраты на приобретение оборудования

Установка и тестирование

Включаются в первоначальную стоимость, так как требуются для ввода оборудования в эксплуатацию

Доход в результате тестового запуска оборудования

Доход от операций, непосредственно связанных с приобретением, уменьшает первоначальную стоимость объекта (до момента ввода в эксплуатацию)

Затраты на обучение персонала

Не включаются в первоначальную стоимость, так как оборудование может быть введено в эксплуатацию и без обучения. Расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах

Итого первоначальная стоимость

Расчет балансовой стоимости оборудования после двух лет эксплуатации представлен в табл. 14.2.

Расчет балансовой стоимости оборудования после двух лет эксплуатации, тыс. долл.

Согласно п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), основные средства (далее - ОС) представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений .
Бухгалтерский учет ОС организации регулируется следующими нормативными актами:
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний N 91н актив принимается организацией , если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Методических указаний N 91н к объектам ОС относятся :
- здания;
- сооружения и передаточные устройства;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- прочие соответствующие объекты.
В составе ОС учитываются также :
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты ОС, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Инвентарным объектом ОС на основании п. 6 ПБУ 6/01 признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Под комплексом конструктивно-сочлененных предметов понимается один или нескольких предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете организации объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости . При этом первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использов ания.
Под сроком полезного использования ОС согласно п. 4 ПБУ 6/01 понимается период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется исходя из следующих условий:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, систем проведения ремонтов;
- нормативно-правовых ограничений использования объекта.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации на основании п. 17 ПБУ 6/01. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 основой для определения годовой суммы амортизационных отчислений служит первоначальная или остаточная стоимость объекта ОС в зависимости от выбранного способа ее исчисления :
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ начисления амортизации избирается применительно к каждой группе ОС исходя из специфики их эксплуатации. Применение выбранного способа проводится в течение всего срока полезного использования объектов ОС, входящих в эту группу.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, объекты ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитываются на счете 01 "Основные средства" с ежемесячным перенесением части своей стоимости на затраты в виде амортизации, отражаемой на счете 02 "Амортизация основных средств".
В годовой бухгалтерской отчетности стоимость имущества, учтенная на счете 01 "Основные средства", подлежит отражению в Бухгалтерском балансе (форме N 1) по строке 120 в графах 3 и 4 на начало отчетного года и на конец отчетного периода.
Согласно п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОС отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).
Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что п. 15 ПБУ 6/01 предусматривает не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) проведение коммерческими организациями переоценки объектов ОС.
Такая переоценка производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Порядок проведения переоценки объектов ОС установлен п. п. 43 - 48 Методических указаний N 91н. Переоценка однородных групп ОС осуществляется по текущей (восстановительной) стоимости. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат.
Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования этого объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Одной из таких форм, содержащих дополнительную информацию, является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.
Форму N 5 могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) состоит из нескольких разделов, среди которых есть и раздел "Основные средства".
В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.
Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Кроме того, расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. И здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.
Отдельная строка формы N 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 01 "Основные средства" - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.
Далее рассмотрим порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу формы N 5 на конкретном примере.

Пример . ОАО "Хлебник" занимается производством хлебобулочных изделий.
Раздел "Основные средства". В составе основных средств на балансе ОАО "Хлебник" числятся здание пекарни (первоначальная стоимость - 3 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость - 1 000 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам.
В течение 2009 г. были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 500 000 руб. Эта сумма отражается по строке "Другие виды основных средств" в графах 4 "Поступило" и 6 "Наличие на конец отчетного периода".
Затем заполняется строка "Итого". Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируются:
- первоначальная стоимость всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01 "Основные средства");
- стоимость поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01 "Основные средства");
- стоимость всех основных средств на конец 2009 г. (конечное сальдо счета 01 "Основные средства").
Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах, в которой указываются суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было.
На начало года у ОАО "Хлебник" на счете 02 "Амортизация основных средств" числилась сумма начисленной амортизации по зданию (1 400 000 руб.) и по производственному оборудованию (600 000 руб.). Эти суммы отражены в графе 3 по расшифровочным строкам.
В течение 2009 г. была начислена амортизация по зданию - 200 000 руб., по производственному оборудованию - 100 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам - 50 000 руб. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, бухгалтер получает значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода.
По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года - 2 000 000 руб. (1 400 000 руб. + 600 000 руб.). Это начальное сальдо счета 02 "Амортизация основных средств".
В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2009 г.:
2 000 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. + 50 руб. = 2 350 000 руб. (конечное сальдо счета 02 "Амортизация основных средств").

Основные фонды организации обязательно должны учитываться в ее бухгалтерском балансе. Для этого предусмотрена специальная строка — стоимость основных фондов по балансу (1150).

