Introducción. 3

1 La importancia de auditar la confiabilidad de los indicadores contables. 5

(informes financieros. 5

1.1 El concepto de auditoría. 5

1.2 Leyes y normas (estándares) federales sobre auditoría 7

1.3 Metas y objetivos de la auditoría de estados contables (financieros). 8

1.4 Composición de los estados contables (financieros). 14

1.5 Auditoría de la confiabilidad de los estados financieros. 15

1.6 Análisis de resultados auditoría estados contables (financieros). 22

1.7 Responsabilidad de las partes en relación con los estados financieros. 26

1.8 Resultado de la auditoría de estados financieros. 27

2 El procedimiento para realizar una auditoría utilizando el ejemplo de GrandService LLC, Novokuznetsk. 31

2.1 Elementos básicos de las políticas contables. 31

2.2 Contabilización de bienes depreciables. 32

2.3 Contabilidad de materiales y bienes. 33

2.4 Contabilidad ropa especial… 36

2.5 Contabilización del capital fijo. 36

2.6 Contabilización de costes laborales. 37

2.7 Informe del auditor. 38

Conclusión. 41

Lista de fuentes utilizadas. 43

Introducción

En condiciones de mercado, las empresas, las instituciones de crédito y otras entidades comerciales celebran relación contractual sobre el uso de bienes, fondos, transacciones comerciales e inversiones. La confianza de esta relación debe verse reforzada por la capacidad de todas las partes en las transacciones de obtener y utilizar información financiera. La fiabilidad de la información es confirmada por un auditor independiente.

Los propietarios y, sobre todo, los propietarios colectivos (accionistas, accionistas y acreedores) se ven privados de la oportunidad de comprobar de forma independiente que todas las numerosas operaciones de la empresa, a menudo muy complejas, son legales y se reflejan correctamente en los informes, ya que normalmente no tienen acceso a las cuentas ni experiencia relevante y, por lo tanto, requieren los servicios de auditores.

La confirmación independiente de la información sobre el desempeño de las empresas y su cumplimiento de la ley es necesaria para que el Estado pueda tomar decisiones en el campo de la economía y los impuestos.

Las auditorías son necesarias para que las agencias gubernamentales, tribunales, fiscales e investigadores confirmen la confiabilidad de los estados financieros que les interesan.

La necesidad de los servicios de auditor surgió por las siguientes circunstancias:

¾ la posibilidad de información sesgada por parte de la administración en casos de conflicto con los usuarios de esta información (propietarios, inversores, acreedores);

¾ dependencia de las consecuencias de las decisiones tomadas;

¾ la necesidad de conocimientos especiales para verificar la información;

¾ falta frecuente de acceso a la información para que los usuarios evalúen su calidad.

Todos estos requisitos previos han llevado al surgimiento de una necesidad pública de servicios. expertos independientes que tengan la formación, cualificación, experiencia y permiso adecuados para prestar este tipo de servicio. Actividades de auditoría (servicios de auditoría): actividades relacionadas con la realización de una auditoría y la prestación de servicios relacionados con la auditoría, realizadas por organizaciones de auditoría y auditores individuales.

La presencia de información confiable permite aumentar la eficiencia del mercado de capitales y permite evaluar y predecir las consecuencias de diversas decisiones económicas.

El propósito del trabajo del curso es realizar una auditoría de estados contables (financieros) utilizando el ejemplo de GrandService LLC.

Los principales objetivos del trabajo se pueden formular de la siguiente manera:

¾ revelar los fundamentos teóricos y metodológicos de la auditoría;

¾ explorar las características de la contabilidad;

¾ analizar los indicadores de desempeño de la empresa y la eficiencia de la producción, la situación financiera de la empresa;

¾ determinar la exactitud de la elaboración de los formularios de informes anuales e identificar deficiencias.

Las fuentes de información para el estudio son los estados financieros de GrandService LLC de 2009:

¾ Formulario 1 Balance;

¾ Formulario 2 Declaración de pérdidas y ganancias;

¾ Formulario 3 Declaración de Capital;

¾ Formulario 4 Estado de flujo de efectivo;

¾ Formulario 5 Apéndice del balance;

¾ libro mayor de 2009, balances de cuentas, diarios de pedidos, etc.

1.1 Concepto de auditoría

Una auditoría es una verificación independiente de los estados contables (financieros) de la entidad auditada con el fin de expresar una opinión sobre la confiabilidad de dichos estados. Según los estados contables (financieros) del año N 129-FZ “Sobre Contabilidad” o las normas emitidas de conformidad con él actos legales, así como informes de composición similar, previstos por otras leyes o reglamentos federales emitidos de conformidad con ellas.

La necesidad de servicios de auditoría surgió en relación con el aislamiento de los intereses de quienes participan directamente en la gestión de la empresa, así como del Estado como consumidor de información sobre los resultados de las actividades empresariales. Para atraer inversiones financieras, una entidad económica debe tener éxito y sus estados contables (financieros) deben inspirar confianza entre los posibles inversores y acreedores.

En la Federación de Rusia existen dos formas de auditoría: obligatoria y de iniciativa.

La auditoría obligatoria se lleva a cabo en los siguientes casos:

a) si los valores de la organización están admitidos a negociación en las bolsas de valores y (u) otros organizadores de negociación en el mercado de valores;

b) si la organización es una institución de crédito, la oficina historiales de crédito, una organización que es un participante profesional en el mercado de valores, una organización de seguros, una organización de compensación, una compañía mutua de seguros, una bolsa de productos básicos, moneda o valores, un fondo de pensiones u otro fondo no estatal, un fondo de inversión por acciones, una sociedad gestora de un fondo de inversión por acciones, un fondo mutuo de inversión o un fondo de pensiones no estatal (excepto los fondos extrapresupuestarios estatales);

c) si el volumen de ingresos por la venta de productos (venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios) de una organización (excepto autoridades estatales, gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, cooperativas agrícolas , uniones de estas cooperativas) para el año anterior del informe supera los 400 millones de rublos o la cantidad de activos en el balance al final del año del informe anterior supera los 60 millones de rublos;

d) si la organización (con excepción de un organismo gubernamental, organismo de gobierno local, estado fondo extrapresupuestario, así como el estado y institución municipal) presenta y (o) publica estados contables (financieros) resumidos (consolidados);

e) en los demás casos que establezcan las leyes federales.

La auditoría de iniciativa es una auditoría de cualquier área de las actividades de la organización, realizada de acuerdo con a voluntad organización o empresario individual sobre la base de un acuerdo celebrado con el auditor, es decir llevado a cabo por decisión de la dirección de la organización o de los fundadores de la empresa, así como de los socios comerciales de la empresa (potenciales inversores, bancos, etc.). Una auditoría de iniciativa también se denomina comúnmente “voluntaria”, ya que el alcance y la naturaleza de la auditoría los determina el propio cliente.

Se puede realizar una auditoría sobre cualquier entidades legales independientemente de sus formas organizativas y jurídicas y tipos de actividades, así como cualquier persona física que se dedique a actividades empresariales sin constituir una persona jurídica y registrada como empresario individual.

1.2 Leyes y normas (normas) federales sobre actividades de auditoría

El documento principal sobre las actividades de auditoría es la Ley Federal del 30 de diciembre de 2008. No. 307-FZ (modificada el 28 de diciembre de 2010). Esta Ley Federal define la base jurídica para regular las actividades de auditoría en la Federación de Rusia. A los efectos de esta Ley Federal, los estados contables (financieros) de la entidad auditada significan los estados previstos por la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad” (modificada el 28 de septiembre de 2010). , así como declaraciones similares en composición previstas por otras leyes federales.

La ley incluye artículos que reflejan los conceptos y aspectos básicos de las actividades de auditoría, los servicios de auditoría relacionados, definen los derechos y responsabilidades de las organizaciones de auditoría y de los auditores individuales, así como los derechos y responsabilidades de las personas auditadas y/o de las personas que hayan celebrado un contrato. contrato para la prestación de servicios de auditoría.

De conformidad con el artículo 7 de esta ley, las reglas (normas) de las actividades de auditoría contienen requisitos uniformes al procedimiento para la realización de las actividades de auditoría, diseño y evaluación de la calidad de la auditoría y servicios relacionados, así como al procedimiento para la formación de auditores y la evaluación de sus calificaciones. Las reglas (normas) determinan los requisitos para el procedimiento para la realización de las actividades de auditoría, y también regulan otras cuestiones previstas por esta Ley Federal. Diseñado de acuerdo con estándares internacionales auditoría y son obligatorios para las organizaciones de auditoría, auditores individuales, así como para las organizaciones autorreguladoras de auditores y sus empleados.

Hay que decir que las normas (estándares) de auditoría nacionales adquirieron estatus oficial sólo en Últimamente, luego de la entrada en vigor de la Ley Federal de 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ “Sobre Actividades de Auditoría”. Hasta este momento, su uso no estaba regulado por ningún acto legislativo, ni siquiera se mencionaban en el texto de las Normas Temporales sobre Actividades de Auditoría. Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de 23 de septiembre de 2002 No. 696 (con modificaciones y adiciones posteriores) aprobó las reglas (estándares) federales para las actividades de auditoría (según enmendadas por las Resoluciones del Gobierno de la Federación de Rusia de 4 de julio de 2003 No. .405, de 10.07.2004 No. 532, de 16.04.2005 No. 228, de 25/08/2006 No. 523, de 22/07/2008 No. 557, de 19/11/2008 No. 863 de 08 /02/2010 N° 586).

La aparición de la primera Ley Federal de Auditoría en la historia de Rusia, naturalmente, afectó de inmediato el estado de las normas de auditoría.

Dominar estos estándares no es una tarea fácil y requiere que los auditores, en algunos casos, tengan habilidades extraordinarias para comprenderlos y aplicación práctica. Muchos auditores todavía experimentan dificultades a la hora de desarrollar métodos para construir una muestra de auditoría, porque Se requieren conocimientos no sólo en el campo de la auditoría, sino también en áreas tales como estadística matemática y teoría de la probabilidad.

La práctica muestra que muchas cuestiones de auditoría que no están reflejadas en las reglas (estándares) federales de auditoría son elementos de las normas propias (internas) de las organizaciones de auditoría y/o de las asociaciones profesionales de auditoría de las que son miembros.

1.3 Metas y objetivos de la auditoría de estados contables (financieros)

Se entiende por auditoría de estados contables (financieros) una verificación independiente realizada por una organización de auditoría y que da como resultado la expresión de la opinión de la organización de auditoría sobre el grado de confiabilidad de los estados contables (financieros) de una entidad económica.

A nivel macroeconómico, la auditoría actúa como un elemento de la infraestructura del mercado, la necesidad de su funcionamiento viene determinada por las siguientes circunstancias:

¾ los estados contables (financieros) se utilizan para tomar decisiones por parte de los usuarios interesados, incluida la administración, los participantes y propietarios de una entidad económica, inversores reales y potenciales, empleados, prestamistas, proveedores y contratistas, compradores y clientes, autoridades y el público en general. ;

¾ los estados contables (financieros) pueden estar sujetos a distorsiones debido a una serie de factores, en particular el uso de valores estimados y la posibilidad de una interpretación ambigua de los hechos de la vida económica; además, la confiabilidad de los estados contables (financieros) no se garantiza automáticamente debido al posible sesgo de sus compiladores;

¾ el grado de confiabilidad de los estados contables (financieros), por regla general, no puede ser evaluado de forma independiente por la mayoría de los usuarios interesados ​​debido a la dificultad de acceder a la información contable y de otro tipo, así como a la gran cantidad y complejidad de las transacciones comerciales reflejadas en los estados contables (financieros) de las entidades económicas.

Los objetivos de la auditoría de estados contables (financieros) son la formación y expresión de la opinión de la organización de auditoría sobre la confiabilidad de los estados contables (financieros) de una entidad económica en todos los aspectos importantes.

Durante la auditoría de los estados contables (financieros), se debe obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante para permitir a la organización de auditoría sacar conclusiones con razonable confianza sobre:

¾ cumplimiento de la contabilidad (financiera) de una entidad económica con los documentos y requisitos de las regulaciones que rigen el procedimiento para mantener la contabilidad (financiera) y preparar estados financieros en la Federación de Rusia;

¾ conformidad de los estados contables (financieros) de una entidad económica con la información disponible organización de auditoría sobre las actividades de una entidad económica.

La opinión de la organización de auditoría sobre la confiabilidad de los estados contables (financieros) puede contribuir a una mayor confianza en estos estados por parte de los usuarios interesados ​​en información sobre una entidad económica.

Al mismo tiempo, los usuarios de los estados contables (financieros) no deben interpretar la opinión de la organización de auditoría como una garantía total de la viabilidad futura de una entidad económica o de la eficacia de su gestión.

Un informe de auditoría que contenga la opinión de la organización de auditoría sobre el grado de confiabilidad de los estados contables (financieros) no debe interpretarse como una garantía por parte de la organización de auditoría de que no existen otras circunstancias (distintas de las establecidas en el informe del auditor) que afecten o puede afectar los estados contables (financieros) ) informes de una entidad económica.

Los objetivos de la auditoría de estados contables (financieros) son:

¾ formulación de los requisitos básicos para tener en cuenta los documentos reglamentarios durante la inspección;

¾ determinación de las acciones del auditor al identificar hechos de violaciones por parte de la entidad económica auditada de los requisitos de los documentos reglamentarios;

¾ reflejo en la documentación de trabajo del auditor de hechos de violaciones de los requisitos de los documentos reglamentarios.

Al realizar una auditoría de estados contables (financieros), el auditor está obligado a establecer la conformidad de las operaciones financieras o comerciales de una entidad económica con las normas vigentes en la Federación de Rusia. El auditor verifica el cumplimiento de las transacciones financieras y comerciales realizadas por una entidad económica con la legislación aplicable únicamente para obtener suficiente confianza en que los estados contables (financieros) no contienen distorsiones significativas. El propósito de la auditoría no es expresar una opinión sobre el pleno cumplimiento de las actividades de la entidad económica con la legislación aplicable.

Las violaciones identificadas por el auditor pueden afectar:

¾ significativamente en la cantidad de indicadores en los estados contables (financieros);

¾ es insignificante en el valor de los indicadores de informes contables (financieros), pero puede causar daños a la entidad económica, sus participantes, el estado o terceros.

En caso de una interpretación ambigua de los documentos regulatorios por parte de la organización de auditoría y la entidad económica auditada, el auditor debe evaluar la importancia del impacto del documento regulatorio controvertido en la evaluación de la confiabilidad de los informes en su conjunto de acuerdo con el regla (estándar) de las actividades de auditoría.

Si el impacto de un documento regulatorio controvertido es significativo, el auditor podrá, de acuerdo con la entidad económica, tomar una o más de las siguientes acciones:

¾ enviar una solicitud por escrito en su nombre al organismo que es la fuente del documento regulatorio controvertido, si no hay límite de tiempo para recibir una respuesta a la solicitud;

¾ advertir por escrito a la dirección de la entidad económica auditada sobre la imposibilidad de emitir un informe de auditoría incondicionalmente positivo.

Si el impacto de un documento regulatorio controvertido es insignificante, entonces el hecho del desacuerdo se puede anotar en la información escrita del auditor a la dirección de la entidad económica con base en los resultados de la auditoría.

Verificación por parte del auditor del cumplimiento de las actividades de una entidad económica con los requisitos de la normativa:

1. Al planificar una auditoría, el auditor deberá, con base en las características de la entidad económica auditada, determinar los requisitos legales que deben satisfacer las actividades de esta entidad, así como obtener una idea confiable de en qué medida la entidad económica cumple estos requisitos.

2. El auditor deberá prestar especial atención a aquellas normas cuyo incumplimiento puede provocar el cese o la suspensión de las actividades de una entidad económica. En este sentido, el auditor debe:

a) estudiar la información disponible y el marco regulatorio relacionado con la entidad económica;

b) obtener de los administradores de una entidad económica información sobre las técnicas y métodos utilizados por ella para asegurar el cumplimiento de los requisitos de la normativa;

c) discutir con la dirección de la entidad económica cuestiones controvertidas, resueltas de forma ambigua en la normativa, que sean importantes para evaluar los resultados de la auditoría;

d) verificar la disponibilidad de los documentos sobre el registro de una entidad económica, las licencias necesarias y otros documentos, sin los cuales la entidad económica inspeccionada no tiene derecho a realizar actividades económicas y financieras.

3. Como en otras materias, en términos de verificar el cumplimiento por parte de una entidad económica de los requisitos reglamentarios, el auditor debe planificar y realizar la auditoría con un grado suficiente de escepticismo profesional.

4. El auditor debe tener en cuenta que al realizar auditorías existe el riesgo de no ser detectado, a pesar de que la auditoría esté bien planificada y realizada profesionalmente de acuerdo con los requisitos de las reglas (estándares) de auditoría. La probabilidad de que este riesgo aumente significativamente si están presentes los siguientes factores:

a) un número significativo de regulaciones que están directamente relacionadas con la entidad económica auditada, pero que no son tomadas en cuenta y (o) no utilizadas por ella en los sistemas de contabilidad y control interno;

b) limitaciones de los sistemas de contabilidad y control interno que no pueden reflejar todas las actividades económicas y financieras de una entidad económica;

c) baja calificación del personal involucrado en la organización de los sistemas de contabilidad y control interno de una entidad económica;

d) el auditor recibe la mayor parte de la información de la entidad económica, que no es objetiva (probatoria), sino informativa.

5. Al determinar por parte del auditor si una entidad económica cumple con los requisitos de las regulaciones, el auditor, si es necesario, puede utilizar durante la auditoría expertos que tengan conocimientos legales y otros conocimientos especiales en áreas no relacionadas con competencia profesional auditor. En este caso, es necesario guiarse por la regla (norma) de las actividades de auditoría "Uso del trabajo de un experto".

6. El auditor debe asegurarse de que la dirección de una entidad económica tome medidas para identificar, prevenir y eliminar violaciones de los requisitos de las regulaciones que puedan distorsionar los estados contables (financieros) de la entidad económica.

Al verificar el cumplimiento por parte de una entidad económica de las disposiciones legislativas y de otro tipo, sin cuyo cumplimiento es imposible evaluar la confiabilidad de los estados contables (financieros) de la entidad económica, el objetivo es establecer requisitos para una empresa de auditoría. o un auditor que trabaja de forma independiente como empresario individual.

1.4 Composición de los estados contables (financieros)

1.5 Auditoría de la confiabilidad de los estados financieros

Los datos del Formulario N° 1 se presentan cumpliendo con los siguientes requisitos:

los activos intangibles y fijos se muestran en valoración neta, es decir, a su valor residual menos la depreciación acumulada;

la construcción en curso, el equipo comprado que requiere instalación se refleja en los costos reales para el desarrollador, así como en los anticipos emitidos al contratista para la construcción de capital;

Los inventarios (materias primas, materiales principales y auxiliares, combustibles, componentes y repuestos, contenedores y otros) se reflejan a un costo determinado del costo de valuación de inventarios; los inventarios que están obsoletos o cuyo valor actual de mercado ha disminuido se reflejan a el final del año sobre el que se informa menos la reserva para reducir el valor de los activos materiales;

los productos terminados se reflejan a los costos de producción reales o estándar;

los bienes dedicados a actividades comerciales se reflejan al costo de su adquisición;

los productos o bienes enviados se reflejan a los costos de producción reales o estándar;

las cuentas por cobrar para las cuales se han creado provisiones para deudas de cobro dudoso se muestran menos la reserva formada;

las cuentas por cobrar y por pagar se presentan según la fecha de vencimiento: a corto plazo, si el período de vencimiento no supera los 12 meses, y a largo plazo, si el período de vencimiento es superior a 12 meses después de la fecha de presentación de informes;

No está permitido proporcionar información sobre cuentas de liquidación en forma "colapsada", los datos sobre estas cuentas se proporcionan en forma ampliada;

el capital autorizado se muestra en el monto de acuerdo con los documentos constitutivos registrados en la forma prescrita;

Los préstamos y créditos se muestran teniendo en cuenta los intereses pagaderos al final del período sobre el que se informa.

Los datos también se verifican para identificar cualquier error. La verificación se realiza de la siguiente manera: los resultados de los balances de cuentas analíticas se comparan con los datos de la cuenta sintética correspondiente en el balance de cuentas sintéticas. La igualdad de saldos y facturación indica la exactitud de los asientos en las cuentas contables. Los datos del Formulario No. 1 se utilizan para analizar la propiedad y la situación financiera de la organización.

El estado de pérdidas y ganancias (Formulario No. 2) es el principal formulario de presentación de informes y caracteriza el procedimiento para generar el resultado financiero de las actividades económicas y financieras de la organización. El resultado financiero en la cuenta de resultados se define como la diferencia entre el saldo de ingresos y gastos del período sobre el que se informa en forma devengada desde el inicio del año hasta la fecha del informe, teniendo en cuenta que al contabilizar el resultado financiero de la actividad empresarial se determina contando y equilibrando todas las ganancias y todas las pérdidas durante el período del informe. Para ello se utiliza la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. El saldo de esta cuenta refleja el resultado financiero de las actividades comerciales de forma acumulativa en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” en forma devengada desde el comienzo del año de informe.

El objetivo principal del estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2) es caracterizar los resultados financieros de la organización para el período sobre el que se informa. Al mismo tiempo, se ha ampliado la composición de indicadores como beneficio bruto, beneficio (pérdida) por ventas, beneficio (pérdida) antes de impuestos, beneficio (pérdida) de actividades ordinarias, beneficio neto (ganancias retenidas, pérdida descubierta). Los datos del estado de resultados se utilizan para analizar el desempeño financiero.

Al realizar una auditoría, es necesario verificar si se cumplen los requisitos normativos al momento de generar los indicadores del “Informe de Cambios de Capital”. Las explicaciones del balance y del estado de pérdidas y ganancias deben revelar datos adicionales sobre cambios en el capital (autorizado, reserva, adicional, etc.) de la organización.

