Realización de una auditoría utilizando el ejemplo de una organización real. Trabajo del curso: Realización de una auditoría de estados financieros utilizando el ejemplo de GrandServi LLC. Nombre del objeto que se está comprobando
Lección práctica No.7
« Tareas complejas"
Los diálogos indican: A – auditor; P – verificable.
Es necesario formular:
¿Qué hipótesis, por ejemplo, puede plantear un auditor?
¿Qué preguntas lógicamente podrían surgirle al auditor en función de los resultados del diálogo?
¿Qué documentos para verificar el cumplimiento puede solicitar ver el auditor en función de los resultados de la conversación?
R: ¿Qué es, en su opinión, lo principal en una política de calidad?
P: Para que todos trabajen bien.
R: ¡Así es! ¿Qué otros momentos políticos importantes recuerdas?
P: ¿Recordarás todo?
Lo más probable es que el empleado evaluado no esté familiarizado con la política de calidad o no esté familiarizado en absoluto, ya que la pregunta recibió una respuesta general.
¿Por favor proporcione evidencia documental de mi conocimiento de la política de calidad?
Actas de conferencias introductorias a la política de calidad.
R: Su organización ha desarrollado un SGC. ¿Ha cambiado algo desde entonces?
P: Empezaron a controlar más estrictamente las tardanzas e introdujeron multas por defectos.
Las sanciones por defectos pueden dar lugar a la identificación deliberada de productos defectuosos como aceptables.
¿Cómo se controla el cumplimiento de las descripciones de puesto por parte de los empleados? ¿Cómo se gestionan los productos no conformes?
Informes de pruebas de productos. Registros de actividades de control durante las pruebas del producto.
R: ¿Utiliza algún procedimiento en su trabajo?
P: ¿En qué sentido es esto un procedimiento?
R: Bueno, estas son descripciones de qué y cómo hacerlo correctamente.
P: Tenemos mapas tecnológicos.
R: ¿Ocurre que los trabajadores experimentados trabajan en “sus” modos que consideran más correctos?
P: Sí, por supuesto. Por ejemplo, un tornero...
Se habló de mapas tecnológicos, pero no se reflejó su uso real. Es necesario comprobar su uso. El trabajo del tornero está sujeto a inspección, ya que, muy probablemente, realiza sus actividades desviándose de los procedimientos establecidos.
Por favor proporcioneme las descripciones de su trabajo.
Instrucciones de trabajo, descripciones de puestos. Mapas tecnológicos
R: ¿Mantiene algún registro de calidad en el sitio?
P: Sí, tenemos un cuaderno especial.
R: Muéstralo, por favor. (Ve que los registros difieren en la forma).
R: ¿Existe alguna instrucción que indique cómo tomar notas de calidad?
P: Nosotros no. Quizás haya uno en algún lugar del departamento.
El personal no está familiarizado con las reglas para registrar registros de calidad. En este sitio no existen documentos que establezcan requisitos para la elaboración de registros de calidad.
¿Qué información de calidad registras en este cuaderno?
R: Su empresa quiere certificar su sistema de calidad. ¿Para qué crees que es esto?
P: Los clientes lo obligan, nosotros no lo necesitaríamos.
Lo más probable es que la dirección no transmitiera a los empleados la importancia de la certificación del sistema de calidad y el cumplimiento de los requisitos del cliente.
¿Por qué los clientes han solicitado la certificación de su sistema de calidad? ¿Hay algún punto con el que los clientes no estén contentos?
Acuerdos con clientes. Registros de conferencias sobre cómo comunicar al personal la importancia de sus actividades para cumplir con los requisitos del cliente.
R: ¿Qué proceso en su área es el más estrecho y problemático?
P: (Nombres).
R: ¿Por qué?
P: Existe el mayor porcentaje de defectos.
R: ¿Qué se está haciendo para reducir los defectos?
P: Los tecnólogos piensan.
R: ¿Se llama a los trabajadores a pensar en ello?
P: Tenemos uno: un "inventor", que intenta hacer algo.
Existe una brecha en la interacción entre trabajadores y tecnólogos a la hora de implementar el principio de mejora continua.
¿Por qué no se incluye a los trabajadores en el proceso de resolución de problemas matrimoniales?
Análisis de la eficacia del SGC. Protocolos de incumplimiento. Acciones correctivas y preventivas. Registros de los resultados de las acciones realizadas.
R: (Se dirige al tecnólogo del taller). ¿Se han identificado los “dueños” de los procesos más importantes?
P: ¿Se refiere a los accionistas?
R: No, personas que son responsables de los procesos de principio a fin.
P: Cada uno es responsable de su propio trabajo.
No existe una división clara de autoridad y, probablemente, no se asignan empleados responsables de la implementación de procesos específicos.
¿Existe un empleado designado responsable de realizar el proceso (nombre del proceso aquí)? ¿Cómo se les comunica a los empleados sus responsabilidades y autoridad?
Reglamento sobre la división. Descripciones de trabajo.
R: (Se dirige al subdirector del taller). ¿Cómo se organiza la formación de calidad y la formación avanzada?
P: El año pasado celebramos charlas dos o tres veces; hubo conferenciantes invitados.
R: ¿La dirección da conferencias a los empleados?
P: En nuestro taller, no.
R: ¿Qué pasa con la formación avanzada?
P: Tenemos varias personas estudiando en colegios e institutos nocturnos, la gente pasa el examen.
R: ¿Tiene un plan de formación avanzada?
P: Por supuesto, en el departamento de personal.
R: ¿Qué, el porcentaje de defectos disminuye al aumentar las calificaciones?
P: No está claro...
Especifique el número de conferencias. La dirección no analiza la eficacia de las medidas de desarrollo del personal.
¿Cómo se analizan los resultados de las actividades de desarrollo del personal?
Certificado de calificaciones de los empleados. Calendario de desarrollo profesional. Análisis de los resultados de la formación avanzada.
Introducción
1.8.1 Arrendamiento actual
Conclusión
Introducción
En las condiciones de formación de relaciones de mercado, así como el surgimiento de nuevas formas de propiedad y nuevos tipos de transacciones comerciales (operaciones relacionadas con la gestión de fideicomisos, alquiler, transacciones de trueque, etc.), surgió la necesidad de construir una contabilidad eficaz. sistema, incluida la contabilidad de activos - activos fijos.
Actualmente, a pesar de una cantidad bastante grande de regulaciones que rigen la contabilidad de los activos fijos, existen problemas metodológicos en la contabilidad de los activos fijos.
Estos incluyen problemas de restauración y depreciación de activos fijos, problemas de armonización de los derechos rusos y sistemas internacionales contabilidad de inmovilizado, falta de normativa que regule la contabilidad de reconstrucción y modernización de inmovilizado, etc.
Teniendo en cuenta los problemas de contabilización de los activos fijos a nivel macro, cabe señalar el alto grado de desgaste de los activos fijos, lo que provoca la aparición de situaciones de emergencia y una baja eficiencia de su uso.
Los activos fijos son la base material y la base de cualquier empresa, y especialmente de la producción, en cuyo proceso se crean bienes y productos, se realiza el trabajo y se prestan los servicios. La contabilidad de activos fijos ocupa un lugar importante en el sistema contable de una empresa. La confiabilidad de la contabilidad de los activos fijos le permite incluir correctamente su depreciación en los costos y costos primarios, evitar errores al calcular el impuesto a la propiedad de una empresa, determinar con precisión el monto de las inversiones de capital en la reparación y construcción de diversas instalaciones y tomarlas. en cuenta a la hora de reflejar otras operaciones. Los indicadores financieros dependen de la calidad de la gestión de los activos fijos. actividad económica organizaciones. En este sentido, es necesario señalar la importancia de contabilizar los activos fijos de una empresa.
La fiabilidad de la contabilidad y los informes se confirma mediante auditorías. Como resultado de tales controles, se elabora un informe de auditoría, que puede ser de interés tanto para los usuarios internos de la empresa (administración, contabilidad, accionistas, etc.) como para los usuarios externos interesados (instituciones financieras, socios comerciales, inspección fiscal). , etc.) .
Además, la disponibilidad de información confiable permite aumentar la eficiencia del trabajo en el mercado de capitales y permite evaluar y predecir de manera realista las consecuencias de diversas decisiones económicas.
Por tanto, las auditorías de activos fijos también desempeñan un papel. papel importante en la vida económica de una empresa.
El objeto de estudio de este trabajo de curso es la empresa Nord-Class LLC. El tema del estudio son los activos fijos de la empresa.
El objetivo del estudio es realizar una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC.
Para lograr este objetivo, es necesario resolver las siguientes tareas:
?revelar la base metodológica de la auditoría de activos fijos;
?determinar las metas, objetivos y metodología para realizar una auditoría de activos fijos;
?realizar trámites para la planificación de una auditoría de activos fijos: elaboración de una carta compromiso y un contrato para la prestación de servicios de auditoría; familiarización con las actividades de Nord-Class LLC; estudio y evaluación del sistema contable y control interno de activos fijos; cálculo del nivel de materialidad y riesgo de auditoría; plan y programa de auditoría;
?realizar una auditoría de las operaciones sobre movimiento de activos fijos: procedimientos de control y procedimientos sustantivos y su documentación;
?Con base en los resultados de la auditoría, brindar una opinión escrita y recomendaciones para mejorar la contabilidad y el uso de los activos fijos.
La base teórica y metodológica del estudio son los trabajos de científicos y especialistas nacionales y extranjeros en el campo de la contabilidad de activos fijos, así como la documentación reglamentaria vigente que regula esta sección de la contabilidad.
La investigación utilizó los principios y métodos de análisis histórico, lógico y sistémico, métodos de comparación, inducción y deducción, así como el método contable y varios de sus elementos: cuentas y partida doble, valoración y cálculo, documentación, inventario.
Base de información Se utilizaron datos de registros de contabilidad sintética y analítica de organizaciones de cooperación al consumidor. En el proceso de escritura tesis Se utilizaron materiales normativos y legislativos, periódicos, de referencia y educativos sobre el tema en consideración.
La importancia práctica de este trabajo radica en el hecho de que todas las recomendaciones para mejorar la contabilidad y el uso de activos fijos, desarrolladas en base a los resultados de la auditoría, se pueden utilizar en las actividades de la empresa Nord-Class LLC.
este trabajo consta de una introducción, tres capítulos, conclusión, lista de referencias, reglamento, contiene 30 tablas y 13 apéndices.
1. Aspectos teóricos de la contabilidad de activos fijos.
1.1 El concepto de "activo fijo", clasificación. Contabilización de la presencia y movimiento de activos fijos.
Los activos fijos son medios de trabajo que participan repetidamente en el proceso de producción, manteniendo su forma natural, y su valor se transfiere a los productos fabricados en partes a medida que se desgastan.
La contabilidad de los activos fijos está regulada por los siguientes documentos reglamentarios:
· Reglamento Contable “Contabilidad de activos fijos” PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n.
· Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1 "Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación", etc.
Según la cláusula 4 de PBU 6/01, los activos se tienen en cuenta como parte del activo fijo si:
· utilizado en la producción de productos, al realizar trabajos o proporcionar servicios, o para necesidades de gestión y para suministro por parte de la organización para uso y posesión temporal;
· usado por más de 12 meses;
· generará ingresos para la organización en el futuro;
· no se venderá en un futuro previsible.
Según el párrafo 5 de PBU 6/01, los activos fijos son: edificios, estructuras, máquinas de trabajo y eléctricas, así como equipos, instrumentos y dispositivos de medición y control, equipos informáticos, vehículos, herramientas, ganado de trabajo, productivo y de cría, perenne. plantaciones, caminos dentro de la finca, etc.
Las inversiones rentables en activos materiales son parte de la propiedad proporcionada por una organización a cambio de una tarifa para uso temporal con el fin de generar ingresos. Por tanto, los objetos de alquiler, alquiler y arrendamiento se clasifican como activos fijos.
Además, los activos fijos incluyen: inversiones de capital en propiedades arrendadas, terrenos e instalaciones de gestión ambiental, así como fondos destinados a la mejora radical de la tierra.
La vida útil es el período durante el cual el uso de un elemento de activo fijo genera ingresos para la organización o sirve para lograr los objetivos de la organización. De acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1 "Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación", la propiedad se combina en 10 grupos:
) todos los bienes de corta duración con una vida útil de 1 a 2 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 2 años hasta 3 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 3 años hasta 5 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 5 años hasta 7 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 7 años hasta 10 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 10 años hasta 15 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 15 años hasta 20 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 20 años hasta 25 años inclusive;
) bienes con una vida útil superior a 25 años hasta 30 años inclusive;
) inmuebles con una vida útil superior a 30 años. Esta clasificación se puede utilizar tanto para contabilidad como para contabilidad fiscal.
La unidad contable de los activos fijos es un artículo de inventario. Un elemento de inventario de activos fijos es un objeto con todos los elementos fijos y accesorios o un elemento separado estructuralmente aislado destinado a determinadas funciones independientes. Si un objeto tiene varias partes que tienen diferentes vidas útiles, cada una de esas partes se contabiliza como un objeto de inventario independiente de acuerdo con la cláusula 6 de PBU 6/1.
Existen tres tipos de valoración de activos fijos: inicial, de restauración, residual.
El valor inicial (contable) se forma en el momento en que los activos fijos entran en operación.
El costo de reposición de los activos fijos es el costo de reproducción de los activos fijos con base en los precios corrientes en el momento de la revaluación.
En los informes, los activos fijos se muestran a su valor residual, que se define como la diferencia entre el costo original y el monto de la depreciación.
Por tanto, los activos fijos son medios de trabajo que intervienen repetidamente en el proceso de producción, manteniendo su forma natural, y su valor se transfiere a los productos fabricados en partes a medida que se desgastan. Los activos fijos destinados únicamente a la provisión de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal con el fin de generar ingresos se reflejan en la contabilidad y Estados financieros como parte de inversiones rentables en activos materiales (cuenta 03<#"justify">Cuentas de créditoCuenta de débito 01 "OS"CréditoCuentas de débitoCuenta 08С 1- costo inicial de los activos fijos propios a principios de mes Costo inicial de los activos fijos puestos en funcionamiento como resultado de inversiones de capital Costo inicial de los activos fijos puestos en funcionamiento recibido como contribución de los fundadores al capital autorizado de la empresa Costo de objetos puestos en funcionamiento recibidos gratuitamente Costo acordado activos fijos transferidos del arrendamiento a largo plazo a la propiedad de la empresa, el inquilino Costo de los activos fijos identificados como resultado del inventario Cuenta 02 Monto de depreciación acumulada de activos fijos retirados Cuenta 08 Valor residual de activos fijos retirados Subcuenta 91.2 Cuenta 08 Cuenta 03 Subcuenta 91.1
1.2 Contabilización de la recepción y disposición de activos fijos.
Los activos fijos son recibidos por la empresa a través de los siguientes canales:
· de los fundadores como aporte al capital autorizado;
· como resultado de la construcción;
· comprando por una tarifa;
· por transferencia gratuita;
· bajo un acuerdo de intercambio.
Al recibir la propiedad de los activos fijos en la contabilidad de la cuenta 08<#"justify">auditoría contabilidad activo fijo
Tabla 2.
Asientos contables típicos para la recepción y puesta en servicio de activos fijos.
No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. Activos fijos recibidos de los fundadores 1.1 Se formó la deuda de los fundadores sobre depósitos 75-1801.2 Los activos fijos se recibieron como contribución al capital autorizado 0875-12. Activos fijos construidos 2.1 método de contrato2.1.1 Se ha formado el costo del trabajo por contrato 08602.1.2 Se ha tenido en cuenta el costo del trabajo por contrato 0108 2.2 económicamente2.2.1 Materiales dados de baja para la construcción 08102.2.2 Salario devengado a los empleados involucrados en la construcción 08702.2.3 Instalación de activo fijo 01083 puesta en operación. Activos fijos comprados 3.1 no requiere instalación3.1.1 Devengado al proveedor en la factura 08603.1.2 Se tienen en cuenta los gastos de envío 0876,60,23. 3.1.3 Se puso en funcionamiento el objeto de activo fijo 0108 3.2 que requiere instalación3.2.1 Devengado al proveedor por equipos 07603.2.2 Equipo entregado para instalación 08073.2.3 Gastos de instalación castigados 0810,70,69. 3.2.4 Se puso en funcionamiento el objeto de activo fijo 01084. Los activos fijos se recibieron sin cargo4.1 Los activos fijos se aceptaron para contabilidad (cuenta 91) 01914.2 Los activos fijos se aceptaron para contabilidad (cuenta 98) 0198-24.3 La depreciación de los activos fijos se acumuló (cuenta 98) 20 0298-2 915. Fijo los activos se recibieron bajo contrato de permuta 5.1 Los materiales se vendieron bajo contrato de permuta 62915.2 Se canceló el costo de materiales 91105.3 Se capitalizaron activos fijos 08605.4 Se compensó el costo de materiales y activos fijos 6062
1.3 Revaluación de activos fijos
Revaluación - aclaración del costo de reposición<#"justify">· qué objetos están sujetos a revaluación: todos los activos fijos o grupos separados de activos fijos homogéneos;
· metodología para reflejar la revaluación en las cuentas contables,
· personas responsables de realizar la revalorización.