В строчке 1150 указывается остаточная стоимость всех ОФ организации, сформировавшаяся на конец периода отчета. Для этого из первичной цены ОФ компании, отраженной по 01 счету в дебете, необходимо вычесть размер амортизации, накопленной по ним (учитывается на 02 счете в кредите). То есть, в этой строке прописывается разница между дебетовым сальдо 01 счета и кредитовым сальдо 02 счета.

Если имело место дооборудование или реконструкция (вследствие чего была повышена первоначальная цена объектов), это необходимо прописать в приложениях к бух. балансу.

То же самое касается и осуществления переоценки имущества. Как правило, ее проводят один раз в год. Она осуществляется путем индексации текущей стоимости объектов или путем пересчета до фактической рыночной цены. Получившиеся разницы повышают размер добавочного капитала.

В один из писем Министерства Финансов сообщается, что ОФ, непригодные для последующего использования, необходимо списать. Их остаточную цену относят на прочие затраты.

Условия отнесения объекта к основному фонду

Учет основных фондов регулируется Положением «Учет ОС». В соответствие с ним, чтобы признать объект основным фондом, он должен отвечать следующим требованиям:

  • Объект будет использоваться в производственном процессе или в управленческих нуждах фирмы. Также, он может быть предназначен для сдачи в аренду. Стоит отметить, что цену объектов, приобретенных для сдачи в аренду по строке «основные фонды в балансе» не отражают.
  • Компания должна пользоваться объектом как минимум двенадцать месяцев.
  • Первоначальная цена объекта составляет не менее ста тысяч рублей.
  • Когда фирма покупает объект, она не планирует продавать его в ближайшее время.
  • В будущем объект будет приносить организации прибыль.

Как формируется первоначальная цена объекта

Основные фонды отражаются в балансе по своей первоначальной стоимости – сумме всех расходов на покупку объекта. К таким затратам относят:

  • Оплата продавцу объекта;
  • Затраты на транспортировку;
  • Расходы на услуги консультационного характера, связанные с покупкой объекта;
  • Пошлины и сборы на таможню;
  • Размер невозмещаемых налогов, заплаченных при приобретении объекта;
  • Расходы на государственную регистрацию прав собственности на объект;
  • Оплата услуг посреднических фирм;
  • Иные расходы.

Раскрытие сведений в бух. отчетности

В бух. отчетности должны раскрываться следующие сведения:

  • Об инвентарной цене объекта, а также амортизации, начисленной по нему на начало и конец периода отчета;
  • О передвижении ОФ в течение периода отчета;
  • О методах оценки ОФ, которые были получены по контрактам, предусматривающих оплату неденежными средствами;
  • Об объектах ОФ, стоимость которых не погашается;
  • Об изменениях цены ОФ, по которой их приняли к бухучету (переоценка, дооборудование, реконструкция и прочие ситуации);
  • Об ОФ, сданных или взятых в аренду;
  • О СПИ объектов, принятых компанией;
  • О методах начисления амортизации по определенным группам ОФ;
  • Об ОФ, которые учитываются в составе доходных вложений в ТМЦ;
  • О недвижимости, которая были принята к учету и фактически эксплуатируется, но находится в процессе гос. регистрации.

Классификация основных средств

По назначению :

1. производственные ОС основной деятельности

2. производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств

3. непроизводственные (жилищно-коммунальные и культурно-бытового назначения)

По степени использования:

В эксплуатации

В запасе (резерве)

В стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации

На консервации

В зависимости от имеющихся на них прав :

Собственные

Арендованные

Находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Оценка ОС

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой ОС поступают в организацию. ПС изменяется только при переоценке – оценка по существующим на данный момент рыночным ценам.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма износа.

В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. стоимость объекта, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Документальное оформление наличия и движения ОС .

Для оформления поступления ОС создается приемная комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Для оформления составляется акт приемки-передачи на каждый объект.

Затем акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию. В бухгалтерии открывают инвентарную карточку на ОС, а объекту присваивается инвентарный номер. Все перемещения ОС отражаются в инвентарной карточке.

Единицей учета является инвентарный номер, который сохраняется за объектом на все время его существования. Инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку.

Учет наличия и поступления ОС.

Синтетический учет наличия и движения ОС ведется на активном счете 01 “Основные средства”.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01-1 –“Собственные ОС”

01-2 – “Арендованные ОС”

Поступление ОС на предприятие может происходить след. образом:

Создаваться на самом предприятии

Получены безвозмездно

Приобретены за плату у другой организации

Поступили от учредителей в счет уставного капитала

Все затраты, связанные с поступлением ОС,относят сначала в дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные средства” и отражают в бух. учете след. образом:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция силами ОС предприятия:

Д 08 – К 10,70,69,10,60,76 и др. в сумме фактических затрат

Д 01 – К 08 – объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости.