Al mismo tiempo, el Reglamento Contable "Estados contables de una organización" PBU 4/99 exige a las sociedades comerciales y empresas un informe sobre cambios en el capital, que debe contener al menos datos sobre el monto del capital al comienzo del período del informe. , un aumento de capital, destacando por separado el aumento por emisión adicional de acciones, por revalorización de propiedad, por aumento de propiedad, por reorganización de una persona jurídica (fusión, adhesión), por ingresos, que, de acuerdo con las normas de contabilidad y presentación de informes, se atribuyen directamente a un aumento de capital, una disminución de capital, destacando por separado la disminución por reducción del valor nominal de las acciones, por una disminución en el número de acciones, por la reorganización de una persona jurídica (división, escisión), debido a gastos que, de acuerdo con las reglas de contabilidad y presentación de informes, se incluyen directamente en la reducción de capital, el monto del capital al final del período sobre el que se informa.

Para reflejar en los estados financieros de una sociedad anónima información sobre los fundadores de la organización, etapas de formación de capital y tipos de acciones, se recomienda tener en cuenta lo dispuesto en Carta del Ministerio de Hacienda de Federación de Rusia de 23 de diciembre de 1992 No. 117 "Sobre la reflexión en la contabilidad y la presentación de informes de transacciones relacionadas con la privatización de empresas" (según la conclusión del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia de 2 de noviembre de 1994 No. 07-01 -654-94 documento especificado no requiere registro estatal). En ausencia de la información especificada en el balance, al reflejar datos sobre el grupo de artículos “Capital autorizado”, se debe dar como explicación al artículo “Capital (social) autorizado” del informe sobre cambios en el capital o en una nota explicativa.

El procedimiento para reflejar datos sobre los tipos de reservas y fondos formados, así como los cambios en sus saldos al final del período del informe, lo determina la organización de forma independiente al desarrollar y adoptar sus formularios de informes contables basados ​​​​en los formularios de muestra que figuran en Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n "Sobre las formas de los estados financieros de las organizaciones".

Al realizar una auditoría, es necesario verificar si se cumplen los requisitos de la normativa al generar los indicadores del “Estado de Flujo de Caja”. Los datos del estado de flujo de efectivo deben caracterizar los cambios en la situación financiera de la organización en el contexto de las actividades actuales, de inversión y financieras. Se considera actividad actual la actividad de una organización que persigue como objetivo principal la obtención de beneficios o no tiene como objetivo la obtención de beneficios de acuerdo con el tema y los objetivos de la actividad, es decir, producción de productos industriales y agrícolas, trabajos de construcción, venta de bienes, prestación de servicios de restauración, adquisición de productos agrícolas, alquiler de propiedades, etc.

Se consideran actividades de inversión las actividades de una organización relacionadas con la adquisición de terrenos, edificios y otros bienes inmuebles, equipos, activos intangibles y otros activos no corrientes, así como su venta con la implementación de su propia construcción, gastos. para investigación, desarrollo y desarrollos tecnológicos; con inversiones financieras (compra de valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda, contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, concesión de préstamos a otras organizaciones, etc.).

Se considera actividad financiera la actividad de una organización, como resultado de lo cual cambia el tamaño y la composición del capital social y los fondos prestados de la organización (ingresos de la emisión de acciones, bonos, préstamos de otras organizaciones, reembolso de fondos prestados, etc.). La información sobre los flujos de efectivo de la organización se presenta en la moneda de la Federación de Rusia. En el caso de la presencia (movimiento) de fondos en moneda extranjera, se genera información sobre el movimiento de moneda extranjera para cada uno de sus tipos en relación con el estado de flujo de efectivo adoptado por la organización. Posteriormente, los datos de cada cálculo realizado en moneda extranjera se recalculan al tipo de cambio. Banco Central de la Federación de Rusia a la fecha de preparación de los estados financieros. Los datos obtenidos para los cálculos individuales se resumen al completar los indicadores correspondientes en el Estado de Flujo de Caja. El estado de flujo de efectivo debe contener información sobre los flujos de efectivo (recibo, dirección del efectivo) teniendo en cuenta los saldos de efectivo al principio y al final del período sobre el que se informa, en el contexto de las actividades actuales, las actividades de inversión y las actividades financieras. La información sobre el movimiento de fondos de la organización, registrada en las correspondientes cuentas de fondos mantenidas en la caja de la organización, en liquidaciones, cuentas en moneda especial, se refleja en valores devengados desde el comienzo del año y se presenta en la moneda de La Federación Rusa.

En caso de presencia (movimiento) de fondos en moneda extranjera, primero se realiza un cálculo en moneda extranjera para cada tipo de moneda. Posteriormente, los datos de cada cálculo realizado en moneda extranjera se recalculan al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de preparación de los estados financieros. Los datos obtenidos para los cálculos individuales se resumen al completar los indicadores del informe correspondiente.

Las organizaciones deben tener en cuenta que en las transcripciones, los flujos de efectivo asociados con el pago (recibo) de intereses y dividendos, así como los resultados de circunstancias de emergencia, deben divulgarse por separado. Los flujos de efectivo relacionados con impuestos sobre la renta y otros pagos obligatorios similares deben declararse por separado como parte de los datos operativos, a menos que puedan vincularse específicamente a actividades de inversión o financiación. Cuando los fondos de la venta de moneda extranjera (incluidas las ventas obligatorias) se reciben en cuentas en instituciones de crédito o en la caja de la organización, los montos correspondientes se reflejan en los datos sobre las actividades actuales como la recepción de fondos de la venta de activos fijos y otros. propiedad. En este caso, la cantidad de moneda extranjera vendida se incluye en los datos que caracterizan el gasto de fondos para actividades actuales en la dirección de gasto correspondiente.

Al comprar moneda extranjera, los fondos transferidos se incluyen en los datos sobre las actividades actuales en el área correspondiente. Los ingresos por moneda extranjera adquirida también se reflejan en las actividades corrientes por separado o como parte de otros ingresos (excepto por la venta de activos fijos y otras propiedades).

Las organizaciones deben tener en cuenta que el informe de flujo de efectivo debe proporcionar información sobre los recibos de efectivo durante el período del informe (excepto los recibos de efectivo de una institución de crédito a la caja de la organización), destacando, entre otras cosas, las liquidaciones con personas jurídicas y las liquidaciones con individuos, así como con la asignación de datos sobre la recepción de fondos en efectivo utilizando cajas registradoras o formularios de informes estrictos (es decir, en el orden de emisión de recibos, vales, boletos, cupones, carteles postales y otros controles equivalentes de informes estrictos documentos en formularios aprobados de acuerdo con el procedimiento vigente). Si la organización en las secciones relevantes del formulario aceptado del estado de flujo de efectivo no resalta por separado los datos sobre las cantidades de fondos depositados por la organización en la institución de crédito o recibidos en la caja de la organización desde la institución de crédito, entonces estos datos debe presentarse en el estado de flujo de efectivo como referencia.

Al realizar una auditoría, es necesario verificar si se cumplen los requisitos de las regulaciones al formar indicadores en el Apéndice del balance. Los indicadores individuales incluidos en el Apéndice del balance (formulario No. 5) según el formulario de muestra pueden presentarse en forma de formularios independientes de estados financieros o incluirse en una nota explicativa.

Al realizar una auditoría, es necesario verificar si se cumplen los requisitos generales al completar la nota explicativa. La nota explicativa debe proporcionar una breve descripción de las actividades de la organización (actividades ordinarias; actividades actuales, de inversión y financieras), los principales indicadores de desempeño y factores que influyeron en los resultados financieros de la organización en el año del informe, así como las decisiones basadas en los resultados de la revisión de los estados financieros anuales y la distribución del resultado neto, es decir, información relevante útil para obtener una imagen más completa y objetiva de la situación financiera de la organización, el desempeño financiero de la organización para el período sobre el que se informa y los cambios en su situación financiera. Al presentar en la nota explicativa los principales indicadores de desempeño que caracterizan los cambios cualitativos en la situación inmobiliaria y financiera, sus motivos, si es necesario, se debe indicar el procedimiento aceptado para calcular los indicadores analíticos (rentabilidad, participación del capital de trabajo propio, etc.).

1.6 Análisis de los resultados de la auditoría de estados contables (financieros)

Al evaluar la situación financiera a corto plazo, se pueden proporcionar indicadores para evaluar la satisfacción de la estructura del balance (liquidez actual, provisión de fondos propios y capacidad de restaurar (pérdida) de solvencia). Al caracterizar la solvencia, se debe prestar atención a indicadores tales como la disponibilidad de fondos en las cuentas bancarias, en la caja de la organización, pérdidas, cuentas por cobrar y por pagar vencidas, préstamos y empréstitos no reembolsados ​​​​a tiempo, integridad de la transferencia de los impuestos relevantes al presupuesto, pagado (a pagar) ) sanciones por incumplimiento de las obligaciones con el presupuesto. También se debe prestar atención a la evaluación de la posición de la organización en el mercado de valores y las razones de los fenómenos negativos que se han producido.

Al evaluar la situación financiera a largo plazo, se dan las características de la estructura de las fuentes de fondos, el grado de dependencia de la organización de inversores y acreedores externos, etc.. Características de la dinámica de las inversiones de años anteriores y del se dan los futuros, con una determinación de la eficacia de estas inversiones. Además, se puede proporcionar una evaluación de la actividad comercial de la organización, cuyos criterios son la amplitud de los mercados de productos, incluida la disponibilidad de suministros para la exportación, la reputación de la organización, expresada, en particular, en la fama de los clientes que utilizan los servicios de la organización. y otra información. El grado de cumplimiento de los indicadores planificados, asegurando las tasas especificadas de su crecimiento (disminución), el nivel de eficiencia en el uso de los recursos de la organización. Es recomendable incluir en la nota explicativa datos sobre la dinámica de los indicadores económicos y financieros más importantes de la organización durante varios años, descripciones de inversiones futuras, actividades económicas en curso, medidas ambientales y otra información de interés para posibles usuarios de los estados financieros.

La etapa final de la auditoría de las operaciones comerciales es una generalización de los resultados de la auditoría y el análisis de los errores identificados durante la auditoría. La lista de documentos verificados, los errores y violaciones identificados, así como la opinión del auditor sobre los resultados de la auditoría se registran en los documentos de trabajo.

2.1 Principales elementos de las políticas contables

GrandService LLC es un fabricante azulejos decorativos. La empresa opera según sistema común impuestos. El objeto de tributación son los ingresos menos los gastos.

Los principales elementos de la política contable de GrandService LLC incluyen:

¾ objeto de tributación;

¾ evaluación de materias primas y materiales;

¾ evaluación de los bienes adquiridos;

¾ determinación de los gastos de compra de bienes cuando se tienen en cuenta en los precios de venta;

¾ cálculo de intereses sobre préstamos y empréstitos aceptados como gastos;

¾ contabilización de activos fijos y activos intangibles parcialmente pagados.

Consideremos las principales disposiciones de la política contable de la empresa:

¾ organización de la contabilidad: la contabilidad de la organización la lleva personalmente el director;

¾ cancelación de gastos comerciales generales: los gastos comerciales generales se cancelan mensualmente como gastos semifijos. 90 "Ventas";

¾ contabilidad sintética de la producción de productos utilizando la cuenta 40 “Producción de productos (obras, servicios)”:

¾ calificación productos terminados, los productos enviados se producen al costo de producción real total (la cuenta 26 se cierra a la cuenta 20, la cuenta 40 no se utiliza);

¾ la valoración de los bienes enviados, las obras terminadas y los servicios prestados se realiza al costo total real;

¾ distribución de los gastos de ventas: los gastos de ventas (cuenta 44) se cargan completamente en la cuenta 90 "Ventas";

¾ la distribución de las ganancias que quedan a disposición de la organización entre los fondos se realiza de acuerdo con los documentos constitutivos de la organización.

2.2 Contabilización de bienes depreciables

La política contable de GrandService LLC prevé un método de depreciación no lineal para los siguientes tipos de activos fijos:

¾ mesa vibratoria;

¾ moldes de inyección;

¾ hormigonera.

Al mismo tiempo, GrandService LLC está obligada a determinar el valor residual de la propiedad depreciable a principios de año. Este indicador se determina para cada grupo de depreciación con base en la vida útil establecida cuando estos activos fijos e intangibles fueron puestos en operación.

La depreciación se calcula con base en el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente el 1er día del mes para el cual se calcula el monto de la depreciación acumulada y la tasa de depreciación establecida. Por lo tanto, el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación se determina mensualmente. Dado que la depreciación se calcula mensualmente, el saldo total se reducirá mensualmente por el monto de la depreciación acumulada.

Los cargos por depreciación de activos intangibles se reflejan en la contabilidad acumulando los montos correspondientes en una cuenta separada 05 - "Amortización de activos intangibles".

Para calcular la depreciación de una mesa vibratoria, se utiliza el método de amortización del costo mediante la suma del número de años de su vida útil (el costo original se multiplica por el número de años restantes hasta el final de su vida útil dividido por el número de años de vida útil del objeto).

Para calcular la depreciación de los moldes de inyección se utiliza el método del saldo reductor (valor residual al comienzo del año multiplicado por la tasa de depreciación multiplicada por el factor de aceleración (establecido de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia).

Para calcular la depreciación de una hormigonera se utiliza el método de amortización del costo según la suma del número de años de su vida útil (el costo original se multiplica por el número de años restantes hasta el final de su vida útil dividido por el número de años de vida útil del objeto).

La política contable establece que:

¾ no hay revaluación del costo original de los activos fijos;

¾ no se realiza ninguna revalorización de activos intangibles;

¾ una auditoría de la contabilidad de bienes depreciables no reveló ninguna infracción.

2.3 Contabilidad de materiales y bienes.

Los principales documentos reglamentarios que rigen la contabilidad de materiales son PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", Directrices para la contabilidad de inventarios y Directrices para la contabilidad de herramientas especiales, dispositivos especiales, equipos especiales y ropa especial.

De acuerdo con PBU 5/01, los siguientes activos se aceptan para contabilizar como inventarios (MPI):

¾ utilizados como materia prima en la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios);

¾ destinado a la venta (bienes y productos terminados);

¾ utilizado para las necesidades de gestión de la organización.

Los inventarios se aceptan para contabilizar al costo real.

Los costos reales atribuibles al costo real de los materiales adquiridos mediante una tarifa incluyen:

¾ cantidades pagadas de acuerdo con el acuerdo al proveedor;

¾ montos pagados a organizaciones por servicios de consultoría e información relacionados con la adquisición de inventarios;

¾ derechos de aduana;

¾ impuestos no reembolsables pagados en relación con la adquisición de una unidad de inventario;

¾ honorarios pagados a la organización intermediaria a través de la cual se compraron los inventarios;

¾ costos de adquisición y entrega de inventarios al lugar de su uso, incluidos los costos de seguro;

¾ costos de llevar los inventarios a un estado en el que sean adecuados para su uso para los fines planificados (costos de trabajo adicional, clasificación, embalaje y mejora de las características técnicas de los inventarios recibidos, no relacionados con la producción de productos, la ejecución del trabajo y Provisión de servicios);

¾ otros costos directamente relacionados con la adquisición de inventarios.

Para contabilidad sintética Disponibilidad y movimiento de los inventarios propios de la organización, se designan cuentas activas:

¾ 10 “Materiales”;

¾ 14 “Reservas para reducción del valor de los bienes materiales”;

¾ 15 “Adquisición y adquisición de bienes materiales”;

¾ 16 “Desviación en el costo de los bienes materiales”.

Los activos materiales que no pertenecen a la organización se registran en las cuentas fuera de balance 002 “Activos de inventario aceptados para custodia” y 003 “Materiales aceptados para procesamiento”.

La contabilidad sintética de la adquisición de materiales en GrandService LLC se lleva a cabo a precios contables utilizando las cuentas 15 "Adquisición y adquisición de activos materiales", 16 "Desviaciones en el costo de los activos materiales". Los productos terminados se reflejan en el balance a los costos de producción reales. Los bienes enviados, las obras terminadas y los servicios prestados se reflejan en el balance por su costo total real.

Durante la auditoría se reveló que los libros de ventas y de compras no estaban preparados adecuadamente. Según la cláusula 15. Resolución No. 914 “El libro de compras y el libro de ventas deben estar entrelazados, sus páginas deben estar numeradas y selladas. El control del correcto mantenimiento del libro de compras y del libro de ventas lo realiza el responsable de la organización o su persona autorizada”. De conformidad con la cláusula 14 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 2 de diciembre de 2000. N° 914, “no podrán registrarse en el libro de compras las facturas que no cumplan con las normas establecidas para su cumplimentación”. Si una organización recibe una factura con una reproducción facsímil del jefe de la organización o del jefe de contabilidad, corre el riesgo de quedarse sin deducción del IVA. La legislación contable y el Código Fiscal no prevén la firma facsímil del gerente al preparar documentos primarios y facturas. Será lícita la negativa de la inspección a deducir el importe del impuesto pagado en este caso. Esta es la conclusión del FAS VSO de la Resolución del 20 de julio de 2005. N° A19-2073/05-5-F02-3384/05-S1. La misma posición está respaldada por el Ministerio de Finanzas de Rusia Carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 1 de abril de 2004 No. 18-0-09/00042 del 26 de octubre de 2005 No. 03-01-10/8 -404. Los empleados no son menos categóricos. autoridades fiscales. Creen que no está permitido el uso de una reproducción facsímil de una firma y un sello mediante copia mecánica o de otro tipo en una factura (ver, en particular, Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de febrero de 2005 N 03-1-03/ 210/11 y Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia de fecha 21/04/2004 N 03-1-08/1039/17).

2.4 Contabilización de prendas especiales.

La contabilidad de herramientas especiales, dispositivos especiales, equipos especiales y ropa especial se lleva a cabo en la cuenta 10 "Materiales".

De acuerdo con la política contable de la empresa, las herramientas especiales, los dispositivos especiales, los equipos especiales y la ropa especial se tienen en cuenta como parte de los fondos en circulación.

Se realiza una cancelación única del costo de la ropa especial, cuya vida útil, según las normas de emisión, no excede los 12 meses, en el momento del traslado (vacaciones) a los empleados.

Durante la auditoría no se identificaron violaciones de la contabilidad de prendas especiales.

2.5 Contabilidad de activos fijos

La contabilidad y los informes indican el monto del capital autorizado en un monto que no corresponde a los documentos constitutivos presentados para verificación. Tales discrepancias deben resolverse para evitar responsabilidad por violaciones contables. Una violación grave de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y objetos tributarios significa la ausencia de documentos primarios, o la ausencia de facturas o registros contables, reflejo sistemático (dos o más veces durante un año calendario) inoportuno o incorrecto en la contabilidad. cuentas y en informes de negocios, transacciones, efectivo, activos tangibles, activos intangibles e inversiones financieras del contribuyente.

El informe de auditoría señaló que al mismo tiempo puede surgir responsabilidad para los funcionarios de la empresa en virtud del art. 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia por violación grave de las normas de contabilidad y presentación de estados financieros, así como del procedimiento y plazos para el almacenamiento de documentos contables, en forma de multa administrativa de veinte a treinta veces el salario mínimo. Una violación grave de las reglas de contabilidad y presentación de estados financieros significa: distorsión de los montos de impuestos y tasas devengados en al menos un 10 por ciento; distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de informes financieros en al menos un 10 por ciento.

2.6 Contabilización de los costos laborales

Según los estados financieros, los salarios se pagan una vez al mes. Según el artículo 136 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, los salarios deben pagarse al menos cada medio mes. El día de pago del salario se establece mediante normativa interna de trabajo, convenio colectivo o contrato de empleo. Se pueden establecer otros plazos para el pago de salarios para determinadas categorías de trabajadores únicamente mediante ley federal.

Por tanto, pagar salarios una vez al mes es una violación de las leyes laborales. Hay que tener en cuenta que la declaración de consentimiento del empleado para recibir el salario una vez al mes no exime al empleador de responsabilidad. El Servicio Federal de Trabajo y Empleo destacó especialmente esta circunstancia en su carta del 1 de marzo de 2007. N° 472-6-0.

La inspección del trabajo tiene derecho a inspeccionar cualquier empresa una vez cada dos años. Este es un control programado. Las inspecciones programadas pueden ser exhaustivas; luego, dos inspectores visitan la empresa. Se comprueba la “legalidad” de los documentos personales. El segundo es el cumplimiento de las condiciones laborales con las normas de protección laboral. Además, la auditoría se puede realizar conjuntamente con la oficina de impuestos, el Fondo de Pensiones, el Fondo seguro Social. En el caso de una auditoría específica, se examinan documentos de un área determinada (por ejemplo, todo lo relacionado con los salarios). Se inician hasta el 90% de los controles. ex empleados según sus quejas.

El castigo por violaciones de las leyes laborales es bastante grave: de conformidad con el art. 5.27 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, la violación de la legislación laboral y de protección laboral implica la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de cinco a cincuenta salarios mínimos, y a las personas jurídicas, de trescientos a quinientas veces el salario mínimo o suspensión administrativa de actividades hasta por noventa días.

2.7 Informe del auditor

De conformidad con el Procedimiento para la elaboración de un informe de auditoría de estados financieros, aprobado por la Comisión de Actividades de Auditoría del Presidente de la Federación de Rusia de fecha 30 de diciembre de 2008. Con base en los resultados de la auditoría, el auditor debe expresar una opinión sobre la confiabilidad de estas declaraciones.

Se llevó a cabo una auditoría aleatoria en GrandService LLC. Con base en los resultados de la auditoría, se pueden sacar las siguientes conclusiones. Los estados financieros de la empresa se preparan de acuerdo con las normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros de la Federación de Rusia, PBU 4/99 y las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros. Antes de elaborar el informe anual se realiza un inventario de todos los activos y pasivos de la organización, los resultados se documentan en los documentos pertinentes. Se cierran las cuentas operativas y de desempeño y se revela el resultado financiero de las actividades de la organización para el año del informe. Básicamente, todos los formularios de informes se completan correctamente. En el estado de resultados, la composición de los gastos operativos y no operativos es clara. El Formulario No. 3 se completa correctamente, de acuerdo con los requisitos. El estado de flujo de caja también se completa correctamente, sin infracciones. El contador refleja correctamente los saldos y la facturación del libro mayor y los diarios de pedidos en el informe. La exactitud de la preparación de los formularios de presentación de informes confirma el cumplimiento de la interconexión de los indicadores de presentación de informes, lo cual fue verificado durante la auditoría.