El resultado de la revaluación es una depreciación o revaluación del valor del inmueble. Después de la revaluación, el costo de reposición se toma como el costo original.<#"justify">No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. El monto de la revaluación se acredita al capital adicional 1.1 Se ha incrementado el costo inicial de los activos fijos 01831.2 Se ha incrementado la depreciación acumulada de los activos fijos 83022. El importe de la revalorización se incluye en los ingresos de explotación 2.1 Se ha incrementado el coste inicial de los activos fijos 01912.2 Se ha incrementado la depreciación acumulada de los activos fijos 91023. El monto de la rebaja se atribuye a ganancias retenidas (pérdida descubierta) 3.1 Se reduce el costo inicial de los activos fijos 84013.2 Se reduce la depreciación acumulada de los activos fijos 02844. El monto de la rebaja se aplica a la reducción de capital adicional 4.1 Se reduce el costo inicial de los activos fijos 83014.2 Se reduce la depreciación acumulada de los activos fijos 0283
1.4 Enajenación (cancelación) de activos fijos
Los activos fijos abandonan la organización en los siguientes casos:
.cancelación por falta de idoneidad para un uso posterior
2.ventas externas
.transferencia gratuita
.transferencias contra una contribución al capital autorizado de otra organización
.alquiler de propiedad, arrendamiento
.ventas bajo acuerdos de trueque, etc.
El costo de un elemento de activo fijo que se está retirando o que no puede generar ingresos para la organización. beneficios económicos(ingresos) en el futuro está sujeto a cancelación contable.
Según las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas<#"justify">No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. Cancelación de un activo fijo por inadecuación 1.1 Cancelación del costo original 01-B011.2 Cancelación de la depreciación 0201-B1.3 Cancelación del valor residual 9101-B2. Venta de propiedad2.1 Cancelación del costo original01-B012.2 Cancelación de la depreciación0201-B2.3 Cancelación del valor residual9101-B2.4 Ingreso recibido de la venta62912.5 Contabilizado el IVA en la venta91683. Transferencia gratuita de propiedad3.1 Cancelación del costo inicial01-B013.2 Cancelación de la depreciación0201-B3.3 Cancelación del valor residual9101-B3.4 Cancelación de los gastos asociados a la transferencia9110,70,69. 4. Transferencia a la cuenta para la contribución al capital autorizado 4.1 Cancelación del costo inicial 01-В014.2 Cancelación de la depreciación 0201-В4.3 Cancelación del valor residual 9101-В4.4 Contabilizado como financiero inversiones 5891
Para efectos fiscales, los ingresos y gastos por liquidación de activos fijos se incluyen en activos no enajenables. En este caso, la contabilización de los gastos de liquidación se realiza de una vez (excepto en los casos de pérdidas).
La organización determina la ganancia (pérdida) por la venta o disposición de propiedad depreciable sobre la base de la contabilidad analítica de cada artículo en la fecha de reconocimiento del ingreso (gasto). En este caso, la ganancia recibida por el contribuyente está sujeta a inclusión en los ingresos por ventas en el período del informe en el que se vendió la propiedad. Y la pérdida se refleja en la contabilidad analítica como otros gastos de la organización en partes iguales.
La enajenación de activos fijos se documenta mediante documentos primarios unificados. Al cancelar un objeto por falta de idoneidad, es necesario redactar una Ley sobre la cancelación de activos fijos (excepto vehículos de motor) en el formulario No. OC-4<#"center">1.5 Fiscalidad de los activos fijos
Impuesto sobre el valor añadido (IVA)<#"justify">1.Activos fijos adquiridos para la realización de actividades sujetas al IVA
2.Activos fijos puestos en funcionamiento.
3. Existe una factura debidamente ejecutada por los activos fijos adquiridos.<#"center">1.6 Contabilización de la depreciación de activos fijos
La depreciación de los activos fijos se lleva a cabo utilizando uno de los siguientes métodos para calcular los cargos por depreciación:
con el método lineal, basado en el costo inicial del objeto de activo fijo y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este objeto;
con el método del saldo decreciente: basado en el valor residual del activo fijo al comienzo del año de informe y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este activo y el factor de aceleración establecido de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. ;
al cancelar el costo por la suma de los años de su vida útil, con base en el costo original del activo fijo y la relación anual, donde el numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil de el objeto, y el denominador es la suma de los años de vida útil del objeto;
al cancelar el costo en proporción al volumen de producción (trabajo), según el indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (trabajo) durante toda la vida útil del activo fijo.
Demos una breve descripción de estos métodos.
Con el método lineal, la depreciación se calcula de manera uniforme a lo largo de los años de operación:
A 2 = F b*n A / 100,
donde un 2- cargos de depreciación anual; F b - valor inicial (contable) del objeto de activos fijos, miles de rublos; norte A - tasa de depreciación anual, años.
En este caso, la tasa de depreciación anual está determinada por la fórmula:
norte a = 100%/T n. y
donde T n. y - vida útil de un objeto de activo fijo.
La vida útil es el período de tiempo que la empresa justifica como generador de beneficios o que sirve para alcanzar los objetivos de la organización.
Se determina por plazos reglamentarios o en base a:
productividad o capacidad esperada de los activos fijos aplicados;
desgaste físico esperado de acuerdo con el modo de operación (1-3 turnos), condiciones naturales, sistema de mantenimiento preventivo;
restricciones regulatorias y de otro tipo sobre el uso de activos fijos (período de arrendamiento).
Cuando se utiliza el método de reducción del saldo, la depreciación se calcula con base en el valor residual de los activos fijos objeto al comienzo del año de informe a las tasas de depreciación:
A i = (F 6i- AI-1 ) * norte A
donde Ф 6i - valor residual del objeto de inmovilizado al comienzo del i-ésimo año; A yo-1 - el importe de los cargos por depreciación en el i-ésimo año; norte A - tasa de depreciación.
Al utilizar este método, una empresa puede aplicar una depreciación acelerada de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia.
Monto de depreciación por año:
Año 1 - 120.000/8 x 2 - 30.000 rublos.
Año 1 - (120.000 - 30.000) / 8 x 2 = 90.000/8 x 2 = 22.500 rublos.
Año 1 - (90.000 - 22.500) / 8 x 2 - (67.500/8) x 2 = 19.275 rublos.
Año 1 - (67.500 - 19.275) / 8 x 2 = (48.225/8) x 2 = 12.056 rublos.
Año 2 - (48 225 - 12 056) / 8 x 2 = (36 169/8) x 2 = 9042 rublos.
Año 2 - (36 169 - 9042) / 8 x 2 - (27 127/8) x 2 - 6782 rublos.
Año 2 - (27 127 - 6782) / 8 x 2 - (20 345/8) x 2 = 5086 rublos.
Año 2 - (20 345 - 5086) / 8 x 2 = (15 259/8) x 2 - 3815 rublos.
En total se acreditaron 108.566 rublos. Esto significa que la empresa seguirá cobrando depreciación después de 8 años.
El método de cálculo de la depreciación se basa en la amortización del valor por la suma del número de años de su vida útil. Con este método, el monto anual de depreciación se determina con base en el valor en libros del objeto y la relación entre el número de años que quedan hasta el final de su vida útil y la suma de la serie natural del número de años de uso útil. .
Ejemplo. Calcula la depreciación en función del número de años de vida útil. El valor contable del objeto es de 120 mil rublos, la vida útil es de 8 años, la suma de la serie natural del número de años de uso útil:
2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.
Monto de depreciación por año:
año - 120.000 x (8/36) - 120.000 x 0,22 = 26.400 rublos.
año - 120.000 x (7/36) = 120.000 x 0,19 = 22.800 rublos.
año - 120.000 x (6/36) = 120.000 x 0,17 = 20.400 rublos.
año - 120.000 x (5/36) - 120.000 x 0,14 = 16.800 rublos.
año - 120.000 x (4/36) = 120.000 x 0,11" 13.200 rublos.
año - 120.000 x (3/36) = 120.000 x 0,08 = 9600 rublos.
año - 120.000 x (2/36) = 120.000 x 0,06 = 7.200 rublos.
año - 120.000 x (1/36) - 120.000 x 0,03 = 3.600 rublos.
El método para calcular la depreciación en proporción al volumen de producción. (obras ejecutadas). Con este método, la depreciación se acumula a lo largo del tiempo en proporción a la participación en el volumen total de trabajo predeterminado.
Con el fin de crear condiciones de inversión para acelerar la introducción de logros científicos y técnicos en la producción y aumentar el interés en acelerar la renovación y el desarrollo técnico de la parte activa de los activos fijos, las empresas tienen derecho a utilizar el método de depreciación acelerada.
La depreciación acelerada es un método dirigido a acelerar, en comparación con la vida útil estándar de los activos fijos, la transferencia completa de su valor contable a los costos de producción y distribución. Las empresas pueden aplicar el método de depreciación acelerada en relación con los activos fijos utilizados para aumentar la producción de equipos informáticos, nuevos tipos avanzados de materiales, instrumentos y equipos.
Las pequeñas empresas, junto con el uso de la depreciación acelerada para estimular la renovación de maquinaria y equipo, pueden el primer año de funcionamiento debe amortizarse adicionalmente como cargos por depreciación hasta el 50% del valor en libros de los activos fijos con una vida útil superior a 3 años.
Ejemplo. Una pequeña empresa compró una máquina cortadora de metales por valor de 100.000 rublos. La tasa de depreciación se fija en el 15%. Entonces, la empresa tiene derecho a cancelar como costos de producción lo siguiente mediante el método de depreciación acelerada:
* 2 * 15 =100
Además, en el primer año de funcionamiento, la empresa también tiene derecho a amortizar el 50% del coste de producción, es decir
* 50/100 = 50.000 rublos.
Por tanto, el beneficio bruto estimado y, por tanto, el beneficio imponible, se reduce durante el primer año en 80.000 rublos.
La organización tiene derecho a elegir el método de cálculo de la depreciación. Sin embargo, a efectos fiscales, los cargos por depreciación de los activos fijos se calculan de conformidad con los artículos 258 y 259 del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (11):
los bienes depreciables se distribuyen en 10 grupos de acuerdo con su vida útil;
El contribuyente calcula la depreciación utilizando uno de los siguientes métodos:
a) lineal;
b) no lineal.
El método lineal para calcular la depreciación se utiliza para edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en el octavo al décimo grupo de propiedades depreciables. Para el resto de los bienes depreciables, la organización tiene derecho a aplicar cualquiera de los dos métodos indicados para calcular la depreciación.
Desde 2009, el método de depreciación no lineal se modificó y se establece en el artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La principal novedad es que es necesario calcular la depreciación no para cada objeto, sino según los grupos de depreciación.
Caractericemos el método no lineal.
La depreciación debe calcularse utilizando el método no lineal todos los meses, por separado para cada grupo de depreciación. La fórmula aquí es la siguiente:
A = B * k / 100,
donde A es el monto de depreciación del mes para el grupo de depreciación correspondiente;
B es el saldo total del grupo de depreciación correspondiente;
k - tasa de depreciación para el grupo de depreciación correspondiente.
Al mismo tiempo, el párrafo 5 del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las siguientes tasas de depreciación por grupo:
primer grupo - 14,3;
segundo grupo - 8,8:
tercer grupo - 5,6;
cuarto grupo - 3,8;
quinto grupo - 2,7;
sexto grupo - 1,8;
séptimo grupo - 1,3;
octavo grupo - 1,0;
noveno grupo - 0,8;
décimo grupo - 0,7.
Dado que la depreciación debe calcularse mensualmente, el saldo total debe determinarse el día 1 de cada mes. Digamos que la depreciación de enero se determina con base en el saldo total determinado al 1 de enero, la depreciación de febrero se determina con base en el saldo total al 1 de febrero.
Al determinar el saldo total de cada 1er día del mes, se debe tener en cuenta lo siguiente.
Los activos fijos o intangibles nuevos que aparecieron el mes pasado y se pusieron en funcionamiento deben incluirse en el grupo de depreciación correspondiente. Y en consecuencia, su costo inicial aumentará el tamaño del saldo total el primer día del mes siguiente al mes de puesta en servicio.
Es necesario tener en cuenta el cambio en el costo inicial de los objetos en caso de finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico o liquidación parcial.
Si una empresa compró (o recibió como contribución al capital autorizado o en proceso de reorganización) un activo fijo que estaba en funcionamiento, entonces debe incluirse en el grupo de depreciación en el que figuraba por el propietario anterior. Esta regla se detalla en el párrafo 12 de la nueva edición del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Es necesario restar del saldo total el valor residual de los activos fijos que están excluidos de la propiedad depreciable por conservación, reconstrucción, modernización a largo plazo o por transferencia para uso gratuito (inciso 3 del artículo 256 del Código Tributario de la Federación Rusa). Es necesario dejar de acumular depreciación sobre ellos a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que el objeto fue excluido de la propiedad depreciable (cláusula 8 del artículo 259.2).
En este caso, el valor residual de los objetos vendrá determinado por la fórmula:
Sn = S * (1 - 0,01 * k) n
donde Sn es el valor residual n meses después de la inclusión del objeto en el grupo de depreciación correspondiente;
S - costo inicial (o de reemplazo);
n - el número de meses completos desde la fecha en que el objeto fue incluido en el grupo de depreciación hasta el día en que fue excluido de él (meses en los que el objeto fue excluido de la propiedad depreciable por uno de los motivos previstos en el párrafo 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta);
k - tasa de depreciación (teniendo en cuenta el coeficiente creciente o decreciente) aplicada al grupo de depreciación correspondiente.
Esta propiedad debe volver a incluirse en los activos depreciables a partir del día 1 del mes siguiente al final de la reconstrucción, modernización, etc. (cláusula 9 del artículo 259.2).
Si la propiedad fue enajenada en el mes actual, el día 1 del mes siguiente el saldo total del grupo de depreciación correspondiente deberá reducirse por el valor residual del objeto enajenado (cláusula 10 del artículo 259.2). El valor residual se determina utilizando la fórmula dada anteriormente.
Y finalmente, al saldo total se le debe restar el monto de la depreciación acumulada el mes pasado.
Si, con el método lineal, el monto de la depreciación por mes se determina multiplicando el costo original del objeto por la tasa de depreciación del objeto dado, entonces con el método no lineal, multiplicando el valor residual del objeto por la tasa de depreciación. para el objeto correspondiente.
Las pequeñas empresas, de conformidad con la Ley Federal "Sobre el Apoyo Estatal a las Pequeñas Empresas" de 14 de junio de 1995 No. 88-FZ, pueden aplicar una depreciación acelerada de los activos fijos, el doble de las normas establecidas para los tipos correspondientes de activos fijos. Además del uso de la depreciación acelerada, las pequeñas empresas también pueden amortizar como cargos por depreciación hasta el 50% del costo original de los activos fijos con una vida útil de más de tres años.
Por lo tanto, la depreciación se calcula utilizando uno de los métodos (métodos) presentados en la Tabla 5.
Tabla 5.
Métodos básicos para calcular la depreciación.
Para efectos contables Para efectos de contabilidad fiscal, el método lineal; método de reducción del saldo; método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil; método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras); métodos lineales no lineales. En este caso, el contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos del período gastos de inversiones de capital por un monto no superior al 10% del costo inicial de los activos fijos (excepto los recibidos gratuitamente). Al calcular el monto de la depreciación, el contribuyente no tiene en cuenta estos gastos por inversiones de capital.
La correspondencia de las cuentas para la contabilidad de la depreciación se presenta en la Tabla 6.
Tabla 6.
Operaciones básicas para calcular la depreciación.
1.7 Contabilización de reparaciones de activos fijos.
Dependiendo del volumen y la naturaleza del trabajo de reparación realizado, las reparaciones de activos fijos pueden ser de capital y corrientes. Se diferencian en complejidad, volumen y plazos. Las reparaciones de activos fijos se pueden realizar de forma económica, es decir. por la propia organización, o por contrato (por organizaciones de terceros).
En ambos casos, se elabora una lista de defectos para cada objeto que se repara. Indica el trabajo a realizar, las fechas de inicio y finalización de la reparación, las piezas programadas para reemplazo, los estándares de tiempo para el trabajo y la fabricación de piezas de repuesto, el costo estimado de las reparaciones en un contexto artículo por artículo.
Si las reparaciones importantes se realizan de forma económica, entonces, basándose en la lista de defectos, se emiten órdenes de trabajo en el departamento de mecánica jefe. La primera copia de la orden de trabajo se transfiere al taller de reparación, la segunda copia se envía al departamento de contabilidad para mantener registros analíticos de esta orden y la tercera copia permanece en el departamento de mecánico jefe para monitorear el momento de la orden. Con base en la lista de defectos y la orden de trabajo, se emiten documentos para obtener del almacén los repuestos y materiales necesarios, órdenes de trabajo para la fabricación, instalación y restauración de piezas y conjuntos individuales.
Los gastos de reparación de activos fijos se cargan a los costos de producción del período en que surgieron.
Los gastos reales asociados con la realización o pago de reparaciones de activos fijos se pueden cargar directamente a las cuentas de costos de producción y manejo con cargo al crédito de las correspondientes cuentas de material, efectivo y liquidación (cuentas 10 “Materiales”, 70 “Liquidaciones con personal para salarios”, etc.).