Приобретение ОС у поставщиков:

Д 08 – К 60 на покупную стоимость

Д 19 – К 60 на сумму НДС

2. ОС внесено учредителями в счет вклада в уставный капитал:

Д 08 – К 75/1 по согласованной стоимости

Д 01 – К 08 объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости;

3. ОС получены безвозмездно (подарено):

Д 08 –К 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 2 “Безвозмездные поступления” – по рыночной стоимости;

Д 01 – К 08 – объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости;

На сумму ежемесячно начисляемой амортизации Д 20 ,25,26,44 – К 02) в течение срока полезного использования делают проводку. Д 98/2 – К 91/1 “Прочие доходы”.

НДС, уплаченный при приобретении ОС, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Д 68 – К 19.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание и актов приемки-передачи ОС.

Учет амортизации.

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ:

Моральный – частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический – утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатац. качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится по методу:

· Линейному

· Уменьшаемого остатка

· Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного действия

· Пропорционально объему продукции.

Линейный – равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / срок полезного использования.

Сумма амортизации за год = ПС * норма амортизации

Сумма амортизации за месяц = Сумма амортизации за год/12

ПС = 20000 руб.

Срок полезного действия 5 лет

Норма = 100%/5 = 20% 20000*0,20 = 4 000 руб.

Уменьшаемого остатка – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Годовая норма амортизации = остаточная стоимость объекта * увеличенную норму амортизации.

ПС = 20 000 руб. Срок полезного действия – 5 лет. Ликвидационная стоимость 1000 руб. Годовая норма 20%, а при ускоренной амортизации 20%*2=40% .

Бухгалтерский учет амортизации основных средств.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 “Амортизация ОС”. Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции

Д 20,25,26,44 – К 02

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии ОС отражается проводкой:

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 “Амортизация собственных средств”

02-2 “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в ОС, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 ведут в журналах-ордерах №10,10/1, ведомостях №12,15 на основании данных разработочной таблицы №6.

Учет выбытия ОС.

Организация списывает с бух. учета ОС по различным причинам:

При продаже

Безвозмездной передаче

Передаче по договору - мены

В случае морального и физического износа

Ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и ЧС

Передаче объекта в виде вклада в уставный капитал других организаций

Бух. учет выбытия ОС ведется на сч.91 “Прочие доходы и расходы”.

Инвентаризация ОС .

ПБУ 6/01 устанавливает, что инвентаризация ОС производится не реже 1 раза в год перед составлением годового баланса.

Цель – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию.

В результате инвентаризации составляется инвентаризационная опись и передается в бухгалтерию, где она сравнивается с данными учета (берется информация с инвентарных карточек). Составляется сличительная ведомость, в которой определяются недостачи и излишки.

Излишки приходуют как ранее не учтенные, бывшие в эксплуатации:

1. Д 01 “Основные средства” -К 91/1 (по первоначальной стоимости)

2. Д 91/2 - К 02 - на сумму амортизации.

При недостаче, порче ОС списывают проводками:

1. на сумму начисленной амортизации Д 02 – К 01

2. На сумму остаточной стоимости Д 91/2 – К 01

3. На сумму остаточной стоимости:

Д 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К 91/1 “Прочие доходы и расходы”

4. На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:

Д 73/2 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - по рыночной стоимости

К 94 “ Недостачи и потери от порчи ценностей ” – по остаточной стоимости

К 98/4 “Доходы будущих периодов” – на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью

5. По мере возмещения виновным лицом недостачи

Д 50 ,70 – К 73/2 доля доходов будущих периодов списываются со счета 98/4 на счет 91 субсчета “Прочие доходы” в корреспонденции Д 98/4 – К 94

В результате инвентаризации выявлена недостача ксерокса.

ПС – 20 000 руб., начислена амортизация в размере 13 500 руб. Рыночная стоимость объекта 22 000 руб. Отразить недостачу.

1. Д 02 –К 01 – 13 500 руб. списана начисленная по ксероксу амортизация;

2. Д 91/2- К 01 – 6 500 руб. списан ксерокс по остаточной стоимости (20 000- 13500);

3. Д 94 – К 91 /1 – 6 500 руб. отражена недостача ксерокса по остаточной стоимости;

4.Списывают недостачу на виновное лицо по рыночной стоимости:

Д 73/2 – К 94 6 500 руб.

Д 73/2- К 98/4 15 500 руб. (22 000 – 6 500)

5. Д 50 - К 73/2 - 5 500 руб. внесено в кассу в погашение недостачи в течение 4-х месяцев.

Одновременно доля доходов будущих периодов списываются на прочие расходы:

Д 98/4 – К 91/1- 5 500 руб. в течение 4-х месяцев.

Переоценка ОС.

Цель (особенно в условиях инфляции) – приведение балансовой стоимости ОС в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Особенность – начиная с 1998 г – переоценка перестала быть обязанностью, а стала правом организации. Для определения рыночной цены обычно приглашают специалиста-оценщика.

Сумма дооценки ОС зачисляется в добавочный капитал (счет 83) , субсчет 1 “Прирост стоимости имущества за счет переоценки”

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-26