Así, como resultado de la auditoría se identificaron las siguientes violaciones:

¾ violación del régimen salarial;

¾ en contabilidad y presentación de informes, el monto del capital autorizado se indica en un monto que no corresponde a los documentos constitutivos presentados para verificación;

¾ Los libros de ventas y los libros de compras no están debidamente elaborados.

En la etapa actual del desarrollo de la auditoría, no sólo los propietarios están interesados ​​en sus resultados, sino también las propias entidades económicas, cuyo desarrollo normal a menudo es imposible sin atraer fondos de inversores, patrocinadores y acreedores. Para atraer inversiones financieras, una entidad económica debe tener éxito y sus estados contables (financieros) deben inspirar confianza entre los posibles inversores y acreedores.

En las últimas décadas, los requisitos para organizar el sistema de contabilidad y presentación de informes han aumentado significativamente. Han surgido nuevas formas y métodos de contabilidad, incluido el uso de sistemas informáticos. Los estados contables se han convertido en la principal fuente de información que permite evaluar el estado financiero y patrimonial de las entidades económicas. En estas circunstancias, la auditoría de estados financieros se ha convertido en una herramienta importante para mejorar la calidad de los estados financieros, cuyo componente principal es su confiabilidad. Ningún banco de buena reputación otorgará un préstamo a un cliente que no tenga estados contables (financieros) auditados, del mismo modo que ningún inversionista serio tratará con una organización cuyos informes no hayan sido auditados por un auditor de buena reputación durante varios años.

Durante la redacción del trabajo del curso, revelamos los fundamentos teóricos y metodológicos de la auditoría, examinamos las características de la contabilidad, analizamos los indicadores de desempeño de la empresa y la eficiencia de la producción, la situación financiera de la empresa, determinamos la exactitud de la preparación de formularios de informes anuales y deficiencias identificadas.

Se realizó un estudio práctico del tema de trabajo utilizando el ejemplo de GrandService LLC, cuya actividad principal es la producción de azulejos decorativos. Según el estudio, se reveló que en la empresa no se realizan auditorías internas. Se invita a auditores independientes a la empresa para realizar una auditoría externa. El propósito de la auditoría externa de GrandService LLC es confirmar la confiabilidad de los estados financieros.

Durante la auditoría de la contabilidad de bienes depreciables y la contabilidad de prendas especiales, no se identificaron violaciones ni deficiencias. Y una verificación de la contabilidad de materiales y bienes mostró que los libros de compras y ventas no estaban preparados adecuadamente. También se dieron recomendaciones para eliminar en la contabilidad la discrepancia entre el monto del capital autorizado y los documentos constitutivos, y en la contabilidad de los salarios no se cumple la disposición del Código del Trabajo de la Federación de Rusia sobre el pago de los salarios al menos cada medio mes. seguido.

La auditoría reveló que los estados contables de GrandService LLC para el período auditado son confiables, es decir preparado de tal manera que asegure, en todos los aspectos materiales, el reflejo de los activos y pasivos y los resultados financieros de sus actividades con base en la Ley Federal “Sobre Contabilidad” No. 129-FZ del 21 de noviembre de 1996.

Como resultado de la auditoría externa, teniendo en cuenta las recomendaciones, GrandService LLC recibió información valiosa para mejorar la gestión y la contabilidad, lo que ayuda a aumentar la eficiencia de la empresa en su conjunto, lo que también es importante para aumentar los ingresos de la empresa.

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La Ley N° 307-FZ de 30 de diciembre de 2008 “Sobre las actividades de auditoría” estableció la necesidad de realizar auditorías anuales en las sociedades anónimas y en varias empresas. Las características de documentar los informes de auditoría se discutirán en esta publicación.

Informe de auditoría, ¿qué es?

Los resultados de la auditoría se registran en un documento especial: el informe del auditor, en el que un lugar especial ocupa la opinión de un especialista sobre la veracidad y confiabilidad de la información presentada en los estados financieros de la empresa auditada. La conclusión está destinada a los usuarios de los informes de la empresa: el Servicio de Impuestos Federales, accionistas, propietarios, inversores, etc.

El informe de auditoría deberá contener un dictamen motivado sobre la autenticidad de los informes de la empresa. Por confiabilidad de los datos de los informes se entiende el nivel de veracidad de los indicadores, a partir del cual el usuario puede sacar conclusiones sin errores y tomar decisiones justas y económicamente sensatas.

La materialidad de la información, que puede influir en las decisiones del usuario, es un criterio que determina el tipo de conclusión de un auditor especialista. Para establecer la veracidad de los datos de los informes de la empresa auditada en todos los aspectos materiales, los auditores calculan el nivel de materialidad de las violaciones comparando los valores totales de los errores identificados con los estándares máximos permitidos. El periodo para calcular el nivel de materialidad de un error en función de los valores de actividad de la empresa es el ejercicio.

Estructura del informe del auditor

El documento está redactado en una secuencia determinada y debe contener:

  • Nombre;
  • Destinatario (es decir, personas a quienes está destinado el documento)
  • Información sobre la empresa inspeccionada: nombre, dirección, detalles;
  • Información sobre la empresa de auditoría/auditor privado: nombre o nombre completo del empresario, número de registro, dirección, nombre de la SRO de la que es miembro el auditor o empresa, número en el registro de auditores o empresas de auditoría;
  • Lista de documentos de informes que participaron en la inspección, el período para el cual se compiló la documentación;
  • Información sobre el alcance del trabajo realizado por el auditor/empresa, a partir de la cual se forma una opinión sobre la veracidad de los estados financieros de la empresa auditada;
  • La opinión de un auditor especialista o representantes de la empresa sobre la confiabilidad de los estados financieros de la empresa, con base en factores y circunstancias que influyeron en el grado de veracidad de los datos;
  • Resultados de la inspección;
  • Fecha de.

El informe de auditoría completo lo proporciona el auditor exclusivamente a la empresa que ha celebrado un acuerdo para proporcionar los servicios de auditoría pertinentes. Hay conclusiones polares opuestas.

Tipos de informes de auditoría

Son los resultados de la verificación los que influyen en la apariencia de este documento. El auditor deberá comprender por sí mismo qué tipo de conclusión se sacará, ya que el único criterio aquí será la impecabilidad de la preparación de los formularios de informes, la conformidad de los datos contenidos en ellos con los principios contables, en particular la confiabilidad de los información proporcionada a los usuarios. Para formular un informe de auditoría justo, un especialista debe calcular el grado de materialidad de los datos y evaluar el impacto de las distorsiones en los indicadores de los informes financieros identificados durante la auditoría.

El auditor, convencido de la objetividad e impecabilidad de los documentos informativos en todos los aspectos importantes, asegurándose de que el nivel real de errores sea significativamente menor que el nivel de infracciones permitidas, confirma la formación de informes de acuerdo con los criterios y cuestiones contables aplicables. un informe de auditoría incondicionalmente positivo o una opinión de auditoría positiva. Tal conclusión se considera una opinión sin modificaciones. Un ejemplo de tal conclusión es el ejemplo que se propone a continuación.

Se modifican todos los demás tipos de conclusiones. Una opinión modificada en el informe del auditor es:

  • Opinión calificada;
  • Opinión negativa;
  • Descargo de responsabilidad.

El auditor elabora un informe de auditoría con salvedades en los casos en que los errores encontrados y probados son significativos, pero no afectan a la mayoría de los elementos importantes de la información. La conclusión en este caso será condicionalmente positiva. En él, el auditor explica en detalle los motivos para expresar una opinión calificada y necesariamente enumera las violaciones existentes.

Un informe de auditoría negativo refleja la opinión del auditor cuando los errores e inexactitudes identificados por la auditoría son significativos y, excediendo las normas permitidas de incorrección de información, afectan la mayoría de los elementos significativos de las declaraciones, lo que puede inducir a error al usuario e impedirle realizar la decisión correcta respecto a la situación actual de la empresa. El registro de una opinión de auditor negativa significa la imposibilidad de confirmar la confiabilidad de los estados financieros de la empresa auditada.

Al formular una opinión negativa, el auditor deberá describir clara y claramente en el informe todos los motivos que la formaron. En tales casos, se proporciona evidencia del impacto de las incorrecciones en la información contenida en los formularios de presentación de informes. Esta información se registra en un párrafo separado después de la opinión expresada por el auditor. Normalmente, este párrafo proporcionará información aclaratoria o una referencia al hecho de que un factor en particular no es base para una opinión calificada.

A continuación se puede descargar un ejemplo de un informe de auditoría negativo, cuyo motivo fue la ausencia de datos de presentación de informes de una filial en los estados consolidados de la empresa.

Una de las formas del informe de auditoría se considera una abstención de opinión, que se emite a la dirección de la empresa si interfiere deliberadamente con la auditoría y no hay posibilidad de obtener documentos suficientes para formarse una opinión sobre las actividades. de la empresa. Un ejemplo similar sería el hecho de no presentar informes al auditor dentro del plazo acordado. La situación actual provocará que el auditor emita una abstención de opinión, lo que supondrá la imposibilidad de confirmar la fiabilidad de los formularios de presentación de informes, pero no será una opinión negativa.

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Introducción

1.8.1 Arrendamiento actual

Conclusión

Actos regulatorios

Introducción


En las condiciones de formación de relaciones de mercado, así como el surgimiento de nuevas formas de propiedad y nuevos tipos de transacciones comerciales (operaciones relacionadas con la gestión de fideicomisos, alquiler, transacciones de trueque, etc.), surgió la necesidad de construir una contabilidad eficaz. sistema, incluida la contabilidad de activos - activos fijos.

Actualmente, a pesar de una cantidad bastante grande de regulaciones que rigen la contabilidad de los activos fijos, existen problemas metodológicos en la contabilidad de los activos fijos.

Estos incluyen problemas de restauración y depreciación de activos fijos, problemas de armonización de los derechos rusos y sistemas internacionales contabilidad de inmovilizado, falta de normativa que regule la contabilidad de reconstrucción y modernización de inmovilizado, etc.

Teniendo en cuenta los problemas de contabilización de los activos fijos a nivel macro, cabe señalar el alto grado de desgaste de los activos fijos, lo que provoca la aparición de situaciones de emergencia y una baja eficiencia de su uso.

Los activos fijos son base material y la base de cualquier empresa, y especialmente de la producción, en cuyo proceso se crean bienes, productos, se realiza el trabajo y se prestan los servicios. La contabilidad de activos fijos ocupa un lugar importante en el sistema contable de una empresa. La confiabilidad de la contabilidad de los activos fijos le permite incluir correctamente su depreciación en los costos y costos primarios, evitar errores al calcular el impuesto a la propiedad de una empresa, determinar con precisión el monto de las inversiones de capital en la reparación y construcción de diversas instalaciones y tomarlas. en cuenta a la hora de reflejar otras operaciones. El desempeño financiero de las actividades económicas de una organización depende de la calidad de la gestión de los activos fijos. En este sentido, es necesario señalar la importancia de contabilizar los activos fijos de una empresa.

La fiabilidad de la contabilidad y los informes se confirma mediante auditorías. Como resultado de tales controles, se elabora un informe de auditoría, que puede ser de interés tanto para los usuarios internos de la empresa (administración, contabilidad, accionistas, etc.) como para los usuarios externos interesados ​​(instituciones financieras, socios comerciales, inspección fiscal). , etc.) .

Además, la disponibilidad de información confiable permite aumentar la eficiencia del trabajo en el mercado de capitales y permite evaluar y predecir de manera realista las consecuencias de diversas decisiones económicas.

Por tanto, las auditorías de activos fijos también desempeñan un papel. papel importante en la vida económica de una empresa.

El objeto de estudio de este trabajo de curso es la empresa Nord-Class LLC. El tema del estudio son los activos fijos de la empresa.

El objetivo del estudio es realizar una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC.

Para lograr este objetivo, es necesario resolver las siguientes tareas:

?revelar la base metodológica de la auditoría de activos fijos;

?determinar las metas, objetivos y metodología para realizar una auditoría de activos fijos;

?realizar trámites para la planificación de una auditoría de activos fijos: elaboración de una carta compromiso y un contrato para la prestación de servicios de auditoría; familiarización con las actividades de Nord-Class LLC; estudio y evaluación del sistema contable y control interno de activos fijos; cálculo del nivel de materialidad y riesgo de auditoría; plan y programa de auditoría;

?realizar una auditoría de las operaciones sobre movimiento de activos fijos: procedimientos de control y procedimientos sustantivos y su documentación;

?Con base en los resultados de la auditoría, brindar una opinión escrita y recomendaciones para mejorar la contabilidad y el uso de los activos fijos.

La base teórica y metodológica del estudio son los trabajos de científicos y especialistas nacionales y extranjeros en el campo de la contabilidad de activos fijos, así como la documentación reglamentaria vigente que regula esta sección de la contabilidad.

La investigación utilizó los principios y métodos de análisis histórico, lógico y sistémico, métodos de comparación, inducción y deducción, así como el método contable y varios de sus elementos: cuentas y partida doble, valoración y cálculo, documentación, inventario.

La base de información fueron datos de registros de contabilidad sintética y analítica de organizaciones de cooperación al consumidor. En el proceso de redacción de la tesis se utilizaron materiales normativos y legislativos, periódicos, de referencia y educativos sobre el tema en consideración.

La importancia práctica de este trabajo radica en el hecho de que todas las recomendaciones para mejorar la contabilidad y el uso de activos fijos, desarrolladas en base a los resultados de la auditoría, se pueden utilizar en las actividades de la empresa Nord-Class LLC.

este trabajo Consta de una introducción, tres capítulos, una conclusión, una lista de referencias, reglamento, contiene 30 tablas y 13 apéndices.

1. Aspectos teóricos de la contabilidad de activos fijos.


1.1 El concepto de "activo fijo", clasificación. Contabilización de la presencia y movimiento de activos fijos.


Los activos fijos son medios de trabajo que participan repetidamente en el proceso de producción, manteniendo su forma natural, y su valor se transfiere a los productos fabricados en partes a medida que se desgastan.

La contabilidad de los activos fijos está regulada por los siguientes documentos reglamentarios:

· Reglamento Contable “Contabilidad de activos fijos” PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n.

· Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1 "Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación", etc.

Según la cláusula 4 de PBU 6/01, los activos se tienen en cuenta como parte del activo fijo si:

· utilizado en la producción de productos, al realizar trabajos o proporcionar servicios, o para necesidades de gestión y para suministro por parte de la organización para uso y posesión temporal;

· usado por más de 12 meses;

· generará ingresos para la organización en el futuro;

· no se venderá en un futuro previsible.

Según el párrafo 5 de PBU 6/01, los activos fijos son: edificios, estructuras, máquinas de trabajo y eléctricas, así como equipos, instrumentos y dispositivos de medición y control, equipos informáticos, vehículos, herramientas, ganado de trabajo, productivo y de cría, perenne. plantaciones, caminos dentro de la finca, etc.

Las inversiones rentables en activos materiales son parte de la propiedad proporcionada por una organización a cambio de una tarifa para uso temporal con el fin de generar ingresos. Por tanto, los objetos de alquiler, alquiler y arrendamiento se clasifican como activos fijos.

Además, los activos fijos incluyen: inversiones de capital en propiedades arrendadas, terrenos e instalaciones de gestión ambiental, así como fondos destinados a la mejora radical de la tierra.

La vida útil es el período durante el cual el uso de un elemento de activo fijo genera ingresos para la organización o sirve para lograr los objetivos de la organización. De acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1 "Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación", la propiedad se combina en 10 grupos:

) todos los bienes de corta duración con una vida útil de 1 a 2 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 2 años hasta 3 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 3 años hasta 5 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 5 años hasta 7 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 7 años hasta 10 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 10 años hasta 15 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 15 años hasta 20 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 20 años hasta 25 años inclusive;

) bienes con una vida útil superior a 25 años hasta 30 años inclusive;

) inmuebles con una vida útil superior a 30 años. Esta clasificación se puede utilizar tanto para contabilidad como para contabilidad fiscal.

La unidad contable de los activos fijos es un artículo de inventario. Un elemento de inventario de activos fijos es un objeto con todos los elementos fijos y accesorios o un elemento separado estructuralmente aislado destinado a determinadas funciones independientes. Si un objeto tiene varias partes que tienen diferentes vidas útiles, cada una de esas partes se contabiliza como un objeto de inventario independiente de acuerdo con la cláusula 6 de PBU 6/1.

Existen tres tipos de valoración de activos fijos: inicial, de restauración, residual.

El valor inicial (contable) se forma en el momento en que los activos fijos entran en operación.

El costo de reposición de los activos fijos es el costo de reproducción de los activos fijos con base en los precios corrientes en el momento de la revaluación.

En los informes, los activos fijos se muestran a su valor residual, que se define como la diferencia entre el costo original y el monto de la depreciación.

Por tanto, los activos fijos son medios de trabajo que intervienen repetidamente en el proceso de producción, manteniendo su forma natural, y su valor se transfiere a los productos fabricados en partes a medida que se desgastan. Los activos fijos destinados exclusivamente a la provisión de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal con el fin de generar ingresos se reflejan en los estados contables y financieros como parte de inversiones rentables en activos tangibles (cuenta 03<#"justify">Cuentas de créditoCuenta de débito 01 "OS"CréditoCuentas de débitoCuenta 08С 1- costo inicial de los activos fijos propios a principios de mes Costo inicial de los activos fijos puestos en funcionamiento como resultado de inversiones de capital Costo inicial de los activos fijos puestos en funcionamiento recibido como contribución de los fundadores al capital autorizado de la empresa Costo de objetos puestos en funcionamiento recibidos gratuitamente Costo acordado activos fijos transferidos del arrendamiento a largo plazo a la propiedad de la empresa, el inquilino Costo de los activos fijos identificados como resultado del inventario Cuenta 02 Monto de depreciación acumulada de activos fijos retirados Cuenta 08 Valor residual de activos fijos retirados Subcuenta 91.2 Cuenta 08 Cuenta 03 Subcuenta 91.1

1.2 Contabilización de la recepción y disposición de activos fijos.


Los activos fijos son recibidos por la empresa a través de los siguientes canales:

· de los fundadores como aporte al capital autorizado;

· como resultado de la construcción;

· comprando por una tarifa;

· por transferencia gratuita;

· bajo un acuerdo de intercambio.

Al recibir la propiedad de los activos fijos en la contabilidad de la cuenta 08<#"justify">auditoría contabilidad activo fijo

Tabla 2.

Asientos contables típicos para la recepción y puesta en servicio de activos fijos.

No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. Activos fijos recibidos de los fundadores 1.1 Se formó la deuda de los fundadores sobre depósitos 75-1801.2 Los activos fijos se recibieron como contribución al capital autorizado 0875-12. Activos fijos construidos 2.1 método de contrato2.1.1 Se ha formado el costo del trabajo por contrato 08602.1.2 Se ha tenido en cuenta el costo del trabajo por contrato 0108 2.2 económicamente2.2.1 Materiales dados de baja para la construcción 08102.2.2 Salario devengado a los empleados involucrados en la construcción 08702.2.3 Instalación de activo fijo 01083 puesta en operación. Activos fijos comprados 3.1 no requiere instalación3.1.1 Devengado al proveedor en la factura 08603.1.2 Se tienen en cuenta los gastos de envío 0876,60,23. 3.1.3 Se puso en funcionamiento el objeto de activo fijo 0108 3.2 que requiere instalación3.2.1 Devengado al proveedor por equipos 07603.2.2 Equipo entregado para instalación 08073.2.3 Gastos de instalación castigados 0810,70,69. 3.2.4 Se puso en funcionamiento el objeto de activo fijo 01084. Los activos fijos se recibieron sin cargo4.1 Los activos fijos se aceptaron para contabilidad (cuenta 91) 01914.2 Los activos fijos se aceptaron para contabilidad (cuenta 98) 0198-24.3 La depreciación de los activos fijos se acumuló (cuenta 98) 20 0298-2 915. Fijo los activos se recibieron bajo contrato de permuta 5.1 Los materiales se vendieron bajo contrato de permuta 62915.2 Se canceló el costo de materiales 91105.3 Se capitalizaron activos fijos 08605.4 Se compensó el costo de materiales y activos fijos 6062

1.3 Revaluación de activos fijos


Revaluación - aclaración del costo de reposición<#"justify">· qué objetos están sujetos a revaluación: todos los activos fijos o grupos separados de activos fijos homogéneos;

· metodología para reflejar la revaluación en las cuentas contables,

· personas responsables de realizar la revalorización.

El resultado de la revaluación es una depreciación o revaluación del valor del inmueble. Después de la revaluación, el costo de reposición se toma como el costo original.<#"justify">No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. El monto de la revaluación se acredita al capital adicional 1.1 Se ha incrementado el costo inicial de los activos fijos 01831.2 Se ha incrementado la depreciación acumulada de los activos fijos 83022. El importe de la revalorización se incluye en los ingresos de explotación 2.1 Se ha incrementado el coste inicial de los activos fijos 01912.2 Se ha incrementado la depreciación acumulada de los activos fijos 91023. El monto de la rebaja se atribuye a ganancias retenidas (pérdida descubierta) 3.1 Se reduce el costo inicial de los activos fijos 84013.2 Se reduce la depreciación acumulada de los activos fijos 02844. El monto de la rebaja se aplica a la reducción de capital adicional 4.1 Se reduce el costo inicial de los activos fijos 83014.2 Se reduce la depreciación acumulada de los activos fijos 0283

1.4 Enajenación (cancelación) de activos fijos


Los activos fijos abandonan la organización en los siguientes casos:

.cancelación por falta de idoneidad para un uso posterior

2.ventas externas

.transferencia gratuita

.transferencias contra una contribución al capital autorizado de otra organización

.alquiler de propiedad, arrendamiento

.ventas bajo acuerdos de trueque, etc.

El costo de un elemento de activo fijo que se está retirando o que no es capaz de generar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro está sujeto a cancelación de la contabilidad.