Las organizaciones, especialmente aquellas con producción estacional, pueden crear un fondo de reparación para acumular fondos para los trabajos de reparación. Para contabilizar el fondo de reparación, es recomendable abrir una subcuenta "Fondo de reparación" en la cuenta pasiva 96 "Reservas para gastos futuros".
Las deducciones al fondo de reparación deben realizarse sobre la base de una estimación de costes planificada para todo tipo de reparaciones.
Las deducciones al fondo de reparación se registran en el siguiente asiento contable:
Cuenta de débito 25 "Gastos generales de producción"
Crédito a la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”.
Al formar un fondo de reparación, las transacciones para contabilizar las reparaciones de activos fijos realizadas de forma económica, por regla general, se reflejan primero en la cuenta sintética activa 23 "Producción auxiliar".
En el débito de esta cuenta, se tienen en cuenta los costos reales de capital y las reparaciones corrientes de sus propios activos fijos, y del crédito, el costo real de los trabajos de reparación se carga del fondo de reparación. El saldo de la cuenta 23 es débito y muestra los costos de capital inacabado o reparaciones actuales de activos fijos. En el balance, estos costos se reflejan en la partida “Trabajos en curso”.
La capitalización de los materiales de construcción y otros materiales recibidos durante la reparación del inmovilizado se realiza debitando las correspondientes cuentas de materiales (10) y acreditando la cuenta 23 “Producción auxiliar”.
La aceptación de una instalación reparada tras una revisión importante se documenta mediante un certificado de aceptación de instalaciones reparadas, reconstruidas y modernizadas. Al recibir el acto por parte del departamento de contabilidad, se anota en la tarjeta de inventario sobre el trabajo realizado. Además, el certificado de aceptación sirve como base para cancelar el costo real de las reparaciones importantes.
La cancelación del costo real de las reparaciones realizadas económicamente con la cuenta 23 se registra con la siguiente entrada:
Cuenta de débito 96 "Reservas para gastos futuros"
Crédito a la cuenta 23 "Producción auxiliar".
Para reparaciones importantes realizadas por contrato, la organización celebra un acuerdo con el contratista. La aceptación de reparaciones importantes completadas se documenta mediante un certificado de aceptación. Las obras de capital terminadas se pagan al contratista en función del costo estimado de su volumen real. Por el costo del trabajo de capital completado, los contratistas presentan facturas al cliente, cuya aceptación se documenta con la siguiente entrada:
Cuenta de débito 96 "Reservas para gastos futuros", subcuenta "Fondo de reparación"
Crédito a la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas".
Los costos de reparaciones mayores realizadas por contrato se pueden cancelar del crédito de la cuenta 60 al débito de las cuentas de costos de producción y distribución.
Al final del año del informe, los costos de reparación de activos fijos deben cancelarse como costos de producción o distribución por el monto de los costos reales incurridos.
En este sentido, el importe de la reserva que exceda de los costes reales de reparación incurridos se revierte al final del año. Si hay una escasez de fondos de reparación por el monto de la deficiencia, se realiza una entrada adicional para las acumulaciones en el fondo de reparación o la cantidad especificada se cancela como costos de producción o distribución.
El saldo de la subcuenta "Fondo de reparación" de la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros", por regla general, debe corresponder a los costos de reparaciones no terminadas de objetos complejos.
Las organizaciones pueden primero tener en cuenta los costos de reparación de activos fijos en el débito de la cuenta 97 "Gastos diferidos" (del crédito de material, liquidación y otras cuentas o cuenta 23), y de esta cuenta, por regla general, cancelar de manera uniforme durante todo el año a las cuentas de costos de producción (apelaciones). Es recomendable utilizar esta opción para contabilizar los costos de reparación de activos fijos en aquellas organizaciones en industrias estacionales donde la mayor parte de los costos de reparación de activos fijos ocurren en los primeros meses del año, cuando aún no se ha creado el fondo de reparación.
Dependiendo del método elegido para reflejar los costos en la contabilidad, las operaciones para la reparación de activos fijos se reflejan en la Tabla 7.
Tabla 7.
Entradas típicas para la reparación de activos fijos.
No. Contenido de la transacción Débito Crédito 1 Los costos de reparación se cancelan a la vez 20,25,26,4410,70,69,602. Formación y uso del fondo de reparación 2.1 Contribuciones mensuales al fondo de reparación 20,25,26,44962,2 Cancelación de costos del fondo de reparación 9610,70,69,602,3 Cancelación del monto que excede los costos reales 9710,70, 69.602,4 Cancelación del importe en exceso del fondo de reparación 20,25,26,44963. Asignación de costos a gastos diferidos 3.1 El monto de los costos de reparación reales se cancela 9710,70,69,603.2 cancelación mensual de costos al costo de producción 20,25,26,4497
La reconstrucción es la reconstrucción de activos fijos existentes asociada con la mejora de la producción y el aumento de sus indicadores técnicos y económicos y realizada en el marco de un proyecto de reconstrucción con el fin de aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y la gama de productos.
El reequipamiento técnico es un conjunto de medidas para mejorar los indicadores técnicos y económicos de los activos fijos basadas en la introducción de equipos y tecnologías avanzadas, mecanización, automatización de la producción, modernización y sustitución de equipos obsoletos y físicamente desgastados por nuevos y más productivos. unos.
En pocas palabras, la modernización y reconstrucción se llevan a cabo con el objetivo de mejorar las características de calidad de los activos fijos. Los costos de su implementación están incluidos en el incremento del costo inicial.<#"center">1.8 Contabilización de transacciones de arrendamiento de activos fijos
Alquiler como tipo actividad empresarial prevé la transferencia de una parte (el arrendador) a la otra parte (el arrendatario) a cambio de una tarifa por la posesión y uso temporal o por el uso temporal de la propiedad en forma de activos no corrientes.
Existen varias opciones para clasificar los tipos de arrendamientos. Desde el punto de vista económico se consideran dos tipos de arrendamientos:
·Alquiler actual
· Arrendamiento financiero - leasing
Veamos cada tipo.
1.8.1 Arrendamiento actual
La propiedad se alquila en virtud de un acuerdo adecuado, según el cual el arrendador transfiere la propiedad para su uso al arrendatario y cobra el alquiler, mientras que los derechos de propiedad permanecen en el arrendador. El arrendador carga la depreciación de la propiedad transferida y la repara en las condiciones especificadas en el contrato. El arrendador mantiene la contabilidad de los activos fijos arrendados en la subcuenta "Activos fijos arrendados" de la cuenta 01 "Activos fijos"<#"justify">No. Contenido de la transacción comercial Documento Débito Crédito 12345 En la contabilidad del arrendador 1. Reflejo de operaciones comerciales a cuenta 911.1 Transferencia de arrendamiento de inmovilizado Certificado de aceptación y transferencia 01/201/11.2 Devengo de la depreciación del inmovilizado arrendado, seguridad, suministro de electricidad, calefacción y otros gastos Cálculo contable 9102/2, 10.601,3 Devengo del monto del alquiler (si el acuerdo prevé una tarifa periódica) Acuerdo, cálculo contable 62911.4 IVA devengado sobre los pagos de alquiler Acuerdo, factura 9168 L1DS1.5 Devengo del impuesto predial sobre el valor del inmueble arrendado Cálculo contable 9168/Impuesto predial 1.6 Recibo de fondos del inquilino Documentos de pago 51,50,52622. Reflejo de transacciones comerciales en la cuenta 902.1 Refleja los costos asociados con el arrendamiento de bienes Cálculo contable 20, 23, 25, 26, 29.44602.2 IVA devengado como parte de los costos incurridos Cálculo contable 19602.3 Pago de gastos incurridos (trabajo aceptado, servicios consumidos) Documentos de pago 60512.4 Deducción fiscal por importes de IVA pagados a proveedores de recursos consumidos asociados al alquiler de inmuebles Factura 68/IVA 192,5 Cargos por depreciación acumulada sobre inmuebles arrendados Cálculo contable 20, 23, 25, 26, 29.440 22.6 Refleja la venta de servicios de arrendamiento de propiedad Factura 62902 .7 IVA devengado como parte del alquiler Factura 90682.8 El costo de los servicios prestados para el arrendamiento de la propiedad fue cancelado Cálculo contable 9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 El resultado financiero del arrendamiento de la propiedad ( beneficio) se determinó Cálculo contable 90992.10 El impuesto sobre la propiedad arrendada se calculó para el alquilerCálculo contable9168/Impuesto sobre la propiedad2.11Pagos de alquiler recibidosDocumentos de pago516212345
En la contabilidad del inquilino
3.1 Contabilización de los activos fijos recibidos del arrendador a su costo original Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos 0013.2 Monto devengado del alquiler para el período del informe Acuerdo, factura 25, 26, 44603.3 IVA asignado como parte del alquiler Factura 19603.4 Devengo del monto de alquiler por adelantado para períodos de informe futuros Acuerdo de IVA, factura 97, 1960, 603.5 Cancelación de alquiler para el período de informe Cálculo contable 25, 26, 44973.6 Transferencia de alquiler Documentos de pago 6050, 51, 523.7 Baja de activos fijos arrendados Ley de aceptación y transferencia de activos fijos 001
1.8.2 Arrendamiento financiero - leasing
El arrendamiento puede ser: financiero (directo) y operativo.
El arrendamiento financiero prevé el reembolso del valor contractual del inmueble durante la vigencia del contrato, así como el pago de intereses por el uso del inmueble. Según la naturaleza de las operaciones, el arrendamiento financiero se divide en:
.Directo: una vez finalizado el contrato, el objeto arrendado pasa a ser propiedad del arrendatario.
2.Retornable: la organización vende su propiedad al arrendador e inmediatamente cuando el arrendatario la recupera para un arrendamiento a largo plazo (conveniente cuando es necesario obtener fondos gratuitos)
.Mixto: basado en la participación compartida del arrendador y del arrendatario en la adquisición del objeto arrendado.
El arrendamiento operativo implica que una vez finalizado el contrato, el inmueble se devuelve al arrendador.
A cambio del derecho de propiedad y uso, el arrendatario paga pagos de arrendamiento al arrendador.
Pagos de arrendamiento: el monto total de los pagos en virtud de un contrato de arrendamiento durante todo el plazo del contrato, que incluye:
· reembolso de los costos del arrendador por la adquisición y transferencia del bien arrendado al arrendatario,
· reembolso de los costos asociados con la prestación de otros servicios previstos en el contrato,
· los ingresos del arrendador.
El importe total podrá incluir el precio de rescate del bien arrendado si el contrato prevé la transferencia de la propiedad al arrendatario. La contabilidad del arrendador refleja en primer lugar la adquisición de la propiedad destinada al arrendamiento. Otras operaciones dependen de si el activo arrendado se incluirá en el balance del arrendador. Por acuerdo de las partes, el bien arrendado se registra en el balance del arrendador o arrendatario.
Las deducciones por depreciación las realiza la persona que tiene el bien arrendado en su balance, y es posible utilizar la depreciación acelerada del bien arrendado. La contabilidad de las transacciones con el arrendador y el arrendatario se presenta en la Tabla 9.
Tabla 9.
Contabilidad de transacciones de arrendamiento
Contabilidad con el arrendadorContabilidad con el arrendatarioPropiedad en el balance del arrendadorAl transferir la propiedad al arrendatario, su valor no se da de baja del balance, la transacción se refleja en asientos internos en la cuenta 03<#"justify">Si la propiedad está sujeta a rescate, el arrendatario registra la transferencia de la propiedad arrendada y la depreciación acumulada sobre ella a sus propios activos fijos.
1.9 Inventario de activos fijos
El inventario se realiza anualmente de acuerdo con el Instructivo Metodológico para el Inventario de Bienes y Obligaciones Financieras y en base a orden escrita del administrador (Formulario No. INV-22<#"justify">1.fichas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros registros contables analíticos;
2.pasaportes técnicos u otra documentación técnica;
.documentos para activos fijos arrendados o aceptados por la organización para su almacenamiento.
Al realizar un inventario de activos fijos, la comisión inspecciona los objetos y los registra en el inventario (Formulario No. INV-1<#"justify">Los resultados del inventario deben reflejarse en la contabilidad y los informes del mes en que se completó el inventario, y para el inventario anual, en el informe contable anual.
Las principales operaciones para contabilizar el inventario de activos fijos se presentan en la Tabla 10.
Tabla 10.
Correspondencia de cuentas para la contabilidad de resultados de inventarios.
No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. Se tienen en cuenta los excedentes identificados de activos fijos 01912. Contabilización de la escasez de activos fijos 2.1 Cancelación del costo inicial 01-B012.2 Cancelación de la depreciación de activos fijos 0201-B2.3 Contabilización de la escasez a valor residual 9401-B3. Cancelación del déficit a expensas de los culpables 3.1 Valor residual 73-2943.2 Exceso del valor de mercado 73-2983.3 Monto recibido para saldar el déficit 50.5173-23.4 Se cancela la diferencia entre el valor de mercado y el valor residual 98914. Cancelación de la escasez a expensas de la organización9101
2. Metodología de auditoría de la contabilidad del activo fijo
2.1 Documentos legislativos y reglamentarios básicos
La auditoría de activos fijos se realiza sobre la base de los siguientes documentos reglamentarios.
Código Civil de la Federación de Rusia.
Código Fiscal de la Federación de Rusia, partes 1 y 2.
Ley de la Federación de Rusia "Sobre Contabilidad" N° 129-FZ de 21 de noviembre de 1996, modificada y complementada.
Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación (Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1 con modificaciones y adiciones).
Sobre normas uniformes de depreciación para la restauración completa de los activos fijos de la economía nacional de la URSS (aprobada por Resolución del Consejo de Ministros de la URSS No. 1072 del 22 de octubre de 1990).
Reglamento contable “Política contable de la organización” PBU 1/98 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 60n del 9 de diciembre de 1998).
Reglamento Contable “Contabilidad de Acuerdos (Contratos) para Construcción de Capital” PBU 2/94 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 167 del 20 de diciembre de 1994).
Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo (aprobado por carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 160 del 30 de diciembre de 1993).
Reglamento Contable “Contabilidad de activos fijos” PBU 6/01 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 26n del 30 de marzo de 2001, modificada y complementada).
Directrices para la contabilidad de activos fijos (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 91n del 13 de octubre de 2003, modificada y complementada).
Reglamento de contabilidad "Gastos de organización" PBU 10/99 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. ЗЗн del 6 de mayo de 1999 con modificaciones y adiciones posteriores).
Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta” PBU 18/02 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. Ts4n del 19 de noviembre de 2002).
Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 49 de 13 de junio de 1995).
Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las empresas e instrucciones para su aplicación (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 94n del 31 de octubre de 2000 con modificaciones y adiciones posteriores). %
Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos (Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 7 del 21 de enero de 2003).
Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para el registro de trabajos en construcción de capital y trabajos de reparación y construcción (Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 100 del 11 de noviembre de 1999).
Tras la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad del trabajo y su pago, activos fijos e intangibles, materiales, artículos de bajo valor y portátiles, trabajos en la construcción de capital (Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 71a de 30 de octubre de 1997, según enmendada y complementada).
Resolución de Rosstat "Sobre la aprobación de herramientas estadísticas para organizar el seguimiento estadístico de activos fijos y construcción para 2008". N° 28 del 16 de marzo de 2007
Clasificador de activos fijos de toda Rusia OK 01E*94 (aprobado por Resolución de la Norma Estatal de la Federación de Rusia No. 359 del 26 de diciembre de 1994 con modificaciones y adiciones).
2.2 Metas y objetivos de la auditoría de activos fijos.
El propósito de una auditoría de operaciones con activos fijos es establecer la confiabilidad en todos los aspectos materiales del reflejo en la contabilidad y presentación de informes de las transacciones para la adquisición, operación y enajenación de activos fijos, así como formarse una opinión sobre el cumplimiento de los procedimientos contables y de presentación de informes en términos de reflejar estas operaciones.
Los objetivos de la auditoría de activos fijos son:
) estudio de la composición y estructura de los activos fijos;
) condiciones de almacenamiento y funcionamiento;
) confirmación de la evaluación inicial del sistema de control interno y del sistema de contabilidad;
) comprobar la exactitud del registro y reflejo en la contabilidad de las operaciones del movimiento de activos fijos;
) evaluación de la depreciación acumulada y la confiabilidad de su reflejo en la contabilidad;
) establecer el volumen de reparaciones realizadas en activos fijos y la exactitud de reflejar los gastos correspondientes en la contabilidad;
) confirmación de los resultados de la revaluación de activos fijos realizada en el año del informe;
) evaluación de la calidad del inventario realizado.