Según las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas<#"justify">No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. Cancelación de un activo fijo por inadecuación 1.1 Cancelación del costo original 01-B011.2 Cancelación de la depreciación 0201-B1.3 Cancelación del valor residual 9101-B2. Venta de propiedad2.1 Cancelación del costo original01-B012.2 Cancelación de la depreciación0201-B2.3 Cancelación del valor residual9101-B2.4 Ingreso recibido de la venta62912.5 Contabilizado el IVA en la venta91683. Transferencia gratuita de propiedad3.1 Cancelación del costo inicial01-B013.2 Cancelación de la depreciación0201-B3.3 Cancelación del valor residual9101-B3.4 Cancelación de los gastos asociados a la transferencia9110,70,69. 4. Transferencia a la cuenta para la contribución al capital autorizado 4.1 Cancelación del costo inicial 01-В014.2 Cancelación de la depreciación 0201-В4.3 Cancelación del valor residual 9101-В4.4 Contabilizado como financiero inversiones 5891

Para efectos fiscales, los ingresos y gastos por liquidación de activos fijos se incluyen en activos no enajenables. En este caso, la contabilización de los gastos de liquidación se realiza de una vez (excepto en los casos de pérdidas).

La organización determina la ganancia (pérdida) por la venta o disposición de propiedad depreciable sobre la base de la contabilidad analítica de cada objeto en la fecha de reconocimiento del ingreso (gasto). En este caso, la ganancia recibida por el contribuyente está sujeta a inclusión en los ingresos por ventas en el período del informe en el que se vendió la propiedad. Y la pérdida se refleja en la contabilidad analítica como otros gastos de la organización en partes iguales.

La enajenación de activos fijos se documenta mediante documentos primarios unificados. Al cancelar un objeto por falta de idoneidad, es necesario redactar una Ley sobre la cancelación de activos fijos (excepto vehículos de motor) en el formulario No. OC-4<#"center">1.5 Fiscalidad de los activos fijos


Impuesto sobre el valor añadido (IVA)<#"justify">1.Activos fijos adquiridos para la realización de actividades sujetas al IVA

2.Activos fijos puestos en funcionamiento.

3. Existe una factura debidamente ejecutada por los activos fijos adquiridos.<#"center">1.6 Contabilización de la depreciación de activos fijos


La depreciación de los activos fijos se lleva a cabo utilizando uno de los siguientes métodos para calcular los cargos por depreciación:

con el método lineal, basado en el costo inicial del objeto de activo fijo y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este objeto;

con el método del saldo decreciente: basado en el valor residual del activo fijo al comienzo del año de informe y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este activo y el factor de aceleración establecido de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. ;

al cancelar el costo por la suma de los años de su vida útil, con base en el costo original del activo fijo y la relación anual, donde el numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil de el objeto, y el denominador es la suma de los años de vida útil del objeto;

al cancelar el costo en proporción al volumen de producción (trabajo), según el indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (trabajo) durante toda la vida útil del activo fijo.

Demos una breve descripción de estos métodos.

Con el método lineal, la depreciación se calcula de manera uniforme a lo largo de los años de operación:


A 2 = F b*n A / 100,


donde un 2- cargos de depreciación anual; F b - valor inicial (contable) del objeto de activos fijos, miles de rublos; norte A - tasa de depreciación anual, años.

En este caso, la tasa de depreciación anual está determinada por la fórmula:


norte a = 100%/T n. y


donde T n. y - vida útil de un objeto de activo fijo.

La vida útil es el período de tiempo que la empresa justifica como generador de beneficios o que sirve para alcanzar los objetivos de la organización.

Se determina por plazos reglamentarios o en base a:

productividad o capacidad esperada de los activos fijos aplicados;

desgaste físico esperado de acuerdo con el modo de funcionamiento (1-3 turnos), condiciones naturales, sistemas de mantenimiento preventivo;

restricciones regulatorias y de otro tipo sobre el uso de activos fijos (período de arrendamiento).

Cuando se utiliza el método de reducción del saldo, la depreciación se calcula con base en el valor residual de los activos fijos objeto al comienzo del año de informe a las tasas de depreciación:


A i = (F 6i- AI-1 ) * norte A


donde Ф 6i - valor residual del objeto de inmovilizado al comienzo del i-ésimo año; A yo-1 - el importe de los cargos por depreciación en el i-ésimo año; norte A - tasa de depreciación.

Usando este método una empresa puede aplicar una depreciación acelerada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Monto de depreciación por año:


Año 1 - 120.000/8 x 2 - 30.000 rublos.

Año 1 - (120.000 - 30.000) / 8 x 2 = 90.000/8 x 2 = 22.500 rublos.

Año 1 - (90.000 - 22.500) / 8 x 2 - (67.500/8) x 2 = 19.275 rublos.

Año 1 - (67.500 - 19.275) / 8 x 2 = (48.225/8) x 2 = 12.056 rublos.

Año 2 - (48 225 - 12 056) / 8 x 2 = (36 169/8) x 2 = 9042 rublos.

Año 2 - (36 169 - 9042) / 8 x 2 - (27 127/8) x 2 - 6782 rublos.

Año 2 - (27 127 - 6782) / 8 x 2 - (20 345/8) x 2 = 5086 rublos.

Año 2 - (20 345 - 5086) / 8 x 2 = (15 259/8) x 2 - 3815 rublos.


En total se acreditaron 108.566 rublos. Esto significa que la empresa seguirá cobrando depreciación después de 8 años.

El método de cálculo de la depreciación se basa en la amortización del valor por la suma del número de años de su vida útil. Con este método, el monto anual de depreciación se determina con base en el valor en libros del objeto y la relación entre el número de años que quedan hasta el final de su vida útil y la suma de la serie natural del número de años de uso útil. .

Ejemplo. Calcula la depreciación en función del número de años de vida útil. El valor contable del objeto es de 120 mil rublos, la vida útil es de 8 años, la suma de la serie natural del número de años de uso útil:


2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.


Monto de depreciación por año:


año - 120.000 x (8/36) - 120.000 x 0,22 = 26.400 rublos.

año - 120.000 x (7/36) = 120.000 x 0,19 = 22.800 rublos.

año - 120.000 x (6/36) = 120.000 x 0,17 = 20.400 rublos.

año - 120.000 x (5/36) - 120.000 x 0,14 = 16.800 rublos.

año - 120.000 x (4/36) = 120.000 x 0,11" 13.200 rublos.

año - 120.000 x (3/36) = 120.000 x 0,08 = 9600 rublos.

año - 120.000 x (2/36) = 120.000 x 0,06 = 7.200 rublos.

año - 120.000 x (1/36) - 120.000 x 0,03 = 3.600 rublos.


El método para calcular la depreciación en proporción al volumen de producción. (obras ejecutadas). Con este método, la depreciación se acumula a lo largo del tiempo en proporción a la participación en el volumen total de trabajo predeterminado.

Con el fin de crear condiciones de inversión para acelerar la introducción de logros científicos y técnicos en la producción y aumentar el interés en acelerar la renovación y el desarrollo técnico de la parte activa de los activos fijos, las empresas tienen derecho a utilizar el método de depreciación acelerada.

La depreciación acelerada es un método dirigido a acelerar, en comparación con la vida útil estándar de los activos fijos, la transferencia completa de su valor contable a los costos de producción y distribución. Las empresas pueden aplicar el método de depreciación acelerada en relación con los activos fijos utilizados para aumentar la producción de fondos. tecnologia computacional, nuevos tipos progresivos de materiales, dispositivos y equipos.

Las pequeñas empresas, junto con el uso de la depreciación acelerada para estimular la renovación de maquinaria y equipo, pueden el primer año de funcionamiento debe amortizarse adicionalmente como cargos por depreciación hasta el 50% del valor en libros de los activos fijos con una vida útil superior a 3 años.

Ejemplo. Una pequeña empresa compró una máquina cortadora de metales por valor de 100.000 rublos. La tasa de depreciación se fija en el 15%. Entonces, la empresa tiene derecho a cancelar como costos de producción lo siguiente mediante el método de depreciación acelerada:


* 2 * 15 =100


Además, en el primer año de funcionamiento, la empresa también tiene derecho a amortizar el 50% del coste de producción, es decir


* 50/100 = 50.000 rublos.


Por tanto, el beneficio bruto estimado y, por tanto, el beneficio imponible, se reduce durante el primer año en 80.000 rublos.

La organización tiene derecho a elegir el método de cálculo de la depreciación. Sin embargo, a efectos fiscales, los cargos por depreciación de los activos fijos se calculan de conformidad con los artículos 258 y 259 del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (11):

los bienes depreciables se distribuyen en 10 grupos de acuerdo con su vida útil;

El contribuyente calcula la depreciación utilizando uno de los siguientes métodos:

a) lineal;

b) no lineal.

El método lineal para calcular la depreciación se utiliza para edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en el octavo al décimo grupo de propiedades depreciables. Para el resto de los bienes depreciables, la organización tiene derecho a aplicar cualquiera de los dos métodos indicados para calcular la depreciación.

Desde 2009, el método de depreciación no lineal se modificó y se establece en el artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La principal novedad es que es necesario calcular la depreciación no para cada objeto, sino según los grupos de depreciación.

Caractericemos el método no lineal.

La depreciación debe calcularse utilizando el método no lineal todos los meses, por separado para cada grupo de depreciación. La fórmula aquí es la siguiente:


A = B * k / 100,


donde A es el monto de depreciación del mes para el grupo de depreciación correspondiente;

B es el saldo total del grupo de depreciación correspondiente;

k - tasa de depreciación para el grupo de depreciación correspondiente.

Al mismo tiempo, el párrafo 5 del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las siguientes tasas de depreciación por grupo:

primer grupo - 14,3;

segundo grupo - 8,8:

tercer grupo - 5,6;

cuarto grupo - 3,8;

quinto grupo - 2,7;

sexto grupo - 1,8;

séptimo grupo - 1,3;

octavo grupo - 1,0;

noveno grupo - 0,8;

décimo grupo - 0,7.

Dado que la depreciación debe calcularse mensualmente, el saldo total debe determinarse el día 1 de cada mes. Digamos que la depreciación de enero se determina con base en el saldo total determinado al 1 de enero, la depreciación de febrero se determina con base en el saldo total al 1 de febrero.

Al determinar el saldo total de cada 1er día del mes, se debe tener en cuenta lo siguiente.

Los activos fijos o intangibles nuevos que aparecieron el mes pasado y se pusieron en funcionamiento deben incluirse en el grupo de depreciación correspondiente. Y en consecuencia, su costo inicial aumentará el tamaño del saldo total el primer día del mes siguiente al mes de puesta en servicio.

Es necesario tener en cuenta el cambio en el costo inicial de los objetos en caso de finalización, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico o liquidación parcial.

Si una empresa compró (o recibió como contribución al capital autorizado o en proceso de reorganización) un activo fijo que estaba en funcionamiento, entonces debe incluirse en el grupo de depreciación en el que figuraba por el propietario anterior. Esta regla se detalla en el párrafo 12 de la nueva edición del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Es necesario restar del saldo total el valor residual de los activos fijos que están excluidos de la propiedad depreciable por conservación, reconstrucción, modernización a largo plazo o por transferencia para uso gratuito (inciso 3 del artículo 256 del Código Tributario de la Federación Rusa). Es necesario dejar de acumular depreciación sobre ellos a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que el objeto fue excluido de la propiedad depreciable (cláusula 8 del artículo 259.2).

En este caso, el valor residual de los objetos vendrá determinado por la fórmula:


Sn = S * (1 - 0,01 * k) n


donde Sn es el valor residual n meses después de la inclusión del objeto en el grupo de depreciación correspondiente;

S - costo inicial (o de reemplazo);

n - el número de meses completos desde la fecha en que el objeto fue incluido en el grupo de depreciación hasta el día en que fue excluido de él (meses en los que el objeto fue excluido de la propiedad depreciable por uno de los motivos previstos en el párrafo 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta);

k - tasa de depreciación (teniendo en cuenta el coeficiente creciente o decreciente) aplicada al grupo de depreciación correspondiente.

Esta propiedad debe volver a incluirse en los activos depreciables a partir del día 1 del mes siguiente al final de la reconstrucción, modernización, etc. (cláusula 9 del artículo 259.2).

Si la propiedad fue enajenada en el mes actual, el día 1 del mes siguiente el saldo total del grupo de depreciación correspondiente deberá reducirse por el valor residual del objeto enajenado (cláusula 10 del artículo 259.2). El valor residual se determina utilizando la fórmula dada anteriormente.

Y finalmente, al saldo total se le debe restar el monto de la depreciación acumulada el mes pasado.

Si, con el método lineal, el monto de la depreciación por mes se determina multiplicando el costo original del objeto por la tasa de depreciación del objeto dado, entonces con el método no lineal, multiplicando el valor residual del objeto por la tasa de depreciación. para el objeto correspondiente.

Las pequeñas empresas, de conformidad con la Ley Federal "Sobre el Apoyo Estatal a las Pequeñas Empresas" de 14 de junio de 1995 No. 88-FZ, pueden aplicar una depreciación acelerada de los activos fijos, el doble de las normas establecidas para los tipos correspondientes de activos fijos. Además del uso de la depreciación acelerada, las pequeñas empresas también pueden amortizar como cargos por depreciación hasta el 50% del costo original de los activos fijos con una vida útil de más de tres años.

Por lo tanto, la depreciación se calcula utilizando uno de los métodos (métodos) presentados en la Tabla 5.


Tabla 5.

Métodos básicos para calcular la depreciación.

Para efectos contables Para efectos de contabilidad fiscal, el método lineal; método de reducción del saldo; método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil; método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras); métodos lineales no lineales. En este caso, el contribuyente tiene derecho a incluir en los gastos del período gastos de inversiones de capital por un monto no superior al 10% del costo inicial de los activos fijos (excepto los recibidos gratuitamente). Al calcular el monto de la depreciación, el contribuyente no tiene en cuenta estos gastos por inversiones de capital.

La correspondencia de las cuentas para la contabilidad de la depreciación se presenta en la Tabla 6.


Tabla 6.

Operaciones básicas para calcular la depreciación.

1.7 Contabilización de reparaciones de activos fijos.


Dependiendo del volumen y la naturaleza del trabajo de reparación realizado, las reparaciones de activos fijos pueden ser de capital y corrientes. Se diferencian en complejidad, volumen y plazos. Las reparaciones de activos fijos se pueden realizar de forma económica, es decir. por la propia organización, o por contrato (por organizaciones de terceros).

En ambos casos, se elabora una lista de defectos para cada objeto que se repara. Indica el trabajo a realizar, las fechas de inicio y finalización de la reparación, las piezas programadas para reemplazo, los estándares de tiempo para el trabajo y la fabricación de piezas de repuesto, el costo estimado de las reparaciones en un contexto artículo por artículo.

Si las reparaciones importantes se realizan de forma económica, entonces, basándose en la lista de defectos, se emiten órdenes de trabajo en el departamento de mecánica jefe. La primera copia de la orden de trabajo se transfiere al taller de reparación, la segunda copia se envía al departamento de contabilidad para mantener registros analíticos de esta orden y la tercera copia permanece en el departamento de mecánico jefe para monitorear el momento de la orden. Con base en la lista de defectos y la orden de trabajo, se emiten documentos para obtener del almacén los repuestos y materiales necesarios, órdenes de trabajo para la fabricación, instalación y restauración de piezas y conjuntos individuales.

Los gastos de reparación de activos fijos se cargan a los costos de producción del período en que surgieron.

Los gastos reales asociados con la realización o pago de reparaciones de activos fijos se pueden cargar directamente a las cuentas de costos de producción y manejo con cargo al crédito de las correspondientes cuentas de material, efectivo y liquidación (cuentas 10 “Materiales”, 70 “Liquidaciones con personal para salarios”, etc.).

Las organizaciones, especialmente aquellas con producción estacional, pueden crear un fondo de reparación para acumular fondos para los trabajos de reparación. Para contabilizar el fondo de reparación, es recomendable abrir una subcuenta "Fondo de reparación" en la cuenta pasiva 96 "Reservas para gastos futuros".

Las deducciones al fondo de reparación deben realizarse sobre la base de una estimación de costes planificada para todo tipo de reparaciones.

Las deducciones al fondo de reparación se registran en el siguiente asiento contable:

Cuenta de débito 25 "Gastos generales de producción"

Crédito a la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”.

Al formar un fondo de reparación, las transacciones para contabilizar las reparaciones de activos fijos realizadas de forma económica, por regla general, se reflejan primero en la cuenta sintética activa 23 "Producción auxiliar".

En el débito de esta cuenta, se tienen en cuenta los costos reales de capital y las reparaciones corrientes de sus propios activos fijos, y del crédito, el costo real de los trabajos de reparación se carga del fondo de reparación. El saldo de la cuenta 23 es débito y muestra los costos de capital inacabado o reparaciones actuales de activos fijos. En el balance, estos costos se reflejan en la partida “Trabajos en curso”.

La capitalización de los materiales de construcción y otros recibidos durante la reparación del inmovilizado se realiza debitando las correspondientes cuentas de materiales (10) y acreditando la cuenta 23 “Producción auxiliar”.

Aceptación de un objeto reparado de revisión se formaliza mediante un certificado de aceptación de instalaciones reparadas, reconstruidas y modernizadas. Al recibir el acto por parte del departamento de contabilidad, se anota en la tarjeta de inventario sobre el trabajo realizado. Además, el certificado de aceptación sirve como base para cancelar el costo real de las reparaciones importantes.

La cancelación del costo real de las reparaciones realizadas económicamente con la cuenta 23 se registra con la siguiente entrada:

Cuenta de débito 96 "Reservas para gastos futuros"

Crédito a la cuenta 23 "Producción auxiliar".

Para reparaciones importantes realizadas por contrato, la organización celebra un acuerdo con el contratista. La aceptación de reparaciones importantes completadas se documenta mediante un certificado de aceptación. Las obras de capital terminadas se pagan al contratista en función del costo estimado de su volumen real. A costa de completar obras de capital Los contratistas presentan facturas al cliente, cuya aceptación se documenta mediante la siguiente entrada:

Cuenta de débito 96 "Reservas para gastos futuros", subcuenta "Fondo de reparación"

Crédito a la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas".

Los costos de reparaciones mayores realizadas por contrato se pueden cancelar del crédito de la cuenta 60 al débito de las cuentas de costos de producción y distribución.

Al final del año del informe, los costos de reparación de activos fijos deben cancelarse como costos de producción o distribución por el monto de los costos reales incurridos.

En este sentido, el importe de la reserva que exceda de los costes reales de reparación incurridos se revierte al final del año. Si hay una escasez de fondos de reparación por el monto de la deficiencia, se realiza una entrada adicional para las acumulaciones en el fondo de reparación o la cantidad especificada se cancela como costos de producción o distribución.

El saldo de la subcuenta "Fondo de reparación" de la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros", por regla general, debe corresponder a los costos de reparaciones no terminadas de objetos complejos.

Las organizaciones pueden primero tener en cuenta los costos de reparación de activos fijos en el débito de la cuenta 97 "Gastos diferidos" (del crédito de material, liquidación y otras cuentas o cuenta 23), y de esta cuenta, por regla general, cancelar de manera uniforme durante todo el año a las cuentas de costos de producción (apelaciones). Es recomendable utilizar esta opción para contabilizar los costos de reparación de activos fijos en aquellas organizaciones en industrias estacionales donde la mayor parte de los costos de reparación de activos fijos ocurren en los primeros meses del año, cuando aún no se ha creado el fondo de reparación.

Dependiendo del método elegido para reflejar los costos en la contabilidad, las operaciones para la reparación de activos fijos se reflejan en la Tabla 7.


Tabla 7.

Entradas típicas para la reparación de activos fijos.

No. Contenido de la transacción Débito Crédito 1 Los costos de reparación se cancelan a la vez 20,25,26,4410,70,69,602. Formación y uso del fondo de reparación 2.1 Contribuciones mensuales al fondo de reparación 20,25,26,44962,2 Cancelación de costos del fondo de reparación 9610,70,69,602,3 Cancelación del monto que excede los costos reales 9710,70, 69.602,4 Cancelación del importe en exceso del fondo de reparación 20,25,26,44963. Asignación de costos a gastos diferidos 3.1 El monto de los costos de reparación reales se cancela 9710,70,69,603.2 cancelación mensual de costos al costo de producción 20,25,26,4497

La reconstrucción es la reconstrucción de activos fijos existentes asociada con la mejora de la producción y el aumento de sus indicadores técnicos y económicos y realizada en el marco de un proyecto de reconstrucción con el fin de aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y la gama de productos.

El reequipamiento técnico es un conjunto de medidas para mejorar los indicadores técnicos y económicos de los activos fijos basadas en la introducción de equipos y tecnologías avanzadas, mecanización, automatización de la producción, modernización y sustitución de equipos obsoletos y físicamente desgastados por nuevos y más productivos. unos.

En pocas palabras, la modernización y reconstrucción se llevan a cabo con el objetivo de mejorar las características de calidad de los activos fijos. Los costos de su implementación están incluidos en el incremento del costo inicial.<#"center">1.8 Contabilización de transacciones de arrendamiento de activos fijos


Alquiler como tipo actividad empresarial prevé la transferencia de una parte (el arrendador) a la otra parte (el arrendatario) a cambio de una tarifa por la posesión y uso temporal o por el uso temporal de la propiedad en forma de activos no corrientes.

Existen varias opciones para clasificar los tipos de arrendamientos. Desde el punto de vista económico se consideran dos tipos de arrendamientos:

·Alquiler actual

· Arrendamiento financiero - leasing

Veamos cada tipo.


1.8.1 Arrendamiento actual

La propiedad se alquila en virtud de un acuerdo adecuado, según el cual el arrendador transfiere la propiedad para su uso al arrendatario y cobra el alquiler, mientras que los derechos de propiedad permanecen en el arrendador. El arrendador carga la depreciación de la propiedad transferida y la repara en las condiciones especificadas en el contrato. El arrendador mantiene la contabilidad de los activos fijos arrendados en la subcuenta "Activos fijos arrendados" de la cuenta 01 "Activos fijos"<#"justify">No. Contenido de la transacción comercial Documento Débito Crédito 12345 En la contabilidad del arrendador 1. Reflejo de operaciones comerciales a cuenta 911.1 Transferencia de arrendamiento de inmovilizado Certificado de aceptación y transferencia 01/201/11.2 Devengo de la depreciación del inmovilizado arrendado, seguridad, provisión de electricidad, calefacción y otros gastos Cálculo contable 9102/2, 10.601,3 Devengo del monto del alquiler (si el acuerdo prevé una tarifa periódica) Acuerdo, cálculo contable 62911.4 IVA devengado sobre los pagos de alquiler Acuerdo, factura 9168 L1DS1.5 Devengo del impuesto predial sobre el valor del inmueble arrendado Cálculo contable 9168/Impuesto predial 1.6 Recibo de fondos del inquilino Documentos de pago 51,50,52622. Reflejo de transacciones comerciales en la cuenta 902.1 Refleja los costos asociados con el arrendamiento de bienes Cálculo contable 20, 23, 25, 26, 29.44602.2 IVA devengado como parte de los costos incurridos Cálculo contable 19602.3 Pago de gastos incurridos (trabajo aceptado, servicios consumidos) Documentos de pago 60512.4 Deducción fiscal por importes de IVA pagados a proveedores de recursos consumidos asociados al alquiler de inmuebles Factura 68/IVA 192,5 Cargos por depreciación acumulada sobre inmuebles arrendados Cálculo contable 20, 23, 25, 26, 29.440 22.6 Refleja la venta de servicios de arrendamiento de propiedad Factura 62902 .7 IVA devengado como parte del alquiler Factura 90682.8 El costo de los servicios prestados para el arrendamiento de la propiedad fue cancelado Cálculo contable 9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 El resultado financiero del arrendamiento de la propiedad ( beneficio) se determinó Cálculo contable 90992.10 El impuesto sobre la propiedad arrendada se calculó para el alquilerCálculo contable9168/Impuesto sobre la propiedad2.11Pagos de alquiler recibidosDocumentos de pago516212345

En la contabilidad del inquilino


3.1 Contabilización de los activos fijos recibidos del arrendador a su costo original Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos 0013.2 Monto devengado del alquiler para el período del informe Acuerdo, factura 25, 26, 44603.3 IVA asignado como parte del alquiler Factura 19603.4 Devengo del monto de alquiler por adelantado para períodos de informe futuros Acuerdo de IVA, factura 97, 1960, 603.5 Cancelación de alquiler para el período de informe Cálculo contable 25, 26, 44973.6 Transferencia de alquiler Documentos de pago 6050, 51, 523.7 Baja de activos fijos arrendados Ley de aceptación y transferencia de activos fijos 001

1.8.2 Arrendamiento financiero - leasing

El arrendamiento puede ser: financiero (directo) y operativo.

El arrendamiento financiero prevé el reembolso del valor contractual del inmueble durante la vigencia del contrato, así como el pago de intereses por el uso del inmueble. Según la naturaleza de las operaciones, el arrendamiento financiero se divide en:

.Directo: una vez finalizado el contrato, el objeto arrendado pasa a ser propiedad del arrendatario.

2.Retornable: la organización vende su propiedad al arrendador e inmediatamente cuando el arrendatario la recupera para un arrendamiento a largo plazo (conveniente cuando es necesario obtener fondos gratuitos)

.Mixto: basado en la participación compartida del arrendador y del arrendatario en la adquisición del objeto arrendado.

El arrendamiento operativo implica que una vez finalizado el contrato, el inmueble se devuelve al arrendador.

A cambio del derecho de propiedad y uso, el arrendatario paga pagos de arrendamiento al arrendador.

Pagos de arrendamiento: el monto total de los pagos en virtud de un contrato de arrendamiento durante todo el plazo del contrato, que incluye:

· reembolso de los costos del arrendador por la adquisición y transferencia del bien arrendado al arrendatario,

· reembolso de los costos asociados con la prestación de otros servicios previstos en el contrato,

· los ingresos del arrendador.

El importe total podrá incluir el precio de rescate del bien arrendado si el contrato prevé la transferencia de la propiedad al arrendatario. La contabilidad del arrendador refleja en primer lugar la adquisición de la propiedad destinada al arrendamiento. Otras operaciones dependen de si el activo arrendado se incluirá en el balance del arrendador. Por acuerdo de las partes, el bien arrendado se registra en el balance del arrendador o arrendatario.

Las deducciones por depreciación las realiza la persona que tiene el bien arrendado en su balance, y es posible utilizar la depreciación acelerada del bien arrendado. La contabilidad de las transacciones con el arrendador y el arrendatario se presenta en la Tabla 9.


Tabla 9.

Contabilidad de transacciones de arrendamiento

Contabilidad con el arrendadorContabilidad con el arrendatarioPropiedad en el balance del arrendadorAl transferir la propiedad al arrendatario, su valor no se da de baja del balance, la transacción se refleja en asientos internos en la cuenta 03<#"justify">Si la propiedad está sujeta a rescate, el arrendatario registra la transferencia de la propiedad arrendada y la depreciación acumulada sobre ella a sus propios activos fijos.

1.9 Inventario de activos fijos


El inventario se realiza anualmente de acuerdo con el Instructivo Metodológico para el Inventario de Bienes y Obligaciones Financieras y en base a orden escrita del administrador (Formulario No. INV-22<#"justify">1.fichas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros registros contables analíticos;

2.pasaportes técnicos u otra documentación técnica;

.documentos para activos fijos arrendados o aceptados por la organización para su almacenamiento.

Al realizar un inventario de activos fijos, la comisión inspecciona los objetos y los registra en el inventario (Formulario No. INV-1<#"justify">Los resultados del inventario deben reflejarse en la contabilidad y los informes del mes en que se completó el inventario, y para el inventario anual, en el informe contable anual.

Las principales operaciones para contabilizar el inventario de activos fijos se presentan en la Tabla 10.


Tabla 10.

Correspondencia de cuentas para la contabilidad de resultados de inventarios.

No. Contenido de la transacciónDebitCredit1. Se tienen en cuenta los excedentes identificados de activos fijos 01912. Contabilización de la escasez de activos fijos 2.1 Cancelación del costo inicial 01-B012.2 Cancelación de la depreciación de activos fijos 0201-B2.3 Contabilización de la escasez a valor residual 9401-B3. Cancelación del déficit a expensas de los culpables 3.1 Valor residual 73-2943.2 Exceso del valor de mercado 73-2983.3 Monto recibido para saldar el déficit 50.5173-23.4 Se cancela la diferencia entre el valor de mercado y el valor residual 98914. Cancelación de la escasez a expensas de la organización9101

2. Metodología de auditoría de la contabilidad del activo fijo


2.1 Documentos legislativos y reglamentarios básicos


La auditoría de activos fijos se realiza sobre la base de los siguientes documentos reglamentarios.

Código Civil de la Federación de Rusia.

Código Fiscal de la Federación de Rusia, partes 1 y 2.

Ley de la Federación de Rusia "Sobre Contabilidad" N° 129-FZ de 21 de noviembre de 1996, modificada y complementada.

Sobre la clasificación de los activos fijos incluidos en grupos de depreciación (Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1 con modificaciones y adiciones).

Sobre tasas uniformes de depreciación para la restauración completa de los activos fijos economía nacional URSS (aprobado por Resolución del Consejo de Ministros de la URSS No. 1072 del 22 de octubre de 1990).

Reglamento contable “Política contable de la organización” PBU 1/98 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 60n del 9 de diciembre de 1998).

Reglamento Contable “Contabilidad de Acuerdos (Contratos) para Construcción de Capital” PBU 2/94 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 167 del 20 de diciembre de 1994).

Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo (aprobado por carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 160 del 30 de diciembre de 1993).

Reglamento Contable “Contabilidad de activos fijos” PBU 6/01 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 26n del 30 de marzo de 2001, modificada y complementada).

Directrices para la contabilidad de activos fijos (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 91n del 13 de octubre de 2003, modificada y complementada).

Reglamento de contabilidad "Gastos de organización" PBU 10/99 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. ЗЗн del 6 de mayo de 1999 con modificaciones y adiciones posteriores).

Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta” PBU 18/02 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. Ts4n del 19 de noviembre de 2002).

Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 49 de 13 de junio de 1995).

Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las empresas e instrucciones para su aplicación (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 94n del 31 de octubre de 2000 con modificaciones y adiciones posteriores). %

Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos (Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 7 del 21 de enero de 2003).

Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para el registro de trabajos en construcción de capital y trabajos de reparación y construcción (Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 100 del 11 de noviembre de 1999).

Tras la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad del trabajo y su pago, activos fijos e intangibles, materiales, artículos de bajo valor y portátiles, trabajos en la construcción de capital (Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 71a de 30 de octubre de 1997, según enmendada y complementada).

Resolución de Rosstat "Sobre la aprobación de herramientas estadísticas para organizar el seguimiento estadístico de activos fijos y construcción para 2008". N° 28 del 16 de marzo de 2007

Clasificador de activos fijos de toda Rusia OK 01E*94 (aprobado por Resolución de la Norma Estatal de la Federación de Rusia No. 359 del 26 de diciembre de 1994 con modificaciones y adiciones).

2.2 Metas y objetivos de la auditoría de activos fijos.


El propósito de una auditoría de operaciones con activos fijos es establecer la confiabilidad en todos los aspectos materiales del reflejo en la contabilidad y presentación de informes de las transacciones para la adquisición, operación y enajenación de activos fijos, así como formarse una opinión sobre el cumplimiento de los procedimientos contables y de presentación de informes en términos de reflejar estas operaciones.

Los objetivos de la auditoría de activos fijos son:

) estudio de la composición y estructura de los activos fijos;

) condiciones de almacenamiento y funcionamiento;

) confirmación de la evaluación inicial del sistema de control interno y del sistema de contabilidad;

) comprobar la exactitud del registro y reflejo en la contabilidad de las operaciones del movimiento de activos fijos;

) evaluación de la depreciación acumulada y la confiabilidad de su reflejo en la contabilidad;

) establecer el volumen de reparaciones realizadas en activos fijos y la exactitud de reflejar los gastos correspondientes en la contabilidad;

) confirmación de los resultados de la revaluación de activos fijos realizada en el año del informe;

) evaluación de la calidad del inventario realizado.

De este modo, la tarea principal La auditoría de activos fijos consiste en confirmar la información sobre los activos fijos en los estados financieros, el auditor necesita estudiar todo el conjunto de estados financieros presentados y establecer que:

) los datos sobre el valor residual de los activos fijos al inicio y al final del período sobre el que se informa, ingresados ​​en el balance o en el Libro Mayor, corresponden a los datos de la línea 120 “Activos fijos” del Balance (formulario No. 1) ;

) los datos sobre el monto acumulado de depreciación se incluyen en la línea 020 “Costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos” del estado de resultados (formulario No. 2). La línea 090 “Otros ingresos” del Formulario N° 2 debe reflejar los ingresos por venta de activos fijos, y la línea 100 “Otros gastos” debe reflejar el valor residual de los activos vendidos;

) la línea 210 del estado de flujo de efectivo (formulario No. 4) muestra el producto de la venta de activos fijos, la línea 290 muestra la adquisición de activos fijos;

) los datos del apartado II "Activos fijos", especificados en el anexo del balance (formulario No. 5), corresponden a los datos contables analíticos de las cuentas 01 "Activos fijos", 02 "Depreciación de activos fijos".

El auditor debe estudiar la composición y estructura del inmovilizado según los registros contables analíticos (fichas de inventario para el registro del inmovilizado, estados financieros, etc.). En el proceso de estudio se determina la exactitud de la clasificación de los objetos considerados como activos fijos, su clasificación, así como la formación de los objetos de inventario.


2.3 Fuentes de información utilizadas en la auditoría de activos fijos


Las fuentes de información utilizadas en la auditoría de activos fijos dependen de las políticas contables adoptadas por la empresa. Esto se expresa en la elección de métodos para calcular la depreciación, poner en funcionamiento activos fijos, etc.

Las transacciones sobre activos fijos deben documentarse en un formato unificado. formularios interdepartamentales documentación contable primaria. Las principales fuentes de información necesarias para la auditoría son:

· acto de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios, estructuras) - f. No. OS-1;

· acto de aceptación y transferencia de un edificio (estructura) - f. No. OS-1a;

· actuar sobre la aceptación y transferencia de grupos de activos fijos (excepto edificios, estructuras) - f. No. OS-16;

· factura por movimiento interno de activos fijos - f. No. OS-2;

· acto de aceptación y entrega de activos fijos reparados, reconstruidos y modernizados - f. No. OS-3;

· actuar sobre la cancelación de activos fijos (excepto vehículos) - f. No. OS-4;

· ley sobre amortización de vehículos de motor - f. No. OS-4a;

· actuar sobre la cancelación de grupos de activos fijos (excepto vehículos) - f. No. OS-46;

· tarjeta de inventario para la contabilidad de activos fijos - f. No. OS-6;

· tarjeta de inventario para contabilidad grupal de activos fijos - f. No. OS-6a;

· Libro de inventario para la contabilidad de activos fijos - f. No. OS-66;

· acto de aceptación (recepción) de equipo - f. No. OS-14;

· actuar sobre la aceptación y transferencia de equipos para su instalación - f. No. OS-15;

· actuar sobre los defectos identificados del equipo - f. No. OS-16;

· diarios de pedidos No. 13, 10 y 10/1 - para mantener registros sintéticos del movimiento de activos fijos y su depreciación (con un formulario de contabilidad de orden de diario), y cuando se utilizan tecnologías de la información informática: diagramas de máquina de rotación de débito y crédito en cuenta 01, 02;

·libro principal;

saldo (formulario No. 1);

· estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2);

· declaración de cambios de capital (formulario No. 3);

· Apéndice del balance (formulario No. 5);

· nota explicativa;

· otros documentos, certificados, cálculos, etc.


El trabajo durante la auditoría de activos fijos se puede dividir en dos etapas: preparatoria y principal.

En la etapa preparatoria es necesario realizar las siguientes acciones:

.Familiarícese con la política contable de la empresa en términos de organizar la contabilidad de los activos fijos en el período del informe auditado.

2.Familiarícese con la composición de la comisión designada por el administrador para controlar el movimiento y liquidación de activos fijos.

.Establezca un círculo de personas financieramente responsables, asegúrese de que existan acuerdos con ellos sobre total responsabilidad financiera.

.Familiarícese con los resultados del último inventario (al mismo tiempo, verifique las firmas de todos los miembros de la comisión de inventario, verifique si hubo objeciones por escrito a los actos de los miembros individuales de la comisión).

La etapa principal incluye procedimientos de auditoría relacionados con la contabilidad de activos fijos.

Las principales direcciones de la auditoría de la contabilidad de activos fijos deben garantizar:

· control sobre la disponibilidad y seguridad de los activos fijos;

· corrección de la clasificación de elementos como activos fijos;

· evaluación correcta de los activos fijos en contabilidad;

· correcto registro y reflejo en la contabilidad de las transacciones de recepción y enajenación de activos fijos;

· exactitud del cálculo y registro de la depreciación y reparación de activos fijos;

· reflejo correcto de los datos sobre la disponibilidad y movimiento de activos fijos en la contabilidad y la presentación de informes.

De acuerdo con las principales direcciones y objetivos de la auditoría de activos fijos, se pueden distinguir cuatro áreas de verificación:

) auditoría de la disponibilidad y seguridad de los activos fijos;

) auditoría del movimiento de activos fijos;

) auditoría de la exactitud del cálculo de la depreciación;

) comprobar la exactitud de la tributación sobre los activos fijos.

Una auditoría de la contabilidad de activos fijos se lleva a cabo sobre la base de un plan y programa general para la auditoría de activos fijos. Plan General La inspección de activos fijos debe tener en cuenta las áreas de auditoría nombradas de estas áreas. Consideremos cada dirección y démosles características.


2.4.1 Comprobación de la disponibilidad y seguridad de los activos fijos

El auditor debe comprobar:

si la empresa ha creado una comisión para la aceptación de activos fijos y el registro de sus resultados;

si se han redactado contratos de compra y venta de activos fijos;

si se han elaborado protocolos del precio del contrato;

si el costo inicial de los activos fijos está indicado correctamente en los certificados de aceptación;

si el costo inicial después de la finalización, el equipo adicional, la reconstrucción o la liquidación parcial de los objetos se refleja correctamente.

Con base en los datos obtenidos de la verificación del estado de control y contabilidad de los activos fijos, el auditor podrá sacar una conclusión sobre la efectividad del control.

Condición importante garantizar la seguridad de los activos fijos: inventario de alta calidad de los mismos. Por ello, durante el proceso de control, es necesario comprobar su exhaustividad y puntualidad, así como la corrección de los resultados que se reflejan en los registros contables. Esto es necesario para que el auditor sepa cuánto puede confiar en los resultados del inventario realizado en la empresa para reducir el riesgo de auditoría.

Al verificar el estado de la contabilidad de los activos fijos, debe asegurarse de que la contabilidad analítica esté organizada correctamente.

Para obtener una comprensión más profunda del control y la contabilidad de los activos fijos, el auditor debe exigir a la empresa que recopile una lista detallada de todos los activos fijos que posee en la fecha del informe, desglosados ​​por tipo. Esta lista debe ir acompañada de información sobre la reducción o revaluación del valor de los activos fijos, información sobre los activos fijos arrendados por la empresa a otras empresas y organizaciones.

Los activos fijos se reflejan en la contabilidad no de forma sistemática, sino a medida que se realizan las transacciones, lo que afecta la exactitud del cálculo de la depreciación y su inclusión en los costos de distribución y producción.

Los cargos por depreciación acumulada se calculan a partir de la fecha del informe. A pesar de que la lista de activos fijos contiene amplia información sobre la disponibilidad de activos fijos y su movimiento durante el año, el auditor también necesita obtener documentos que reflejen la recepción, disposición y movimiento de activos fijos. De acuerdo con los documentos y registros contables que contienen, se puede verificar qué tan correctamente se reflejaron las operaciones sobre movimiento de activos fijos en la cuenta 01 “Activos Fijos”.

La confirmación de datos sobre transacciones comerciales para la contabilidad de activos fijos es un procedimiento extendido, ya que la mayor parte de los datos están contenidos en documentos externos e internos. El uso de documentos como facturas, contratos, contratos de arrendamiento, pólizas de seguro, marcas (actas) de inspección tributaria permitirá al auditor obtener información convincente sobre el objeto auditado. Si los auditores requieren datos más completos que los que pueden obtenerse de los registros contables, deben consultar cartas dirigidas a propietarios, compañías de seguros y agencias gubernamentales.

La evidencia documental de transacciones comerciales de activos fijos es el proceso de seleccionar una partida de la cuenta y rastrearla en orden inverso, es decir, busque documentos fuente que confirmen la exactitud de la cuenta. Para los activos fijos, los auditores pueden hacer una muestra para establecer el hecho de la recepción y disposición de los activos fijos, así como para identificar los elementos de reparación en los que se gastaron fondos importantes. También se puede utilizar el método de muestreo aleatorio. De esta forma, es posible establecer los montos de impuestos y gastos por seguros de activos fijos reflejados en la contabilidad.

En el proceso de auditoría de activos fijos se utiliza ampliamente la técnica del recálculo, que debe realizarse al verificar los cargos por depreciación y las estimaciones de enajenación y cancelación de activos fijos. El desgaste acumulado existe como valor aritmético, por lo que determinar su realidad sólo es posible mediante un nuevo cálculo.


2.4.2 Comprobación de la contabilidad del movimiento de activos fijos.

Formas de recepción de activos fijos para la empresa:

comprar a proveedores pagando una tarifa;

entrada gratis;

aportes de los fundadores al capital autorizado;

recompra de activos fijos arrendados;

devolución de propiedad (activos fijos) en virtud de un acuerdo de actividad conjunta.

La recepción de activos fijos se documenta mediante un acto de aceptación y transferencia de un objeto de activo fijo (formulario OS-1) con la documentación técnica de este objeto adjunta.

Razones para la enajenación de activos fijos en la empresa:

liquidación de un objeto por deterioro y desgaste, así como por circunstancias de fuerza mayor;

liquidación por reequipamiento, modernización;

transferencia de activos fijos a otras organizaciones.

Para determinar la idoneidad de los activos fijos en la empresa, se crea una comisión especial. La comisión formaliza la liquidación de objetos mediante un acto de cancelación de activos fijos (formulario OS-3), que es aprobado por el titular de la empresa. En base a esto, el contador ingresa en la tarjeta la fecha de enajenación del objeto, que es aprobada por el director de la empresa. En base a ello, el contador ingresa en la tarjeta la fecha de enajenación del objeto y el número de acto.

En los lugares donde se utilizan activos fijos (en talleres y departamentos de la empresa), se mantienen listas de inventario de activos fijos (formulario OS-9), que contienen Breve información sobre activos fijos en operación.

Las tarjetas de inventario de activos fijos entrantes, salientes y transferidos dentro de la empresa después de las entradas necesarias no se presentan hasta fin de mes, sino que se almacenan por separado. Esto es necesario, ya que sobre su base se elabora un cálculo mensual de la depreciación de los activos fijos (desgaste). Además, al final del mes, las tarjetas con registros de mes dado agrupados por tipos de clasificación de activos fijos, luego la facturación de recibos y enajenaciones de cada tipo se resume y se registra en la tarjeta para registrar el movimiento de activos fijos.

Es necesario comprobar la exactitud de la valoración de los activos fijos, ya que una valoración incorrecta no sólo puede distorsionar el panorama general, sino también provocar:

cálculo inexacto de la depreciación;

reflejo incorrecto de los activos fijos en los estados contables (financieros).