Así, la tarea principal de la auditoría de activos fijos es confirmar la información sobre los activos fijos en los estados financieros, el auditor debe estudiar todo el conjunto de estados financieros presentados y establecer que:
) los datos sobre el valor residual de los activos fijos al inicio y al final del período sobre el que se informa, ingresados en el balance o en el Libro Mayor, corresponden a los datos de la línea 120 “Activos fijos” del Balance (formulario No. 1) ;
) los datos sobre el monto acumulado de depreciación se incluyen en la línea 020 “Costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos” del estado de resultados (formulario No. 2). La línea 090 “Otros ingresos” del Formulario N° 2 debe reflejar los ingresos por venta de activos fijos, y la línea 100 “Otros gastos” debe reflejar el valor residual de los activos vendidos;
) la línea 210 del estado de flujo de efectivo (formulario No. 4) muestra el producto de la venta de activos fijos, la línea 290 muestra la adquisición de activos fijos;
) los datos del apartado II "Activos fijos", especificados en el anexo del balance (formulario No. 5), corresponden a los datos contables analíticos de las cuentas 01 "Activos fijos", 02 "Depreciación de activos fijos".
El auditor debe estudiar la composición y estructura del inmovilizado según los registros contables analíticos (fichas de inventario para el registro del inmovilizado, estados financieros, etc.). En el proceso de estudio se determina la exactitud de la clasificación de los objetos considerados como activos fijos, su clasificación, así como la formación de los objetos de inventario.
2.3 Fuentes de información utilizadas en la auditoría de activos fijos
Las fuentes de información utilizadas en la auditoría de activos fijos dependen de las políticas contables adoptadas por la empresa. Esto se expresa en la elección de métodos para calcular la depreciación, poner en funcionamiento activos fijos, etc.
Las transacciones sobre activos fijos deben documentarse utilizando formas interdepartamentales unificadas de documentación contable primaria. Las principales fuentes de información necesarias para la auditoría son:
· acto de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios, estructuras) - f. No. OS-1;
· acto de aceptación y transferencia de un edificio (estructura) - f. No. OS-1a;
· actuar sobre la aceptación y transferencia de grupos de activos fijos (excepto edificios, estructuras) - f. No. OS-16;
· factura por movimiento interno de activos fijos - f. No. OS-2;
· acto de aceptación y entrega de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados - f. No. OS-3;
· actuar sobre la cancelación de activos fijos (excepto vehículos) - f. No. OS-4;
· ley sobre amortización de vehículos de motor - f. No. OS-4a;
· actuar sobre la cancelación de grupos de activos fijos (excepto vehículos) - f. No. OS-46;
· tarjeta de inventario para la contabilidad de activos fijos - f. No. OS-6;
· tarjeta de inventario para contabilidad grupal de activos fijos - f. No. OS-6a;
· Libro de inventario para la contabilidad de activos fijos - f. No. OS-66;
· acto de aceptación (recepción) del equipo - f. No. OS-14;
· actuar sobre la aceptación y transferencia de equipos para su instalación - f. No. OS-15;
· actuar sobre los defectos identificados del equipo - f. No. OS-16;
· diarios de pedidos No. 13, 10 y 10/1: para mantener registros sintéticos del movimiento de activos fijos y su depreciación (con un formulario de contabilidad de orden de diario), y cuando se utiliza una computadora tecnologías de la información- diagramas automáticos de facturación de débito y crédito para las cuentas 01, 02;
·libro principal;
saldo (formulario No. 1);
· estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2);
· declaración de cambios de capital (formulario No. 3);
· Apéndice del balance (formulario No. 5);
· nota explicativa;
· otros documentos, certificados, cálculos, etc.
El trabajo durante la auditoría de activos fijos se puede dividir en dos etapas: preparatoria y principal.
En la etapa preparatoria es necesario realizar las siguientes acciones:
.Familiarícese con la política contable de la empresa en términos de organizar la contabilidad de los activos fijos en el período del informe auditado.
2.Familiarícese con la composición de la comisión designada por el administrador para controlar el movimiento y liquidación de activos fijos.
.Establezca un círculo de personas financieramente responsables, asegúrese de que existan acuerdos con ellos sobre total responsabilidad financiera.
.Familiarícese con los resultados del último inventario (al mismo tiempo, verifique las firmas de todos los miembros de la comisión de inventario, verifique si hubo objeciones por escrito a los actos de los miembros individuales de la comisión).
La etapa principal incluye procedimientos de auditoría relacionados con la contabilidad de activos fijos.
Las principales direcciones de la auditoría de la contabilidad de activos fijos deben garantizar:
· control sobre la disponibilidad y seguridad de los activos fijos;
· corrección de la clasificación de elementos como activos fijos;
· evaluación correcta de los activos fijos en contabilidad;
· correcto registro y reflejo en la contabilidad de las transacciones de recepción y enajenación de activos fijos;
· exactitud del cálculo y registro de la depreciación y reparación de activos fijos;
· reflejo correcto de los datos sobre la disponibilidad y movimiento de activos fijos en la contabilidad y la presentación de informes.
De acuerdo con las principales direcciones y objetivos de la auditoría de activos fijos, se pueden distinguir cuatro áreas de verificación:
) auditoría de la disponibilidad y seguridad de los activos fijos;
) auditoría del movimiento de activos fijos;
) auditoría de la exactitud del cálculo de la depreciación;
) comprobar la exactitud de la tributación sobre los activos fijos.
Una auditoría de la contabilidad de activos fijos se lleva a cabo sobre la base de un plan y programa general para la auditoría de activos fijos. Plan General La inspección de activos fijos debe tener en cuenta las áreas de auditoría nombradas de estas áreas. Consideremos cada dirección y démosles características.
2.4.1 Comprobación de la disponibilidad y seguridad de los activos fijos
El auditor debe comprobar:
si la empresa ha creado una comisión para la aceptación de activos fijos y el registro de sus resultados;
si se han redactado contratos de compra y venta de activos fijos;
si se han elaborado protocolos del precio del contrato;
si el costo inicial de los activos fijos está indicado correctamente en los certificados de aceptación;
si el costo inicial después de la finalización, el equipo adicional, la reconstrucción o la liquidación parcial de los objetos se refleja correctamente.
Con base en los datos obtenidos de la verificación del estado de control y contabilidad de los activos fijos, el auditor podrá sacar una conclusión sobre la efectividad del control.
Condición importante garantizar la seguridad de los activos fijos: inventario de alta calidad de los mismos. Por ello, durante el proceso de control, es necesario comprobar su exhaustividad y puntualidad, así como la corrección de los resultados que se reflejan en los registros contables. Esto es necesario para que el auditor sepa cuánto puede confiar en los resultados del inventario realizado en la empresa para reducir el riesgo de auditoría.
Al verificar el estado de la contabilidad de los activos fijos, debe asegurarse de que la contabilidad analítica esté organizada correctamente.
Para obtener una comprensión más profunda del control y la contabilidad de los activos fijos, el auditor debe exigir a la empresa que recopile una lista detallada de todos los activos fijos que posee en la fecha del informe, desglosados por tipo. Esta lista debe ir acompañada de información sobre la reducción o revaluación del valor de los activos fijos, información sobre los activos fijos arrendados por la empresa a otras empresas y organizaciones.
Los activos fijos se reflejan en la contabilidad no de forma sistemática, sino a medida que se realizan las transacciones, lo que afecta la exactitud del cálculo de la depreciación y su inclusión en los costos de distribución y producción.
Los cargos por depreciación acumulada se calculan a partir de la fecha del informe. A pesar de que la lista de activos fijos contiene amplia información sobre la disponibilidad de activos fijos y su movimiento durante el año, el auditor también necesita obtener documentos que reflejen la recepción, disposición y movimiento de activos fijos. De acuerdo con los documentos y registros contables que contienen, se puede verificar qué tan correctamente se reflejaron las operaciones sobre movimiento de activos fijos en la cuenta 01 “Activos Fijos”.
La confirmación de datos sobre transacciones comerciales para la contabilidad de activos fijos es un procedimiento extendido, ya que la mayor parte de los datos están contenidos en documentos externos e internos. El uso de documentos como facturas, contratos, contratos de arrendamiento, pólizas de seguro, marcas (actas) de inspección tributaria permitirá al auditor obtener información convincente sobre el objeto auditado. Si los auditores requieren datos más completos que los que pueden obtenerse de los registros contables, deben consultar cartas dirigidas a propietarios, compañías de seguros y agencias gubernamentales.
La evidencia documental de transacciones comerciales de activos fijos es el proceso de seleccionar una partida de la cuenta y rastrearla en orden inverso, es decir, busque documentos fuente que confirmen la exactitud de la cuenta. Para los activos fijos, los auditores pueden hacer una muestra para establecer el hecho de la recepción y disposición de los activos fijos, así como para identificar los elementos de reparación en los que se gastaron fondos importantes. También se puede utilizar el método de muestreo aleatorio. De esta forma, es posible establecer los montos de impuestos y gastos por seguros de activos fijos reflejados en la contabilidad.
En el proceso de auditoría de activos fijos se utiliza ampliamente la técnica del recálculo, que debe realizarse al verificar los cargos por depreciación y las estimaciones de enajenación y cancelación de activos fijos. El desgaste acumulado existe como valor aritmético, por lo que determinar su realidad sólo es posible mediante un nuevo cálculo.
2.4.2 Comprobación de la contabilidad del movimiento de activos fijos.
Formas de recepción de activos fijos para la empresa:
comprar a proveedores pagando una tarifa;
entrada gratis;
aportes de los fundadores al capital autorizado;
recompra de activos fijos arrendados;
devolución de propiedad (activos fijos) en virtud de un acuerdo de actividad conjunta.
La recepción de activos fijos se documenta mediante un acto de aceptación y transferencia de un objeto de activo fijo (formulario OS-1) con la documentación técnica de este objeto adjunta.
Razones para la enajenación de activos fijos en la empresa:
liquidación de un objeto por deterioro y desgaste, así como por circunstancias de fuerza mayor;
liquidación por reequipamiento, modernización;
transferencia de activos fijos a otras organizaciones.
Para determinar la idoneidad de los activos fijos en la empresa, se crea una comisión especial. La comisión formaliza la liquidación de objetos mediante un acto de cancelación de activos fijos (formulario OS-3), que es aprobado por el titular de la empresa. En base a esto, el contador ingresa en la tarjeta la fecha de enajenación del objeto, que es aprobada por el director de la empresa. En base a ello, el contador ingresa en la tarjeta la fecha de enajenación del objeto y el número de acto.
En los lugares donde se utilizan activos fijos (en talleres y departamentos de la empresa), se mantienen listas de inventario de activos fijos (formulario OS-9), que contienen información breve sobre los activos fijos que están en funcionamiento.
Las tarjetas de inventario de activos fijos entrantes, salientes y transferidos dentro de la empresa después de las entradas necesarias no se presentan hasta fin de mes, sino que se almacenan por separado. Esto es necesario, ya que sobre su base se elabora un cálculo mensual de la depreciación de los activos fijos (desgaste). Además, al final del mes, las tarjetas con registros de mes dado agrupados por tipos de clasificación de activos fijos, luego la facturación de recibos y enajenaciones de cada tipo se resume y se registra en la tarjeta para registrar el movimiento de activos fijos.
Es necesario comprobar la exactitud de la valoración de los activos fijos, ya que una valoración incorrecta no sólo puede distorsionar el panorama general, sino también provocar:
cálculo inexacto de la depreciación;
reflejo incorrecto de los activos fijos en los estados contables (financieros).
Al auditar operaciones sobre el movimiento de activos fijos, se debe prestar atención a siguientes puntos:
al transferir activos fijos como aporte al capital autorizado, se debe proporcionar una relación de los mismos indicando el costo inicial, la depreciación y el precio del contrato al momento de la transferencia. La lista deberá ir acompañada de segundas copias de los certificados de transferencia y aceptación, certificadas con el sello del transmitente, y toda la documentación técnica de los objetos transferidos;
en la compra de activos fijos se debe redactar un contrato de compraventa indicando el costo original, la depreciación y el precio de compra;
al comprar activos fijos en un conjunto (por ejemplo, muebles de oficina), se debe ingresar un desglose en la tarjeta de inventario: una lista de elementos individuales incluidos en el conjunto;
al comprar activos fijos en moneda extranjera, el costo inicial del objeto debe tenerse en cuenta al tipo de cambio convertido en rublos en el momento de la adquisición;
las instalaciones de construcción de capital que se encuentran en operación temporal, antes de su puesta en operación permanente, no se incluyen en activos fijos, sino que se contabilizan como inversiones de capital inacabadas;
los activos fijos puestos en funcionamiento bajo los términos de arrendamiento vigentes se contabilizan en la cuenta fuera de balance 001;
en el caso de transferencia gratuita de activos fijos, están sujetos al IVA del transmitente, con excepción de la transferencia gratuita de activos fijos previamente incluidos en activos fijos con IVA (para el sector no productivo);
para determinar la inadecuación de los activos fijos, la imposibilidad o ineficacia de su restauración, así como para redactar la documentación necesaria para la cancelación en la empresa, se debe crear una comisión permanente por orden del gerente;
si el equipo se da de baja en relación con la construcción de nuevas empresas, expansión, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes, entonces la lista de este equipo debe indicarse en el plan de expansión, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes;
todas las piezas, componentes y conjuntos procedentes del desmontaje y desmontaje de equipos aptos para su uso posterior deben registrarse en el almacén. Esta operación se refleja en el asiento contable (D 10-K 01).
2.4.3 Comprobación de los cálculos de depreciación
Durante la auditoría, es necesario establecer si todos los activos fijos se tienen en cuenta al calcular la depreciación, si se calcula teniendo en cuenta el movimiento de los activos fijos y si las tasas de depreciación se aplican correctamente.
La depreciación se devenga para todo tipo de activos fijos, con excepción de la tierra y los recursos naturales en conservación, las viviendas y las instalaciones de mejora externa, las colecciones de bibliotecas, los tesoros artísticos y de museos y los animales productivos que figuran en el balance de la empresa.
Para un objeto de activo fijo, los cargos por depreciación comienzan el primer día del mes siguiente al mes en que el objeto fue aceptado para contabilidad y se acumulan hasta que su costo se reembolsa por completo o se cancela de la contabilidad en relación con la terminación de la propiedad u otros. derechos de propiedad.
Los cargos por depreciación de un elemento de activo fijo cesan a partir del primer día del mes siguiente al mes de reembolso total de su costo o cancelación de la contabilidad.
Los cargos por depreciación de los activos fijos se reflejan en los registros contables del período del informe al que se refieren y se acumulan independientemente del desempeño de la organización en el período del informe.
Los cargos por depreciación de los activos fijos se reflejan en la contabilidad acumulando montos en una cuenta separada.
Actualmente, se pueden utilizar las siguientes opciones de depreciación:
) método de reducción del saldo;
) método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil;
) método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).
Durante el año del informe, los cargos por depreciación de los activos fijos se acumulan mensualmente, independientemente del método de acumulación utilizado, por un monto de 1/12 del monto anual.
Aquí es importante establecer la exactitud de la asignación de activos fijos al grupo apropiado de cargos por depreciación. Para comprobar la exactitud de la atribución de la depreciación a las cuentas de costos u otras fuentes, es necesario establecer a qué tipo de activos fijos pertenecen, ya sean para fines productivos o no productivos.
Al verificar la depreciación, el auditor debe prestar atención a Atención especial para el cálculo de la depreciación de los activos fijos no relacionados con la producción industrial (por ejemplo, objetos culturales), determine si está incluido en el costo de producción. Esto se hace para reducir los costos de mantenimiento de instalaciones no industriales, y estos casos se identifican durante las inspecciones.
Debido a que en la actualidad muchas empresas están inactivas o trabajan en menos de dos turnos, están en reserva o suspendidas, un elemento importante del control es la suspensión uniforme de la depreciación o la aplicación de factores reductores a las normas actuales (la mayoría de las depreciaciones Los estándares se establecen en base a la operación de equipos en dos turnos).
Es importante comprobar si la depreciación continúa acumulándose en los activos fijos que ya están totalmente depreciados; ¿Existe algún error al determinar las tasas de depreciación, especialmente para aquellos activos fijos cuyos documentos no indican códigos?
Al controlar la depreciación, es necesario tener en cuenta que algunas empresas pueden utilizar el método de depreciación acelerada de la parte activa de los activos fijos de producción. La empresa aplica y documenta la depreciación acelerada como elemento de su política contable.
Al verificar el cálculo de la depreciación de los activos fijos, debe verificar cómo se calcula la depreciación por tipo y grupos de depreciación a efectos fiscales de conformidad con los artículos 257 y 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si el auditor descubre errores, es necesario comunicar información sobre ellos al cliente, ofrecerse a corregirlos y realizar los ajustes necesarios en los registros y formularios de informes.
Para todos los casos de cálculo incorrecto de la depreciación, se determinan los montos de depreciación excesiva o insuficiente. Determinan cómo esto afectó el costo de producción y los resultados financieros, identifican las causas de las violaciones y los responsables, y proponen medidas para evitar deficiencias similares en el futuro.
2.5 Lista de procedimientos de auditoría
La organización de auditoría y el auditor individual deben obtener evidencia de auditoría adecuada para formular conclusiones razonables en las que se base la opinión del auditor sobre la exactitud de la contabilidad y la confiabilidad de los estados contables (financieros) (Ver Apéndice 13).
La evidencia de auditoría se obtiene mediante una serie de pruebas de controles internos y los procedimientos sustantivos necesarios.