Al auditar operaciones sobre movimiento de activos fijos, se debe prestar atención a los siguientes puntos:

al transferir activos fijos como aporte al capital autorizado, se debe proporcionar una relación de los mismos indicando el costo inicial, la depreciación y el precio del contrato al momento de la transferencia. La lista deberá ir acompañada de segundas copias de los certificados de transferencia y aceptación, certificadas con el sello del transmitente, y toda la documentación técnica de los objetos transferidos;

en la compra de activos fijos se debe redactar un contrato de compraventa indicando el costo original, la depreciación y el precio de compra;

al comprar activos fijos en un conjunto (por ejemplo, muebles de oficina), se debe ingresar un desglose en la tarjeta de inventario: una lista de elementos individuales incluidos en el conjunto;

al comprar activos fijos en moneda extranjera, el costo inicial del objeto debe tenerse en cuenta al tipo de cambio convertido en rublos en el momento de la adquisición;

Las instalaciones de construcción de capital que se encuentran en operación temporal, antes de su puesta en operación permanente, no se incluyen en activos fijos, sino que se contabilizan como inversiones de capital inacabadas;

los activos fijos puestos en funcionamiento bajo los términos de arrendamiento vigentes se contabilizan en la cuenta fuera de balance 001;

en el caso de transferencia gratuita de activos fijos, están sujetos al IVA del transmitente, con excepción de la transferencia gratuita de activos fijos previamente incluidos en activos fijos con IVA (para el sector no productivo);

para determinar la inadecuación de los activos fijos, la imposibilidad o ineficacia de su restauración, así como para redactar la documentación necesaria para la cancelación en la empresa, se debe crear una comisión permanente por orden del gerente;

si el equipo se da de baja en relación con la construcción de nuevas empresas, expansión, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes, entonces la lista de este equipo debe indicarse en el plan de expansión, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas existentes;

todas las piezas, componentes y conjuntos procedentes del desmontaje y desmontaje de equipos aptos para su uso posterior deben registrarse en el almacén. Esta operación se refleja en el asiento contable (D 10-K 01).


2.4.3 Comprobación de los cálculos de depreciación

Durante la auditoría, es necesario establecer si todos los activos fijos se tienen en cuenta al calcular la depreciación, si se calcula teniendo en cuenta el movimiento de los activos fijos y si las tasas de depreciación se aplican correctamente.

La depreciación se devenga para todo tipo de activos fijos, con excepción de la tierra y los recursos naturales en conservación, las viviendas y las instalaciones de mejora externa, las colecciones de bibliotecas, los tesoros artísticos y de museos y los animales productivos que figuran en el balance de la empresa.

Para un objeto de activo fijo, los cargos por depreciación comienzan el primer día del mes siguiente al mes en que el objeto fue aceptado para contabilidad y se acumulan hasta que su costo se reembolsa por completo o se cancela de la contabilidad en relación con la terminación de la propiedad u otros. derechos de propiedad.

Los cargos por depreciación de un elemento de activo fijo cesan a partir del primer día del mes siguiente al mes de reembolso total de su costo o cancelación de la contabilidad.

Los cargos por depreciación de los activos fijos se reflejan en los registros contables del período del informe al que se refieren y se acumulan independientemente del desempeño de la organización en el período del informe.

Los cargos por depreciación de los activos fijos se reflejan en la contabilidad acumulando montos en una cuenta separada.

Actualmente, se pueden utilizar las siguientes opciones de depreciación:

) método de reducción del saldo;

) método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil;

) método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).

Durante el año del informe, los cargos por depreciación de los activos fijos se acumulan mensualmente, independientemente del método de acumulación utilizado, por un monto de 1/12 del monto anual.

Aquí es importante establecer la exactitud de la asignación de activos fijos al grupo apropiado de cargos por depreciación. Para comprobar la exactitud de la atribución de la depreciación a las cuentas de costos u otras fuentes, es necesario establecer a qué tipo de activos fijos pertenecen, ya sean para fines productivos o no productivos.

Al verificar el cargo por depreciación, el auditor debe prestar especial atención al cargo por depreciación de los activos fijos que no están relacionados con la producción industrial (por ejemplo, objetos culturales) y determinar si está incluido en el costo de producción. Esto se hace para reducir los costos de mantenimiento de instalaciones no industriales, y estos casos se identifican durante las inspecciones.

Debido a que en la actualidad muchas empresas están inactivas o trabajan en menos de dos turnos, están en reserva o suspendidas, un elemento importante del control es la suspensión uniforme de la depreciación o la aplicación de factores reductores a las normas actuales (la mayoría de las depreciaciones Los estándares se establecen en base a la operación de equipos en dos turnos).

Es importante comprobar si la depreciación continúa acumulándose en los activos fijos que ya están totalmente depreciados; ¿Existe algún error al determinar las tasas de depreciación, especialmente para aquellos activos fijos cuyos documentos no indican códigos?

Al controlar la depreciación, es necesario tener en cuenta que algunas empresas pueden utilizar el método de depreciación acelerada de la parte activa de los activos fijos de producción. La empresa aplica y documenta la depreciación acelerada como elemento de su política contable.

Al verificar el cálculo de la depreciación de los activos fijos, debe verificar cómo se calcula la depreciación por tipo y grupos de depreciación a efectos fiscales de conformidad con los artículos 257 y 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el auditor descubre errores, es necesario comunicar información sobre ellos al cliente, ofrecerse a corregirlos y realizar los ajustes necesarios en los registros y formularios de informes.

Para todos los casos de cálculo incorrecto de la depreciación, se determinan los montos de depreciación excesiva o insuficiente. Determinan cómo esto afectó el costo de producción y los resultados financieros, identifican las causas de las violaciones y los responsables, y proponen medidas para evitar deficiencias similares en el futuro.


2.5 Lista de procedimientos de auditoría


La organización de auditoría y el auditor individual deben obtener evidencia de auditoría adecuada para formular conclusiones razonables en las que se base la opinión del auditor sobre la exactitud de la contabilidad y la confiabilidad de los estados contables (financieros) (Ver Apéndice 13).

La evidencia de auditoría se obtiene mediante una serie de pruebas de controles internos y los procedimientos sustantivos necesarios.

Al recopilar evidencia de auditoría, el auditor puede aplicar varios tipos de procedimientos de auditoría de acuerdo con la Regla Federal (Norma) No. 5 "Evidencia de auditoría". Así, a la hora de comprobar la contabilidad de los activos fijos, se utilizan los siguientes métodos de obtención de pruebas:

comprobar los cálculos aritméticos de la entidad auditada (nuevo cálculo);

inspección;

observación;

confirmación;

procedimientos analíticos.

La verificación de los cálculos aritméticos se utiliza para confirmar la confiabilidad de los cálculos de los montos de depreciación acumulada.

sobre activos fijos, cálculos de impuestos, indicadores de informes, etc.

La inspección es una verificación de registros y documentos al verificar la contabilidad y el reflejo de las transacciones para la liquidación de activos fijos.

La observación es el seguimiento por parte del auditor de un proceso o procedimiento realizado por otros para contabilizar transacciones con activos fijos.

La confirmación se utiliza para establecer la transferencia y aceptación real de las contribuciones de activos fijos a actividades conjuntas, capitales autorizados de otras organizaciones, etc.

Los procedimientos analíticos se utilizan para comparar la disponibilidad de activos fijos en diferentes períodos, informar datos sobre su movimiento, evaluar las relaciones entre diferentes elementos y formularios de informes, etc.

Además, el auditor debe estar presente durante el inventario de activos fijos o, si es necesario, realizarlo de forma independiente.


2.6 Infracciones típicas en la contabilidad de transacciones con activos fijos


Se identifican las siguientes infracciones típicas en la contabilidad de transacciones de activos fijos.

Contabilización incorrecta de activos como activos fijos.

Cumplimiento incorrecto de los criterios para clasificar los bienes como activos fijos o activos en circulación.

Llevar a cabo la contabilidad de los activos fijos por grupos, en lugar de por artículos de inventario.

Determinación inexacta del costo inicial de los activos fijos al aceptarlos para contabilidad.

Reflejo inexacto de los cambios en el costo inicial de los activos fijos, en los que se aceptan para contabilidad, en los casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, liquidación parcial y revaluación de activos fijos.

Revaluación irregular de activos fijos.

Reflejo inexacto en la contabilidad de los montos de depreciación y revaluación.

8. Devengo de montos de depreciación superiores al costo de los activos fijos.

9. Determinación inexacta de la vida útil de un elemento de activo fijo al aceptar el elemento para contabilidad.

Suspensión de los cargos por depreciación durante la vida útil de un activo fijo sin causa suficiente (por ejemplo, conservación del activo fijo).

Reflejo inexacto en la contabilidad de la restauración de activos fijos realizada mediante reparación, modernización y reconstrucción.

El costo de un elemento de activo fijo que se enajena o no se utiliza constantemente para la producción de productos, el desempeño del trabajo y la prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la organización, está sujeto a cancelación de la contabilidad.

3. Realización de una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC


3.1 Características organizativas y económicas de Nord-Class LLC


Sociedad de responsabilidad limitada LLC "Nord-Class", aprobada por decisión de la asamblea constitutiva del 17 de julio de 1998, de conformidad con los artículos 87-94 del Código Civil de la Federación de Rusia, Ley federal de la Federación de Rusia "sobre responsabilidad limitada Empresas" No. 14-FZ del 08/02/1998

Las principales actividades previstas por los estatutos de Nord-Class LLC:

?construcción y reconstrucción, incluida la construcción de instalaciones productivas y no productivas llave en mano dentro del plazo establecido;

?trabajo de reparación;

?producción de mortero, hormigón, hormigón armado simple, metal, armaduras y productos de madera.

La empresa también tiene derecho a realizar cualquier actividad no prohibida por las leyes de la Federación de Rusia.

La empresa posee, utiliza y dispone de los bienes que le son asignados dentro de los límites establecidos por el Acuerdo de Cesión de Bienes, con derechos de gestión económica plena. .

Las fuentes de formación de bienes y recursos financieros de la empresa son:

?deducciones por depreciación;

?beneficio recibido por la venta de obras, servicios, así como de otro tipo de actividades económicas;

?préstamos de bancos y otros prestamistas;

?otras fuentes permitidas por la legislación de la Federación de Rusia.

La empresa dispone de forma independiente de las ganancias recibidas como resultado de las actividades de la empresa, quedando después del pago de impuestos y otros pagos obligatorios.

Actualmente, Nord-Class LLC presenta obligatoriamente estados financieros trimestrales y anuales (Apéndices 1, 2, 3,4).

Al 1 de enero de 2010, el valor residual de los activos fijos de la empresa ascendía a 537 mil rublos. Para 2009, se aceptaron para contabilización activos fijos por un monto de 250 mil rublos, se retiraron por un monto de 158 mil rublos y el monto de la depreciación acumulada ascendió a 102 mil rublos.

La política contable de Nord-Class LLC se formó de acuerdo con PBU 1/08 y es el documento principal que regula el mantenimiento de la contabilidad y la contabilidad fiscal (Apéndice 5).


3.2 Planificación de una auditoría en Nord-Class LLC


Antes del inicio de la auditoría, la organización auditora redacta una carta de compromiso para Nord-Class LLC acordando realizar una auditoría (Apéndice 6) y también celebra un acuerdo para la prestación de este tipo de servicio (Apéndice 7).

La auditoría comienza con el examen y evaluación del sistema contable y los controles internos para la contabilidad de activos fijos con base en pruebas (Ver Tabla 11).


Tabla 11.

Pruebas para verificar el estado de los sistemas de control interno y contabilidad de operaciones con activos fijos de Nord-Class LLC

No. Contenido de la pregunta u objeto de estudio Contenido de la respuesta (resultado de la auditoría) Conclusiones y decisiones del auditor A. Control interno1 ¿Existe una persona autorizada responsable de la seguridad de la documentación de los activos fijos? Sí, el capítulo es responsable de la documentación sobre los objetos del sistema operativo. contador designado por orden La orden cumple con los requisitos establecidos 2 ¿Se han creado las condiciones para garantizar la seguridad de los documentos que confirman el derecho de la organización al objeto OS? La sala está equipada con un sistema de alarma, los documentos se guardan en una caja fuerte, se garantizan las condiciones de almacenamiento adecuadas5 ¿Están completamente llenos? detalles necesarios en documentos? A algunos documentos les faltan fechas, tienen correcciones y números duplicados. El riesgo de control es alto. Preste atención a la ejecución de los documentos6 ¿Está definido el círculo de personas responsables de la seguridad del sistema operativo? Sí El riesgo de control es bajo 7 ¿Cómo garantiza la organización la no divulgación de secretos comerciales? ¿Se han celebrado acuerdos con los empleados sobre la no divulgación de secretos comerciales? El riesgo de control es bajo 8 Se crea una comisión para la aceptación de activos fijos no El riesgo de control es alto 9 Se realiza un inventario de activos fijos Sí, anualmente El riesgo de control es bajo B. Sistema contable10 ¿Se han desarrollado esquemas para reflejar las transacciones con activos fijos en las cuentas? Sólo se ha definido un plan de cuentas de trabajo, no hay diagramas. Es posible que haya errores en la correspondencia de las cuentas. 11 ¿Existe información sobre los métodos para valorar los activos fijos que no fueron adquiridos al contado? No Hay riesgo de control alto 12 ¿Se divulga información sobre la vida útil de los activos fijos aceptados por la organización (por grupos individuales)? Sí, en las órdenes de aceptación contable de activos fijos Puede haber errores al calcular la depreciación 13 ¿Se divulga información sobre los métodos para calcular los cargos por depreciación de grupos individuales de activos fijos Sí, en la política contable El riesgo de control es bajo 14 ¿Se divulga información sobre los métodos para reflejar los cargos por depreciación de los activos fijos en la contabilidad? Sí, en la política contable El riesgo de control es bajo 15 ¿Se separa la contabilidad sintética y analítica en el organización Sí El riesgo de control es bajo16 ¿Se utilizan? formularios estándar contabilidad analítica de activos fijos Sí El riesgo de control es bajo 17 ¿Están todos los objetos de activos fijos reflejados en la contabilidad analítica? Sí El riesgo de control es bajo 18 ¿El control sobre las operaciones con activos fijos lo lleva a cabo la dirección de la organización? No, el control lo lleva a cabo el MOL y la contabilidad departamento El riesgo de control es alto 19 ¿Se utiliza el método de depreciación acelerada para los activos fijos individuales? No 20 ¿Se tienen en cuenta todos los objetos al calcular la depreciación? Sí El riesgo de control es bajo 21 ¿Se tiene en cuenta el movimiento de los activos fijos al calcular la depreciación? Sí El riesgo de control es bajo 22 ¿Hay casos de acumulación de depreciación durante la reconstrucción? No El riesgo de control es bajo 23 ¿Las estimaciones para reparaciones importantes de activos fijos están elaboradas correctamente? Sí El riesgo de control es bajo 24 ¿Se realizaron adiciones de trabajo para exagerar el consumo de repuestos y materiales? Ningún riesgo de control es bajo

Cálculo del nivel de materialidad y riesgo de auditoría.

La Norma Federal (Norma) No. 4 “Materialidad en una Auditoría” establece requisitos uniformes respecto del concepto de materialidad y su relación con el riesgo de auditoría. Durante el proceso de auditoría, la organización auditora está obligada a evaluar la materialidad y su relación con el riesgo de auditoría.

Se entiende por nivel de materialidad el tamaño máximo permitido de error (distorsión) en los informes de la entidad auditada, que no inducirá a error al usuario de los informes sobre la información de su interés.

El nivel de materialidad se calcula de la siguiente manera (Ver Tabla 12).


Tabla 12.

Cálculo del nivel de materialidad.

Nombre del indicador básico Valor del indicador básico de los estados financieros de la entidad económica auditada (miles de rublos) Participación (%) Valor utilizado para encontrar el nivel de materialidad (miles de rublos) Beneficio del balance de la empresa 2433551216,75 Volumen bruto de ventas sin IVA 14000722800,14 Moneda del balance 420732841,46 Capital propio 246110246,10 Costes totales de la empresa 205752411,50

El procedimiento para calcular el nivel de materialidad.

En la columna 2 registramos los indicadores tomados de los estados financieros de Nord-Class LLC. Los indicadores de la columna 3 deben estar determinados por instrucciones internas. firma de auditoría y aplicarse de forma continua.

La columna 4 se obtiene multiplicando los datos de la columna 2 por la cifra de la columna 3 dividida por 100%.

La media aritmética de los indicadores de la columna 4 es:


(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 mil rublos.


El valor más pequeño difiere del promedio en:


(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69%.


El valor más grande difiere del promedio por:


(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82%.


Dado que el valor es 2800,14 mil rublos. difiere del promedio en más de 246,10 mil rublos. y, además, el segundo valor más alto es 411,5 mil rublos. muy cercano en valor a 246,10 mil rublos, decidimos descartarlo en cálculos posteriores valor más alto, y deja el más pequeño. La nueva media aritmética será:


(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 mil rublos.


Está permitido redondear el valor resultante a 545 mil rublos. y utilizar este indicador cuantitativo como valor del nivel de materialidad. La diferencia entre el nivel de materialidad antes y después del redondeo es:


(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34%, que está dentro del 20%.


Riesgo de auditoría significa la probabilidad de no identificar errores significativos en caso de un informe de auditoría positivo y, por el contrario, en caso de un informe de auditoría negativo, los informes del cliente no tienen errores significativos.

El riesgo de auditoría incluye el riesgo intraempresarial (ICR), el riesgo de control (RC) y el riesgo de no detección (RD). Imaginemos el riesgo de auditoría como el siguiente modelo:


PAR = VCR * RK * RN, donde


AAR (riesgo de auditoría aceptable) expresa la medida de la voluntad del auditor de aceptar el hecho de que los estados financieros del cliente puedan contener errores materiales una vez que la auditoría ya se ha completado y se ha emitido una opinión de auditoría.

Química del agua: expresa la existencia de un error que excede el valor permitido antes de verificar el sistema de control interno.

RK: muestra la probabilidad de que un error existente que exceda el valor permitido no sea prevenido ni detectado en el sistema de control en la granja.

PH - significa la probabilidad de que los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia a recolectar no detecten errores que excedan el valor aceptable.

El auditor supone que la química del agua y los químicos es del 80%, el control rotatorio es del 50% y el pH es del 10%. Entonces:


PAR = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 o 4%


Si el auditor concluye que el PAR no debe ser superior al 4%, entonces podrá considerar aceptable el plan.

Al calcular el riesgo de auditoría, es recomendable monitorear los controles utilizados en Nord-Class LLC al contabilizar activos intangibles. El seguimiento se realiza en dos etapas:

) familiaridad general con los controles y su evaluación inicial;

) confirmación de la fiabilidad de la evaluación de los controles.

escenario. Familiarización general con las herramientas de control y evaluación inicial de su fiabilidad. Al principio, es necesario tener una idea general de las características específicas y la escala de las actividades de una entidad económica y el sistema de control. La familiarización con el sistema de controles en la etapa preliminar se realiza sobre la base de una entrevista oral, visualización documentos necesarios, procesamiento y evaluación de información sobre las partes de la actividad económica de la entidad económica inspeccionada. Para evaluar la confiabilidad de los controles, se utiliza la siguiente escala de gradación (Ver Tabla 13).


Tabla 13.

Escala para evaluar el grado de confiabilidad del sistema de control interno

IntervaloGrado de confiabilidadMenos del 60%BajoDel ​​60 al 80%Medio Más del 80%Alto

Los resultados de esta revisión se presentan en la Tabla 14.


Tabla 14.

Introducción a los controles

Preguntas para probar el sistema de controlesRespuesta: ¿Existe una comisión de inventario permanente + Se ha creado una comisión para la aceptación de activos fijos? - ¿Existen personas responsables de la seguridad de los activos fijos? + ¿Se proporciona control sobre la seguridad de los activos fijos? hay personas responsables de mantener los registros contables de los activos fijos -¿Existen personas responsables del flujo de documentos para contabilizar el movimiento de los activos fijos+¿Es limitado el círculo de personas con acceso al uso de los activos fijos?

Conclusiones de la Tabla 14: después de un conocimiento general del sistema de control sobre la contabilidad de activos intangibles de Nord-Class LLC, podemos decir que la efectividad y confiabilidad del sistema de control se califica como promedio y asciende a: 5/7 × 100% = 71,43% .

escenario. Confirmación de la evaluación de elementos significativos del control en proceso. La segunda etapa de verificación es un procedimiento para confirmar la confiabilidad de la evaluación de los fondos identificados en las etapas anteriores. El procedimiento se realiza sobre la base del estudio, análisis y valoración de información sobre los siguientes aspectos de la actividad económica de la entidad inspeccionada (Ver Cuadro 15).


Tabla 15.

Evaluación de elementos esenciales del control en proceso.

Elementos esenciales del control interno de la producción ValueAnswer (+/-) ¿Está garantizada la separación de las funciones para realizar actividades comerciales, financieras y económicas reales de la función contable? Este enfoque garantiza la objetividad e independencia de la contabilidad y crea la base para una producción interna real. control. + ¿Existe una división de funciones para la contabilidad? Proporciona un mayor control sobre la exactitud y puntualidad de las transacciones contables + ¿Está establecida la responsabilidad personal de cada empleado de la empresa? Una distribución clara de la responsabilidad no solo tendrá un efecto, sino que también hará Es posible determinar el desempeño de cada empleado y monitorear el cumplimiento de los deberes que se le asignan: ¿Se determina el círculo de funcionarios que tienen derecho a firmar documentos? Se debe limitar el número de personas a las que se les otorga el derecho a firmar documentos. El uso de formas unificadas de documentación contable primaria Mejora la calidad y el nivel de contabilidad + ¿Existen medidas de seguridad? La probabilidad de robo y pérdida de documentos relevantes se reduce con una organización adecuada de la seguridad, el uso de sistemas de alarma, instalación de cajas fuertes y restricción de acceso. a objetos de valor y fondos. +¿Se realizan inspecciones repentinas? Las actividades comerciales deben ser monitoreadas periódicamente por el servicio de contabilidad, comisión de auditoría, servicio auditoría interna, una organización de auditoría independiente, personas autorizadas por la junta o dirección - Calificaciones del personal La empresa debe organizar la capacitación sistemática del personal en las reglas para el uso de activos fijos, la técnica de compilación y procesamiento de la documentación contable primaria de acuerdo con las disposiciones y requisitos de la legislación económica vigente. -

Conclusiones de la Tabla 15: los elementos esenciales del control en proceso de Nord-Class LLC se evalúan como promedio y ascienden a: 5/8×100%=62,5% .

En general, para la empresa cabe señalar que el sistema de controles es medio y asciende a (71,43 + 62,5) / 2 = 66,97%.

Con base en estos datos y conclusiones, el auditor debe planificar los procedimientos de auditoría, pero no debe confiar absolutamente en esta evaluación.

Plan y programa de auditoría.

El plan general para una auditoría de la contabilidad del activo fijo es el siguiente:

?estudiar la composición y estructura de los activos fijos según documentos primarios y registros contables;

?confirmar la propiedad de los activos fijos;

?comprobar la exactitud de la documentación de las transacciones con activos fijos;

?establecer la exactitud del registro de transacciones con activos fijos;

?confirmar la exactitud de la acumulación y registro de la depreciación de los activos fijos;

?evaluar la calidad del inventario;

?comprobar la exactitud de la presentación de informes sobre activos fijos.

La organización inspeccionada es LLC Nord-Class.

Período de auditoría: del 05/10/2010 al 15/10/2010.

Número de horas-hombre - 80.

Jefe del equipo de auditoría - Dmitriev D.A.

Composición del equipo de auditoría: Krylova T.V.

El riesgo de auditoría previsto es del 4%.

Nivel de materialidad previsto:

) Cualitativamente - cumplimiento de la normativa;

) Cuantitativamente - 565 mil rublos.

El programa de auditoría se muestra en la Tabla 16.


Tabla 16.

Programa de auditoría para operaciones contables de activos fijos en Nord-Class LLC

No. Lista de procedimientos Fuentes de información Control selectivo de activos fijos (FPE) a) verificar los documentos de propiedad y corrección de la clasificación del objeto como Activos Fijos Contratos, facturas, certificados de aceptación, certificados de puesta en servicio, facturas, etc. Verificar los datos de los registros contables de activos fijos y conciliarlos con las cuentas del Libro Mayor. Tarjetas de inventario para la contabilidad de activos fijos, diarios de pedidos, libro principal. Elaboración de la lista de recibos de OS: a) confirmar la presencia y exactitud de las visas pertinentes y los detalles de los documentos; b) verificar la exactitud de la determinación y la integridad del reflejo en la contabilidad del costo inicial de los activos fijos. Contratos, facturas, facturas, certificados de aceptación, actas de castigo, tarjetas de inventario de activos, Libro Mayor. Verificar los datos del inventario de SO y comparar sus resultados con los datos contables, listas de inventario, tarjetas de inventario de SO. Comprobación de la exactitud de la asignación y devolución del IVA sobre los activos fijos recibidos, devengo del IVA y otros impuestos sobre las ventas y otras enajenaciones Documentos de liquidación y pago, cálculos de impuestos, actos de aceptación y transferencia, actos de cancelación Análisis de la exactitud del cálculo de la depreciación de activos fijos Políticas contables, estados de depreciación Comprobación de la exactitud de la atribución de los cargos por depreciación a las cuentas apropiadas para la contabilidad de costos, etc. Hojas de distribución de los cargos por depreciación. Cálculo y conciliación de datos contables analíticos de depreciación acumulada de activos fijos con datos de cuentas en el Libro Mayor, Estados de acumulación y distribución de cargos por depreciación, Libro Mayor. Comprobación del correcto reflejo de los activos fijos en los informes Libro mayor, estados financieros

3.3 Realización de una auditoría de activos fijos: procedimientos sustantivos


Dado que Nord-Class LLC tiene más de 50 activos fijos en su balance, es recomendable realizar una auditoría de forma selectiva. Esta decisión estuvo influenciada por una serie de factores:

?la depreciación de los activos fijos, especialmente la parte activa, es muy elevada;

?La empresa no realizó una revaluación suficiente; los activos fijos de la empresa se tuvieron en cuenta principalmente en los precios de 1998-2000.

?edad promedio activos fijos a finales de 2009 Fue 7 años.

Al realizar una auditoría aleatoria, el auditor debe primero dividir todo el conjunto de activos fijos en subpoblaciones (estratificar) de modo que los elementos de todas las subpoblaciones puedan seleccionarse para inspección con igual probabilidad.

La totalidad de los activos fijos de la organización se dividió en subconjuntos de acuerdo con los siguientes criterios:

etapa: clasificación en los informes. Si los informes clasifican los activos fijos en varios grupos, por ejemplo, terrenos, edificios y estructuras, maquinaria y equipo, es necesario que la muestra incluya los activos fijos reflejados en cada elemento. El auditor puede decidir no verificar elementos de cualquiera de los elementos de la clasificación de activos fijos si es significativamente menor que el nivel de materialidad y las posibles violaciones no afectarán la confiabilidad de los estados financieros de la organización en su conjunto;

etapa: clasificación por grupos de depreciación. Si los activos fijos de la organización se dividen en varios grupos de depreciación, la muestra debe incluir activos fijos de diferentes grupos de depreciación.


3.4 Realizar procedimientos de control, procedimientos sustantivos y documentarlos

La contabilidad en Nord-Class LLC se lleva a cabo de forma automatizada utilizando el programa 1C: Enterprise 8 de acuerdo con la configuración estándar versión 5.4.

El costo de los activos fijos se amortiza mediante depreciación utilizando el método de línea recta. Según la política contable, el costo inicial de los activos fijos vale más de 20.000 rublos. por unidad se reembolsa mediante depreciación. Activos fijos, cuyo valor no supera los 20.000 rublos. se dan de baja en contabilidad como gastos en un momento posterior a la puesta en servicio.

Comprobación de la disponibilidad del inmovilizado y la corrección de su documentación.

Verificación de la creación de una comisión de aceptación de inmovilizado.

Durante la inspección no se encontró ninguna orden para crear una comisión de aceptación de activos fijos. Sin embargo, esta comisión se crea a medida que la empresa recibe el activo fijo y su composición, por regla general, incluye:

?Director ejecutivo;

Cap. ingeniero;

Contador.

La composición de esta comisión también depende de a qué unidad estructural de la empresa se destinará el objeto.

A continuación, se verifican los datos de los registros contables de activos fijos y se concilian con las cuentas del Libro Mayor, así como la integridad y exactitud de la divulgación de información sobre activos fijos en los informes. Se está elaborando el documento de trabajo No. 1 (Cuadro 17).


Tabla 17.

Documento de Trabajo No. 1

Nombre del indicador Saldo al inicio de 2009 Rotación deudora Rotación de crédito Saldo al final de 2009 análisis de cuenta 012035350.00250000.00158010.002127340.00 análisis de cuenta 021534147.56158010.00101811.722127340.0 0Datos del libro mayor: Cuenta 012035350.00250000.00158010.002127340.00Cuenta 021534147, 56158010.00101811. 721590345.84 Valor residual del activo fijo según cálculos del auditor 501202.44536944.16 Total según línea 010 del Balance General (formulario No. 1) 501--537 Desviaciones no no no no

Una verificación de las discrepancias entre los datos del sistema operativo y del libro mayor y los cálculos del auditor no reveló ninguna discrepancia. Los datos sobre activos fijos se reflejan íntegramente en los estados financieros; la información sobre activos intangibles de LLC Nord-Class, Severomorsk, se divulga correctamente en los estados financieros.

La verificación de la correcta ejecución del contrato de compraventa se refleja en el documento de trabajo No. 2 (Cuadro 18).


Tabla 18.

Resultados de la verificación de la ejecución de un contrato de compraventa de activos fijos en base a características formales (documento de trabajo No. 2)

No. Indicadores Verificación 1 Presencia de firmas originales + 2 Presencia de sellos originales + 3 Presencia de datos de los contratantes + 4 Presencia de marca del organismo autorizado a registrar derechos +

La verificación de los acuerdos de compraventa según criterios formales mostró que todos los detalles del acuerdo se cumplimentaron de acuerdo con los requisitos contenidos en el Código Civil de la Federación de Rusia.

Comprobación de la disponibilidad de información y la integridad de su reflejo en los certificados de aceptación y transferencia. El día de la aceptación, se emite un acto de aceptación y transferencia de activos fijos (excepto edificios y estructuras) (formulario No. OS-1) en una copia al balance de la empresa (Apéndice 8.9). La verificación de los actos de aceptación y transferencia según criterios formales es necesaria para verificar la integridad de la información reflejada en este documento e identificar deficiencias en el diseño de formas unificadas de documentación primaria. Los resultados de esta revisión se presentan en el Documento de Trabajo No. 3 (Ver Tabla 19).


Tabla 19.

Resultados de la verificación de la integridad de la información reflejada en el certificado de transferencia y aceptación OS-1 (documento de trabajo No. 3)

No. Contenido Resultado de la inspección 1 nombre del documento + 2 fecha de preparación del documento + 3 nombre de la organización en nombre de la cual se redactó el documento + 4 contenido de la transacción comercial + 5 medidas de la transacción comercial en físico y términos monetarios + 6 Vida útil + 7 Costo inicial en la fecha de aceptación para contabilidad + 8 Método de cálculo de la depreciación + 9nombres de los cargos de las personas responsables de realizar una transacción comercial y la exactitud de su ejecución +10firmas personales de estas personas y sus transcripciones+

La verificación de los actos de aceptación y transferencia de activos fijos con base en características formales reveló lo siguiente:

?Todos los formularios considerados están completamente completados en términos de información oficial; todos los detalles obligatorios se indican de acuerdo con la Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7 "Sobre la aprobación de formularios unificados de documentación contable primaria para la contabilidad de Activos fijos."

?Todos los documentos considerados están redactados de conformidad con y sobre la base de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 No. 129 - Ley Federal "Sobre Contabilidad". De acuerdo con el cual los documentos contables primarios se elaboran de acuerdo con la forma contenida en los álbumes de formularios unificados de documentación contable primaria, y los documentos cuya forma no está prevista en estos álbumes contienen detalles obligatorios.

?el acto refleja plenamente toda la información sobre los objetos incluidos en la muestra.

Los activos fijos los recibe la organización mediante su adquisición sobre la base de contratos de venta y facturas. Comprobaremos la exactitud y exhaustividad de la información reflejada en los mismos. Los resultados se reflejan en el Documento de Trabajo No. 4 (Ver Tabla 20).


Tabla 20.

Resultados de la verificación de facturas según características formales (documento de trabajo No. 4)

No. Indicadores Verificación 1 Número de secuencia y fecha de la declaración + 2 nombre, dirección y números de identificación del contribuyente y comprador + 3 nombre y dirección del consignador y consignatario + 4 nombre de la mercancía suministrada (enviada) (descripción del trabajo realizado, servicios prestados) y unidad de medida (si es posible indicarlo) + 5cantidad (volumen) de bienes (trabajo, servicios) suministrados (enviados) según la factura, con base en las unidades de medida aceptadas en la misma (si es posible indicarlos) +6 precio (tarifa) por unidad de medida (si es posible indicarlo) según el acuerdo (contrato) ) sin impuestos, y en el caso de aplicación de precios (tarifas) regulados por el estado que incluyen impuestos , teniendo en cuenta el monto del impuesto + 7 costo de los bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad sobre la cantidad total de bienes suministrados (enviados) según la factura (trabajos realizados, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos sin impuestos + 8 tasa impositiva + 9 el monto del impuesto aplicado al comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, determinado sobre la base de las tasas impositivas aplicables + 10 costo de la cantidad total de bienes suministrados (enviados) según la factura ( trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, teniendo en cuenta el monto del impuesto + 11 Firmas del gerente y jefe de contabilidad +

Como resultado de la inspección, se reveló que todos los detalles obligatorios en los albaranes de entrega se completaron de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el Código Civil de la Federación de Rusia.

Dado que Nord-Class LLC es un pagador de IVA, al comprar activos fijos, de acuerdo con la factura, se asigna el IVA, que, cuando el objeto se acepta para contabilidad, se deduce (reduce la base imponible de este impuesto). Por tanto, es necesario comprobar la exactitud del registro del IVA. Se encuentra en elaboración el Documento de Trabajo No. 5 (Ver Cuadro 21).


Tabla 21.

Comprobaremos el reflejo del impuesto al valor agregado en la factura (documento de trabajo No. 5)

Nombre de la mercancía Según datos de factura Según datos de verificación Desviación Costo de la mercancía, total sin impuestos Monto del impuesto Costo de la mercancía, total incluyendo impuestos Costo de la mercancía, total sin impuestos Monto del impuesto Costo de la mercancía, total incluyendo impuestos Hormigonera 40000.007200. 0047200.0040000.007200.0047200.00 - Grúa hidráulica 100000.0 018000, 00118000,00100000,0018000,00118000,00-Generador eléctrico autónomo250000,0045000,00295000,00 250000,0045000,00295000,00-Pistola de calor60000,0010800,007080 0.0060000.0010800.0070800.00-Coche Gacela377118.6467881.36445000.00377118.6467881 ,36445000,00-

Según la verificación de la exactitud del reflejo del IVA en la factura, no se identificaron infracciones. Todas las posiciones se reflejan de acuerdo con los requisitos de los documentos reglamentarios.

Comprobación de la exactitud de la formación del valor de los activos fijos según los métodos de su adquisición.

Una condición necesaria para una contabilidad correcta de los activos fijos es la uniformidad en el sistema de evaluación. El principio de unidad y realidad de valoración de este tipo de bienes es el factor determinante en la organización de la contabilidad del inmovilizado.

De los activos fijos que se incluyeron en la muestra de auditoría en 2009, Nord-Class LLC compró: un generador eléctrico autónomo.

Ambos objetos fueron adquiridos por la empresa pagando una comisión a los Proveedores, lo que lo confirma el contrato de compraventa firmado. El costo inicial se forma en el monto de los costos reales reflejados en el débito de la cuenta 08, que se indica en el balance de la cuenta 08 (Apéndice 10).

Según la política contable de Nord-Class LLC, los activos fijos no se revalúan. Durante la inspección en este sitio no se identificaron violaciones a los requisitos de los documentos reglamentarios.

Comprobar la coherencia de la aplicación de las políticas contables en relación con los activos fijos. Con base en los resultados de este procedimiento se elabora el documento de trabajo No. 6 (Ver Cuadro 22).


Tabla 22.

Análisis de las políticas contables de Nord-Class LLC (documento de trabajo No. 6)

Área contable Objeto contable Versión aprobada de la política contable Documento normativo Comentario Contabilidad de activos fijos Devengo de depreciación Método lineal PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Formación del valor residual al momento de la enajenación Plan de cuentas e instrucciones para su uso Contabilidad necesaria para el reparación de activos fijos Reservas para la reparación de activos fijos: no se crean en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 260; PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Procedimiento para la revaluación de activos fijos La revaluación no se realiza PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Formación del costo inicial al recibir un activo fijo Bajo el costo inicial de los activos fijos recibidos en virtud de contratos que prevean el cumplimiento de obligaciones (pago) no en efectivo, se considerará el valor de los valores transferidos o por transferir por la organización. PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Procedimiento para realizar un inventario de activos fijos PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" Requerido

La política contable de la empresa Nord-Class LLC cumple con los requisitos contenidos en PBU 1/08 “Política contable de la organización”, integridad, puntualidad, prudencia, prioridad del contenido sobre la forma, coherencia, racionalidad. La Orden "Sobre la política contable de la empresa" No. 278-osn de 30 de diciembre de 2008 aprobó la política contable para 2009.

Estaba formado por el jefe de contabilidad. Este documento revela los métodos contables adoptados durante la formación de políticas contables. Los métodos contables importantes se revelan en la nota explicativa incluida en los estados financieros anuales de la organización para el año sobre el que se informa. La Orden N° 2789-osn de 30 de diciembre de 2009 “Sobre la política contable de la empresa” va acompañada de un plan de cuentas de trabajo que contiene las cuentas sintéticas y analíticas necesarias para llevar la contabilidad de acuerdo con los requisitos establecidos por la ley. Las transacciones comerciales de una empresa en contabilidad se formalizan utilizando documentos primarios estándar aprobados por la ley y formularios desarrollados por la empresa de forma independiente.

De los datos que figuran en la tabla se desprende claramente que la política contable de la empresa no refleja todos los elementos de la contabilidad de los activos fijos que deben reflejarse de conformidad con el Reglamento Contable 6/01 "Contabilidad de los activos fijos". De conformidad con el artículo 12 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad", para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados financieros, una empresa está obligada a realizar un inventario de propiedades y pasivos para verificar y documentar su presencia y condición. lo cual tampoco se refleja en la política contable. Entre los elementos de la política contable de la empresa, no se indican los métodos establecidos en la organización para monitorear el desempeño de las transacciones comerciales y el procedimiento para su registro por parte de los empleados de la empresa.

La verificación del cumplimiento de las condiciones necesarias para la aceptación de activos para contabilización como activos fijos se realiza mediante el método de prueba. Se está elaborando el documento de trabajo No. 7 (Ver Cuadro 23).


Tabla 23.

Prueba del cumplimiento de las condiciones para la aceptación de objetos como activo fijo (documento de trabajo No. 7)

Pregunta No. Pregunta Respuesta 1 ¿Se utilizan los productos en la producción al realizar trabajos o proporcionar servicios o para las necesidades de gestión de la organización? Sí2 ¿Se utiliza por largos períodos de tiempo, es decir, una vida útil mayor a 12 meses o un ciclo de operación normal si es mayor a 12 meses? Sí3 ¿Tiene la organización la intención de revender estos activos posteriormente? Sí4¿Es capaz de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro? Sí

Al clasificar objetos como activos fijos en Nord-Class LLC (en particular, el camión Gazelle), se aseguró el cumplimiento de 4 condiciones obligatorias:

.El vehículo está diseñado para entregar materiales a sitios de construcción.

2.Está pensado para un uso prolongado (la vida útil se fija en 96 meses), que supera los 12 meses.

.La empresa no tiene previsto revender este vehículo.

.En el futuro, este vehículo aportará beneficios económicos a la empresa.

Auditoría del movimiento de activos fijos.

Comprobación de la exactitud del registro de la recepción de inmovilizado.

Al recibir los activos fijos, es necesario verificar la presencia de un certificado de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario OS-1). Al verificar el orden de recepción de los activos fijos, se encontró que todos los activos fijos de Nord-Class LLC se compraron pagando una tarifa. Al recibir los activos fijos, se verificaron los siguientes documentos:

-acto de aceptación y transferencia de activos fijos;

-contrato de venta;

-factura y albarán de entrega del activo fijo recibido;

Durante la auditoría se descubrió que en 2009 la empresa recibió los siguientes activos fijos:

?Generador eléctrico autónomo.

Utilizando procedimientos analíticos, se descubrió que en 2009 también se compraron herramientas para revestir piedra.

Para resumir la información sobre los costos de Nard-Class LLC en objetos que se aceptarán para contabilizar como activos fijos, se pretende la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes".

En esta cuenta se abren las siguientes subcuentas:

?08-3 "Construcción de inmovilizado"

?08-4 "Adquisición de activos fijos individuales".

El balance del débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” refleja los costos reales incluidos en el costo inicial de los activos fijos adquiridos. La aceptación de activos fijos para contabilidad se refleja en el débito de la cuenta 01 “Activos fijos” en correspondencia con la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”.

Los montos del crédito de la cuenta 08 en el análisis de la cuenta 08 coinciden con el monto reflejado en el débito de la cuenta 01 en el análisis de la cuenta 01 (documento de trabajo No. 8, Cuadro 24).


Tabla 24.

Comprobación del costo original de los activos fijos (documento de trabajo No. 8)

Nombre del objeto Costos de compra de objetos Desviación Según documentos Reflejado en cuenta 08 Según datos contables. contabilidadSegún inspecciónCoche Gazelle377118.64377118.64377118.64-Carro50000.0050000.0050000.00-Hormigonera200000.00200000.00200000.00-Grúa315000.00315000.003 150 00.00-Grúa hidráulica100000.00100000.00100000.00-

Con base en los resultados de la verificación de la oportunidad de la capitalización de los activos fijos, se elabora el documento de trabajo No. 9 (Ver Cuadro 25).


Tabla 25.

Comprobación de la puntualidad de la capitalización de activos fijos (documento de trabajo No. 9)

Nombre del objeto del inmovilizado Fecha de la factura Fecha de elaboración del certificado de aceptación y transferencia del inmovilizado Fecha de capitalización del inmovilizado en los registros contables. Desviaciones contables (+,-) Generador eléctrico autónomo 19/03/2009 19/03/2009 19/03/2009 - Carro 20/07/2006 20/07/2006 20/07/2006 - Hormigonera 26/01/2007 26/01/2007 26/01/2007 - Grúa elevadora 30 .07.200830.07.200830.07.2008-Coche Gazelle15.02.200715.02.200715.02.2007-

Este procedimiento de verificación no reveló ninguna desviación. Todos los objetos se aceptan como activos fijos de manera oportuna y en su totalidad.

Comprobación de la correcta amortización del inmovilizado.

El documento principal para cancelar bienes del balance es el acto de cancelar activos fijos (formulario No. OS-4) o el acto de cancelar vehículos de motor (formulario No. OS-4a).

Durante 2009, no se produjeron bajas de activos fijos por motivos de inadecuación para su uso posterior.

Para los objetos sujetos a cancelación, se redactan actas de cancelación de activos fijos. En el balance de la cuenta 01 "Activos fijos", el débito refleja el monto de la cancelación del costo original de los activos fijos, y el crédito de esta cuenta refleja el monto de la depreciación cancelada. Los montos reflejados en el crédito de la cuenta 01 “Activos fijos” en el análisis de la cuenta coinciden con los datos del análisis de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”.

En la ley sobre cancelación de vehículos de motor (formulario OS-4a), los costos de cancelación, así como el valor recibido por el desmantelamiento, no se reflejan en la sección 5 "Información sobre los costos asociados con la cancelación". de los vehículos de motor de la contabilidad, y de la recepción de activos materiales de sus cancelaciones." Los resultados de la cancelación se registran en la tarjeta de inventario. El valor residual en todos los casos se da de baja en la cuenta 91 "Pérdidas y ganancias" subcuenta "Otros gastos". Como regla general, los bienes dados de baja están totalmente depreciados, por lo que no tienen valor residual.

Realizaremos una prueba para verificar el cumplimiento de la exactitud del reflejo en la contabilidad de operaciones sobre el movimiento de activos fijos - documento de trabajo No. 10 (Ver Tabla 26).


Tabla 26.

Prueba de cumplimiento del correcto reflejo en la contabilidad de operaciones sobre movimiento de activos fijos (documento de trabajo No. 10)

No. Contenido Respuesta 1 ¿Todas las transacciones que implican la recepción de activos fijos se reflejan en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”? Sí2 ¿Está asegurada la formación del valor inicial de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”? Sí3 ¿Se utiliza la cuenta 07 “Equipo para instalación” para reflejar las transacciones? No4 ¿Existe una generalización de la información sobre la disponibilidad y movimiento de activos fijos en operación de la cuenta 01? Sí5 ¿La depreciación se refleja en la cuenta 02? Sí

Este procedimiento de verificación no reveló ninguna infracción.