Al recopilar evidencia de auditoría, el auditor puede aplicar varios tipos de procedimientos de auditoría de acuerdo con la Regla Federal (Norma) No. 5 "Evidencia de auditoría". Así, a la hora de comprobar la contabilidad de los activos fijos, se utilizan los siguientes métodos de obtención de pruebas:
comprobar los cálculos aritméticos de la entidad auditada (nuevo cálculo);
inspección;
observación;
confirmación;
procedimientos analíticos.
La verificación de los cálculos aritméticos se utiliza para confirmar la confiabilidad de los cálculos de los montos de depreciación acumulada.
sobre activos fijos, cálculos de impuestos, indicadores de informes, etc.
La inspección es una verificación de registros y documentos al verificar la contabilidad y el reflejo de las transacciones para la liquidación de activos fijos.
La observación es el seguimiento por parte del auditor de un proceso o procedimiento realizado por otros para contabilizar transacciones con activos fijos.
La confirmación se utiliza para establecer la transferencia real y aceptación de aportes de activos fijos a actividades conjuntas, capital autorizado de otras organizaciones, etc.
Los procedimientos analíticos se utilizan para comparar la disponibilidad de activos fijos en diferentes períodos, informar datos sobre su movimiento, evaluar las relaciones entre diferentes elementos y formularios de informes, etc.
Además, el auditor debe estar presente durante el inventario de activos fijos o, si es necesario, realizarlo de forma independiente.
2.6 Infracciones típicas en la contabilidad de transacciones con activos fijos
Se identifican las siguientes infracciones típicas en la contabilidad de transacciones de activos fijos.
Contabilización incorrecta de activos como activos fijos.
Cumplimiento incorrecto de los criterios para clasificar los bienes como activos fijos o activos en circulación.
Llevar a cabo la contabilidad de los activos fijos por grupos, en lugar de por artículos de inventario.
Determinación inexacta del costo inicial de los activos fijos al aceptarlos para contabilidad.
Reflejo inexacto de los cambios en el costo inicial de los activos fijos, en los que se aceptan para contabilidad, en los casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, liquidación parcial y revaluación de activos fijos.
Revaluación irregular de activos fijos.
Reflejo inexacto en la contabilidad de los montos de depreciación y revaluación.
8. Devengo de montos de depreciación superiores al costo de los activos fijos.
9. Determinación inexacta de la vida útil de un elemento de activo fijo al aceptar el elemento para contabilidad.
Suspensión de los cargos por depreciación durante la vida útil de un activo fijo sin causa suficiente (por ejemplo, conservación del activo fijo).
Reflejo inexacto en la contabilidad de la restauración de activos fijos realizada mediante reparación, modernización y reconstrucción.
El costo de un elemento de activo fijo que se enajena o no se utiliza constantemente para la producción de productos, el desempeño del trabajo y la prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la organización, está sujeto a cancelación de la contabilidad.
3. Realización de una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC
3.1 Características organizativas y económicas de Nord-Class LLC
Sociedad con de responsabilidad limitada LLC "Nord-Class", aprobada por decisión de la asamblea constitutiva del 17 de julio de 1998, de conformidad con los artículos 87-94 del Código Civil de la Federación de Rusia, Ley federal de la Federación de Rusia "sobre sociedades de responsabilidad limitada" No 14-FZ del 08/02/1998 .
Las principales actividades previstas por los estatutos de Nord-Class LLC:
?construcción y reconstrucción, incluida la construcción de instalaciones productivas y no productivas llave en mano dentro del plazo establecido;
?producción de mortero, hormigón, hormigón armado simple, metal, armaduras y productos de madera.
La empresa también tiene derecho a realizar cualquier actividad no prohibida por las leyes de la Federación de Rusia.
La empresa posee, utiliza y dispone de los bienes que le son asignados dentro de los límites establecidos por el Acuerdo de Cesión de Bienes, con derechos de gestión económica plena. .
Las fuentes de formación de bienes y recursos financieros de la empresa son:
?deducciones por depreciación;
?beneficio recibido por la venta de obras, servicios, así como de otro tipo de actividades económicas;
?préstamos de bancos y otros prestamistas;
?otras fuentes permitidas por la legislación de la Federación de Rusia.
La empresa gestiona de forma independiente los beneficios recibidos como resultado de sus actividades, que quedan después del pago de impuestos y otros pagos obligatorios.
Actualmente, Nord-Class LLC representa obligatorio estados financieros trimestrales y anuales (Anexos 1, 2, 3,4).
Al 1 de enero de 2010, el valor residual de los activos fijos de la empresa ascendía a 537 mil rublos. Para 2009, se aceptaron para contabilizar activos fijos por un monto de 250 mil rublos, se retiraron por un monto de 158 mil rublos y el monto de la depreciación acumulada ascendió a 102 mil rublos.
La política contable de Nord-Class LLC se formó de acuerdo con PBU 1/08 y es el documento principal que regula el mantenimiento de la contabilidad y la contabilidad fiscal (Apéndice 5).
3.2 Planificación de una auditoría en Nord-Class LLC
Antes del inicio de la auditoría, la organización auditora redacta una carta compromiso para Nord-Class LLC acordando realizar una auditoría (Apéndice 6) y también celebra un acuerdo para la prestación de este tipo de servicio (Apéndice 7).
La auditoría comienza con el examen y evaluación del sistema contable y los controles internos para la contabilidad de activos fijos con base en pruebas (Ver Tabla 11).
Tabla 11.
Pruebas para verificar el estado de los sistemas de control interno y contabilidad de operaciones con activos fijos de Nord-Class LLC
No. Contenido de la pregunta u objeto de estudio Contenido de la respuesta (resultado de la auditoría) Conclusiones y decisiones del auditor A. Control interno1 ¿Existe una persona autorizada responsable de la seguridad de la documentación de los activos fijos? Sí, el capítulo es responsable de la documentación sobre los objetos del sistema operativo. contador designado por orden La orden cumple con los requisitos establecidos 2 ¿Se han creado las condiciones para garantizar la seguridad de los documentos que confirman el derecho de la organización al objeto OS? La habitación está equipada con un sistema de alarma, los documentos se guardan en una caja fuerte, se garantizan las condiciones de almacenamiento adecuadas5 ¿Están completos los detalles necesarios en los documentos? A algunos documentos les faltan fechas, tienen correcciones y números duplicados. El riesgo de control es alto. Preste atención a la ejecución de los documentos6 ¿Está definido el círculo de personas responsables de la seguridad del sistema operativo? Sí El riesgo de control es bajo 7 ¿Cómo garantiza la organización la no divulgación de secretos comerciales? ¿Se han celebrado acuerdos con los empleados sobre la no divulgación de secretos comerciales? El riesgo de control es bajo 8 Se crea una comisión para la aceptación de activos fijos No El riesgo de control es alto 9 Se realiza un inventario de activos fijos Sí, anualmente El riesgo de control es bajo B. Sistema contable10 ¿Se han desarrollado esquemas para reflejar las transacciones con activos fijos en las cuentas? Sólo se ha definido un plan de cuentas de trabajo, no hay diagramas, puede haber errores en la correspondencia de cuentas. aceptado por la organización vida útil de los activos fijos (según grupos separados) Sí, para aceptar activos fijos para contabilidad Puede haber errores al calcular la depreciación 13 ¿Se divulga información sobre los métodos para calcular los cargos por depreciación para grupos individuales de activos fijos? Sí, en la política contable El riesgo de control es bajo 14 ¿Se divulga información sobre los métodos para reflejar los cargos por depreciación de los activos fijos en la contabilidad Sí, en la política contable El riesgo de control es bajo15 ¿Está organizada en la organización una contabilidad sintética y analítica separada Sí El riesgo de control es bajo16 ¿Se utilizan? formularios estándar contabilidad analítica de activos fijos Sí El riesgo de control es bajo 17 ¿Están todos los objetos de activos fijos reflejados en la contabilidad analítica? Sí El riesgo de control es bajo 18 ¿El control sobre las operaciones con activos fijos lo lleva a cabo la dirección de la organización? No, el control lo lleva a cabo el MOL y la contabilidad departamento El riesgo de control es alto 19 ¿Se utiliza el método de depreciación acelerada para los activos fijos individuales? No 20 ¿Se tienen en cuenta todos los objetos al calcular la depreciación? Sí El riesgo de control es bajo 21 ¿Se tiene en cuenta el movimiento de los activos fijos al calcular la depreciación? Sí El riesgo de control es bajo 22 ¿Hay casos de acumulación de depreciación durante la reconstrucción? No El riesgo de control es bajo 23 ¿Las estimaciones para reparaciones importantes de activos fijos están elaboradas correctamente? Sí El riesgo de control es bajo 24 ¿Se realizaron adiciones de trabajo para exagerar el consumo de repuestos y materiales? Ningún riesgo de control es bajo
Cálculo del nivel de materialidad y riesgo de auditoría.
La Norma Federal (Norma) No. 4 “Materialidad en una Auditoría” establece requisitos uniformes respecto del concepto de materialidad y su relación con el riesgo de auditoría. Durante el proceso de auditoría, la organización auditora está obligada a evaluar la materialidad y su relación con el riesgo de auditoría.
Se entiende por nivel de materialidad el tamaño máximo permitido de error (distorsión) en los informes de la entidad auditada, que no inducirá a error al usuario de los informes sobre la información de su interés.
El nivel de materialidad se calcula de la siguiente manera (Ver Tabla 12).
Tabla 12.
Cálculo del nivel de materialidad.
Nombre del indicador básico Valor del indicador básico de los estados financieros de la entidad económica auditada (miles de rublos) Participación (%) Valor utilizado para encontrar el nivel de materialidad (miles de rublos) Beneficio del balance de la empresa 2433551216,75 Volumen bruto de ventas sin IVA 14000722800,14 Moneda del balance 420732841,46 Capital propio 246110246,10 Costos totales de la empresa 205752411,50
El procedimiento para calcular el nivel de materialidad.
En la columna 2 registramos los indicadores tomados de los estados financieros de Nord-Class LLC. Los indicadores de la columna 3 deben estar determinados por instrucciones internas. firma de auditoría y aplicarse de forma continua.
La columna 4 se obtiene multiplicando los datos de la columna 2 por la cifra de la columna 3 dividida por 100%.
La media aritmética de los indicadores de la columna 4 es:
(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 mil rublos.
Valor más bajo difiere del promedio por:
(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69%.
El valor más grande difiere del promedio por:
(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82%.
Dado que el valor es 2800,14 mil rublos. difiere del promedio en más de 246,10 mil rublos. y, además, el segundo valor más alto es 411,5 mil rublos. muy cercano en valor a 246,10 mil rublos, decidimos descartar el valor más grande en cálculos posteriores y dejar el más pequeño. La nueva media aritmética será:
(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 mil rublos.
Está permitido redondear el valor resultante a 545 mil rublos. y utilizar este indicador cuantitativo como valor del nivel de materialidad. La diferencia entre el nivel de materialidad antes y después del redondeo es:
(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34%, que está dentro del 20%.
Riesgo de auditoría significa la probabilidad de no identificar errores significativos en caso de un informe de auditoría positivo y, por el contrario, en caso de un informe de auditoría negativo, los informes del cliente no tienen errores significativos.
El riesgo de auditoría incluye el riesgo intraempresarial (ICR), el riesgo de control (RC) y el riesgo de no detección (RD). Imaginemos el riesgo de auditoría como el siguiente modelo:
PAR = VCR * RK * RN, donde
AAR (riesgo de auditoría aceptable) expresa la medida de la voluntad del auditor de aceptar el hecho de que los estados financieros del cliente puedan contener errores materiales después de que la auditoría ya se haya completado y se haya emitido una opinión de auditoría.
Química del agua: expresa la existencia de un error que excede el valor permitido antes de verificar el sistema de control interno.
RK: muestra la probabilidad de que un error existente que exceda el valor permitido no sea prevenido ni detectado en el sistema de control en la granja.
PH - significa la probabilidad de que los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia a recolectar no detecten errores que excedan el valor aceptable.
El auditor supone que la química del agua y los químicos es del 80%, el control rotatorio es del 50% y el pH es del 10%. Entonces:
PAR = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 o 4%
Si el auditor concluye que el PAR no debe ser superior al 4%, entonces podrá considerar aceptable el plan.
Al calcular el riesgo de auditoría, es recomendable monitorear los controles utilizados en Nord-Class LLC al contabilizar activos intangibles. El seguimiento se realiza en dos etapas:
) familiaridad general con los controles y su evaluación inicial;
) confirmación de la fiabilidad de la evaluación de los controles.
escenario. Familiarización general con las herramientas de control y evaluación inicial de su fiabilidad. Al principio, es necesario tener una idea general de las características específicas y la escala de las actividades de una entidad económica y el sistema de control. La familiarización con el sistema de controles en la etapa preliminar se realiza sobre la base de una entrevista oral, revisión de los documentos necesarios, procesamiento y evaluación de información sobre las partes de la actividad económica de la entidad económica inspeccionada. Para evaluar la confiabilidad de los controles, se utiliza la siguiente escala de gradación (Ver Tabla 13).
Tabla 13.
Escala para evaluar el grado de confiabilidad del sistema de control interno
IntervaloGrado de confiabilidadMenos del 60%BajoDel 60 al 80%Medio Más del 80%Alto
Los resultados de esta revisión se presentan en la Tabla 14.
Tabla 14.
Introducción a los controles
Preguntas para probar el sistema de controlesRespuesta: ¿Existe una comisión de inventario permanente + Se ha creado una comisión para la aceptación de activos fijos? - ¿Existen personas responsables de la seguridad de los activos fijos? + ¿Se proporciona control sobre la seguridad de los activos fijos? hay personas responsables de mantener los registros contables de los activos fijos -¿Existen personas responsables del flujo de documentos para contabilizar el movimiento de los activos fijos+¿Es limitado el círculo de personas con acceso al uso de los activos fijos?
Conclusiones de la Tabla 14: después de un conocimiento general del sistema de control sobre la contabilidad de activos intangibles de Nord-Class LLC, podemos decir que la efectividad y confiabilidad del sistema de control se califica como promedio y asciende a: 5/7 × 100% = 71,43% .
escenario. Confirmación de la evaluación de elementos significativos del control en proceso. La segunda etapa de verificación es un procedimiento para confirmar la confiabilidad de la evaluación de los fondos identificados en las etapas anteriores. El procedimiento se realiza con base en el estudio, análisis y evaluación de información sobre siguientes partidos actividad económica de la entidad inspeccionada (Ver Tabla 15).
Tabla 15.
Evaluación de elementos esenciales del control en proceso.
Elementos esenciales del control interno de la producción ValueAnswer (+/-) ¿Está garantizada la separación de las funciones para realizar actividades comerciales, financieras y económicas reales de la función contable? Este enfoque garantiza la objetividad e independencia de la contabilidad y crea la base para una producción interna real. control. + ¿Existe una división de funciones para la contabilidad? Proporciona un mayor control sobre la exactitud y puntualidad de las transacciones contables + ¿Está establecida la responsabilidad personal de cada empleado de la empresa? Una distribución clara de la responsabilidad no solo tendrá un efecto, sino que también hará Es posible determinar el desempeño de cada empleado y monitorear el cumplimiento de los deberes que se le asignan: ¿Se determina el círculo de funcionarios que tienen derecho a firmar documentos? Se debe limitar el número de personas a las que se les otorga el derecho a firmar documentos. El uso de formas unificadas de documentación contable primaria Mejora la calidad y el nivel de contabilidad + ¿Existen medidas de seguridad? La probabilidad de robo y pérdida de documentos relevantes se reduce con una organización adecuada de la seguridad, el uso de sistemas de alarma, instalación de cajas fuertes y restricción de acceso. a objetos de valor y fondos. +¿Se realizan inspecciones repentinas? Las actividades comerciales deben ser monitoreadas periódicamente por el servicio de contabilidad, comisión de auditoría, servicio auditoría interna, una organización de auditoría independiente, personas autorizadas por la junta o dirección - Calificaciones del personal La empresa debe organizar la capacitación sistemática del personal en las reglas para el uso de activos fijos, la técnica de compilación y procesamiento de la documentación contable primaria de acuerdo con las disposiciones y requisitos de la legislación económica vigente. -
Conclusiones de la Tabla 15: los elementos esenciales del control en proceso de Nord-Class LLC se evalúan como promedio y ascienden a: 5/8×100%=62,5% .
En general, para la empresa cabe señalar que el sistema de controles es medio y asciende a (71,43 + 62,5) / 2 = 66,97%.
Con base en estos datos y conclusiones, el auditor debe planificar los procedimientos de auditoría, pero no debe confiar absolutamente en esta evaluación.
Plan y programa de auditoría.
El plan general para una auditoría de la contabilidad del activo fijo es el siguiente:
?estudiar la composición y estructura de los activos fijos según documentos primarios y registros contables;
?confirmar la propiedad de los activos fijos;
?comprobar la exactitud de la documentación de las transacciones con activos fijos;
?establecer la exactitud del registro de transacciones con activos fijos;
?confirmar la exactitud de la acumulación y registro de la depreciación de los activos fijos;
?evaluar la calidad del inventario;
?comprobar la exactitud de la presentación de informes sobre activos fijos.
La organización inspeccionada es LLC Nord-Class.
Período de auditoría: del 05/10/2010 al 15/10/2010.
Número de horas-hombre - 80.
Jefe del equipo de auditoría - Dmitriev D.A.
Composición del equipo de auditoría: Krylova T.V.
El riesgo de auditoría previsto es del 4%.
Nivel de materialidad previsto:
) Cualitativamente - cumplimiento de la normativa;
) Cuantitativamente - 565 mil rublos.
El programa de auditoría se muestra en la Tabla 16.
Tabla 16.
Programa de auditoría para operaciones contables de activos fijos en Nord-Class LLC
No. Lista de procedimientos Fuentes de información Control selectivo de activos fijos (FPE) a) verificar los documentos de propiedad y corrección de la clasificación del objeto como Activos Fijos Contratos, facturas, certificados de aceptación, certificados de puesta en servicio, facturas, etc. Verificar los datos de los registros contables de activos fijos y conciliarlos con las cuentas del Libro Mayor. Tarjetas de inventario para la contabilidad de activos fijos, diarios de pedidos, libro principal. Elaboración de la lista de recibos de OS: a) confirmar la presencia y exactitud de las visas pertinentes y los detalles de los documentos; b) verificar la exactitud de la determinación y la integridad del reflejo en la contabilidad del costo inicial de los activos fijos. Contratos, facturas, facturas, certificados de aceptación, actas de castigo, tarjetas de inventario de activos, Libro Mayor. Verificar los datos del inventario de SO y comparar sus resultados con los datos contables, listas de inventario, tarjetas de inventario de SO. Comprobación de la exactitud de la asignación y devolución del IVA sobre los activos fijos recibidos, devengo del IVA y otros impuestos sobre las ventas y otras enajenaciones Documentos de liquidación y pago, cálculos de impuestos, actos de aceptación y transferencia, actos de cancelación Análisis de la exactitud del cálculo de la depreciación de activos fijos Políticas contables, estados de depreciación Comprobación de la exactitud de la atribución de los cargos por depreciación a las cuentas apropiadas para la contabilidad de costos, etc. Hojas de distribución de los cargos por depreciación. Cálculo y conciliación de datos contables analíticos de depreciación acumulada de activos fijos con datos de cuentas en el Libro Mayor, Estados de acumulación y distribución de cargos por depreciación, Libro Mayor. Comprobación del correcto reflejo de los activos fijos en los informes Libro mayor, estados financieros
3.3 Realización de una auditoría de activos fijos: procedimientos sustantivos
Dado que Nord-Class LLC tiene más de 50 activos fijos en su balance, es recomendable realizar una auditoría de forma selectiva. Esta decisión estuvo influenciada por una serie de factores:
?la depreciación de los activos fijos, especialmente la parte activa, es muy elevada;
?La empresa no realizó una revaluación suficiente; los activos fijos de la empresa se tuvieron en cuenta principalmente en los precios de 1998-2000.
?edad promedio activos fijos a finales de 2009 Fue 7 años.
Al realizar una auditoría aleatoria, el auditor debe primero dividir todo el conjunto de activos fijos en subpoblaciones (estratificar) de modo que los elementos de todas las subpoblaciones puedan seleccionarse para inspección con igual probabilidad.
La totalidad de los activos fijos de la organización se dividió en subconjuntos de acuerdo con los siguientes signos:
etapa: clasificación en los informes. Si los informes clasifican los activos fijos en varios grupos, por ejemplo, terrenos, edificios y estructuras, maquinaria y equipo, es necesario que la muestra incluya los activos fijos reflejados en cada elemento. El auditor puede decidir no verificar elementos de cualquiera de los elementos de la clasificación de activos fijos si es significativamente menor que el nivel de materialidad y las posibles violaciones no afectarán la confiabilidad de los estados financieros de la organización en su conjunto;
etapa: clasificación por grupos de depreciación. Si los activos fijos de la organización se dividen en varios grupos de depreciación, la muestra debe incluir activos fijos de diferentes grupos de depreciación.
3.4 Realizar procedimientos de control, procedimientos sustantivos y documentarlos
La contabilidad en Nord-Class LLC se lleva a cabo de forma automatizada utilizando el programa 1C: Enterprise 8 de acuerdo con la configuración estándar versión 5.4.
El costo de los activos fijos se amortiza mediante depreciación utilizando el método de línea recta. Según la política contable, el costo inicial de los activos fijos vale más de 20.000 rublos. por unidad se reembolsa mediante depreciación. Activos fijos, cuyo valor no supera los 20.000 rublos. se dan de baja en contabilidad como gastos en un momento posterior a la puesta en servicio.
Comprobación de la disponibilidad del inmovilizado y la corrección de su documentación.
Verificación de la creación de una comisión de aceptación de inmovilizado.
Durante la inspección no se encontró ninguna orden para crear una comisión de aceptación de activos fijos. Sin embargo, esta comisión se crea a medida que la empresa recibe el activo fijo y su composición, por regla general, incluye:
?Director ejecutivo;
Cap. ingeniero;
Contador.
La composición de esta comisión depende también de la subdivisión estructural la empresa recibirá el objeto.
A continuación, se verifican los datos de los registros contables de activos fijos y se concilian con las cuentas del Libro Mayor, así como la integridad y exactitud de la divulgación de información sobre activos fijos en los informes. Se está elaborando el documento de trabajo No. 1 (Cuadro 17).
Tabla 17.
Documento de Trabajo No. 1
Nombre del indicador Saldo al inicio de 2009 Rotación deudora Rotación de crédito Saldo al final de 2009 análisis de cuenta 012035350.00250000.00158010.002127340.00 análisis de cuenta 021534147.56158010.00101811.722127340.0 0Datos del libro mayor: Cuenta 012035350.00250000.00158010.002127340.00Cuenta 021534147, 56158010.00101811. 721590345.84 Valor residual del activo fijo según cálculos del auditor 501202.44536944.16 Total según línea 010 del Balance General (formulario No. 1) 501--537 Desviaciones no no no no
Una verificación de las discrepancias entre los datos del sistema operativo y del libro mayor y los cálculos del auditor no reveló ninguna discrepancia. Los datos sobre activos fijos se reflejan plenamente en los estados financieros, la información sobre activos intangibles LLC "Nord-Class" Severomorsk se divulga correctamente en los informes.
La verificación de la correcta ejecución del contrato de compraventa se refleja en el documento de trabajo No. 2 (Cuadro 18).
Tabla 18.
Resultados de la verificación de la ejecución de un contrato de compraventa de activos fijos en base a características formales (documento de trabajo No. 2)
No. Indicadores Verificación 1 Presencia de firmas originales + 2 Presencia de sellos originales + 3 Presencia de datos de los contratantes + 4 Presencia de marca del organismo autorizado a registrar derechos +
La verificación de los acuerdos de compraventa según criterios formales mostró que todos los detalles del acuerdo se cumplimentaron de acuerdo con los requisitos contenidos en el Código Civil de la Federación de Rusia.
Comprobación de la disponibilidad de información y la integridad de su reflejo en los certificados de aceptación y transferencia. El día de la aceptación, se emite un acto de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios y estructuras) (formulario No. OS-1) en una copia al balance de la empresa (Apéndice 8.9). La verificación de los actos de aceptación y transferencia según criterios formales es necesaria para verificar la integridad de la información reflejada en este documento e identificar deficiencias en el diseño de formas unificadas de documentación primaria. Los resultados de esta revisión se presentan en el Documento de Trabajo No. 3 (Ver Tabla 19).
Tabla 19.
Resultados de la verificación de la integridad de la información reflejada en el certificado de transferencia y aceptación OS-1 (documento de trabajo No. 3)
No. Contenido Resultado de la inspección 1 nombre del documento + 2 fecha de preparación del documento + 3 nombre de la organización en nombre de la cual se redactó el documento + 4 contenido de la transacción comercial + 5 medidas de la transacción comercial en físico y términos monetarios + 6 Vida útil + 7 Costo inicial en la fecha de aceptación para contabilidad + 8 Método de cálculo de la depreciación + 9nombres de los cargos de las personas responsables de realizar una transacción comercial y la exactitud de su ejecución +10firmas personales de estas personas y sus transcripciones+
La verificación de los actos de aceptación y transferencia de activos fijos con base en características formales reveló lo siguiente:
?Todos los formularios considerados están completamente completados en términos de información oficial; todos los detalles obligatorios se indican de acuerdo con la Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7 "Sobre la aprobación de formularios unificados de documentación contable primaria para la contabilidad de Activos fijos."
?Todos los documentos considerados están redactados de conformidad con y sobre la base de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 No. 129 - Ley Federal "Sobre Contabilidad". De acuerdo con el cual los documentos contables primarios se elaboran de acuerdo con la forma contenida en los álbumes de formularios unificados de documentación contable primaria, y los documentos cuya forma no está prevista en estos álbumes contienen detalles obligatorios.
?el acto refleja plenamente toda la información sobre los objetos incluidos en la muestra.
Los activos fijos los recibe la organización mediante su adquisición sobre la base de contratos de venta y facturas. Comprobaremos la exactitud y exhaustividad de la información reflejada en los mismos. Los resultados se reflejan en el Documento de Trabajo No. 4 (Ver Tabla 20).
Tabla 20.
Resultados de la verificación de facturas según características formales (documento de trabajo No. 4)
No. Indicadores Verificación 1 Número de secuencia y fecha de la declaración + 2 nombre, dirección y números de identificación del contribuyente y comprador + 3 nombre y dirección del consignador y consignatario + 4 nombre de la mercancía suministrada (enviada) (descripción del trabajo realizado, servicios prestados) y unidad de medida (si es posible indicarlo) + 5cantidad (volumen) de bienes (trabajo, servicios) suministrados (enviados) según la factura, con base en las unidades de medida aceptadas en la misma (si es posible indicarlos) +6 precio (tarifa) por unidad de medida (si es posible indicarlo) según el acuerdo (contrato) ) sin impuestos, y en el caso de aplicación de precios (tarifas) regulados por el estado que incluyen impuestos , teniendo en cuenta el monto del impuesto + 7 costo de los bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad sobre la cantidad total de bienes suministrados (enviados) según la factura (trabajos realizados, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos sin impuestos + 8 tasa impositiva + 9 el monto del impuesto aplicado al comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, determinado sobre la base de las tasas impositivas aplicables + 10 costo de la cantidad total de bienes suministrados (enviados) según la factura ( trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, teniendo en cuenta el monto del impuesto + 11 Firmas del gerente y jefe de contabilidad +
Como resultado de la inspección, se reveló que todos los detalles obligatorios en los albaranes de entrega se completaron de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el Código Civil de la Federación de Rusia.
Dado que Nord-Class LLC es un pagador de IVA, al comprar activos fijos, de acuerdo con la factura, se asigna el IVA, que, cuando el objeto se acepta para contabilidad, se deduce (reduce la base imponible de este impuesto). Por tanto, es necesario comprobar la exactitud del registro del IVA. Se encuentra en elaboración el Documento de Trabajo No. 5 (Ver Cuadro 21).
Tabla 21.
Comprobaremos el reflejo del impuesto al valor agregado en la factura (documento de trabajo No. 5)
Nombre de la mercancía Según datos de factura Según datos de verificación Desviación Costo de la mercancía, total sin impuestos Monto del impuesto Costo de la mercancía, total incluyendo impuestos Costo de la mercancía, total sin impuestos Monto del impuesto Costo de la mercancía, total incluyendo impuestos Hormigonera 40000.007200. 0047200.0040000.007200.0047200.00 - Grúa hidráulica 100000.0 018000, 00118000,00100000,0018000,00118000,00-Generador eléctrico autónomo250000,0045000,00295000,00 250000,0045000,00295000,00-Pistola de calor60000,0010800,007080 0.0060000.0010800.0070800.00-Coche Gacela377118.6467881.36445000.00377118.6467881 ,36445000,00-
Según la verificación de la exactitud del reflejo del IVA en la factura, no se identificaron infracciones. Todas las posiciones se reflejan de acuerdo con los requisitos de los documentos reglamentarios.
Comprobación de la exactitud de la formación del valor de los activos fijos según los métodos de su adquisición.
Una condición necesaria para una contabilidad correcta de los activos fijos es la uniformidad en el sistema de evaluación. El principio de unidad y realidad de valoración de este tipo de bienes es el factor determinante en la organización de la contabilidad del inmovilizado.
De los activos fijos que se incluyeron en la muestra de auditoría en 2009, Nord-Class LLC compró: un generador eléctrico autónomo.
Ambos objetos fueron adquiridos por la empresa pagando una comisión a los Proveedores, lo que lo confirma el contrato de compraventa firmado. El costo inicial se forma en el monto de los costos reales reflejados en el débito de la cuenta 08, que se indica en el balance de la cuenta 08 (Apéndice 10).
Según la política contable de Nord-Class LLC, los activos fijos no se revalúan. Durante la inspección en este sitio no se identificaron violaciones a los requisitos de los documentos reglamentarios.
Comprobar la coherencia de la aplicación de las políticas contables en relación con los activos fijos. Con base en los resultados de este procedimiento se elabora el documento de trabajo No. 6 (Ver Cuadro 22).
Tabla 22.
Análisis de las políticas contables de Nord-Class LLC (documento de trabajo No. 6)
Área contable Objeto contable Versión aprobada de la política contable Documento normativo Comentario Contabilidad de activos fijos Devengo de depreciación Método lineal PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Formación del valor residual al momento de la enajenación Plan de cuentas e instrucciones para su uso Contabilidad necesaria para el reparación de activos fijos Reservas para la reparación de activos fijos: no se crean en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 260; PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Procedimiento para la revaluación de activos fijos La revaluación no se realiza PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Formación del costo inicial al recibir un activo fijo Bajo el costo inicial de los activos fijos recibidos en virtud de contratos que prevean el cumplimiento de obligaciones (pago) no en efectivo, se considerará el valor de los valores transferidos o por transferir por la organización. PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Procedimiento para realizar un inventario de activos fijos PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Requerido
La política contable de la empresa Nord-Class LLC cumple con los requisitos contenidos en PBU 1/08 “Política contable de la organización”, integridad, puntualidad, prudencia, prioridad del contenido sobre la forma, coherencia, racionalidad. La Orden "Sobre la política contable de la empresa" No. 278-osn de 30 de diciembre de 2008 aprobó la política contable para 2009.
Estaba formado por el jefe de contabilidad. Este documento revela los métodos contables adoptados durante la formación de políticas contables. Los métodos contables importantes se revelan en la nota explicativa incluida en los estados financieros anuales de la organización para el año sobre el que se informa. La Orden N° 2789-osn de 30 de diciembre de 2009 “Sobre la política contable de la empresa” va acompañada de un plan de cuentas de trabajo que contiene las cuentas sintéticas y analíticas necesarias para llevar la contabilidad de acuerdo con los requisitos establecidos por la ley. Las transacciones comerciales de una empresa en contabilidad se formalizan utilizando documentos primarios estándar aprobados por la ley y formularios desarrollados por la empresa de forma independiente.
De los datos que figuran en la tabla se desprende claramente que la política contable de la empresa no refleja todos los elementos de la contabilidad de los activos fijos que deben reflejarse de conformidad con el Reglamento Contable 6/01 "Contabilidad de los activos fijos". De conformidad con el artículo 12 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad", para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados financieros, una empresa está obligada a realizar un inventario de propiedades y pasivos para verificar y documentar su presencia y condición. lo cual tampoco se refleja en la política contable. Entre los elementos de la política contable de la empresa, no se indican los métodos establecidos en la organización para monitorear el desempeño de las transacciones comerciales y el procedimiento para su registro por parte de los empleados de la empresa.
La verificación del cumplimiento de las condiciones necesarias para la aceptación de activos para contabilización como activos fijos se realiza mediante el método de prueba. Se está elaborando el documento de trabajo No. 7 (Ver Cuadro 23).
Tabla 23.
Prueba del cumplimiento de las condiciones para la aceptación de objetos como activo fijo (documento de trabajo No. 7)
Pregunta No. Pregunta Respuesta 1 ¿Se utilizan los productos en la producción al realizar trabajos o proporcionar servicios o para las necesidades de gestión de la organización? Sí2 ¿Se utiliza por largos períodos de tiempo, es decir, una vida útil mayor a 12 meses o un ciclo de operación normal si es mayor a 12 meses? Sí3 ¿Tiene la organización la intención de revender estos activos posteriormente? Sí4¿Es capaz de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro? Sí
Al clasificar objetos como activos fijos en Nord-Class LLC (en particular, el camión Gazelle), se aseguró el cumplimiento de 4 condiciones obligatorias:
.El vehículo está diseñado para entregar materiales a sitios de construcción.
2.Está pensado para un uso prolongado (la vida útil se fija en 96 meses), que supera los 12 meses.
.La empresa no tiene previsto revender este vehículo.
.En el futuro, este vehículo aportará beneficios económicos a la empresa.
Auditoría del movimiento de activos fijos.
Comprobación de la exactitud del registro de la recepción de inmovilizado.
Al recibir los activos fijos, es necesario verificar la presencia de un certificado de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario OS-1). Al verificar el orden de recepción de los activos fijos, se encontró que todos los activos fijos de Nord-Class LLC se compraron pagando una tarifa. Al recibir los activos fijos, se verificaron los siguientes documentos:
-acto de aceptación y transferencia de activos fijos;
-contrato de venta;
-factura y albarán de entrega del activo fijo recibido;
Durante la auditoría se descubrió que en 2009 la empresa recibió los siguientes activos fijos:
?Generador eléctrico autónomo.