Comprobación de la notificación del movimiento de activos fijos.

En el balance (formulario No. 1), los activos fijos se muestran a su valor residual (línea 120).

Nord-Class LLC utiliza un sistema de contabilidad automatizado. Por lo tanto, es recomendable verificar los asientos en los estados de rotación de débito y crédito en las cuentas 01 “Activos fijos” (saldo final en el balance de facturación según la cuenta 01) y 02 “Depreciación de activos fijos” (saldo final en el balance de facturación de la cuenta 02) . El valor residual de los activos fijos indicado en el balance es igual a la diferencia entre el costo original registrado en la cuenta 01 "Activos fijos" y el monto de la depreciación acumulada en la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos".

Dado que la empresa no realiza revaluación de activos fijos, el resultado de la revaluación de activos fijos no se da en la Sección I “cambio de capital” del formulario No. 3 “Informe sobre cambios de capital”.

Se proporciona información más completa sobre los activos fijos en el Formulario No. 5 “Anexo al Balance”. En relación con la clasificación de los activos fijos por sus grupos, la sección “Activos Fijos” revela información sobre su disponibilidad y movimiento en el año de reporte. Los activos fijos se muestran a su costo histórico. Este formulario también proporciona información al principio y al final del período del informe sobre el monto de la depreciación acumulada.

La sección "Gastos por actividades ordinarias (por elementos de costo)" muestra el monto de la depreciación como elemento de los costos de producción. La inspección está documentada en el documento de trabajo No. 11 (Ver Tabla 27).


Tabla 27.

Comprobación del movimiento de activos fijos (documento de trabajo No. 11)

Nombre Según el formulario No. 5 Según el auditor Desviación Al comienzo del año del informe, miles de rublos. Al final del año del informe, miles de rublos. A principios del año del informe, miles de rublos. Al final del año del informe, miles de rublos. Edificaciones---Estructuras y dispositivos de transmisión---Maquinaria y equipo1534118.001784118.001156999.361406999.36+377118.64 Vehículos-377118.64377118.64-377118.64 Industrial y doméstico. inventario 447450.00289440.00447450.00289440.00 Otros tipos de activos fijos 53782.0053782.0053782.0053782.00 Terrenos e instalaciones de gestión ambiental -- Total 2035350.002127340.002035350.002 127340 .00

Como resultado de la verificación de los datos sobre el costo inicial de los activos fijos y el monto de la depreciación acumulada según el Formulario No. 5 y los cálculos del auditor, se identificaron desviaciones:

?El automóvil Gazelle se refleja en el formulario No. 5 en la línea "maquinaria y equipo", cuando debería haberse reflejado en la línea "Vehículos". Se recomienda tener en cuenta esta observación a la hora de preparar los informes de 2010, así como dar explicaciones y aclaraciones sobre este hecho al Servicio de Impuestos Federales de la ciudad de Murmansk.

En general, en el apéndice del balance también se reflejan correctamente los importes de los activos fijos entrantes y salientes. Estos importes coinciden con los datos aportados en el análisis de las cuentas 01 y 02. Los importes de depreciación acumulada del período sobre el que se informa, reflejados en el Apéndice del balance por grupo, coinciden con los datos del auditor.

Todos los indicadores relativos a los activos fijos reflejados en los estados financieros están interrelacionados, según se presenta en el documento de trabajo No. 12 (Ver Cuadro 28).


Tabla 28.

Interrelación de indicadores de formularios de presentación de informes (documento de trabajo No. 12)

Relaciones Significado Relación entre los indicadores F. No. 1 y f. No. 5 Formulario No. 1 Formulario No. 5 Línea 120 Columna 3 Activos fijos (columna 3) menos depreciación de activos fijos (columna 3) Presente Al comienzo del año, miles de rublos. 501 Al final del año: 2035-1534 = 501 Línea 120 Columna 4 Activos fijos (columna 6) menos depreciación de los activos fijos (columna 4) Presente Al comienzo del año, miles de rublos. 537Al final del año: 2127-1590=537

Auditoría de depreciación.

Validación de la determinación de la vida útil.

La vida útil de los activos fijos se determina sobre la base de la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Así, según esta clasificación, el coche Gazelle adquirido por la empresa se asigna al grupo de depreciación 5:


Nombre del objeto OKOF Nombre para la clasificación Gazelle car 15 3410270 Autobuses medianos y grandes de hasta 12 m de largo inclusive

?Los bienes depreciables se distribuyen entre grupos de depreciación de acuerdo con su vida útil.

El automóvil Gazelle, según ficha de inventario, tiene una vida útil de 96 meses u 8 años y pertenece al grupo de depreciación 5 (Anexo 11).

Comprobación de la exactitud de la depreciación mensual de los activos fijos a efectos contables.

La depreciación de los activos fijos en Nord-Class LLC a efectos contables se lleva a cabo calculando los cargos por depreciación utilizando el método lineal. Esencia método lineal es que la amortización de la valoración inicial de un objeto está determinada por su vida útil, independientemente de la eficiencia de su uso. Una característica de este método es un aumento uniforme del desgaste acumulado a lo largo de los años de servicio. La misma tendencia, pero de naturaleza opuesta, es característica del valor residual del objeto, que disminuye uniformemente hasta alcanzar el valor de liquidación. La depreciación se calcula dentro de un grupo de objetos similares durante toda su vida útil. En la contabilidad sintética, la depreciación se refleja en la cuenta pasiva 02 “Depreciación de activos fijos”. El monto de la depreciación acumulada para el período del informe se refleja en el balance de la cuenta 02.

Grúa hidráulica, inv. No. 1010645874 fue transferido para uso pago - alquiler a otra organización. Por tanto, la depreciación se calcula asignando su importe no a cuentas de costos, sino a otros gastos:

D 91 K02 - 9064,32 rublos. - importe de depreciación mensual calculado

La auditoría demostró que la depreciación de los activos fijos recién puestos en funcionamiento se calcula correctamente a partir del primer día del mes siguiente al de su puesta en servicio.

El generador de vapor autónomo fue tomado en cuenta el 18/03/09, por lo tanto, la depreciación comenzó el 01/04/09. El informe de activos fijos del primer trimestre de 2009 muestra solo su valor en libros sin depreciación, ya que la depreciación comenzó en el segundo. cuarto. El informe de activos fijos de 2009 muestra el valor en libros del objeto y el monto de la depreciación acumulada durante 9 meses.

Con base en los resultados de la inspección se elabora el documento de trabajo No. 13 (Ver Cuadro 29).


Tabla 29.

Lista de verificación para comprobar la corrección de la depreciación de los activos fijos (documento de trabajo No. 13)

Activo fijo Monto de depreciación mensual Desviaciones (+,-) Según declaración de depreciación Según cálculos del auditor Valor en libros Vida útil, meses Monto de depreciación por plaza Carro 50.000,001 20416.67416,67 - Grúa elevadora 315.000,001 202625.002625,00 - Grúa hidráulica 100 000.00120833.33833 ,33-Hormigonera 200.000,001201666.671666.67-Coche gacela 377118.64963928.323928.32-

Este procedimiento de verificación no reveló ninguna infracción.

El devengo de la depreciación de los activos fijos retirados cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes de su enajenación. Para los activos fijos totalmente depreciados, la depreciación cesa a partir del primer día del mes siguiente al último mes en el que el costo de estos activos se transfiere íntegramente al costo del trabajo, lo que también se refleja en el informe de activos fijos.

El procedimiento final consiste en comprobar la exactitud de las transacciones reflejadas en el movimiento de activos fijos en las cuentas contables. Con base en los resultados de este procedimiento se elabora el documento de trabajo No. 14 (Ver Cuadro 30).


Tabla 30.

Documento de Trabajo No. 14

OperaciónReflexión en contabilidad según la organizaciónReflexión en contabilidad según el auditorObservacionesDébitoCréditoDébitoCréditoArtículo de activo fijo comprado08600860NoCostos de entrega reflejados08760860.76NoCostos de instalación reflejados08760860.76NoServicios de consultoría reflejados08760860.76NoAceptó el objeto para contabilizar como activo fijo01080 108No Depreciación ac crudo 20,23,25,26,44,910220 ,23,26,44,9102NoGastos reflejados por reparaciones de activo fijo20,25,26,44,9110,60,7620,25,26,44,9110,60,76NoEnajenación de activo fijo reflejado02010201No91019101No

3.5 Información del auditor a la dirección de Nord-Class LLC basada en los resultados de la auditoría


Nord-Class LLC es una organización constructora, por lo que se caracteriza por la presencia de una gran cantidad de activos fijos especializados.

Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2010. la participación de los activos fijos en la moneda total del balance ascendió al 1,28%. Esto se debe a la alta proporción de depreciación de los activos fijos: 74,75% en la misma fecha.

Dado que la contabilidad de los activos fijos es una forma de presentación de informes, es estratégicamente importante para la empresa Nord-Class LLC utilizarlos de manera efectiva, de modo que esto se note después de un corto período de tiempo, por ejemplo, un año.

Para utilizar eficazmente los activos fijos existentes en la empresa Nord-Class LLC, es necesario realizar las siguientes actividades:

.Al realizar una auditoría, preste atención a la presencia, seguridad e integridad de todos los elementos del inventario clasificados como activos fijos;

2.Monitorear la tasa de depreciación de los activos fijos, encontrar y eliminar las consecuencias de su uso inadecuado;

.Introducir nuevas formas de trabajar con activos fijos basadas en la reducción de costos y costos generales de la empresa;

.Calcular la eficiencia de uso de los activos fijos con base en los indicadores de rentabilidad total para el período actual, teniendo en cuenta la vida útil de los activos fijos;

.Realizar inspecciones técnicas periódicas del sistema operativo (es recomendable realizarlas antes del inicio de la auditoría);

.Reevaluar periódicamente el valor de los activos fijos.

La realización de estas actividades en la empresa Nord-Class LLC es necesaria debido a que:

?En el contexto de la crisis financiera mundial, la empresa Nord-Class LLC está interesada en minimizar los costos, lo que se puede lograr evaluando adecuadamente los sistemas operativos existentes y evitando su "inflación". Deshacerse de los sistemas operativos innecesarios le permitirá reducir los gastos de la empresa (incluido el impuesto a la propiedad de la organización) e introducir estos fondos, por ejemplo, en un programa de promoción de ventas.

?El uso del método de ingresos y costos al evaluar el sistema operativo en la empresa Nord-Class LLC permitirá crear un documento completo que permitirá a los gerentes ver no solo el nivel de cobertura de ingresos con gastos, sino también el costo de todos los artículos. lo que les permitirá evaluar adecuadamente la disponibilidad de un sistema operativo específico para una empresa determinada en condiciones de fondos limitados. Además, son bastante fáciles de usar, por lo que calcular los indicadores no te llevará mucho tiempo, guardándolo para analizar la situación y tomar las decisiones correctas.

?el uso de nuevos métodos efectivos de uso del sistema operativo mejorará las calificaciones del personal y, por lo tanto, aumentará el volumen de producción y ventas en la empresa Nord-Class LLC.

Por lo tanto, podemos concluir que la contabilidad de los activos fijos en Nord-Class LLC se lleva a cabo de acuerdo con la ley y no contiene errores ni violaciones. En relación con la auditoría de una sola área de la contabilidad, a saber, los activos fijos, se emitirá un informe de auditoría sobre una tarea de auditoría especial (Apéndice 12).


Conclusión


La transición de Rusia a relaciones de mercado reveló la necesidad de crear nuevas instituciones económicas independientes capaces de proporcionar evaluación objetiva confiabilidad de los datos contenidos en la contabilidad y los informes. En este sentido, en Rusia por últimos años Se han realizado algunos trabajos para establecer un instituto de auditoría. Se aprobaron documentos reglamentarios para regular las actividades de auditoría en la Federación de Rusia, se determinó el procedimiento para certificar el derecho a realizar actividades de auditoría y el procedimiento para emitir licencias para actividades de auditoría, y se determinaron las entidades que deben estar sujetas a una auditoría obligatoria. sido identificado.

La auditoría se puede realizar tanto en todas las áreas de la contabilidad como en sus áreas individuales. En particular, la auditoría de activos fijos es muy relevante.

El objetivo principal de una auditoría de activos fijos es verificar la exactitud de la composición, la integridad y la realidad de la contabilidad de los activos fijos y la confiabilidad de la depreciación de su costo.

Los principales objetivos de la contabilidad de los activos fijos son la correcta documentación y el reflejo oportuno en los registros contables de la recepción de activos fijos, su movimiento interno y enajenación; correcto cálculo y registro del monto de depreciación de los activos fijos; determinación precisa de los resultados de la liquidación de activos fijos; control sobre los costos de reparación de activos fijos, su seguridad y uso eficiente.

Durante la auditoría de Nord-Class LLC, se consideraron cuestiones clave de la auditoría de activos fijos.

Como resultado de la auditoría, no se descubrió ningún hecho que permitiera concluir que el sistema de control interno de la empresa en cuestión no se correspondía con la escala y la naturaleza de sus actividades. La responsabilidad de la organización y el estado del control interno recae en el Presidente del PC y Contador jefe.

Además, no se encontraron violaciones graves a los procedimientos contables establecidos que pudieran afectar significativamente la confiabilidad de los datos sobre activos fijos reflejados en los estados financieros. Durante la auditoría se consideraron cuestiones de disponibilidad de activos fijos, su movimiento y depreciación.

Al verificar la disponibilidad de inmovilizado y la veracidad de su documentación, no se encontró ninguna orden para crear una comisión de aceptación de inmovilizado, la cual es obligatoria. Al analizar la secuencia de aplicación de las políticas contables en relación con los activos fijos, no se reflejaron todos los elementos, como lo requiere BU 6/01. Esto puede dar lugar a errores al registrar los activos fijos en la contabilidad.

Al verificar los informes sobre el movimiento de activos fijos, la auditoría se planificó y llevó a cabo de tal manera que se obtuviera suficiente confianza en que los estados financieros relacionados con activos fijos no contienen errores materiales. La auditoría incluyó la verificación, por muestreo, de las confirmaciones de los datos numéricos contenidos en los estados financieros de la empresa, es decir, en los formularios No. 1 “Balance” y No. 5 “Apéndice al Balance”.

Como resultado de la auditoría no se encontraron casos de discrepancias en los asientos de los balances, análisis de cuentas y documentos primarios, lo que permite expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados contables relacionados con los activos fijos.

En este trabajo se resolvieron las siguientes tareas:

?reveló la base metodológica de la auditoría de activos fijos;

?determinó las metas, objetivos y metodología para realizar una auditoría de activos fijos;

?llevó a cabo procedimientos para planificar una auditoría de activos fijos: redactó cartas de compromiso y contratos para la prestación de servicios de auditoría; familiarizado con las actividades de Nord-Class LLC; estudió y evaluó los sistemas de contabilidad y control interno de activos fijos; calculó el nivel de materialidad y riesgo de auditoría; revisó el plan y programa de auditoría;

?realizó una auditoría de las operaciones sobre movimiento de activos fijos: procedimientos de control y procedimientos sustantivos y su documentación;

?Con base en los resultados de la auditoría, emitieron una opinión escrita y recomendaciones para mejorar la contabilidad y el uso de los activos fijos.

La solución de estos problemas hizo posible lograr el objetivo principal del trabajo: realizamos una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC.

Actos regulatorios


1.Código Civil de la Federación de Rusia. Cuarta parte de 18 de diciembre de 2006 No. 230-FZ / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".

2.Reglamento Contable "Contabilidad de Activos Fijos" 6/01. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".

.Normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".

4.Código Fiscal de la Federación de Rusia. Segunda parte de fecha 08.05.2000 No. 117-FZ / Referencia y sistema legal "Consultant-Plus".

5.Ley Federal N° 121-FZ de 22 de julio de 2008 “Sobre las modificaciones del artículo 218 de la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia”.

6.Ley Federal de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ “Sobre Actividades de Auditoría” / Sistema de referencia legal “Consultant-Plus”.

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.Rogulenko, T.M. Auditoría: Libro de texto / T.M. Rogulenko. - editor. con cambio - M.: Economista, 2005. - 383 p.


Etiquetas: Realización de una auditoría de la contabilidad de activos fijos utilizando el ejemplo de la empresa Nord-Class LLC Diploma Contabilidad, contabilidad de gestión.

Lección práctica No.7

« Tareas complejas"

Los diálogos indican: A – auditor; P – verificable.

Es necesario formular:

    ¿Qué hipótesis, por ejemplo, puede plantear un auditor?

    ¿Qué preguntas lógicamente podrían surgirle al auditor en función de los resultados del diálogo?

    ¿Qué documentos para verificar el cumplimiento puede solicitar ver el auditor en función de los resultados de la conversación?

R: ¿Qué es, en su opinión, lo principal en una política de calidad?

P: Para que todos trabajen bien.

R: ¡Así es! ¿Qué otros momentos políticos importantes recuerdas?

P: ¿Recordarás todo?

    Lo más probable es que el empleado evaluado no esté familiarizado con la política de calidad o no esté familiarizado en absoluto, ya que la pregunta recibió una respuesta general.

    Por favor proporcioname confirmación documental¿Está familiarizado con la política de calidad?

    Actas de conferencias introductorias a la política de calidad.

R: Su organización ha desarrollado un SGC. ¿Ha cambiado algo desde entonces?

P: Empezaron a controlar más estrictamente las tardanzas e introdujeron multas por defectos.

    Las sanciones por defectos pueden dar lugar a la identificación deliberada de productos defectuosos como aceptables.

    ¿Cómo se controla el cumplimiento de las descripciones de puesto por parte de los empleados? ¿Cómo se gestionan los productos no conformes?

    Informes de pruebas de productos. Registros de actividades de control durante las pruebas del producto.

R: ¿Utiliza algún procedimiento en su trabajo?

P: ¿En qué sentido es esto un procedimiento?

R: Bueno, estas son descripciones de qué y cómo hacerlo correctamente.

P: Tenemos mapas tecnológicos.

R: ¿Ocurre que los trabajadores experimentados trabajan en “sus” modos que consideran más correctos?

P: Sí, por supuesto. Por ejemplo, un tornero...

    Se habló de mapas tecnológicos, pero no se reflejó su uso real. Es necesario comprobar su uso. El trabajo del tornero está sujeto a inspección, ya que, muy probablemente, realiza sus actividades desviándose de los procedimientos establecidos.

    Por favor proporcioneme las descripciones de su trabajo.

    Instrucciones de trabajo, descripciones de puestos. Mapas tecnológicos

R: ¿Mantiene algún registro de calidad en el sitio?

P: Sí, tenemos un cuaderno especial.

R: Muéstralo, por favor. (Ve que los registros difieren en la forma).

R: ¿Existe alguna instrucción que indique cómo tomar notas de calidad?

P: Nosotros no. Quizás haya uno en algún lugar del departamento.

    El personal no está familiarizado con las reglas para registrar registros de calidad. En este sitio no existen documentos que establezcan requisitos para la elaboración de registros de calidad.

    ¿Qué información de calidad registras en este cuaderno?

R: Su empresa quiere certificar su sistema de calidad. ¿Para qué crees que es esto?

P: Los clientes lo obligan, nosotros no lo necesitaríamos.

    Lo más probable es que la dirección no transmitiera a los empleados la importancia de la certificación del sistema de calidad y el cumplimiento de los requisitos del cliente.

    ¿Por qué los clientes han solicitado la certificación de su sistema de calidad? ¿Hay algún punto con el que los clientes no estén contentos?

    Acuerdos con clientes. Registros de conferencias sobre cómo comunicar al personal la importancia de sus actividades para cumplir con los requisitos del cliente.

R: ¿Qué proceso en su área es el más estrecho y problemático?

P: (Nombres).

R: ¿Por qué?

P: Existe el mayor porcentaje de defectos.

R: ¿Qué se está haciendo para reducir los defectos?

P: Los tecnólogos piensan.

R: ¿Se llama a los trabajadores a pensar en ello?

P: Tenemos uno: un "inventor", que intenta hacer algo.

    Existe una brecha en la interacción entre trabajadores y tecnólogos a la hora de implementar el principio de mejora continua.

    ¿Por qué no se incluye a los trabajadores en el proceso de resolución de problemas matrimoniales?

    Análisis de la eficacia del SGC. Protocolos de incumplimiento. Acciones correctivas y preventivas. Registros de los resultados de las acciones realizadas.

R: (Se dirige al tecnólogo del taller). ¿Se han identificado los “dueños” de los procesos más importantes?

P: ¿Se refiere a los accionistas?

R: No, personas que son responsables de los procesos de principio a fin.

P: Cada uno es responsable de su propio trabajo.

    No existe una división clara de autoridad y, probablemente, no se asignan empleados responsables de la implementación de procesos específicos.

    ¿Existe un empleado designado responsable de realizar el proceso (nombre del proceso aquí)? ¿Cómo se les comunica a los empleados sus responsabilidades y autoridad?

    Reglamento sobre la división. Descripciones de trabajo.

R: (Se dirige al subdirector del taller). ¿Cómo se organiza la formación de calidad y la formación avanzada?

P: El año pasado celebramos charlas dos o tres veces; hubo conferenciantes invitados.

R: ¿La dirección da conferencias a los empleados?

P: En nuestro taller - no.

R: ¿Qué pasa con la formación avanzada?

P: Tenemos varias personas estudiando en colegios e institutos nocturnos, la gente pasa el examen.

R: ¿Tiene un plan de formación avanzada?

P: Por supuesto, en el departamento de personal.

R: ¿Qué, el porcentaje de defectos disminuye al aumentar las calificaciones?

P: No está claro...

    Especifique el número de conferencias. La dirección no analiza la eficacia de las medidas de desarrollo del personal.

    ¿Cómo se analizan los resultados de las actividades de desarrollo del personal?

    Certificado de calificaciones de los empleados. Calendario de desarrollo profesional. Análisis de los resultados de la formación avanzada.