Utilizando procedimientos analíticos, se descubrió que en 2009 también se compraron herramientas para revestir piedra.
Para resumir la información sobre los costos de Nard-Class LLC en objetos que se aceptarán para contabilizar como activos fijos, se pretende la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes".
En esta cuenta se abren las siguientes subcuentas:
?08-3 "Construcción de inmovilizado"
?08-4 "Adquisición de activos fijos individuales".
El balance del débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” refleja los costos reales incluidos en el costo inicial de los activos fijos adquiridos. La aceptación de activos fijos para contabilidad se refleja en el débito de la cuenta 01 “Activos fijos” en correspondencia con la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”.
Los montos del crédito de la cuenta 08 en el análisis de la cuenta 08 coinciden con el monto reflejado en el débito de la cuenta 01 en el análisis de la cuenta 01 (documento de trabajo No. 8, Cuadro 24).
Tabla 24.
Comprobación del costo original de los activos fijos (documento de trabajo No. 8)
Nombre del objeto Costos de compra de objetos Desviación Según documentos Reflejado en cuenta 08 Según datos contables. contabilidadSegún inspecciónCoche Gazelle377118.64377118.64377118.64-Carro50000.0050000.0050000.00-Hormigonera200000.00200000.00200000.00-Grúa315000.00315000.003 150 00.00-Grúa hidráulica100000.00100000.00100000.00-
Con base en los resultados de la verificación de la oportunidad de la capitalización de los activos fijos, se elabora el documento de trabajo No. 9 (Ver Cuadro 25).
Tabla 25.
Comprobación de la puntualidad de la capitalización de activos fijos (documento de trabajo No. 9)
Nombre del objeto del inmovilizado Fecha de la factura Fecha de elaboración del certificado de aceptación y transferencia del inmovilizado Fecha de capitalización del inmovilizado en los registros contables. Desviaciones contables (+,-) Generador eléctrico autónomo 19/03/2009 19/03/2009 19/03/2009 - Carro 20/07/2006 20/07/2006 20/07/2006 - Hormigonera 26/01/2007 26/01/2007 26/01/2007 - Grúa elevadora 30 .07.200830.07.200830.07.2008-Coche Gazelle15.02.200715.02.200715.02.2007-
Este procedimiento de verificación no reveló ninguna desviación. Todos los objetos se aceptan como activos fijos de manera oportuna y en su totalidad.
Comprobación de la correcta amortización del inmovilizado.
El documento principal para cancelar bienes del balance es el acto de cancelar activos fijos (formulario No. OS-4) o el acto de cancelar vehículos de motor (formulario No. OS-4a).
Durante 2009, no se produjeron bajas de activos fijos por motivos de inadecuación para su uso posterior.
Para los objetos sujetos a cancelación, se redactan actas de cancelación de activos fijos. En el balance de la cuenta 01 "Activos fijos", el débito refleja el monto de la cancelación del costo original de los activos fijos, y el crédito de esta cuenta refleja el monto de la depreciación cancelada. Los montos reflejados en el crédito de la cuenta 01 “Activos fijos” en el análisis de la cuenta coinciden con los datos del análisis de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”.
En la ley sobre cancelación de vehículos de motor (formulario OS-4a), los costos de cancelación, así como el valor recibido por el desmantelamiento, no se reflejan en la sección 5 “Información sobre los costos asociados con la cancelación de los vehículos de motor de la contabilidad, y de la recepción de activos materiales de sus cancelaciones." Los resultados de la cancelación se registran en la tarjeta de inventario. El valor residual en todos los casos se da de baja en la cuenta 91 "Pérdidas y ganancias" subcuenta "Otros gastos". Como regla general, los bienes dados de baja están totalmente depreciados, por lo que no tienen valor residual.
Realizaremos una prueba para verificar el cumplimiento de la exactitud del reflejo en la contabilidad de operaciones sobre el movimiento de activos fijos - documento de trabajo No. 10 (Ver Tabla 26).
Tabla 26.
Prueba de cumplimiento del correcto reflejo en la contabilidad de operaciones sobre movimiento de activos fijos (documento de trabajo No. 10)
No. Contenido Respuesta 1 ¿Todas las transacciones que implican la recepción de activos fijos se reflejan en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”? Sí2 ¿Está asegurada la formación del valor inicial de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”? Sí3 ¿Se utiliza la cuenta 07 “Equipo para instalación” para reflejar las transacciones? No4 ¿Existe una generalización de la información sobre la disponibilidad y movimiento de activos fijos en operación de la cuenta 01? Sí5 ¿La depreciación se refleja en la cuenta 02? Sí
Este procedimiento de verificación no reveló ninguna infracción.
Comprobación de la notificación del movimiento de activos fijos.
En el balance (formulario No. 1), los activos fijos se muestran a su valor residual (línea 120).
Nord-Class LLC utiliza un sistema de contabilidad automatizado. Por lo tanto, es recomendable verificar los asientos en los estados de rotación de débito y crédito en las cuentas 01 “Activos fijos” (saldo final en el balance de facturación según la cuenta 01) y 02 “Depreciación de activos fijos” (saldo final en el balance de facturación de la cuenta 02) . El valor residual de los activos fijos indicado en el balance es igual a la diferencia entre el costo original registrado en la cuenta 01 "Activos fijos" y el monto de la depreciación acumulada en la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos".
Dado que la empresa no realiza revaluación de activos fijos, el resultado de la revaluación de activos fijos no se da en la Sección I “cambio de capital” del formulario No. 3 “Informe sobre cambios de capital”.
Se proporciona información más completa sobre los activos fijos en el Formulario No. 5 “Anexo al Balance”. En relación con la clasificación de los activos fijos por sus grupos, la sección “Activos Fijos” revela información sobre su disponibilidad y movimiento en el año de reporte. Los activos fijos se muestran a su costo histórico. Este formulario también proporciona información al principio y al final del período del informe sobre el monto de la depreciación acumulada.
La sección "Gastos por actividades ordinarias (por elementos de costo)" muestra el monto de la depreciación como elemento de los costos de producción. La inspección está documentada en el documento de trabajo No. 11 (Ver Tabla 27).
Tabla 27.
Comprobación del movimiento de activos fijos (documento de trabajo No. 11)
Nombre Según el formulario No. 5 Según el auditor Desviación Al comienzo del año del informe, miles de rublos. Al final del año del informe, miles de rublos. A principios del año del informe, miles de rublos. Al final del año del informe, miles de rublos. Edificaciones---Estructuras y dispositivos de transmisión---Maquinaria y equipo1534118,001784118,001156999,361406999,36+377118,64Vehículos-377118,64377118,64-377118,64Industriales y domésticos. inventario 447450.00289440.00447450.00289440.00 Otros tipos de activos fijos 53782.0053782.0053782.0053782.00 Terrenos e instalaciones de gestión ambiental -- Total 2035350.002127340.002035350.002 127340 .00
Como resultado de la verificación de los datos sobre el costo inicial de los activos fijos y el monto de la depreciación acumulada según el Formulario No. 5 y los cálculos del auditor, se identificaron desviaciones:
?El automóvil Gazelle se refleja en el formulario No. 5 en la línea "maquinaria y equipo", cuando debería haberse reflejado en la línea "Vehículos". Se recomienda tener en cuenta esta observación a la hora de preparar los informes de 2010, así como dar explicaciones y aclaraciones sobre este hecho al Servicio de Impuestos Federales de la ciudad de Murmansk.
En general, en el apéndice del balance también se reflejan correctamente los importes de los activos fijos entrantes y salientes. Estos importes coinciden con los datos aportados en el análisis de las cuentas 01 y 02. Los importes de depreciación acumulada del período sobre el que se informa, reflejados en el Apéndice del balance por grupo, coinciden con los datos del auditor.
Todos los indicadores relacionados con los activos fijos reflejados en los estados financieros están interrelacionados, lo cual se presenta en el documento de trabajo No. 12 (Ver Cuadro 28).
Tabla 28.
Interrelación de indicadores de formularios de presentación de informes (documento de trabajo No. 12)
Relaciones Significado Relación entre los indicadores F. No. 1 y f. No. 5 Formulario No. 1 Formulario No. 5 Línea 120 Columna 3 Activos fijos (columna 3) menos depreciación de activos fijos (columna 3) Presente Al comienzo del año, miles de rublos. 501 Al final del año: 2035-1534 = 501 Línea 120 Columna 4 Activos fijos (columna 6) menos depreciación de los activos fijos (columna 4) Presente Al comienzo del año, miles de rublos. 537Al final del año: 2127-1590=537
Auditoría de depreciación.
Validación de la determinación de la vida útil.
La vida útil de los activos fijos se determina sobre la base de la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Así, según esta clasificación, el coche Gazelle adquirido por la empresa se asigna al grupo de depreciación 5:
Nombre del objeto OKOF Nombre para la clasificación Gazelle car 15 3410270 Autobuses medianos y grandes de hasta 12 m de largo inclusive
?Los bienes depreciables se distribuyen entre grupos de depreciación de acuerdo con su vida útil.
El automóvil Gazelle, según ficha de inventario, tiene una vida útil de 96 meses u 8 años y pertenece al grupo de depreciación 5 (Anexo 11).
Comprobación de la exactitud de la depreciación mensual de los activos fijos a efectos contables.
La depreciación de los activos fijos en Nord-Class LLC a efectos contables se lleva a cabo calculando los cargos por depreciación utilizando el método lineal. La esencia del método lineal es que la amortización de la valoración inicial de un objeto está determinada por su vida útil, independientemente de la eficacia de su uso. Una característica de este método es un aumento uniforme del desgaste acumulado a lo largo de los años de servicio. La misma tendencia, pero de naturaleza opuesta, es característica del valor residual del objeto, que disminuye uniformemente hasta alcanzar el valor de liquidación. La depreciación se calcula dentro de un grupo de objetos similares durante toda su vida útil. En la contabilidad sintética, la depreciación se refleja en la cuenta pasiva 02 “Depreciación de activos fijos”. El monto de la depreciación acumulada para el período del informe se refleja en el balance de la cuenta 02.
Grúa hidráulica, inv. No. 1010645874 fue transferido para uso pago - alquiler a otra organización. Por tanto, la depreciación se calcula asignando su importe no a cuentas de costos, sino a otros gastos:
D 91 K02 - 9064,32 rublos. - importe de depreciación mensual calculado
La auditoría demostró que la depreciación de los activos fijos recién puestos en funcionamiento se calcula correctamente a partir del primer día del mes siguiente al de su puesta en servicio.
El generador de vapor autónomo fue tomado en cuenta el 18/03/09, por lo tanto, la depreciación comenzó el 01/04/09. El informe de activos fijos del primer trimestre de 2009 muestra solo su valor en libros sin depreciación, ya que la depreciación comenzó en el segundo. cuarto. El informe de activos fijos de 2009 muestra el valor en libros del objeto y el monto de la depreciación acumulada durante 9 meses.
Con base en los resultados de la inspección se elabora el documento de trabajo No. 13 (Ver Cuadro 29).
Tabla 29.
Lista de verificación para comprobar la corrección de la depreciación de los activos fijos (documento de trabajo No. 13)
Activo fijo Monto de depreciación mensual Desviaciones (+,-) Según declaración de depreciación Según cálculos del auditor Valor en libros Vida útil, meses Monto de depreciación por plaza Carro 50.000,001 20416.67416,67 - Grúa elevadora 315.000,001 202625.002625,00 - Grúa hidráulica 100 000.00120833.33833 ,33-Hormigonera 200.000,001201666.671666.67-Coche gacela 377118.64963928.323928.32-
Este procedimiento de verificación no reveló ninguna infracción.
El devengo de la depreciación de los activos fijos retirados cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes de su enajenación. Para los activos fijos totalmente depreciados, la depreciación cesa a partir del primer día del mes siguiente al último mes en el que el costo de estos activos se transfiere íntegramente al costo del trabajo, lo que también se refleja en el informe de activos fijos.
El procedimiento final consiste en comprobar la exactitud de las transacciones reflejadas en el movimiento de activos fijos en las cuentas contables. Con base en los resultados de este procedimiento se elabora el documento de trabajo No. 14 (Ver Cuadro 30).
Tabla 30.
Documento de Trabajo No. 14
OperaciónReflexión en contabilidad según la organizaciónReflexión en contabilidad según el auditorObservacionesDébitoCréditoDébitoCréditoArtículo de activo fijo comprado08600860NoCostos de entrega reflejados08760860.76NoCostos de instalación reflejados08760860.76NoServicios de consultoría reflejados08760860.76NoAceptó el objeto para contabilizar como activo fijo01080 108No Depreciación ac crudo 20,23,25,26,44,910220 ,23,26,44,9102NoGastos reflejados por reparaciones de activo fijo20,25,26,44,9110,60,7620,25,26,44,9110,60,76NoEnajenación de activo fijo reflejado02010201No91019101No
3.5 Información del auditor a la dirección de Nord-Class LLC basada en los resultados de la auditoría
Nord-Class LLC es una organización constructora, por lo que se caracteriza por la presencia gran cantidad Activos fijos especializados.
Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2010. la participación de los activos fijos en la moneda total del balance ascendió al 1,28%. Esto se debe a la alta proporción de depreciación de los activos fijos: 74,75% en la misma fecha.
Dado que la contabilidad de los activos fijos es una forma de presentación de informes, es estratégicamente importante para la empresa Nord-Class LLC utilizarlos de manera efectiva, de modo que esto se note después de un corto período de tiempo, por ejemplo, un año.
Para utilizar eficazmente los activos fijos existentes en la empresa Nord-Class LLC, es necesario realizar las siguientes actividades:
.Al realizar una auditoría, preste atención a la presencia, seguridad e integridad de todos los elementos del inventario clasificados como activos fijos;
2.Monitorear la tasa de depreciación de los activos fijos, encontrar y eliminar las consecuencias de su uso inadecuado;
.Introducir nuevas formas de trabajar con activos fijos basadas en la reducción de costos y costos generales de la empresa;
.Calcular la eficiencia de uso de los activos fijos con base en los indicadores de rentabilidad total para el período actual, teniendo en cuenta la vida útil de los activos fijos;
.Realizar inspecciones técnicas periódicas del sistema operativo (es recomendable realizarlas antes del inicio de la auditoría);
.Reevaluar periódicamente el valor de los activos fijos.
La realización de estas actividades en la empresa Nord-Class LLC es necesaria debido a que:
?En el contexto de la crisis financiera mundial, la empresa Nord-Class LLC está interesada en minimizar los costos, lo que se puede lograr evaluando adecuadamente los sistemas operativos existentes y evitando su "inflación". Deshacerse de los sistemas operativos innecesarios le permitirá reducir los gastos de la empresa (incluido el impuesto a la propiedad de la organización) e introducir estos fondos, por ejemplo, en un programa de promoción de ventas.
?El uso del método de ingresos y costos al evaluar el sistema operativo en la empresa Nord-Class LLC permitirá crear un documento completo que permitirá a los gerentes ver no solo el nivel de cobertura de ingresos con gastos, sino también el costo de todos los artículos. lo que les permitirá evaluar adecuadamente la disponibilidad de un sistema operativo específico para una empresa determinada en condiciones de fondos limitados. Además, son bastante fáciles de usar, por lo que calcular los indicadores no te llevará mucho tiempo, guardándolo para analizar la situación y tomar las decisiones correctas.
?aplicación de nuevas métodos efectivos El uso del sistema operativo mejorará las calificaciones del personal y, por lo tanto, aumentará el volumen de producción y ventas en la empresa Nord-Class LLC.
Por lo tanto, podemos concluir que la contabilidad de los activos fijos en Nord-Class LLC se lleva a cabo de acuerdo con la ley y no contiene errores ni violaciones. En relación con la auditoría de una sola área de la contabilidad, a saber, los activos fijos, se emitirá un informe de auditoría sobre una tarea de auditoría especial (Apéndice 12).
Conclusión
La transición de Rusia a las relaciones de mercado reveló la necesidad de crear nuevas instituciones económicas independientes capaces de dar una evaluación objetiva de la confiabilidad de los datos contenidos en la contabilidad y los informes. En este sentido, en Rusia por últimos años Se han realizado algunos trabajos para establecer un instituto de auditoría. Documentos reglamentarios aprobados. actividades de auditoría en la Federación de Rusia se ha determinado el procedimiento para la certificación del derecho a realizar actividades de auditoría y el procedimiento para la emisión de licencias para realizar actividades de auditoría, los sujetos que deben estar sujetos a auditoría obligatoria.
La auditoría se puede realizar tanto en todas las áreas de la contabilidad como en sus áreas individuales. En particular, la auditoría de activos fijos es muy relevante.
El objetivo principal de una auditoría de activos fijos es verificar la exactitud de la composición, la integridad y la realidad de la contabilidad de los activos fijos y la confiabilidad de la depreciación de su costo.
Los principales objetivos de la contabilidad de los activos fijos son la correcta documentación y el reflejo oportuno en los registros contables de la recepción de activos fijos, su movimiento interno y enajenación; correcto cálculo y registro del monto de depreciación de los activos fijos; determinación precisa de los resultados de la liquidación de activos fijos; control sobre los costos de reparación de activos fijos, su seguridad y uso eficiente.
Durante la auditoría de Nord-Class LLC, se consideraron cuestiones clave de la auditoría de activos fijos.
Como resultado de la auditoría no se encontraron hechos de los que se pudiera concluir que el sistema de control interno de la empresa en cuestión no correspondía a la escala y naturaleza de sus actividades. La responsabilidad de la organización y el estado del control interno recae en el Presidente del PC y Contador jefe.
Además, no se encontraron violaciones graves a los procedimientos contables establecidos que pudieran afectar significativamente la confiabilidad de los datos sobre activos fijos reflejados en los estados financieros. Durante la auditoría se consideraron cuestiones de disponibilidad de activos fijos, su movimiento y depreciación.
Al verificar la disponibilidad de inmovilizado y la veracidad de su documentación, no se encontró ninguna orden para crear una comisión de aceptación de inmovilizado, la cual es obligatoria. Al analizar la secuencia de aplicación de las políticas contables en relación con los activos fijos, no se reflejaron todos los elementos, como lo requiere BU 6/01. Esto puede dar lugar a errores al registrar los activos fijos en la contabilidad.
Al verificar los informes sobre el movimiento de activos fijos, la auditoría se planificó y llevó a cabo de tal manera que se obtuviera suficiente confianza en que los estados financieros relacionados con activos fijos no contienen errores materiales. La auditoría incluyó la verificación, por muestreo, de las confirmaciones de los datos numéricos contenidos en los estados financieros de la empresa, es decir, en los formularios No. 1 “Balance” y No. 5 “Apéndice al Balance”.
Como resultado de la auditoría no se encontraron casos de discrepancias en los asientos de los balances, análisis de cuentas y documentos primarios, lo que permite expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados contables relacionados con los activos fijos.
En este trabajo se resolvieron las siguientes tareas:
?reveló la base metodológica de la auditoría de activos fijos;
?determinó las metas, objetivos y metodología para realizar una auditoría de activos fijos;
?llevó a cabo procedimientos para planificar una auditoría de activos fijos: redactó cartas de compromiso y contratos para la prestación de servicios de auditoría; familiarizado con las actividades de Nord-Class LLC; estudió y evaluó los sistemas de contabilidad y control interno de activos fijos; calculó el nivel de materialidad y riesgo de auditoría; revisó el plan y programa de auditoría;
?realizó una auditoría de las operaciones sobre movimiento de activos fijos: procedimientos de control y procedimientos sustantivos y su documentación;
?Con base en los resultados de la auditoría, emitieron una opinión escrita y recomendaciones para mejorar la contabilidad y el uso de los activos fijos.
La solución de estos problemas hizo posible lograr el objetivo principal del trabajo: realizamos una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC.
Actos regulatorios
1.Código Civil de la Federación de Rusia. Cuarta parte de 18 de diciembre de 2006 No. 230-FZ / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".
2.Reglamento Contable "Contabilidad de Activos Fijos" 6/01. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".
.Normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".
4.Código Fiscal de la Federación de Rusia. Segunda parte de fecha 08.05.2000 No. 117-FZ / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".
5.Ley Federal N° 121-FZ de 22 de julio de 2008 "Sobre modificaciones del artículo 218 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia".
6.Ley Federal de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ “Sobre Actividades de Auditoría” / Sistema de referencia legal “Consultant-Plus”.
Bibliografía
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3.Belikova, T.N. Contabilidad de cero al saldo / T.N. Belikova. - San Petersburgo: Peter, 2007. - 256 p.
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Etiquetas: Realización de una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC Diploma Contabilidad, contabilidad de gestión.
La necesidad de auditorías internas ya se ha convertido en algo común para las organizaciones medianas y grandes. Las pequeñas empresas no siempre realizan auditorías debido al menor volumen de procesos de trabajo, pero para algunas de ellas dicho control podría traer muchos beneficios. Lea sobre cómo mejorar el proceso, la planificación y la preparación en este artículo. Aquí también encontrará información sobre cómo realizar una auditoría interna en una empresa, utilizando un ejemplo.
Programa y cronograma de auditoría interna
La planificación de una inspección es una de las etapas de preparación más importantes. En este momento, es necesario evaluar el alcance total del trabajo, determinar el cronograma y los plazos de la auditoría, elaborar un programa de control, seleccionar una metodología adecuada y primero identificar las unidades más problemáticas. Además, en la etapa de planificación, es aconsejable intentar tener en cuenta posibles influencias externas.
El programa de auditoría interna se elabora junto con el plan. La mayoría de las veces, el programa tiene un formulario personal que tiene en cuenta los aspectos más importantes sujetos a control en una empresa en particular. Este documento describe todos los matices de las actividades del auditor e incluye los siguientes puntos:
- El objetivo principal de realizar una auditoría interna.
- Área de aplicación.
- Definiciones y abreviaturas.
- Información sobre documentos adicionales.
- Relación de responsables de la solicitud.
- Descripción del proceso de auditoría.
- Calendario y frecuencia de las comprobaciones de control.
- Elaboración de un plan de auditoría detallado.
- Elaboración de documentos necesarios.
- Secuencia de recogida de información.
- Matices de la elaboración de informes finales.
Orden para realizar una auditoría interna (muestra)
Orden para realizar auditoría interna - 1
Orden para realizar auditoría interna - 2
Cuando una auditoría interna la realiza una empresa tercera, se deberá añadir un acuerdo al pedido. Sólo sobre la base de este documento es posible firmar un contrato para realizar un VA.
Las reglas y procedimientos para realizar la auditoría interna se describen a continuación.
En este vídeo se muestra la realización de una auditoría interna del SGC para cumplir con la norma ISO 9001:
Normas
Existen ciertos estándares internacionales y rusos para realizar auditorías internas. Al mismo tiempo, no está legalmente prohibido desarrollar sus propias reglas internas de VA. La parte principal de las normas federales se refiere a las actividades de los auditores externos, que regulan su trabajo para garantizar la calidad de los servicios prestados.
Al mismo tiempo, las normas de auditoría interna creadas por una empresa en particular no pueden contradecir las normas federales e internacionales. Independientemente del nivel de reglas, todas están divididas en varios bloques. De ellos, 3 son obligatorios:
- Bloque No. 1 refleja los matices de las actividades organizativas y económicas de los auditores.
- Bloque No. 2 Especifica las responsabilidades de los auditores, cómo obtener evidencia de auditoría y el procedimiento para sacar conclusiones.
- Bloque No. 3 Contiene reglas para la selección de métodos, documentación e instrucciones de trabajo.
Es importante entender que para obtener datos confiables de una auditoría, es necesario tener una estructura de auditoría con reglas claras. Sólo las actividades sistematizadas de acuerdo con ciertos estándares pueden demostrar resultados claros.
Pasos paso a paso
A primera vista, realizar una auditoría interna es bastante sencillo. Este procedimiento incluye solo 3 pasos:
- Preparación preliminar.
- Recolección de evidencia de auditoría.
- Registro de resultados de inspección.
A menudo, estas etapas se denominan: preparatoria, de trabajo y final. La eliminación o el abandono de cualquiera de las etapas priva a la escucha interna de cualquier significado.
- En la etapa de preparación, es necesario planificar y recopilar los datos, documentos e información diversa necesarios sobre el objeto de control.
- La etapa de trabajo implica la aplicación directa de métodos de control seleccionados, la realización de pruebas, la búsqueda de evidencias y la documentación de las actividades realizadas.
- En la etapa final se resumen los resultados de la auditoría, se realiza un análisis de la auditoría y se completa la preparación de la documentación.
Resultados de la implementación
- Todos los resultados de VA deben estar documentados para su estudio posterior. La mayoría de las veces, los documentos implican formas más pequeñas. Indica no solo información sobre las deficiencias detectadas, sino también las formas propuestas para eliminarlas. Además, los resultados de la auditoría interna reflejan necesariamente formas potenciales de mejorar la eficiencia de los procesos de trabajo.
- Además de elaborar informes y otra documentación de auditoría, es necesario otro procedimiento. Es importante aclarar de antemano los criterios para la efectividad del trabajo de los inspectores y, al finalizar la auditoría interna, analizar la calidad del control realizado.
- A menudo, estos criterios incluyen el cumplimiento del plazo de inspección establecido, la presencia de comentarios completos y claros sobre todos los puntos estudiados y una indicación de posibles problemas en el futuro. También es necesario analizar las actividades de los auditores para verificar el cumplimiento de las normas de inspección y el uso correcto de diversos métodos de control. Otro criterio es la disponibilidad, integridad y puntualidad de la presentación de la documentación sobre la inspección realizada.
Al realizar una auditoría interna, su preparación juega un papel importante (¡y no lo olvide!). Sin una parte preparatoria realizada adecuadamente, es imposible que los inspectores realicen un trabajo de alta calidad. No existe un sistema de auditoría unificado, cada empresa combina de forma independiente métodos de control, por lo que conviene prestar especial atención a la preparación, la auditoría en sí y el análisis de la eficiencia del trabajo.
La realización de una auditoría interna del sistema de gestión se describe en este vídeo:
Durante la conversación de auditoría, el auditor entrevista a los empleados sobre el trabajo que realizan. La eficacia de una encuesta está determinada en gran medida por las preguntas que formula el auditor. Como regla general, el auditor presenta las preguntas principales en un cuestionario. El cuestionario está creado para que el auditor pueda crear un guión de auditoría y, durante las conversaciones con los empleados, tener en cuenta todos los elementos necesarios para comprobar el trabajo del empleado. Además, el cuestionario permite conocer y aclarar la información que recibió el auditor mediante el estudio de la documentación antes de realizar las entrevistas de auditoría.
Durante la conversación, el auditor hace preguntas del cuestionario a los empleados auditados. Para obtener la información necesaria de un empleado, estas preguntas deben formularse de tal manera que el empleado hable más plenamente sobre su trabajo.
No hay tantas preguntas que obliguen a los empleados a responderlas en detalle: solo hay seis. Por lo tanto, la regla principal a la hora de realizar una encuesta es que debes comenzar a formular tus preguntas con una de estas seis preguntas.
Estas preguntas incluyen:
- Cuando,
- Por qué,
Al responder preguntas, los empleados se refieren a hechos específicos o evidencia de desempeño laboral. Pueden ser documentos, registros o los resultados de su trabajo. Por lo tanto, una adición obligatoria y muy importante a estas preguntas es la solicitud del auditor de mostrar en la práctica de qué está hablando el empleado auditado.
Es la redacción correcta de la pregunta y la solicitud de mostrar evidencia del trabajo realizado lo que nos permite entender si el empleado realmente hace su trabajo como dice.
Las preguntas que requieren una respuesta detallada por parte del empleado se consideran preguntas "correctas".
Además de éstas, también hay preguntas “incorrectas”.
Estas preguntas "incorrectas" incluyen preguntas cerradas, preguntas capciosas y preguntas de doble carga:
- Preguntas cerradas– son preguntas a las que los empleados no tienen que dar una respuesta detallada. Pueden arreglárselas con una respuesta breve como Sí o No. Si hace tales preguntas, el auditor no recibirá la información necesaria para el análisis.
- Preguntas sugerentes- Son preguntas que contienen una respuesta de antemano. Si el auditor utiliza tales preguntas, el empleado no tendrá que decir cómo y qué hace en su lugar de trabajo. El auditor le contará todo por él. En este caso, la objetividad de la auditoría será baja, ya que el auditor formulará preguntas capciosas basadas en su comprensión del trabajo del empleado.
- Problemas de carga dual- son frases que contienen dos preguntas a la vez. Cuando se le hagan tales preguntas, el empleado responderá una de estas preguntas. Además, si la respuesta es lo suficientemente larga, lo más probable es que tanto el auditor como el empleado se olviden de la primera parte de la pregunta. Además, al formular preguntas de doble carga, el auditor permite al empleado elegir la pregunta que más le convenga para responder, ignorando deliberadamente otra.
Durante las entrevistas de auditoría Deben evitarse las preguntas “incorrectas”. Estas preguntas, por supuesto, se pueden plantear, pero deben formularse con un propósito específico. Por ejemplo, para dirigir la conversación en la dirección que el auditor necesita, puede hacer una pregunta capciosa. Para obtener una confirmación (o refutación) inequívoca de cualquier acción, puede hacer una pregunta cerrada. Sin embargo, estas preguntas deben ir seguidas de preguntas que requieran una respuesta detallada por parte del empleado evaluado.
Reglas para conversaciones de auditoría
El propósito de cada entrevista de auditoría es obtener evidencia objetiva de que el trabajo se ha realizado de acuerdo con los requisitos establecidos. Para lograr este objetivo, las conversaciones de auditoría deben llevarse a cabo de acuerdo con ciertas reglas. Estas reglas incluyen reglas de conducta del auditor y reglas de conversación.
Las reglas básicas de conducta que debe seguir el auditor durante las inspecciones en los departamentos son las siguientes:
- El auditor debe ser un oyente atento, pero al mismo tiempo debe asegurarse de que el progreso de la auditoría no se vea afectado indebidamente por declaraciones extensas de los entrevistados. Una de las condiciones para una auditoría eficaz es la capacidad del auditor de hacer hablar al empleado auditado; pero, una vez conseguido hablar, es necesario mantener un equilibrio entre los objetivos de la auditoría, el tiempo y el estado de ánimo del empleado. Si las conversaciones del empleado comienzan a desviarse del tema y de las preguntas que hace el auditor, es necesario llevar al empleado de manera suave pero persistente al tema de la pregunta.
- El auditor debe mantener la calma incluso en situaciones extremas y no sucumbir a las provocaciones (mostrar la reacción adecuada en disputas con intensidad emocional). Durante una auditoría, ocurren diferentes situaciones y los empleados pueden tener diferentes actitudes ante las preguntas formuladas. Por tanto, es muy importante que el auditor no provoque, a través de su comportamiento y emociones, reacciones inapropiadas por parte de los empleados auditados.
- El auditor debe conducir la conversación diplomáticamente. Durante la conversación, no debes hacer preguntas trampa, porque Esto puede llevar al hecho de que el empleado evaluado intente responder preguntas con monosílabos. Además, no debes jugar con las debilidades de tu interlocutor, evitar insinuaciones y juicios sobre la competencia de tu interlocutor, sus conocimientos y experiencia.
- El auditor no debe entablar discusiones durante la auditoría; esto sólo es posible durante la conversación final. Durante la auditoría, el auditor no debe discutir ningún tema extraño con el empleado que está siendo auditado ni involucrarse en disputas. Esto reduce el tiempo de auditoría, que ya es limitado.
- El auditor no debería sacar conclusiones prematuras, sino sólo averiguar el estado real de las cosas, es decir, Durante la auditoría, el auditor debe actuar como un registrador imparcial de aquellos hechos o evidencias que descubre en los lugares de trabajo de los empleados sin ninguna conclusión o conclusión.
Las reglas básicas para llevar a cabo una conversación de auditoría son las siguientes:
- Al comienzo de la conversación, es necesario explicar el propósito de la conversación; el cumplimiento de esta regla es necesario para establecer un contacto normal con el empleado que se está sometiendo a la prueba.
- Durante la conversación, debe mirar al interlocutor y mantener el contacto visual; seguir esta regla convencerá al empleado de que está sinceramente interesado en su trabajo y en todo lo que le cuenta. Por supuesto, no es necesario mirar a los ojos y no apartar la mirada para hacer esto. Basta con mirar periódicamente a los ojos al empleado que está siendo examinado.
- En cada momento de la conversación, solo se debe discutir un tema: esta es una de las reglas principales. No puedes hacerle a tu interlocutor varias preguntas a la vez ni pasar de una pregunta a otra sin escuchar la respuesta a la pregunta anterior.
- No interrumpa la respuesta del interlocutor a la pregunta planteada. Haga la siguiente pregunta solo después de que el interlocutor responda; esta regla está relacionada con la anterior. Si interrumpe las respuestas del interlocutor, por un lado, esto impedirá que el propio auditor obtenga la información más completa sobre el tema que le interesa y, por otro lado, puede desviar al interlocutor del tema.
- Si el empleado que está siendo evaluado no entiende la pregunta o no está preocupado por ella, es necesario reformularla. Las preguntas formuladas por el auditor no siempre son claras para los empleados, especialmente cuando el auditor utiliza la terminología de las normas del sistema de calidad en las preguntas.
- Es necesario plantear preguntas abiertas que requieran una respuesta detallada.
- Las preguntas deben ser específicas y tener una base sustantiva y empresarial: durante las conversaciones de auditoría no es necesario abordar el tema de interés desde lejos. Todas las preguntas deben formularse sobre un tema o tema específico. No es necesario hacer preguntas abstractas o retóricas.
- Las preguntas deben formularse claramente. Deben repetirse sólo con un propósito específico: durante las conversaciones de auditoría, trate de no repetir la misma pregunta. En cualquier caso, no lo repita en la misma redacción. Es necesario repetir la pregunta solo cuando el empleado no escuchó algo o está claro que está evitando deliberadamente la pregunta planteada.
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